审计学复习资料

一、简答题

1.简述样本设计时应考虑的因素。

2.注册会计师避免法律责任诉讼的对策？

3.试述积极式函证和消极式函证的使用范围。

4.标准无保留意见的审计报告有哪些要素？

5.请分别回答下列问题：（1）什么是财务报表层次的重大错报风险？（2）注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？（3）注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案包括哪些内容？

6.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

要求：请根据下表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简

7.请在下表空白处填写恰当的内容

“审计、审阅、商定程序三类业务主要差异表”

8.资料：假设被审计单位的应付账款账面总值为5 000 000元，共计4 000个账户。CPA 对应付账款总额进行估计，选出200个账户，其账面价值为240 000元。审定后认定的价值为246 000元。

要求：分别使用比率估计抽样和差额估计抽样估计应付账款总体金额，并推断总体错报。

9.财务报表审计中“重要性”的含义是什么？理解和应用重要性概念时，需要注意哪几点？

10.签发标准无保留意见审计报告的条件是什么？

11.如何理解独立性的含义？

12.简要说明重要性水平、审计风险、审计证据三者之间的关系。

13.注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容？

14.C和D注册会计师负责审计Y公司2008年度财务报表，于2008年12月1日至12

月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；

（2）检查内部控制生成的文件和记录。

要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

15.注册会计师应该对执行业务过程中获悉的商业秘密保密请回答在下列情况中，注册会计师是否违反了对客户的保密义务，并简要分析原因（1）ABC股份有限公司2008年申请股票上市，聘请重庆天华会计师事务所执行上市审计业务，注册会计师甲参与了该审计项目2008年12月，完成审计业务，出具审计报告2009年注册会计师甲通过买卖该公司股票获利35万元（2）注册会计师对ABC股份有限公司审计过程中，聘请了电子设备的专家协助完成审计工作该专家不小心泄漏了该公司的商业机密（3）法院对涉及ABC股份有限公司的案件展开调查，调查过程中向重庆天华会计师事务所取证会计师事务所未征得ABC股份有限公司的同意，向法院提交审计过程中取得的相关证据.

二、综合题

1.资料：某注册会计师对X公司的产成品成本进行审查时发现：全年共生产4000批产品，入账成本为5 900 000元。审计人员抽取其中的400批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在400批产品中有104批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。

要求：试分别运用均值、差额、比率估计三种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），写出三种方法的公式。并估计该公司本年度产品入账总成本，并推断本年度产品入账成本的错报额

2.假定下列审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？将表后列示的会计报表认定和审计程序分别填入下表中（填序号）。

会计报表认定：

（1）存在或发生

（2）完整性

（3）权利与义务

（4）估价与分摊

（5）表达与披露

审计程序：

（1）审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细帐。

（2）计算应收帐款周转率、毛利率等指标，并与前期数比较。

（3）审查产成品明细表和产品价格表，统计各种产品的销售量，并与产成品明细帐核对。（4）审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式等各种条件。

（5）审查销售明细帐，追查至相关的销售发票、发货单等。

（6）审查外币销售收入，复核汇率折算的正确性。

（7）审查与关联方发生的交易，计算关联方交易的比率。

（8）编制销售收入明细表，并将其合计数与销售收入总帐核对。

3.ABC会计事务所注册会计师A和B负责对Y股份有限公司（简称Y公司）2008年度会计报表进行审计，并于2009年3月6日完成审计工作，Y公司未经审计的报表部分资料如下：（金额：万元）

项目年初数（上年数）年末数（本年数）

主营业务收入20000 15000

净利润2500 1000

资产总额18000 19000

净资产10000 9600

A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况：

（1）2008年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车一辆并入帐，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧。该类固定资产预计使用年限5年，预计净残值率5%。

（2）Y公司应收P公司货款300万元，由于帐龄已达两年以上，仍未收回，且P公司经营状况不佳，故Y公司将应收P公司300万元应收帐款全部计提为坏帐准备，（Y公司坏帐准备按应收款余额的10%计提）

（3）2008年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600万元，其明细组成列示如下：

预付账款----a公司 400万元

预付账款----b公司 187万元

预付账款----c公司 5万元

预付账款----d公司 -2万元

预付账款----e公司 10万元

合计 600万元

其中：对c公司的5万元系2008年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。

（4）Y2009年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损500万，公司于当月作了相应的会计处理。

（5）由于财务困难，公司没有预付下年度的200万元广告费。

要求：

（1）根据所给资料，按资产总额0.5%，净资产1%，营业收入0.5%和净利润5%计算会计报表层的重要性水平（请列示计算过程）

（2）假设不考虑重要性水平，针对上述5个事项，注册会计师应提出什么审计建议，若需提调整建议，请列示调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）

（3）综合考虑上述各事项，假定注册会计师接受了关于情况和（2）、(4)、（5）的建议，但拒绝接受关于其他情况的建议，请确定审计意见的类型并写出审计报告中除引言和责任段及签署、地址、以外的其余部分内容。

4.甲注册会计师审计X公司2007年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：

（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2007年1月份停用，并转入“未

使用固定资产”。

（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X 公司从9月份起开始计提折旧。

（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5％，公司确定的该设备的年折旧率为10％。

要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。

5.资料：（1）A和B注册会计师在审计X公司2013年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2013年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2013年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。

（2）随机数表（部分）列示如下：

要求：（1）针对上述资料，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（1）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？

（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2013年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2013年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

6.ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2007年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序（请将答案直接填入相应表格内，写一项即可）。

7.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2007年11月，ABC会计师事务所与V 公司续签了审计业务约定书，审计V公司2007年度财务报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2006年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度财务报表审计项目组。

（3）由于V公司降低2007年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（4）甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2007年进入ABC会计师事务所，ABC事务所认为甲和审计单位的高层管理人员非常亲密，容易沟通，因此委派甲担任主审注册会计师；

（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。

8.北京大琴会计师事务所于2007年12月25日接受了拉格朗股份有限公司的审计委托,该公司注册资本为2000万元,审计前会计报表的资产总额为5000万元。北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李梁、吴琼共同承担拉格朗公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元,而在完成阶段确定的重要性水平100万元。李梁、吴琼于2008年3月15日完成了对拉格朗股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作,在复核工作底稿时,发现以下需要考虑的事项:

(1)由于该公司一幢建于1976年、原值800万元、预计使用年限为50年、已提折旧536万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝,经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年,决定从2007年起改变年折旧率，已披露。

(2)在对应收款执行函证程序时，发现其债务人Y公司对400万元的债务未予确认，该公司未作出解释；

(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上,放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序；

(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制,正常业务受到严重影响,因而无力支付2008年即将到期的200万元债务；

(5)在建工程中的房屋建筑物200万元，2007年6月已完工并交付使用，但该公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）；

(6)该公司2007年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款－a公司400；应付账款－b公司350；应付账款－c公司－50；应付账款－d公司100；合计800；

要求：（1）假定不考虑会计报表层次的重要性水平，针对上述各事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若应当建议调整的，请列示调整分录（包括重分类调整分录，不考

虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响）。(2)逐一分析上述6种情况,假定该公司均未接受审计建议，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型。（3）仅考虑情况(1)、(4)、(6),假定该公司接受了情况（1）和（4）的建议，但拒绝接受情况（6）的建议，李梁、吴琼应签发什么意见的审计报告？

9.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的

要求：

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）主营业务收入净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系

10.53.资料：某注册会计师对某制造公司的产成品成本进行审查时发现：全年共生产2000批产品，入账成本为5 900 000元。审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600 000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582 000元。

要求：

（1）请你解释注册会计师在细节测试中使用的传统变量抽样的三种具体方法的含义。

（2）试分别运用上述三种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计该公司本年度产品入账总成本，并推断本年度产品入账成本的错报额。

11.资料：贵州中信会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为10 000万元。中信会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2009年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。

（1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露；

（2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40

万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；

（3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；

（4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可；

（5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至2008年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。2009年3月6日，经法院裁决，东方公司应向红牛公司赔偿180万元，东方公司同意并于3月8日支付完毕。但东方公司拒绝就此调整其2008年度财务报表。

要求：

（1）逐一分析上述情况，分别针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。

（2）仅考虑情况（5），代王华、李明将下列审计报告的划线空白处填写完整。

审计报告

东方股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的东方股份有限公司（以下简称东方公司）财务报表，包括2008年12月31目的资产负债表、2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则的规定编制财务报表是东方公司管理层的责任。这种责任包括：（1）；

（2）；

（3）。

二、注册会计师的责任

（略）

三、

四、

北京岳华会计师事务所中国注册会计师：王华

（盖章）（签名并盖章）

中国注册会计师：李明

（签名并盖章）

中国?贵阳市二〇〇九年三月十六日

12.XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在20×8年度的财务报表审计中，北京中信诚会计师事务所决定由合伙人注册会计师王华负责该项审计业务，并指派注册会计师李青担任该项业务的项目经理。20×9年2月12日，注册会计师李青开始执行XYZ公司20×8年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日为20×9年3月20日，20×9年3月22日提交了审计报告，20×9年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的注册会计师层次的重要性水平为100万元。企业资产总额为2000万。

资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。

资料二：注册会计师李青在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司20×8年度业务中存在以下需要考虑的事项：

（1）XYZ公司20×8年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具。会计处理为：

借：应收账款 158

贷：主营业务收入 135.04

应交税费—应该增值税（销项税额） 22.96

同时结转了“主营业务成本”120万元。

至20×8年12月31日，货款尚未收回。20×9年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。

（2）20×8年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%（不考虑城建税、教育费附加等）；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。20×8年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理（假定该交易具有商业实质）。

（3）20×8年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：

借：资本公积—其他资本公积 50

贷：交易性金融资产 50

（4）XYZ公司于20×8年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券（一次还本付息），用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。20×8年4月1日，XYZ公司的会计处理为：

借：银行存款 1700

应付债券—利息调整 300

贷：应付债券—债券面值 2000

年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。

（5）20×8年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。20×8年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。20×9年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于20×9年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在20×9年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4200

贷：其他应付款 4200

这一事项使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制20×8年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：

（1）针对资料二第（1）至第（5）事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对20×8年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调整。

（2）如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第（1）至第（5）事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项（1）至事项（4）提出的审议处理建议（如果有），接受注册会计师针对第（5）事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

（3）假设只存在事项（5），且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师将以下审计报告划线空白处填写完整。

审计报告

……（略）

三、审计意见

，XYZ公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。

四、强调事项

,如财务报表附注×所述，XYZ公司在20×8年由于为G公司贷款提供担保被银行起诉，代为赔偿本息4200万元，使得XYZ公司20×9年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。XYZ公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。。

……（略）

13.甲银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2007年度、2008年度和2009年度的财务报表。双方于2009年年底签订审计业务约定书。

假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与甲银行存在以下情况：

（1）ABC会计师事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定：审计费用1500000元，该银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否上市决定是否支付；

（2）2008年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序向甲银行已抵押贷款方式借款10000000元，由于购置办公用房；

（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任甲银行的独立董事；

（4）审计小组成员C注册会计师自2007年以来一直协助甲银行编制财务报表；

（5）审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度以来一直担任甲银行的统计员。

请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。

14.ABC公司委托某会计师事务所对2007年度会计报表进行审计。注册会计师经过审计预备调查，确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。

要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被注册会计师选定，应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?请将下列会计报表认定和审计程序的序号填入表内相应的栏目。(可重复选择)

会计报表认定审计程序

(1)完整性 (6)查询存货的现行销售价格

(2)存在或发生 (7)审阅会计报表

(3)表达与披露 (8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点

表内

(4)权利或义务(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货

合同和发票

(5)估价与分摊 (10)测试直接人工费用的合理性

15.某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时分别假定了A、B、C、D四种情况（见下表）

（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？

（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？

（3）写出审计风险模型，并分析各要素与审计证据之间的关系？

（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？

16.ABC会计师事务所接受委托对丙股份有限公司2007年度财务报表进行审计。注册会计师于2008年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2008年3月

28日提交审计报告。丙公司2007年度审计前的利润总额为120万元。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。现假定存在以下几种情况：

（1）丙公司在2007年11月购入一台设备，当月投入使用，2007年未提取折旧。该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。

（2）在某诉讼案中，丙公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。至2007年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。

（3）丙公司2007年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2007年12月31日的市价为80万。丙公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。

（4）丙公司利润总额中的80%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。

（5）丙公司2007年12月25日销售的一批产品，获取主营业务收入2000万元，结转主营业务成本1800万元。2008年1月因为质量问题对方将这批产品退回，丙公司仅在2008年进行了账务处理。

假定丙公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。

17.表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序及所获审计证据的类型，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。

审计证据类型：

1.实物证据；

2.书面证据(内部)；

3.书面证据(外部)；

4.书面证据(注册会计师亲自编写)；

5.口头证据；

6.环境证据

18.北京大琴会计师事务所于20X1年3月5日接受了拉格朗股份有限公司的审计委托,该公司注册资本为2000万元,审计前会计报表的资产总额为5000万元。北京大琴会计师事务所委派该所注册会计师李梁、吴琼共同承担拉格朗公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元,而在完成阶段确定的重要性水平100万元。李梁、吴琼于20X2年3月15日完成了对拉格朗股份有限公司20X1年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作,在复核工作底稿时,发现以下需要考虑的事项:

（1）该公司20X1年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元，其明细组成如下：应付账款－a公司500万元；应付账款－b公司350万元；应付账款－c公司－50；

（2）20X1年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺200万元，作了借记“待处理财产损溢”科目200万元的会计处理，20X2年1月，查清短缺原因系经营损失，由于结帐在前，公司未在20X1年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

（3）该公司在建工程有房屋建筑物2000万元，20X1年6月已完工交付使用，但该公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3％，使用年限30年，直线法计提折旧）；（4）20X1年9月间,该公司被控侵犯专利权,对方要求收取专利权费并收取罚款,公司已提出辩护,此案正在审理之中,最终结果无法确定；

（5）由于财务困难,公司没有预付下年度的150万元广告费；

（6）李梁、吴琼从公司职员处了解到,该公司即将进行部分人事变动。

[要求]（1）假定不考虑会计报表层次的重要性水平，针对上述各事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议？若应当建议做出审计调整的，请列示相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。

（2）逐一分析上述6种情况,并假定该公司均拒绝接受审计处理建议（如果有）请分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型。

（3）仅考虑情况(1)、(2)、(5),如果该公司拒绝接受（1）和（2）的建议，李梁、吴琼应签发什么意见的审计报告？请代李梁、吴琼撰写除标题、收件人、引言段和责任段以外的审计报告其余部分内容。

19.王强作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对天华公司2007年度财务报表进行审计时，王强对天华公司的库存现金执行了监盘程序，天华公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与天华公司会计主管进行了沟通，要求其通知天华公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及天华公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金，其余的由天华公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，出纳将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。