金融衍生工具审计风险的分析与防范

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金融衍生工具审计风险的分析与防范

作者：白倩

来源：《时代经贸》2012年第10期

【摘要】金融衍生工具具的交易高风险性、价格波动性、结构复杂性和盈利方式特殊型

等特征导致其蕴含重大错报风险。同时，不完全的审计信息增加检查风险。因此，金融衍生工具的审计需要注册会计师重点关注，有效降低审计风险。

【关键词】金融衍生工具；审计风险；内部控制

一、衍生金融工具审计的主要风险

金融资产的终止确认在认定上虽然有一些理论上的指导，但实际的确定还存在着很多的困难，而且近些年来随着我国金融市场迅速发展而增加的资产证券交易等金融创新，使这一问题趋于复杂，金融资产审计风险增加。笔者认为，衍生金融工具的重大错报风险主要有以下方面：

1.衍生金融工具的计量面临的重大错报风险

衍生金融工具的计量是以公允价值进行计量。然而公允价值的确定，并不能完全满足会计实务的需要。在不存在活跃公开的市场，同时又不存在独立的机构对其进行评估时，公允价值可能无法可靠的予以计量。报表中公允价值计量的信息，由于公布时间和报告期间之间的时间差，可能对报表外部实用者的有用性造成影响，从而影响相关性。

2.衍生金融工具信息披露面临的重大错报风险

在会计报表中，对于大多数金融资产按公允价值计量，而大多数的金融负债按成本或摊余成本进行计量，使得利润和综合收益表的项目难以分类，套期会计变得复杂。另外，对于报表附注的披露，在新的会计准则中只要求披露有关利率风险和信用风险的信息，而对于货币风险、商品价格变动风险等一些其他市场风险并未强制要求披露。准则中规定企业应披露用于估计公允价值的重要方法和假定，但没有强调对于确定无公开标价的贷款和和企业自身的债务的公允价值的方法和假定，因此对于这些金融工具的披露具有很大的主观性，很可能影响公允价值的可靠性。此外，企业财务人员由于披露的成本、利润、薪酬制度等对企业和个人有潜在的影响，可能导致对报表进行某种程度的操作，例如报表编制者可以通过合约签订时间，计量方法的选取来进行公允价值信息的操纵都可能加大披露的重大错报风险。

3.衍生金融工具的内控制度面临的重大错报风险

由于衍生金融工具的不断创新，对不同的衍生金融工具在操作上可能存在很大的差别，因此所采取的内部控制程序也不尽相同，内部控制程序的设置往往滞后于衍生金融工具的创新速