浅谈乡镇敬老院专项资金的账务处理

浅谈乡镇敬老院专项资金的账务处理

乡镇敬老院是在农村实行"五保"的基础上发展起来的，主要收入来源有：县乡两级财政补助生活费、村级供给资金、专项资金、捐赠资金等。其财务执行财政部《事业单位会计制度》及有关制度规定，记录和反映该组织本身的各项经济业务活动。当前，因部分敬老院财会人员不专业，会计科目的设置、记帐和核算方法不统一等原因，导致敬老院的账务处理不规范。

笔者结合多年敬老院工作实践，将乡镇敬老院常用的会计收支专用科目进行整理，分类如下：

专用收入类：主要包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、其他收入；

专用支出类：主要包括事业支出、其他支出；

下面分别以常见事例结合新版《事业单位会计制度》，谈谈这几个常用科目的设置和运用，供大家参考。

一、财政补助收入

财政补助收入是指是指敬老院按照核定的经费领报关系收到的由同级财政部门拨入的各类财政拨款。本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；同时在“基本支出”明细科目下按照“日

常生活费”和“日常管理费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

（一）财政补助收入—基本支出

【例1】年初，敬老院收到县级财政拔来五保供养经费120000元。

会计分录为：

1、收到县级财政拔来五保供养经费

借：银行存款 120000

贷：财政补助收入—基本支出 120000

注意事项：财政拔付资金直接拔入敬老院帐户，要及时与银行对帐单对帐。

（二）财政补助收入—项目支出

财政补助收入—项目支出补助是指敬老院收到财政拔入或其他

指定项目拔入的具有专门用途的款项。如：敬老院提升改造款、消防改造款等，是当前的敬老院建设中使用较为频繁的科目，凡是上级财政拔入的规定对应专门用途的款项均分项目设置明细科目进行核算。包括：敬老院基建修缮提升改造款、消防改造款等，均应按照支出用途设置明细科目。

【例2】3月份，敬老院收到财政拔来敬老院建设文体活动室专款150000元，用于房屋建设；拔来200000元用于消防设施改造。

1、收到财政拔来敬老院文体活动室基建专款150000元。

借：银行存款 150000

贷：财政补助收入—项目支出

—文体活动室项目 150000

2、收到财政拔来敬老院消防设施改造建设款200000元。

借：银行存款 200000

贷：财政补助收入—项目支出

—消防改造项目 200000 注意事项：项目支出拔款是当前敬老院改造建设中使用较多的科目，大凡是上级财政拔入的专门项目拔款均按资金来源和项目单独进行明细核算。在专款项目竣工验收后，及时结转，同时注意理清相关往来科目。

二、上级补助收入

上级补助收入是指敬老院从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入，包括乡镇政府拔入的水电费用补助、管理人员的工资等。【例3】1月份，敬老院收到乡镇政府拔来冬季取暖补助款30000元；收到镇政府拔来敬老院管理人员工资15000元。

1、收到乡镇政府拔来冬季取暖补助款

借：银行存款 30000

贷：上级补助收入—乡镇补助收入 30000

2、收到镇政府拔来敬老院管理人员工资

借：银行存款15000

贷：上级补助收入—乡镇补助收入 15000 注意事项：上级补助收入中如有专项资金收入，还应按具体项目进行明细核算。

三、事业收入

事业收入主要是指敬老院开展业务活动及辅助活动所取得的收入。主要包括：敬老院五保人员所在村庄的村组供养补助资金；敬老院寄养对象缴付的寄养费。

【例4】3月份，收到各村交来五保户供养粮食折款13000元。

1、收到各村交来五保户供养款

借：现金 13000

贷：事业收入 13000

注意事项：村组上交的五保供养补助资金和寄养对象缴付的寄养费，也看作

敬老院开展业务活动取得的收入纳入事业收入核算；村级供养粮食折款时以现金

直接入帐，上缴粮食的做好出入库管理，以实物入帐。

四、其他收入

其他收入是指除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、经

营收入以外的各项收入，包括银行存款利息收入、捐赠收入、现金

盘盈收入等款项。其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐

赠收入），还应按具体项目进行明细核算。

【例5】6月底，收到收到银行存款利息1500元，收到企业给敬老院捐款30000元。

1、收到银行存款利息

借：银行存款1500

贷：其他收入—利息收入 1500

2、收到企业给敬老院捐款

借：银行存款30000

贷：其他收入—捐赠收入 30000

注意事项：接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额入账，接受捐赠的实物应验收入库，按照确定的成本，发生的相关税费、运输费等入帐。

五、事业支出

事业支出是单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；属专门项目的，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。“基本支出”主要核算财政财政部门拔入的集中供养资金的开支。支出包括敬老院日常的粮油副食品支出、水电支出、院民零花钱支出、小病医疗等零星支出。“项目支出”专指政府财政拔入或其他指定项目拔入的具有专门用途的款项的支出。

（一）事业支出中的基本支出

【例6】年底，敬老院结算日常购入食用油、面、菜等费用，共计付款103500元；支付全年水电费15000元。

借：事业支出—基本支出（财政补助支出）

—生活费 103500

—水电费 15000

贷：银行存款 118500

注意事项：年终结转时，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目（基本支出结转），贷记或借记“财政补助结余”科目。

（二）事业支出中的项目支出

【例7】4月份，敬老院建设文体活动室工程与施工方签订合同，工程完工付款100000元，剩余工程款待工程审计验收后按审计额一次付清。5月份工程完工，按合同要求支付工程款100000元。6月份，工程审计验收通过，审计决算额142000元。剩余8000元，按规定留给敬老院用。

1、文体活动室工程完工按合同支付建设款100000元时

借：事业支出—项目支出

—文体活动室项目100000

贷：银行存款 100000

2、文体活动室工程验收通过，支付剩余工程款42000元时

借：事业支出—项目支出

—文体活动室项目 42000

贷：银行存款 42000

同时按规定增加固定资产：

借：固定资产—文体活动室 142000

贷：固定基金 142000

【例8】7月份，敬老院消防设施改造工程通过审计验收，共计开支190000元，结余款10000元，按规定缴回财政部门。

1、工程完工支付消防设施改造190000元时

借：事业支出—项目支出

—消防改造项目190000

贷：银行存款 190000

2、按规定结余10000元缴回财政部门

借：财政补助收入—项目支出

—消防改造项目 10000

贷：银行存款 10000

（三）事业支出中的其他资金支出

【例9】年底，支付敬老院管理人员工资14000元。支付院内修理水电及零星物品开支45000元

借：事业支出—管理人员工资 14000

—其他45000

贷：银行存款 59000

注意事项：事业支出年终结转时，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目的支出明细“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”分别将收支余额转入“财政补助结余”、“非财政专项资金结余”和“事业结余。

六、其他支出

其他支出是指事业支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失等。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。

【例10】年底，敬老院现金账款核对中发现现金短缺300元，无法查明原因，报经批准后，作为现金盘亏损失处理。

借：其他支出 300

贷：库存现金 300

注意事项：其他支出应当按照其他支出的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按具体项目进行明细核算。

年终结转

一、结转财政补助收支

（一）将财政补助收支转入财政补助结转

1、借：财政补助收入—基本支出 120000

财政补助收入—项目支出—文体活动室项目 150000

—项目支出—消防改造项目 190000 贷：财政补助结转—基本支出结转 120000

—项目支出—文体活动室项目 150000

—项目支出—消防改造项目 190000

2、借：财政补助结转—基本支出结转 118500

—项目支出—文体活动室项目142000

—项目支出—消防改造项目190000

贷：事业支出—基本支出（财政补助支出） 118500

—项目支出—文体活动室项目142000

—项目支出—消防改造项目190000 （二）将财政补助各明细项目余额转入财政补助结余

借：财政补助结转—基本支出结转 1500

—项目支出—文体活动室项目8000

贷：财政补助结余 9500

注意事项：财政补助结余期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额，可用以调整以前年度财政补助结余。

二、结转财政补助收支以外的各项收支

(一)结转财政补助收支以外的各项收支

1、借：上级补助收入 45000

事业收入 13000

其他收入—利息收入 1500

—捐赠收入 30000

贷：事业结余 89500

2、借：事业结余 59300

贷：其他支出 300

事业支出 59000

（二）将“事业结余”余额结转入“非财政补助结余分配”

1、借：事业结余 30200

贷：非财政补助结余分配 30200

2、借：非财政补助结余分配 30200

贷：事业基金 30200

注意事项：事业结余科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。

投稿人姓名：于桂刚

工作单位：山东省诸城经济开发区管委会农村工作办公室

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