增值税变化

在修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》基础上，财政部、国家税务总局公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令) ，新修订的实施细则随条例将于2009年1月1日起施行。结合新增值税条例，本文总结了新旧实施细则的重要变化。

限定了固定资产抵扣的具体范围

增值税主要分为生产型、消费型、收入型增值税，关于固定资产的扣除分别是不扣除、全额扣除、扣除折旧三类。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。 修订后的增值税条例规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

纳税人需要注意的是，固定资产不是全部都能抵扣，侧重的是机器设备，房地产虽是固定资产，但却不能抵扣，因为也开不了专票。细则规定了不能抵扣的固定资产范围不包括既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，即混用的可以抵扣。细则明确了固定资产是指前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。取消了单位价值在2000元以上的规定，与所得税范畴固定资产概念趋同。另外非增值税应税项目主要是指无形资产、房地产、建筑物、建筑业等营业税应税项目；免征增值税项目，如生产免税饲料或其他产品购进的固定资产；集体福利，如职工浴池用的锅炉和健身室用的跑步机等。

销售固定资产的有关规定：

销售已使用过的固定资产

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：

（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进

或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月

31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半

征收增值税；

（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大

增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按

照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地

区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资

产，按照适用税率征收增值税。

（4）对于纳税人发生《实施细则》第四条规定固定资产

视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额

的，以固定资产净值为销售额。

“已使用过的固定资产”是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

纳税人销售已经使用过的固定资产应该如何纳税？

（1）一般纳税人销售使用过的汽车、游艇、摩托车（即已税消费品），由于已税消费品购进时不得抵扣进项税额，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+4%）*2%；

（2）一般纳税人销售其他固定资产（除汽车、游艇、摩托车之外的固定资产），根据不同的时间段，有不同的处理方法：①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，即应纳税额=不含税销售额*17%（13%）；②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+4%）*2%；

③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+4%）*2%；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范

围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，即应纳税额=不含税销售额*17%（13%）；

（3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应纳按照适用税率征收增值税，即即应纳税额=不含税销售额*17%（13%）；

（4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+3%）*2%；

（5）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，即应纳税额=含税销售额/（1+4%）*2%。

部分现行税政策体现到修订后的细则中

主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。

如购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率。细则修订稿规定条例第八条第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率。细则明确了运输费用金额的范围，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费。纳税人要根据细则的有关规定，在实务中要根据货运票具体项目确定可扣除项目，另外需要注意的是购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运费票，不包括其他与经营无关的。如盖车间楼拉建材的运费则不包括其中。

明确了增值税扣税凭证的范围

旧条例规定了“纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值

税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”新条例则规定“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

细则进一步明确了增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。关注（一）范围扩大，从“未按照规定注明增值税额及其他有关事项的”到“不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的”，实务中税务机关可以此作为进项转出的依据。（二）抵扣凭证内容明确。不一定必须是在凭证上注明增值税额。

一般纳税人认定门槛降低

旧增值税条例及细则规定小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。小规模纳税人的标准规定如下：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（按小规模纳税人纳税）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税（可以选择按小规模纳税人纳税）。

新增值税条例及细则规定小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（二）除本条第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的

销售额占年应税销售额的比重在50%以上。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

纳税人应当把握好“应当”、“可以”措辞的具体意义。“应当”是义务，必须的;可以是可选的，不能强迫纳税人的。“小规模纳税人以外的纳税人”应当是指一般纳税人。即达到一般纳税人条件应当申请认定，达不到但符合“会计核算健全，能够提供准确税务资料的”条件的也可以认定。对于“应当”的行为纳税人不履行该如何处理，细则规定有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

混合销售行为按销售额超过50%确定征收营业税或增值税

新细则规定一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。此项规定是已有税收规定的细则化。

纳税人应当关注，从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下。

建筑业混合销售由国地税分别征收

建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相比，具有一定特殊性，需要特殊处理。现行政策规定，销售自产货物同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质，并将合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。为解决建筑业重复征收两税问题，新细则将建筑业混合销售行为划分界限，分别征收。

新细则规定，（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建

筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。

如比较典型的自制门窗又负责安装， 以后国税只能征门窗的增值税就可以了，装配劳务则由地税征收。

兼营业务不分别核算由国、地税分别核定

旧细则规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。新细则规定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

旧细则规定纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局分别核定销售额。

另外，随着增值税税率的降低，旧细则“纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。”规定同时取消。

未按规定开具的红字发票不得扣减销项税额

新细则规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

纳税人应关注此项规定，这也是增值税以票控税原则的体现，强调形式重于实质，即使业务是真实的，但如果未按规定开具红字发票，也不得扣减销项。

价外费用范围缩小

新细则明确了价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、

赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

与旧细则相比，明确以下费用不视为价外费用：（一）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

非正常损失不再包括自然灾害损失

旧细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣，包括自然灾害损失。但从社会认知度来看，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理。同时，旧细则规定的“其它非正常损失”范围不够明确，难以准确把握，争议较大。为此，细则第二十四条仅规定非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，取消了自然灾害损失和其它非正常损失。

免税权可自行选择放弃

新细则规定纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

如面粉生产企业的麸皮做饲料销售免税申报的话，每月需要进行进项税转出。如果转出进项税过多，应纳税款甚至不如没有做应税申报多的话，企业可以申请放弃免税，时间最少为36个月。

个体工商户申请一般纳税人不需报省局审批

旧细则规定个体经营者符合条例所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。“国家税务总局直属分局”一般是指省级国税局。

新细则删除了个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定，可以依照正常程序申请认定。但对于销售额超过标准的其他个人即自然人等，仍可选择按小规模纳税人征税。

销售收入确认的变化

（一）旧细则规定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；新细则规定采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天。由于目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭证即可确认销售实现。因此删除了“并将提货单交给买方”的内容。

（二）旧细则规定采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；新细则规定采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天。

赊销是信用销售的俗称，是指卖方与买方签订购货协议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款或分期付款形式付清货款的过程。分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，是赊销的一种形式。原则上，纳税义务发生时间应与会计规定保持一致，但考虑到企业一次性支付税金会负担较重，因此，赊销和分期收款销售货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期。但对于没有合同的，无法确认约定收款日期的，按会计法规的规定，在货物发出是确认纳税义务发生时间。实务中应把握如果没有书面合同的话，发出货物就应纳税，而不论是否收到款项。

（三）采取预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人应关注：（1）适用对象是“生产工期超过十二个月”，（2）以收款确认纳税义务，一、收到预收款时确认。二、如果有合同，关注合同规定，不论是否收到，只要合同约定应付期，就是纳税义务确认期。

（四）原有的税收规定归纳入细则。新细则规定委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。纳税人应关注企业的委托代销科目，应要求代销方提供代销清单，没有清单的，关注180天的时效，只要挂账超180天，就是销售。

个人起征点提高

纳税人需要关注的是，起征点只适用于个人，不适用于企业、社会团体和政府机关临时性应税行为。旧细则规定增值税的起征点为：（一）销售货物的起征点为月销售额600—2000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额200—800元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额50—80元。新细则规定起征点为：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。

起征点具体数额由省、自治区、直辖市国家税务局在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。

纳税期限的变化

根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

组成计税价格的变化

①按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定。

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均售价确定。

③组成计税价格。

组成计税价格=成本×(1＋成本利润率)

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为国家税务总局确定的成本利润率。

新增值税条例试题

《新增值税暂行条例》考试试题 一、单项选择题（共35题，每题0.5分，共17.5分。每题的备选项中 只有一个最符合题意，请将正确选项的字母填在题中的括号内） 1. 下列纳税人不能被认定为一般纳税人的是（）。 A. 年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的 B．纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的 C．全部销售免税货物的企业 D．已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的2. 增值税暂行条例中所称的货物，是指（）。 A．有形动产 B．有形资产 C．不动产 D．无形资产 3. 下列业务中，按规定应征收增值税的是（）。 A．房屋装修业务 B．汽车修理业务 C．装卸搬运业务 D．饮食服务业务 4. 下列项目中应征收增值税的有（）。 A. 歌厅销售饮料的收入 B．招待所订购火车票的手续费C．典当行销售死当物品 D．客轮的歌厅收入 5. 下列经营行为属于视同销售货物的行为是（）。

A. 某厂家委托商店代销货物 B．某生产企业外购钢材用于扩建厂房 C．销售古旧图书 D．某化工厂销售产品，购方尚未支付货款 6. 下列行为中，不属于视同销售货物行为的是（）。 A．将委托加工的货物无偿赠送他人 B．将自产的货物作为投资 C．将货物交付他人代销 D．在同一县(市)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 7. 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。 A. 将购买的货物用于非应税项目 B．将购买的货物委托外单位加工 C．将购买的货物无偿赠送他人 D．将购买的货物用于集体福利 8. 某工业企业（系增值税一般纳税人）发生的下列行为中，应视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。 A. 将购买的货物用于非应税项目 B．将购买的货物用于职工福利或个人消费 C．将购买的货物用于对外投资 D．将购买的货物用于生产应税产品 9. 下列销售行为不属于增值税征税范围的有（）。

2017营改增后最新增值税税率表

2017年营改增后最新增值税税率表 营改增全面试点于2016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。具体的营改增税率表如下：

其他事项 一、关于5%征收率： 以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计税应按3%征收率计算。 1、销售不动产 ⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）2016年4月30日前取得的不动产，可以选择 简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销售购买 的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按5% 的征收率计算应纳税额。 ⑷房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按5%的征收率计算应纳税额。

2、不动产经营租赁服务 ⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费，减按3%计算应纳税额） ⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑷个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的，按5%计算应税额。 4、中外合作开采原油、天然气。 二、其他相关问题： 1、营改增后，增值税征收已从传统的销售及进口货物，加工、修理修配劳务， 扩展到销售应税服务，销售无形资产和销售不动产。 2、税法与会计口径的“固定资产”内涵已发生了变化。税法规定的固定资产不包含 不动产（指不能移动或移动后性质形状发生改变的建筑物、构筑物），而会计口径的固定资产包含不动产；税法规定与生产经营有关的固定资产进项可一次抵扣，而与生产经营有关的不动产进项只能分期抵扣；而且增值税纳税申报表已将二者分别反映。 3、采用一般计税方法的差额征税问题。 ⑴金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 ⑵经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或 行政事业性收费后的余额为销售额。 ⑶融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，根据不同情况，可扣除承租 方本金、借款利息、发行债券利息、车辆购置税等后的余额为销售额。 ⑷航空运输业，可扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输业企业客票而代收转付的价款。 ⑸客运站场服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 ⑹旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付的其他 单位和个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他旅游企业的旅游费

增值税分析

增值税分析控制法的原理及稽查应用 增值税是一个优良的税种，但由于控管措施和手段不力，在我国偷逃增值税问题一直比较严重，也使得增值税管理费用和执行费用相当高昂。理论上的增值税控管是交叉稽核增值税专用发票。但偷逃增值税的手段是多种多样的，加之我国现阶段增值税制不够完善，仅靠稽核增值税专用发票是远远不够的。为此，笔者在总结归纳多年来对增值税控管经验的基础上，提出“增值税分析控制法”，以供参考。 一、基本原理增值税计算离不开会计核算，而会计报表是会计信息的综合反映，只有充分有效地利用会计报表才能解决增值税的监控问题。 “增值税分析控制法”就是利用纳税人会计报表中产品（商品）销售收入、产品（商品）销售成本和期初存货、期末存货这两组数据，通过“存货资产变化”、“存货率高低”、“收入与成本配比性”这3个指标来综合分析其对增值税的影响，估算出可能偷逃增值税税额总量，进而分析原因，判断问题发生在账内还是账外，应从何处入手查证；然后，有针对性地进行账内或账外的调查取证，查实一个排除一个。 （一）“存货资产变化”对增值税的影响在购进扣税法条件下（目前是“生产型”增值税），假定企业产供销绝对均衡，即期初存货与期末存货相等，从理论上讲，它与按销售实耗扣税法计算的税金应是相等的；然后，通过调整产供销不均因素影响的税金，即可验证购进扣税法应纳增值税申报的准确性。假设把产供销环节资金占用的期初余额视为合理占用，那么，根据其期初余额与期末余额的差额就可计算调整产供销不均因素影响的本期应纳税额。简言之，存货下降是增税因素，存货上升是减税因素。 用公式表述：按销售实耗扣税法计算的应纳税额＝（销售收入－销售成本×扣税比率）×税率产供销不均因素影响的税额＝（期初存货－期末存货）×税率按购进扣税法计算的应纳税额（简称为分析应缴税金）＝按销售实耗扣税法计算的应纳税额＋产供销不均因素影响的税额综合表示为：分析应缴税金＝[（销售收入－销售成本×扣税比率）＋（期初存货－期末存货）]税率可能偷逃税额＝分析应缴税金－已计应缴税金（二）假定条件对分析控制结果的影响。 1.增值税规定估价入账余额、在途材料、未取得抵扣凭证的货物和商业购货未付款等项目是不得扣税的，在计算“分析应缴税金”时假定其已经扣税，这是因为分析取值来源于会计报表数字。在查账时，若发现此类情况，应调增估算结果。对此，商业企业也可通过“[（进项税额－进项税额转出）÷税率]÷[（期末存货－期初存货）＋商品销售成本]”这个小于100％的扣税比率预先修正。 2.计算“分析应缴税金”时若未能将记入期间费用类账户、符合扣税条件的外购货物、劳务或购销货物运费应扣税额估算入内，或因其扣税额很少而忽略不计，或发现时调减估算结果。 3.工业企业扣税比率用生产成本表计算或根据不同类型生产企业的经验值估算，但很难精确。考虑到期初存货、期末存货中原材料所占比重较大，分析时也可按100％扣税比率计算。 4.统一用17％税率计算“分析应缴税金”时若有误差，这个误差由是否有差别税率和扣除率来决定。 5.假定没有“期初存货已征税款”，或有但未转入本期抵扣，若转入本期抵扣，则应调减估算结果。 二、稽查应用为便于查案分析和各级审核，我们在实际运用时设计并填列《增值税稽查选案及检查审核分析表》，基本结构大体可分为3个部分：会计报表数据、计算分析部分和附注部分。依据分析的基本公式不同和账内、账外检查的区别，“增值税分析控制法”主要有以下3个方面的功能：（一）分析存货资产去向，控制“应税账户”贷方发生额应计税未计税情况上述分析的是存货的增与减，控制的是“可能偷逃税额”。注意观察存货的去向：用于应税耗用还是非应税耗用，用于应税耗用和销售的账户我们称之为“应税账户”，用于非应税耗用的账户我们称之为“非应税账户”。为分析方便，这里把存货类账户、生产成本类账户、销售及其成本费用类账户以及管理费用账户规定为“应税账户”。除此之外的账户，则为“非应税账户”。我们控制的重点就是看存货转入“非应税账户”时是否按增值税规定计算了税金。 1.报表分析。其基本公式前面已述，该公式适用于征、扣税率一致时的控制分析。当征、扣税率不一致或需分别控制“销项税额”及“进项税额－进项税额转出”时，可用下列公式： （1）分析销项税额＝销售收入×税率 （2）分析进项税额＝[（期末存货－期初存货）＋销售成本×扣税比率]×综合扣税率 （3）分析应交税金＝分析销项税额－分析进项税额 2.总量控制。 公式（1）主控销项税额。其中用17％税率计算时，若出现“分析销项税额”大于申报销项税额的情况，先看是否有免税收入或适用13％税率计算的收入，然后再确定未计税收入；二者相等时，看损益表中有无“其他业务利润”，以分析“其他业务收入”是否计税。

增值税暂行实施细则全文

增值税暂行实施细则全文 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。下文是关于最新版的增值税细则全文，仅供参考! 中华人民共和国增值税暂行条例(全文) 第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 第二条增值税税率： (一)纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17%。 (二)纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油; 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 3.图书、报纸、杂志; 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜; 5.国务院规定的其他货物。 (三)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

(四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17%。 税率的调整，由国务院决定。 第三条纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。 第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务)，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率 第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

7月1日后增值税税率分析汇总

增值税税率及征收率分析 （2017年7月1日之后最新） 2017年4月19日，国务院常务会议决定推出进一步减税措施，从7月1日起，取消了13%这一档税率；将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。从7月1日起，低税率13%就退出舞台了，其所有项目都归入低税率11%，其余项目适用税率不变； 目前，我国增值税采用比例税率，“营改增”之后增值税共有5档税率（17%、13%、11%、6%、零税率）和2档征收率（3%、5%）。 基本税率17% （1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外） （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）（3）有形动产租赁服务 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（如：水路运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁） 低税率13% （2017年7月1日之后为11%；仅仅适用货物类）

（1）粮食（不含淀粉）、食用植物油（含花椒油、橄榄油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳，不含调制乳）（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 （3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物 （4）饲料、化肥、农药、农机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品）、农膜 （5）国务院及其有关部门规定的其他货物：农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发）；二甲醚 低税率11% （不涉及货物，只涉及营改增项目） （1）交通运输服务；（2）邮政服务；（3）基础电信服务；（4）建筑服务；（5）不动产租赁服务；（6）销售不动产；（7）转让土地使用权 低税率6% (不涉及货物，只涉及营改增项目） （1）现代服务（租赁服务除外）；（2）增值电信服务；

最新增值税实施细则

最新增值税实施细则 2008-12-31 20:12 第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。 第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物: (一)将货物交付其他单位或者个人代销； (二)销售代销货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他

2016年营改增税目税率与2018增值税率一览(附表)

2016年营改增和2018增值税税率对比表（附表） 2018年4月4日，财政部税务总局联合发布财税〔2018〕32号和财税〔2018〕33号，关于调整增值税税率的通知和关于统一增值税小规模纳税人标准的通知，自2018年5月1日起。 2016和2018年最新增值税税率对比表如下： 简易计税征收率 小规模纳税人以及允许适用简易计税方式计税的一般纳税人小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳 务，销售应税服务、无形资产；一般纳税人发 生按规定适用或者可以选择和简易计税方法 计税的特定应税行为，但适用5%征收率的除 外。 3% 销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）； 转让营改增前取得的地地使用权；房地产开发 企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一 级二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定 的不动产融资租赁；选择差额纳税的劳务派 遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源 外包服务。中外合作油（气）田开采的原油、 天然气。 5% 个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。纳税人销售旧货；小规模纳税人（不含其它个人）以及符合规格情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征收率减按2%征收增值税。 大类中类小类征收品目原营业 税税率 2016 增值 税税 率 2018 增值 税税 率

销售服务 交通运输服 务 陆路运输服务 铁路运输服 务 3% 11% 10% 其他陆路运 输服务 水路运输服务水路运输服务 航空运输服 务 航空运输服 务 管道运输服 务 管道运输服 务 邮政服务 邮政普遍服 务 邮政普遍服 务 3% 11% 10% 邮政特殊服 务 邮政特殊服 务 其它邮政服 务 其它邮政服 务 电信服务 基础电信服 务 基础电信服 务 3% 11% 10% 增值电信服 务 增值电信服 务 6% 6% 建筑服务 （2016新 增） 工程服务工程服务 3% 11% 10% 安装服务安装服务 修缮服务修缮服务 装饰服务装饰服务 其它建筑服 务 其它建筑服 务 金融服务 （2016新 增）（2018 年注：含有形 动产、不动产 融资性售后回 租；以货币资 金投资收取的 固定利润或者 保底利润） （注：资管产 品管理人从事 交管产品运营 业务、暂适用 简易计税方 法，按照3%的 征收率缴纳增 值税） 贷款服务贷款服务 5% 6% 6% 直接收费金 融服务 直接收费金 融服务 保险服务 人寿保险服 务 财产保险服 务 金融商品转 让 金融商品转 让

最新增值税暂行条例实施细则

2016最新增值税暂行条例实施细则 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 (2008年12月18日财政部国家税务总局令第50号公布根据2011年10月28日《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订) 第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。 第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： (一)将货物交付其他单位或者个人代销； (二)销售代销货物； (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； (八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。 第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 第七条纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 第八条条例第一条所称在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： (一)销售货物的起运地或者所在地在境内； (二)提供的应税劳务发生在境内。 第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。

2016年“营改增”增值税税率表

交通运输服务应税项目 1.铁路运输服务 代码：010100 增值税税率：11% 填报说明：通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动 2.陆路旅客运输服务 代码：010201 增值税税率：11% 填报说明：铁路运输以外的陆路旅客运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、城市轻轨运输、索道运输、地铁运输、。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税 3.陆路货物运输服务 代码： 010202增值税税率： 11% 填报说明：铁路运输以外的陆路货物运输业务活动。包括公路运输、地铁运输、城市轻轨运输、索道运输、缆车运输、 4.水路运输服务 代码： 010300增值税税率： 11% 填报说明：通过江、湖、川、河、天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、、期租业务,属于水路运输服务 5.航空运输服务 代码： 010400增值税税率： 11% 填报说明：通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税 6.管道运输服务 代码： 010500增值税税率： 11% 填报说明：通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 注：无运输工具承运业务按照运输业务的实际承运人使用的运输工具划分到对应税目 邮政服务应税项目 7.邮政服务 代码： 020000增值税税率： 11% 填报说明：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信、邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、、邮政特殊服务和其他邮政服务 电信服务应税项目 8.基础电信服务 代码： 030100增值税税率： 11% 填报说明：利用固网、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、移动网、卫星、波长、网络元素的业务活动 9.增值电信服务 代码： 030200增值税税率： 6% 填报说明：利用固网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、卫星、互联网接入服务、互联网、电子数据和信息的传输及应用服务、移动网、业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税 建筑服务应税项目 10.工程服务 代码： 040100增值税税率： 11% 填报说明：新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或

2020年最新、最全增值税税率、征收率一览表!-税收税率的资料2020

最新、最全增值税税率、征收率一览表！ 增值税应税销售项目包括货物、劳务、服务、无形资产、不动产。 一、税率 增值税税率适用于一般计税方法，用于计算销项税额。 销项税额=（不含税）销售额×税率 应纳税额=销项税额-进项税额 （一）货物 1、销售、进口一般货物：13% 2、销售、进口下列货物：9% （1）农产品（含粮食等）、食用植物油、食用盐； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 3、出口货物：0（国务院另有规定的除外）。 （二）销售（提供）劳务（加工、修理修配）：13% （三）销售（提供）服务

1、有形动产租赁：13% 2、交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁：9% 3、电信（不含基础电信）、金融、现代（不含租赁）、生活：6% 4、跨境服务：0 （四）销售（转让）无形资产 1、土地使用权：9% 2、技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（不含土地使用权）和其他权益性无形资产：6% 3、跨境销售无形资产：0 （五）销售（转让）不动产：9% 二、征收率 增值税征收率适用简易计税方法，用于直接计算应纳税额。 应纳税额=（不含税）销售额×征收率 （一）一般征收率：3% （二）不动产、土地使用权租赁（不含个人出租住房），销售土地使用权、不动产，劳务派遣以及人力资源服务且适用差额计税，公路桥闸通行费：5% （三）湖北省以外地区，自2020年3月1日至5月31日，原适用3%征收率的的增值税小规模纳税人，减按1%征收率征收增值税。（注：湖北省原适用3%征收率的增值税小规模纳税人，免征增值税。）

增值税会计处理规定2017

关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号） 国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。 附件：增值税会计处理规定 财政部 2016年12月3日 增值税会计处理规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下： 一、会计科目及专栏设置 增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 (一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中： 1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额； 2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额； 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额； 5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额； 6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规

新增值税暂行条例实施细则

新增值税暂行条例实施细则 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。下文是最新增值税暂行条例实施细则，欢迎阅读! 20xx年最新增值税暂行条例实施细则 第一条根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称条例)，制定本细则。 第二条条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 第三条条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： (一)将货物交付其他单位或者个人代销; (二)销售代销货物; (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外; (四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户; (七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;

2019年增值税税率表

2019年增值税税率表

2019年3月5日上午9时，十三届全国人大二次会议开幕，国务院总理作政府工作报告。 报告明确，深化增值税改革，将制造业等行业原有16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降为9%，确保主要行业税负明显降低。 小编按改革后的新税率将《增值税税率、征收率、预征率表》进行了调整。 最新最全增值税税率表

增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。 销售交通运输服务、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权以及销售或进口正列举的农产品等货物（易混项见附件1）税率为9%； 加工修理修配劳务、有形动产租赁服务和进口税率为13%； 销售无形资产（除土地使用权）为6%，出口货物税率为0； 其余的：货物是13%，服务是6%。

征收率

一共有2档，3%和5%，一般是3%，除了财政部和国家税务总局另有规定的。 1、5%：主要有销售不动产，不动产租赁，转让土地使用权，提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的。货物销售里没有5%征收率的。 2、征收率绝大多数是3%，容易与5%记混的单独记忆一下：建筑服务，有形动产租赁，小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的。 3、两个减按：个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。销售自己使用过的固定资产、旧货，按照3%征收率减按2%征收。 4、小规模纳税人以及选择简易计税的一般纳税人（见附件2）计算税款时使用征收率。 预征率 预征率有3档，2%，3%和5%。 简易计税的预征率基本上与征收率一致。销售不动产和销售自行开发房地产的预征率简易计税与一般计税相同。 注意：换算成不含税价时，分母为税率或征收率，而不是预征率。 如纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的： 应预缴税款＝含税销售额÷（1+9%）×预征率3%

浅析增值税税率调整对工程造价的影响

浅析增值税税率调整对工程造价的影响 何朝霞根据财政部、国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定：自5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。适用一般计税方法的建设工程，其增值税税率由11%调整为10%。 2016年5月1日起，建设工程由营业税计税调整为增值税计税。增值税计税分为一般计税方式和简易计税方式，此次税率调整不涉及简易计税 各时期建设工程计价中各项费用所包含的进项税率：（详见下表）。

2016年国家出台营改增政策，依据住房城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建标办[2016]4号）“二、税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整”，安徽省、合肥市相继发布的营业税改征增值税调整现行计价依据文件中（不包括2018 年安徽省建设工程计价定额）将人工费（按承包人直接用工考虑）、利润、规费视为不含税费用，并对含进项税材料费、机械台班使用费、管理费、组织措施费运用调整系数悉数予以扣除使其成为祼税价，用此方法计算出的工程造价中税金即为承包人在本工程项目中应纳税额（由于承包人税务管理能力的欠缺和一些地方材料、零散辅材开具增值税专用发票有一定难度，造成部分承包人实际交纳税额大于工程造价中所计入的税金）。 此次建设工程增值税一般计税方法税率由11%下调为10%，

其工程造价是否直接下降了0.9%呢？由于增值税一般计税方法 应纳税额实行的是当期销项税额减当期进项税额的方式，其税率调整后的工程造价计算不能这样简单理解。下面我们对工程计价中不含进项税费用和含进项税费用分析来了解此次税率调 整对工程造价的影响。 工程造价中不含进项税费用以人工费为例，其税率调整造价后变化： 人工费＝∑68元/工日×工日数量 建设工程增值一般计税税率由11%调整为10%后， 税率11%：68×1.11＝75.48元/工日 税率10%：68×1.10＝74.80元/工日 （ 75.48 － 74.80 ）÷75.48＝0.0090=0.9% 工程造价中的人工费用下降0.9%。 工程造价中含进项税费用以材料费为例，其税率调整后造价变化： 预拌（商品）混凝土C25 2018年4月份信息为含进项税价（销售价）：455.62元/m3，不含进项税价（税率3%）442.36元/m3，假设5月份销售价格不变，建设工程增值一般计税税率由11%调整为10%后，工程造价中该项材料费用下降0.9% 税率11%：442.36×1.11＝491.02元/m3 税率10%：442.36×1.10＝486. 60元/m3

2018年增值税税率调整 增值税税率表一览

2018年增值税税率调整增值税税率表一 览 。 2018年3月28日，国务院常务会议决定，从2018年5月1日起，制造业等行业增值税税率从17%降低至16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税的税率从11%降至10%。此外，工商业小规模纳税人年销售额认定标准从过去的50万元和80万元统一上调至500万元，对于部分先进制造业、现代服务业企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以退还。这几项措施将减轻市场主体税负超过4000亿元。 首先，增值税是我国当前税制中的第一大税种。2017年，国内增值税占我国全部税收收入比重40%左右。由增值税这一“带头大哥”领衔我国的这场减税降费“大戏”再合适不过了。 其次，增值税税率的降低无疑会“纲举目张”，最终惠及广大企业和终端消费者。例如，基础电信服务增值税税率从11%降至10%，无疑将促使2018年7月1日起取消流量漫游费“板上钉钉”。 最后，增值税通常分为生产型、收入型和消费型等三种类型。我国目前实行的是消费型的增值税，纳税人税负最低。对于纳税人未抵扣完的进项税额，过去规定是结转下期继续抵扣，这次明确对于部分企业予以退还的政策，无疑将进一步为相关行业“减负”，引爆他

们扩大投资的积极性。 在5月1日后，增值税税率将会进行调整。 那么你知道调整后，哪些情况下使用新税率吗? 一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物适用税率从原来的17%调整为16%，原来11%调整为10%。 二、纳税人购进农产品扣除率，从原来的11%调整为10%。 三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，对应农产品的扣除率从原来的13%调整为12%。 四、原适用17%税率且出口退税率17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为10%。 2018最新增值税税率一览表

关于调整增值税税率的通知-财税〔2018〕32号

?财政部税务总局 关于调整增值税税率的通知 ?财税〔2018〕32号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局： 为完善增值税制度，现将调整增值税税率有关政策通知如下： 一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。 二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。 三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。 四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。 五、外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。 调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。

六、本通知自2018年5月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、出口退税率不一致的，以本通知为准。 七、各地要高度重视增值税税率调整工作，做好实施前的各项准备以及实施过程中的监测分析、宣传解释等工作，确保增值税税率调整工作平稳、有序推进。如遇问题，请及时上报财政部和税务总局。 财政部税务总局 2018年4月4日

中华人民共和国增值税暂行条例

中华人民共和国增值税暂行条例 （1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过；根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订；根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）。 第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 第二条增值税税率： （一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。 （二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%： 1．粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 3．图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 4．饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5．国务院规定的其他货物。 （三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。 （四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。 税率的调整，由国务院决定。 第三条纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。 第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第五条纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式： 销项税额＝销售额×税率 第六条销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 第七条纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 第八条纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

最新增值税税率表大全

最新增值税税率表大全 增值税税率说明： 一、一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6% 征收率计算缴纳增值税。 （一）县以下小型水力发电单位生产的电力; （二）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料; （三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰; （四）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣（不包括高炉水渣）生产的墙体材料; （五）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 二、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由 17%调整为13% 。 三、增值税一般纳税人销售自来水可按6%的税率征收。 四、文物商店和拍卖行的货物销售按6%的税率征收

五、寄售商店代销寄售物品、典当业销售的死当物品按 6%乃奥收魇铡六、单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，按6%的征收率计算缴纳 增值税。 七、销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。注：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件： （一）属于企业固定资产目录所列货物； （二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件，无论会计制度规定如何核算，均应按6%的征收率征收增值税。 八、增值税小规模纳税人销售进口货物，税率为6%，提供加工、修理修配劳务，税率为6%。 九、邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品、征收增值税。 十、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产 品，可视为免税农业产品按10%的扣除率计算进项税额。

、工厂回收的废旧物资按照10%的扣除率计算进项

简并增值税税率有关政策解读

简并增值税税率有关政策解读 简并增值税税率有关政策解读 4月19日，国务院常务会审议通过的6项减税措施中，涉及增值税有两项：一是继续推进营改增，简化增值税税率结构;二是将20xx年到期的5项税收优惠政策延长至20xx年底。下面我就落实好上述政策，向大家做几点说明。 一、为什么要简并增值税税率? 首先，简并增值税税率是进一步减税降负。当前，国际税收竞争日益激烈，大家都了解，一些世界上较为发达的经济体，最近已经或拟实施一系列旨在促进本国经济发展、增强本国税收竞争力的税制改革。因此，不论是为了保持国内经济稳定增长，还是为了应对国际减税的竞争，未来一个时期，减税降负可能将成为我国税收政策调整的大方向。此次国务院审议确定的六项减税措施，简并增值税税率是第一项。因此在具体的政策中，我们充分体现了减税这一政策精神。比如，适用13%税率的货物，全部下调至11%，没有任何货物税率上调。在政策预研时，其中有一个是将天然气分为两部分，居民用气部分税率下调至11%，工业用气部分上调至17%，后来经多轮慎重研究，该方案被否决，改为全部下调。可能有的同志会提

出，工业用天然气税率下调，下道环节进项税额抵扣减少，下游用气企业的税负不就增加了吗?这种认识算的是局部账、短期账。13%税率全部下调至11%，增值税的综合加权平均税率必然是进一步降低，通过市场、价格的传导，从长远或宏观趋势看，天然气生产、销售环节税率下调，最终会逐渐传导到下游用气企业，从而降低社会整体用能成本。再比如，农产品税率下调后，为解决下游农产品深加工企业有可能出现的即期税负上升问题，对这部分产成品适用17%税率的农产品深加工企业，给予了维持税率调整前后扣除力度不变的配套政策，相当于国家从税收角度多给了2个点左右的补贴，少征多扣，也是减税。大家要理解，对利用农产品为原料的行业给予特殊的照顾，避免其产生即期的不利的税负变化，是因为这个行业具有特殊性，一方面，农产品加工企业的产成品大多是食品等生活必需品，通过政策平转，可使这些企业不因改革即期增加税负，有利于保持食品等生活必需品价格持续稳定，避免改革增加居民生活成本、推高CPI。另一方面，农产品加工企业是购买农产品的主要行业，保持其税负稳定，可使企业收购农产品的价格保持相对稳定，有利于保障农民收入、提高农民种粮和从事农业生产的积极性，稳定“三农”发展。讲这些，是希望大家明白政策原则和精神是什么，有利于大家对政策的把握和执行。