第十九章 所得税

第十九章所得税

一、单项选择题

1.甲公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减计提折旧。税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。2011年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。

A.240

B.245

C.231.25

D.265.62

2.甲公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出100万，开发阶段支出200万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，甲公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。2011年12月31日该无形资产的计税基础为（）万元。

A.162

B.102

C.270

D.171

3.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（）万元。

A.1000

B.800

C.900

D.700

4.甲公司2010年12月31日账户中“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用90万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用80万元，2011年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。

A.0

B.280

C.190

D.90

5.甲公司2011年12月1日从证券公司借入B股票对外出售，实际售价为200万元，作为交易性金融负债核算。2011年12月31日该股票的公允价值为180万元。2012年1月2日，甲公司从证券市场上支付180万元购入B股票归还证券公司。甲公司2011年12月31日该交易性金融负债的计税基础为（）万元。

A.200

B.180

C.0

D.185

6.甲公司2010年12月1日购入某生产设备，入账价值为120万元，会计按年限平均法计提折旧，折旧年限为6年，预计净残值为0；税法规定按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年.净残值为0。2011年末该设备可收回金额小于账面价值20万元，根据资产减值准则规定计提减值，计提减值后预计使用年限、折旧方法和净残值不变。则2012年12月31日该资产的暂时性差异为（）。

A.应纳税暂时性差异32万元

B.可抵扣暂时性差异20万元

C.应纳税暂时性差异16万元

D.应纳税暂时性差异36万元

7.甲公司于2011年6月自公开市场以每股12元的价格取得A公司普通股100万股，作为可供出售金融资产核算，另发生交易费用10万元，2011年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股8元，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%。假定在未来期间不会发生变化。则甲公司2011年年末该资产的暂时性差异为（）。

A.可抵扣暂时性差异307.5万元

B.可抵扣暂时性差异410万元

C.0

D.可抵扣暂时性差异400万元

8.A公司2010年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2010年因该事项确认的暂时性差异为（）。

A.0

B.可抵扣暂时性差异1500万元

C.应纳税暂时性差异2000万元

D.可抵扣暂时性差异500万元

9.甲公司在2010年度的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（）。

A.递延所得税资产借方发生额37.5万元

B.递延所得税资产发生额为0

C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元

D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元

10.甲公司2010年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的余额为165

万元暂时性差异于以后年度转回。2010年当期另发生两项暂时性差异：（1）交易性金融资产账面价值大于计税基础100万元；（2）预计负债账面价值大于计税基础80万元，已知该公司截至当期所得税税率始终为15%，从2011年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，该公司2010年的递延所得税费用为（）万元。

A.170

B.5

C.115

D.375

11.甲公司适用的所得税税率为25%，2011年11月1日向乙公司销售A商品1000件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元，增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出商品后2个月内支付款项，乙公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2011年12月8日发出商品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司对A 商品的退货率估计为20%，至2011年12月31日，上述销售的A商品有80件被退回。甲公司2011年因销售A商品产生的递延所得税费用金额为（）万元。

A.-15

B.-25

C.0

D.-5

13.甲公司有关业务如下：

（1）2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年l2

月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

（2）2010年8月1日从二级市场购入M公司股票100万股，每股市价2元，没有发生相关税费，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2010年、2011年12月31日该股票的公允价值分别为每股3元、2.5元。至2011年末该股票尚未对外卖出。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

（3）2010年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 000万元，作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，该投资的市价为2200万元。2011年1月初出售该权益性投资，收到价款2500万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

（4）2010年、2011年12月31日税前会计利润分别为1000万元、1200万元，假定无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为25%。2010年年初甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的期初余额均为0。

要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列（1）~（4）题。（涉及计算的，保留小数点后两位）

（1）甲公司2010年应确认递延所得税负债的金额是（）万元。

A.95.89

B.75

C.50

D.25

（2）甲公司2010年应纳税所得额为（）万元。

A.179.11

B.1000

C.716.44

D.800

（3）甲公司2011年应纳税所得额为（）万元。

A.1117.10

B.917.10

C.1317.10

D.1400

（4）甲公司2011年应确认的所得税费用为（）万元。

A.279.28

B.329.28

C.379.28

D.266.78

二、多项选择题

1.下列有关资产和负债的计税基础的说法中，正确的有（）。

A.资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

B.负债的计税基础是指某一项负债在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

D.负债的确认与偿还一般情况下不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额

E.资产的计税基础是指资产的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额

2.下列有关暂时性差异的说法正确的有（）。

A.资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

B.资产的计税基础大于账面价值产生可抵扣暂时性差异

C.负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异

D.负债的计税基础大于账面价值产生应纳税暂时性差异

E.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，视同可抵扣暂时性差异处理

3.下列事项中可能影响递延所得税资产金额的有（）。

A.预提产品质量保修费用

B.计提存货跌价准备

C.会计计提折旧额大于税法计提折旧额

D.无形资产会计摊销额大于税法摊销额

E.企业应交未付的罚款和滞纳金

4.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有（）。

A.期初递延所得税负债

B.本期转回的递延所得税负债

C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益

D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分

E.自行研发无形资产加计摊销部分

5.下列项目中可以导致当期所得税费用小于当期应交所得税的有（）。

A.递延所得税资产增加额

B.递延所得税负债增加额

C.递延所得税资产减少额

D.递延所得税负债减少额

E.本期无递延所得税发生额

6.下列项目中影响当期应交所得税金额的有（）。

A.会计利润

B.利润表中永久性差异

C.本期发生的可抵扣暂时性差异

D.本期发生的应纳税暂时性差异

E.本期适用的所得税税率

7.下列有关所得税列报的表述中正确的有（）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为流动资产和流动负债在资产负债表中列示

B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示

C.所得费用应当在利润表中单独列示，无需在附注中披露与所得税有关的信息

D.一般情况下，在个别报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

E.一般情况下，在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可予抵销

8.企业当期发生的所得税费用，正确的处理方法有（）。

A.一般情况下计入利润表

B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入留存收益

C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）

D.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外

E.非同一控制下免税合并，如果存在商誉的，商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础的差额应当确认递延所得税负债，同时调整所得税费用

9.下列有关递延所得税资产计量的表述中，不正确的有（）。

A.递延所得税资产无需折现

B.资产负债表日，企业应当对已经确认过的递延所得税资产账面价值进行复核

C.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的影响，则应当减记递延所得税资产的账面价值

D.如果确定应当减记递延所得税资产的账面价值，则应当同时调整期初留存收益

E.确定减记递延所得税资产的账面价值后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的，不得恢复递延所得税资产的账面价值

10.下列有关负债计税基础的确定中，不正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0

B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础是200万元

C.企业收到客户的一笔款项1000万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为1000万元，计税基础为1000万元

D.企业当期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期扣除的金额为80万元。则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础是80万元

E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元

11.长江公司于2011年6月30日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量。该建筑物的成本为2500万元，会计和税法均按照年限平均法计提折旧。该建筑物已提折旧500万元，预计尚可使用年限为8年，净残值为0，当日公允价值为2050万元。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元，长江公司适用的所得税税率为25%，根据上述事项，不考虑其他因素，下列长江公司2011年相关处理中正确的有（）。

A.2011年12月31日长江公司该投资性房地产的账面价值为2100万元

B.2011年12月31日长江公司该投资性房地产的计税基础为1875万元

C.2011年因该投资性房地产计入公允价值变动损益的金额为50万元

D.2011年因该投资性房地产计入资本公积的金额为12.5万元

E.2011年因该投资性房地产确认的递延所得税负债的金额为56.25万元

12.甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2010年9月甲公司销售400件A产品给乙公司，A产品单位售价2万元，成本为1.5万元。至2010年12月31日，乙公司对外销售该批产品300件。2010年12月31日该产品每件可变现净值为1.8万元。甲、乙公司适用的所得税税率为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑其他因素，甲公司2010年年末在编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录包括（）。

A.借：营业收入 800

贷：营业成本 800

B.借：营业成本 200

贷：存货 200

C.借：营业成本 50

贷：存货 50

D.借：存货——存货跌价准备 20

贷：资产减值损失 20

E.借：递延所得税资产 7.5

贷：所得税费用 7.5

13.下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有（）。

A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

B.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的不确认相应的递延所得税资产

C.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定

D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益

E.因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税资产

14.B公司有关业务如下：

（1）2011年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2011年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为32800元。2012年12月31日每份现金股票增值权公允价值为14元，至2012年年末有16名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有6名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

（2）2011年B公司发生研究开发支出500万元，。其中300万元予以资本化；截至2011年12月31日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

（3）B公司适用的所得税税率为25%，2011年期初无递延所得税资产、递延所得税负债。2011年、2012年实现的会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整事项。

根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列（1）~（2）题。

（1）B公司下列有关2011年的会计处理中正确的有（）。

A.2011年确认递延所得税资产0.82万元

B.2011年确认递延所得税资产37.695万元

C.2011年应纳税所得额为900.78万元

D.2011年应纳税所得额为1000万元

E.2011年所得税费用为2224.38万元

（2）B公司下列有关2012年的会计处理中正确的有（）。

A.2012年增加递延所得税资产30.375万元

B.2012年增加递延所得税资产1万元

C.2012年应纳税所得额为977.28万元

D.2012年所得税费用为240.93万元

E.2012年所得税费用为242.5万元

三、计算分析题

1.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率25%，2011年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为0，每年税前会计利润均为2000万元。2011年、2012年发生以下事项：

（1）每年计入投资收益的国债利息收入50万元；

（2）2011年5月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款20万元；

（3）2011年6月15日购入某生产设备，买价100万元，增值税税额为17万，无其他相关税费发生。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。

2012年年末该设备账面价值高于可收回金额10万元，计提10万元减值准备。确认减值后，资产的预计使用年限和净残值不变。

（4）2011年7月从二级市场上购入某股票作为可供出售金额资产核算。年末可供出售金融资产账面价值200万元，包括成本180万元和公允价值变动20万元，2012年年末可供出售金融资产账面价值220万元，包括成本180万元和公允价值变动40万元；

（5）2011年年初存货跌价准备为0，2011年末存货账面价值900万元，计提存货跌价准备100万元，2012年末存货账面价值800万元，销售结转存货跌价准备80万元，2012年年末计提存货跌价准备140万元。

（6）本期没有发生其他纳税调整事项。

要求：计算2011年和2012年递延所得税资产和负债、应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%，2011年有关事项如下：

（1）甲公司对其生产的C产品按照销售收入（不含增值税）的2%预提保修费用。甲公司本年度共销售C产品100件，销售收入为300万元，增值税税额为51万元。款项均已收存银行。该批产品成本为180万元。

（2）11月1日，对Ａ公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交Ａ公司，Ａ公司已承诺付款。该批商品的实际成本为75万元。销售协议规定，A公司在购入商品后4个月内如果发生质量问题有权退货，甲公司根据以往经验判断该批商品的退货率为20%。至12月31日该批商品尚无退货发生。

（3）2011年12月31日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1170万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2012年12月31日。甲公司A产品的成本为3000万元。产品已于同日发出，并按照合同确认开具增值税专用发票货款1000万元，增值税税额为170万元，收取的价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

要求：根据上述资料，分别编制甲公司2011年确认递延所得税的会计分录。

四、综合题

甲公司2010年1月1日递延所得税资产账面余额为242.25万元，递延所得税负债账面余额为90万元，适用的所得税税率为15%。由于自2011年1月1日起该公司不再享受税收优惠，税率从2011年1月1日起变更为25%。该公司2010年利润总额为3000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

（1）2010年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：

①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。

A产品2010年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。

②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2010年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。

③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D 产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2010年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2010年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2010年新开发的产品。

2010年1月1日，存货跌价准备余额为15万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2010年未对外销售A产品。

（2）2010年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期，分次付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。

税法规定，国债利息收入免交所得税。

（3）2009年12月l5日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计1200万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

（4）2010年1月开始研发的一项专利技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出为100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该企业开发形成的无形资产在2010年10月20日达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法、按10年摊销，无残值。

税法摊销方法和预计使用年限及净残值和会计相同。

（5）2010年12月31日，甲公司应收账款账面余额为9600万元，未来现金流量现值为8100万元。

2010年1月1日，应收账款账面余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2010年应收账款坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。

（6）2010年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以100万元罚款，罚款已用银行存款支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

（7）2010年10月10日，大海公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为1000万元。

税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。

（8）其他有关资料如下：

①甲公司预计2010年1月1日存在的应纳税暂时性差异将在2011年1月1日以后转回。

②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。

③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）根据上述资料，逐项分析各资产的账面价值与计税基础；

（2）根据上述资料，计算2010年递延所得税资产、递延所得税负债发生额及应计入所得税费用的金额和应交所得税的金额，并写出相关会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】2011年12月31日该固定资产的计税基础=300-300/5/12×11=245（万元）。

2.

【答案】A

【解析】2011年12月31日该无形资产的计税基础=120×150%-120×150%/5/2=162（万元）。3.

【答案】B

【解析】该投资性房地产的计税基础为800万元。

4.

【答案】A

【解析】2011年12月31日该项负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。

5.

【答案】A

【解析】以公允价值计量的交易性金融负债，税法认同成本，其计税基础为200万元。

6.

【答案】C

【解析】2012年12月31日的账面价值=（120-120/6-20）-（120-120/6-20）/5=64（万元）；2012年12月31日的计税基础=120-120×5/15-120×4/15=120-40-32=48（万元）；资产的账面价值大于计税基础，该资产的应纳税暂时性差异=64-48=16（万元）。

7.

【答案】B

【解析】可供出售金额资产入账价值为1210万元，税法认同初始取得的成本，因此计税基础为1210。该资产按照公允价值进行后续计量，期末账面价值为800万元。资产账面价值小于计税基础，可抵扣暂时性差异=1210-800=410（万元）。

8.

【答案】D

【解析】该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；因按照税法规定，应根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元；该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。9.

【答案】C

【解析】3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。2010年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2011年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2012年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。

10.

【答案】C

【解析】递延所得税负债本期发生额=（330/15%+100）×25%-330=245（万元），递延所得税资产本期发生额=（165/15%+80）×25%-165=130（万元），递延所得税费用=245-130=115（万元）。

11.

【答案】A

【解析】2011年12月31日，预计负债的账面价值=（2-1.5）×1000×20%×（200-80）/200=60（万元），计税基础为0 ，形成可抵扣暂时性差异，则递延所得税费用在2011年年末的金额=-60×25%=-15（万元）。

13.

【答案】

（1）B

【解析】甲公司2010年应确认递延所得税负债的金额=（3-2）×100×25%+（2200-2000）×25%=75（万元）。

（2）C

【解析】甲公司2010年应纳税所得额=1000-（2078.98+10）×4%-200=716.44（万元）。（3）C

【解析】甲公司2011年应纳税所得额=1200-（2088.98×1.04-2000×5%）×4%+200=1317.10（万元）。

（4）A

【解析】甲公司2011年应确认的所得税费用=1317.10×25%-200×25%=279.28（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】ACD

2.

【答案】ABCDE

3.

【答案】ABCD

【解析】税法规定罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间可税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。

4.

【答案】AB

【解析】选项C、D和E不影响递延所得税负债。

5.

【答案】AD

【解析】所得税费用=递延所得税费用+当期所得税费用，递延所得税费用=递延所得税负债本期发生额-递延所得税资产本期发生额。

6.

【答案】ABCDE

7.

【答案】BD

【解析】所得费用应当在利润表中单独列示，同时还应在附注中披露与所得税有关的信息。在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

8.

【答案】ACD

【解析】非同一控制下免税合并，如果存在商誉的，商誉的计税基础为零，账面价值与计税基础的差额，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

9.

【答案】DE

10.

【答案】CD

【解析】选项C，税法已经确认了收入，则税法上预付账款的计税基础为0万元；选项D，应付职工薪酬的计税基础=100-未来可以税前抵扣的金额0=100（万元）。

11.

【答案】ABCDE

12.

【答案】ACDE

【解析】合并财务报表抵销的应当是未实现部分，所以选项B不正确。

13.

【答案】ABCDE

14.B公司有关业务如下：

（1）2011年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2011年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为32800元。2012年12月31日每份现金股票增值权公允价值为14元，至2012年年末有16名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有6名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

（2）2011年B公司发生研究开发支出500万元，。其中300万元予以资本化；截至2011年12月31日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

（3）B公司适用的所得税税率为25%，2011年期初无递延所得税资产、递延所得税负债。2011年、2012年实现的会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整事项。

根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列（1）~（2）题。

（1）ACE

【解析】2011年应确认的递延所得税资产=3.28×25%=0.82（万元）；应纳税所得额

=1000+3.28-300/5/12×50%-（500-300）×50%=900.78（万元）；所得税费用=900.78×25%-0.82=224.38（万元）。

（2）BE

【解析】2012年应确认的递延所得税资产=[（100-16-6）×100×14×2/3×10-4-3.28]×25%=1（万元）；应纳税所得额=1000+4-300/5×50%=974（万元）；所得税费用=974×25%-1=242. 5（万元）。

三、计算分析题

【答案】

（1）2011年：

存货的账面价值为900万元，计税基础=900+100=1000（万元），存在可抵扣暂时性差异100万元；则递延所得税资产发生额=100×25%=25（万元）；

固定资产的账面价值=100-100/5/2=90（万元），计税基础=100-100×2/5/2=80（万元），存在应纳税暂时性差异10万元；可供出售金融资产的账面价值为200万元，计税基础为180万元，存在应纳税暂时性差异20万元，则递延所得税负债发生额=10×25%+20×

25%=2.5+5=7.5（万元）（其中计入资本公积的递延所得税负债为5万元）；

递延所得税费用=2.5-25=-22.5（万元）；

应纳税所得额=2000-50+20-10+100=2060（万元）；

应交所得税=2060×25%=515（万元）；

所得税费用=515-22.5=492.5（万元）。

借：所得税费用 492.5

递延所得税资产 25

资本公积——其他资本公积 5

贷：应交税费——应交所得税 515

递延所得税负债 7.5

（2）2012年：

存货的账面价值=800万元，存货跌价准备的期末余额=100-80+140=160（万元），其计税基础=800+160=960（万元），本期末可抵扣暂时性差异为160万元，则递延所得税资产发生额=160×25%-100×25%=15（万元）；

固定资产的账面价值=100-100/5×1.5-60=60（万元），计税基础=100-100×2/5-（100-100×2/5）×2/5/2=48（万元），本期的应纳税暂时性差异为12万元；可供出售金融资产的账面价值为220万元，计税基础=180万元，本期的应纳税暂时性差异为40万元，则递延所得税负债发生额=（12-10）×25%+（40-20）×25%=0.5+5=5.5（万元）（其中计入资本公积的递延所得税负债为5万元）；

递延所得税费用=0.5-15=-14.5（万元）；

应纳税所得额=2000-50-12+10+140-80=2008（万元）；

应交所得税=2008×25%=502（万元）；

所得税费用=502-14.5=487.5（万元）。

借：所得税费用 487.5

递延所得税资产 15

资本公积——其他资本公积 5

贷：应交税费——应交所得税 502

递延所得税负债 5.5

2.

【答案】

（1）对于事项（1），由于预提保修费用确认的预计负债确认的递延所得税负债为：

300×2%×25%=1.5（万元）。

借：递延所得税资产 1.5

贷：所得税费用 1.5

（2）对于事项（2）由于退货率确认的预计负债为（100-75）×20%=5（万元），则应确认的递延所得税资产=5×25%=1.25（万元）。

借：递延所得税资产 1.25

贷：所得税费用 1.25

（3）对于分期收款销售，长期应收款的账面价值=3000-327=2673，而计税基础为0，则递延所得税负债发生额=（2673-0）×25%=668.25（万元）；存货的账面价值为0，其计税基础=3000-3000/4=2250（万元），则递延所得税资产的发生额=2250×25%=562.5（万元）。借：所得税费用 668.25

贷：递延所得税负债 668.25

借：递延所得税资产 562.5

贷：所得税费用 562.5

四、综合题

【答案】

（1）

①事项（1）

1）A产品：

有销售合同部分：

A产品可变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元），成本=2000×1=2000（万元），这部分存货不需计提跌价准备。

超过合同数量部分：

A产品可变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元），成本=1000×1=1000（万元），这部分存货需计提跌价准备50万元。

A产品本期应计提存货跌价准备=50-15=35（万元）

2）B配件：

用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量。

B配件可变现净值=2800×（1.1-0.3-0.15）=1820（万元），成本=2800×0.7=1960（万元），B配件应计提跌价准备=1960-1820=140（万元）。

3）C配件：

D产品的可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元），成本=3600+1200×0.8=4560（万元），D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1200×

（4-0.8-0.4）=3360（万元），成本3600万元，应计提存货跌价准备=3600-3360=240（万元）。

2010年年末存货的计税基础为8560万元，账面价值=8560-（50+140+240）=8130（万元）。会计分录为：

借：资产减值损失 415

贷：存货跌价准备——A产品 35

——B配件 140

——C配件 240

②事项（2）

持有至到期投资账面价值=2000×（1+5%）-2000×5%=2000（万元），因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。

③事项（3）

固定资产账面价值=1200-1200÷10=1080（万元），计税基础=1200-1200÷20=1140（万元）。

④事项（4）

2010年12月31日该专利技术的账面价值=360-360÷10×3/12=351（万元）；计税基础=351×150%=526.5（万元），但此项不确认递延所得税资产。此项应调减应纳税所得额=

（100+40+360÷10×3/12）×50%=74.5（万元）。

⑤事项（5）

2010年12月31日甲公司计提坏账准备前，应收账款“坏账准备”科目贷方余额

=1600-200+40=1440（万元）。

2010年12月31日，甲公司应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9600-8100=1500（万元）所以甲公司2010年12月31日应收账款应计提坏账准备=1500-1440=60（万元）

会计分录如下：

借：资产减值损失 60

贷：坏账准备 60

⑥事项（6）

废水超标排放支付的罚款，不允许税前扣除，不形成暂时性差异。

⑦事项（7）

预计负债的账面价值为1000万元，计税基础为1000万元。

（2）

可抵扣暂时性差异余额=242.25/15%+35+140+240+1140-1080+（1500-1600）=1990（万元）；应纳税暂时性差异余额=90/15%=600（万元）；

递延所得税资产本期发生额=1990×25%-242.25=255.25（万元）；

递延所得税负债本期发生额=600×25%-90=60（万元）。

应纳税所得额=3000+415-100+60-74.5+（1500-1600）+100+1000=4300.5（万元）

应交所得税=4300.5×15%=645.08（万元）

所得税费用=645.08+60-255.25=449.83（万元）

借：所得税费用 449.83

递延所得税资产 255.25

贷：递延所得税负债 60

应交税费——应交所得税 645.08

企业所得税计算方法

企业所得税计算方法 所得税=应纳税所得额* 税率(25%或２0％）应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。 企业所得税就是指对取得应税所得、实行独立经济核算得境内企业或者组织,就其生产、经营得纯收益、所得额与其她所得额征收得一种税。 (一）企业所得税得纳税人 企业所得税得纳税义务人应同时具备以下三个条件： 1.在银行开设结算账户; ２.独立建立账簿,编制财务会计报表; 3.独立计算盈亏。 (二）企业所得税得征税对象 就是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外得生产、经营所得与其她所得。 （三)企业所得税得计税依据就是应纳税所得额。 应纳税所得额＝年收入总额-准予扣除得项目 (四)企业所得税得应纳税额 1.收入总额。 (１）生产、经营收入: （2)财产转让收入: （3)利息收入: (４)租赁收入; (5)特许权使用费收入: (6）股息收入: (７)其她收入:包括固定资产盘盈收入,罚款收入,因债权人缘故确实无法支付得应付款项,物资及现金得溢余收入,教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其她收入。 ２、纳入收入总额得其她几项收入。 (1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准得“技术性收入免税申请表”为依据,未经税务机关审批得所有收入,一律按非技术性收入照章征收企业所得税。 (2)企业在建工程发生得试运行收入,应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 (3）对机构(企事业单位)从事证券交易取得得收入,应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易得所得置于账外隐瞒不报。 (４)外贸企业由于实施新得外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益,可以在计算应纳税所得额时进行调整,按照直线法在5年内转入应纳税所得额。 (5)纳税人享受减免或返还得流转税,以及取得得国家财政性补贴与其她补贴收入,除国家另有文件指定专门用途得,都应并入企业所得,计算缴纳所得税。 (6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业得商品、产品得,均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省得材料，如按合同规定留归企业所有,也应作为收入处理。 （7）企业取得得收入为非货币资产或者权益得,其收入额应参照当时得市场价格计算或估定。 (8)企业依法清算时,其清算终了后得清算所得,应当依照税法规定缴纳企业所得税 3.准予扣除得项目。 （1)成本。

企业所得税知识点归纳教学提纲

r 1?小微企业（年应纳税所得额w 6W），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 2?内外资企业所得税的税率统一为25% 3?国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税 I 4?国家规划布局内的重点软件企业生产和集成电路设计企业，按10%的税率征收企业所得税 企业所得税汇算清缴：业务招待费、广告费及业务宣传费的税前扣除 f与生产经营有关的业务招待费，按照其发生额的60%进行税前扣除\ 1.生产经营期业务招待费等费用税前扣除< I当年销售收入（主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的0.5%丿 业务招待费 <2.筹办期业务招待费等费用税前扣除=> 按实际发生额的60%计入企业筹办费，做税前扣除 r 一般行业规定 n符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 r化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

广告费及业务宣传费特殊行业规定 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 『企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 I企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 「因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 业务招待费列支范围＜ 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 '■因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支 作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中 2.其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务 收入。税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算业务招待费的基数 3.视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、

注册会计师《会计》备考指导：第19章 所得税

注册会计师《会计》备考指导：第19章 所得税 第19章 所得税（7分，重点章） 第一节 所得税会计概述 一、所得税会计核算，分2条线：应交所得税、所得税费用 1.应交所得税 （1）应交所得税是按照税法的规定计算的。 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 ＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 应交所得额＝会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异－当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时性差异＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收入非会计收入－会计收入非税法收入－国债实际利息 （2）应交所得税作为负债核算，在核算中，设置“应交税费——应交所得税”科目进行核算； （3）应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2.所得税费用 （1）所得税费用是按照会计的规定计算的； （2）所得税费用作为费用核算，在核算中设置“所得税费用”科目进行核算； （3）所得税费用列示在利润表中。 二、所得税会计解决的问题及其思路 解决的问题：所得税会计解决的问题就是在应交所得税基础上如何确定所得税费用。

三、所得税核算的基本程序 ①确定资产、负债的账面价值和计税基础； ②比较资产和负债的账面价值和计税基础，对于两者之间的差异，除准则规定的特殊情况，应分别确定递延所得税资产和递延所得税负债； ③就当期发生的交易或事项确定应纳税所得额，计算应交所得税； ④依据“所得税费用＝应交所得税+递延所得税”确定所得税费用，+资产，-负债 1.计算应交所得税 应交所得税＝应纳税所得额×所得税率 2.计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额

第十九章 基金的利润分配与税收

第十九章基金的利润分配与税收 一、单项选择题 1、基金利润的来源中，其他收入项目一般根据（）确认。 A、发生的实际金额 B、历史成本 C、计提的金额 D、行业平均水平 2、在基金利润来源中，以下属于利息收入的是（）。 A、公允价值变动损益 B、手续费返还 C、买入返售金融资产收入 D、债券投资收益 3、基金利润构成中，不属于其他收入的项目是（）。 A、ETF替代损益 B、衍生工具收益 C、赎回费扣除基本手续费后的余额 D、手续费返还 4、（）是指基金本期利息收入、投资收益、其他收入（不含公允价值变动损益）扣除相关费用后的余额，是将本期利润扣除本期公允价值变动损益后的余额。 A、本期利润 B、本期已实现收益 C、期末可供分配利润 D、未分配利润 5、关于利润分配对基金份额净值影响的说法正确的是（）。 A、基金进行利润分配会导致基金份额净值的下降，但对投资者的利益没有实际影响 B、基金进行利润分配对基金份额净值和投资者的利益都没有实际影响 C、基金进行利润分配对基金份额净值没有影响，但会降低投资者收益 D、基金进行利润分配会导致基金份额净值的上升，同时提高投资者收益 6、封闭式基金收益分配后，其基金份额净值与面值的关系应当是（）。 A、基金份额净值＜面值 B、基金份额净值＝面值 C、基金份额净值≤面值 D、基金份额净值≥面值 7、开放式基金的利润分配依据是（）。 A、投资者持有的基金份额数量 B、投资者购买基金份额的时间顺序 C、投资者的性质

D、投资者选择的分红方式 8、某封闭式基金2014年实现净收益－100万元，2015年实现净收益300万元，那么2015年此基金至少应分配收益（）万元。 A、140 B、180 C、240 D、270 9、下列关于开放式基金利润分配的说法正确的是（）。 A、基金收益分配后基金份额净值可以低于面值 B、每一基金份额享有同等分配权 C、基金合同中不能规定每年基金利润分配的最低比例 D、基金的利润分配应按投资者购买基金份额的时间顺序进行利润分配 10、开放工基金分红的登记、过户由登记机构的TA系统来处理，一份基金分红公告中应当包含的主要内容不包括（）。 A、收益分配方案 B、分配时间 C、发放办法 D、红利转换为基金份额募集说明书 11、关于基金份额的分拆的说法正确的是（）。 A、基金分拆会导致投资者的投资总额发生变化 B、基金分拆时，将一份基金按照一定的比例分拆成若干份，每一基金份额的单位净值不发生变化 C、基金分拆不影响基金已实现的收益 D、基金分拆影响基金的未实现利得 12、在保证投资者的投资总额不发生改变的前提下，将一份基金按照一定的比例分拆成若干份，每一份基金份额的单位净值也按相同比例降低，是对基金的资产进行重新计算的一种方式指的是（）。 A、基金份额分拆 B、基金份额投资 C、基金分红 D、基金分红再投资 13、根据证监会下发的《关于货币市场基金投资等相关问题的通知》，当日赎回的基金份额从（）起不享有基金的分配权益。 A、当日 B、次日 C、下一工作日 D、两个工作日后

企业所得税计算题

某企业某年度损益类有关账户数据如下： 产品销售收入240万元，其他业务（加工修理）收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元。 销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元（上年未抵扣完的广告费6万元）；管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元；财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元，支付利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2%。 资产减值损失为企业本年度计提的坏账准备2万元；营业外收入-变卖固定资产净收入46万元，投资收益-某子公司分回利润7.5万元；营业外支出15万元，其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元（同类产品售价10万元），捐赠外购棉被一批，购入价2万元。 准予扣除的成本费用中包括全年工资费用116万元，实际发生职工福支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元（已取得工会组织的专用收据），原“应付职工福利 费”账户有贷方余额10万元；另外，应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资14万元；该企业当年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5%保留残值，并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧；6月份购置汽车1辆，原值10万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5%保留残值，折旧年限均按3年计算。当年应纳企业所得税多少？

计算过程： 利润总额=240+60-（165+14）-1.2-37-56-17-2+46+7.5- 15=46.3（万元） 纳税调整： 1）收入类调整项目：捐赠调增收入12万元；调减投资收益7.5万元。 2）扣除类调整项目： A.视同销售成本调减应纳税所得额=8+2=10万元； B.职工福利费：扣除标准116×14%=16.24（万元）；实际发生数17万元，年初余额10万元，差额7万元。未超标不用调整。 C.职工教育经费：允许扣除标准116×2.5%=2.9（万元）；实际支出3万元，应调增应纳税所得额0.1万元。 D.工会经费：允许扣除标准116×2%=2.32（万元）；实际发生 2.32（万元），不用调整。 E.业务招待费：扣除标准1=6×60%=3.6（万元）；标准 2=（240+60+13）5%=1.56（万元）比较，选1.56万元；实际发生6万元，应调增应纳税所得额（6-1.56）4.44万元。 F.广告费、业务宣传费：扣除标准=（240+60+12） ×15%=46.8（万元）;扣减当年实际发生额25万元，再扣减上年度结转待扣的6万元。不用纳税调整。 G.捐赠支出：向汶川捐赠可全额扣除，总额为 8+1.7+2+0.34=12.04万元 H.利息支出：扣除标准=200×5.2%=10.4（万元）；实际利息支出12万元，应调增应纳税所得额12-10.4=1.6（万元）。I.加计扣除：新产品研发费加计扣除标准20×50%=10（万元），安置残疾人加计扣除标准14×100%=14（万元），共计24万元，应作纳税调减。 J.固定资产折旧：税法折旧年限3年，准予扣除折旧额： 10×（1-5%）/3/12×6=1.60（万元）；企业计提折旧： 10×（1-5%）/4/12×6=1.2（万元），差额0.4万元应作纳税调整，增加应纳税所得额。 K.准备金调整项目：该企业计提的坏账准备2万元，不能在税前扣除，应作纳税调整，调增应纳税所得额。 综上述： 纳税调整增加额=12+0.1+4.44+1.6+0.4+2=20.54（万元） 纳税调整减少额=7.5+10+6+12.04+24=59.54（万元）

CPA《会计》教材精讲 第19章 所得税 (2)

会计主讲老师：于德惠

⒊比较资产负债账面价值与其计税基础，确定暂时性差异 （4）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。 含义： 差异产生期间计入应纳税所得额，构成未来可抵扣利益 在差异转回期间减少应纳税所得额 特点 表现资产的账面价值小于资产的计税基础负债的账面价值大于负债的计税基础 对所得税的影响→ 产生递延所得税资产可抵扣暂时性差异的确定→ 见下页

可抵扣暂时性差异的确定 ①资产的账面价值小于资产的计税基础 1）交易性金融资产公允价值下跌形成的损失 2）可供出售金融资产公允价值下跌形成的损失 3）按公允价值模式后续计量的投资性房地产公允价值下跌形成的损失 4）固定资产的会计累计折旧大于税法累计折旧形成的差异 5）无形资产的会计累计摊销大于税法累计摊销形成的差异 6）企业内部研究开发无形资产会计确认的资本化金额小于按税法规定予以税前150%加价摊销扣除金额形成的差异

可抵扣暂时性差异的确定 ①资产的账面价值小于资产的计税基础 7）按成本模式后续计量的投资性房地产会计累计折旧或累计摊销大于税法累计折旧或累计摊销形成的差异 8）采用权益法核算的长期股权投资在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下因被投资单位损益以外其他权益发生减少变动而确认应享有的损失与计税基础维持原取得成本不变形成的差异 9）计提的资产减值准备形成的损失

可抵扣暂时性差异的确定 ②负债的账面价值大于负债的计税基础 1）交易性金融负债公允价值升高形成的差异 2）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债与税法规定不允许税前扣除金额形成的差异3）未确认为收入的预收款项与照税法规定应计入当期应纳税所得额形成的差异 4）按照税法规定已于收到时纳税的政府补助形成资产转入递延收益后尚未转销的部分 5）因考虑资产弃置费用所确认的预计负债形成的差异（不予考虑）

年度企业所得税怎么算

年度企业所得税怎么算 年度企业所得税怎么算 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税 人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其 他组织，包括以下6类：(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企 业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)有生产经营所得和其他所得的 其他组织。企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售 货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居 民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收 的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国 企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。 2企业所得税预缴的计算方法有两种：一、按本年一个月或一个 季度实际的应纳税所得额实际发生数计算缴纳。二、以上一年度应 纳税所得额按月或按季的平均计算缴纳。 3以第一种按季度方法举例说明：假如你公司2005年1-3月份 应纳税所得额为28000元，则本季度应预缴的所得税额为： 28000*18%=5040元4-6月份应纳税所得额为56000元，则第二季度 应预缴的所得税额为：(28000+56000-30000)*27%+30000*18%- 5040=14940元。 7-9月份应纳税所得额为-8600元，则不要预缴。10-12月份应 纳税所得额为84000元，则本年度的应纳税所得额是： 28000+56000-8600+84000=159400元，本年应纳所得税额： 30000*18%+70000*27%+(159400-100000)*33%=43902元。前三季度 已预缴：19980元，则第四季度应交所得税：43902-19980=23922元。年度终了的4个月内汇算清缴，多还少补。

注会考试《会计》讲义及习题 第十九章 所得税

第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 二、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 （一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 【教材例19-10】甲企业20×7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。 该项预计负债在甲企业20×7年12月31日资产负债表中的账面价值为500万元。 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。 （二）预收账款 【例题2】大海公司2012年12月31日收到客户预付的款项100万元。 （1）若预收的款项不计入当期应纳税所得额 2012年12月31日预收账款的账面价值为100万元。 2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）。 （2）若预收的款项计入当期应纳税所得额 2012年12月31日预收账款的账面价值为100万元。 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。 2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0 （三）应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。 需要说明的是，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日确认的应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，因此计税基础为0。 【教材例19-12】甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。 该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的账面价值为4 000万元。 该项应付职工薪酬负债于20×7年12月31日的计税基础=账面价值4 000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4 000万元 该项负债的账面价值4 000万元与其计税基础4 000万元相同，不形成暂时性差异。 （四）其他负债

企业所得税计算的几种简便方法

企业所得税计算的几种简便方法 企业所得税是一个计算比较复杂的税种,某些涉及企业所得税计算的业务,虽然有明文规定的计算公式,但不好理解。本文总结了一些简便的计算方法,不但能提高计算速度,而且有助于加深对公式的理解。 非股权支付对应的资产转让所得的简便计算 按有关规定,企业重组特殊性税务处理情况下,交易中股权支付时,暂不确认有关资产的转让所得或损失,非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。 例一:甲公司共有股权10000万股,为了将来能更好地发展,将80%的股权由乙公司收购,成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元,每股资产的公允价值为10元。在收购对价中,乙公司以股权形式支付7XX万元,以银行存款支付8000万元。 一般计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(7XX+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(万元)。 简便计算方法:甲公司取得非股权支付额对应的资产转让所得=银行存款支付对应的股份数×每股盈利额=8000÷

10×(10-8)=1600(万元)。 因投资未到位不得扣除利息支出的简便计算 根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函〔XX〕312号)的规定,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 一般计算公式:企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额,同时,向非金融企业借款的利息支出,超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分也不得扣除。 例二:某公司XX年1月向工商银行按照%的年利率借入500万元,向一家私营企业以8%的年利率借入200万元,全年共发生利息支出43万元,公司甲股东欠缴资本额300万元。 一般计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=200×(8%-%)+(500×%+200×%)×300÷(500+200)=(万元)。 简便计算方法:该公司XX年不得扣除的借款利息=借款利息总额-可扣除借款利息额=43-(200+500-300)×%=(万元)。 不得扣除关联方利息支出的简便计算

集团公司税务基本学习知识

企业所得税 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国

第十九章所得税-递延所得税资产的确认和计量

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十九章 所得税 知识点：递延所得税资产的确认和计量 ● 详细描述： 注：递延所得税负债要充分确认，递延所得税资产要谨慎考虑。 注4：对于递延所得税资产的确认时建立在可抵扣暂时性差异基础上，以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。 注5：2.税法规定企业正常的经营亏损可以在以后年度，连续五年内税前弥补，将来可以少缴所得税，视同可抵扣暂时性差异。 注6：准则规定不论是递延所得税负债还是递延所得税资产都是不要求折现的。 例题： 1.按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，下列资产、负债项目的 账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。 A.企业计提无形资产减值准备 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

正确答案：C 解析：根据《企业会计准则》规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。 2.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有（）。 A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损 B.可供出售金融资产期末公允价值下降 C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异 D.交易性金融资产期末公允价值下降 正确答案：B,C 解析：选项B产生的递延所得税资产计入资本公积；选项C产生的递延所得税资产计入商誉。 3.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有（）。 A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产 B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债 C.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税 D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税 正确答案：A,C 解析：企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。但是，同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税不予确认：①该

企业所得税计算方法

题1：某纳税人实行计税工资办法，2004年度职工平均人数为100人（上、下半年无变化），工资支出为150万元，同时按规定比例提取了职工福利费21万元，职工教育经费2.25万元，上交了工会经费3万元，请问2004年度该单位税前应调整的工资及附加费是多少？ 答：1、税前允许扣除工资及附加费 （1）允许税前扣除的工资标准＝800×100×6＋1200×100×6＝120（万元）（2）允许税前扣除的职工福利费＝120×14％＝16.8（万元） （3）允许税前扣除的职工教育经费＝120×1.5％＝1.8（万元） （4）允许税前扣除的职工工会经费＝120×2％＝2.4（万元） 2、应调增的工资及附加费 应调增的工资＝150-120＝30（万元） 应调增的职工福利费＝21-16.8＝4.2（万元） 应调增的职工教育经费＝2.25-1.8＝0.45（万元） 应调增的职工工会经费＝3-2.4＝0.6（万元） 例题2：某纳税人2004年度取得商品销售收入1300万元，租赁收入300万元，对外投资取得投资收益300万元，请问2004年该企业列支了10万元的业务招待费是否允许税前扣除？ 扣除标准＝（1300+300）×3‰＋3＝7.8（万元） 应调增业务招待费＝10－7.8＝2.2（万元） 例题3：某股份公司2003年3月开始生产经营，前期共发生开办费总额120万元，会计和税收上应如何处理？ 1、会计上： 借：管理费用——开办费摊销 120万元 贷：长期待摊费用——开办费 120万元 2、税收上： （1）2003年度允许税前扣除额=120万元÷5年÷12个月×9个月=18万元（2）2004年——2007年每年应调减所得额=120万元÷5年=24万元 （3）2008年应调减所得额=120万元÷5年÷12个月×3个月=6万元 例题4：某轴承厂，2004年取得经营收入5000万元，2004年共发生广告费120万元，业务宣传费30万元，问当年允许税前扣除的广告宣传费。 答：1、广告费 当年允许扣除的广告费=5000*2%=100万元 当年应调增的广告费＝120-100＝20万元 差额20万元，允许结转以后年度补扣。 2、业务宣传费 允许扣除的业务宣传费=5000*5‰=25万元 当年应调增的业务宣传费＝30-25＝5万元 差额5万元，不允许税前扣除。 例题5：某境内内资企业，2002年境内应纳税所得额100万元，境外设有两个子公司，在美国的全资A公司2002年亏损50万元，在英国的全资B公司2002

CPA会计学习笔记： 第19章 所得税

第十九章所得税 所得税核算程序1.确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值 2.确定资产，负债的计税基础，意思是按照税法规定该项资产可以税前扣除的金额。 3.确定账面价值与计税基础的暂时性差异 （1）符合条件的应纳税暂时性差异，并确认递延所得税负债。 （2）符合条件的可抵扣暂时性差异，并确认递延所得税资产。 4.按税前会计利润，加上纳税调整增加额，减少纳税调整减少额，用适用的所得税税率计算当期应交所得税 5.计算当期所得税和递延所得税的之和或之差，确定利润表中的所得税费用。 资产的计税基础资产的计税基础，指站在税法的角度看，以后可以税前扣除的金额。 初始计量后续计量 固定 资产 1.一般情况下，取得时，账面价值=计税基础 2.分期付款购入的固定资产，实质上具有融资性质。如未来3 年，每年年底付1000万，现值为2900万，未来应付款3000 万，固定资产入账按2900万。 税法上计总额3000万，不认现值2900，即账面价值=2900万， 计税基础=3000万。 1.折旧方法、折旧年限产生的差异 2.因计提固定资产减值准备产生的 差异 账面价值=实际成本-会计累计折旧 -固定资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计折旧无形 资产 1.内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：研究阶段的支出费用化，计当期损益，开发阶 段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出，应当资 本化作为无形资产的成本。 税法规定：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实 扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除，形成无形 资产的，按成本的150%摊销。如企业费用里记了100了，那 再记50，即会计上费用记了，税法上加50% 特别注意：因此产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异， 如该无形资产的确认不是产生于企业合并，同时在确认时既不 影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照会计准则规定不确 认暂时性差异的所得税影响。 2.以分期付款购入的无形资产，实质上具有融资性质的，账面 价值按现值入账，计税基础按总额（同固定资产） 3.其他方式取得的无形资产，账面价值=计税基础。 无形资产在后续计量时，会计与税法的 差异主要产生于对无形资产是否需要摊 销、无形资产摊销方法、摊销年限的不 同及无形资产减值准备的提取。 账面价值=实际成本-会计累计摊销 -无形资产减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资 产： 账面价值=实际成本-无形资产减值 准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销 以公 允价 值计 量的 金融 资产 以公允价值计 量且期变动计 入当期损益的 金融资产 会计：账面体现公允，期未按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 税收：计取得时成本 注意：某一项资产，在一个资产负债表日是应纳税暂时性差异，不一定在每一个资产负 债表日都是应纳税暂时性差异，会变成可抵扣暂时必差异的，如公允价值下跌。 可供出售金融 资产 会计：期未按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积） 税收：认取得时的成本 注意：所得税费用与利润总额相配比，原来记什么，现在也记什么。 其他 资产 投资性房地产 1.成本模式进行后续计量的，账面价值与计税基础的确定，同固定资产，无形资产 2.公允价值模式进行后续计量的 会计：期未按公允价值计量税收：不认公允，以历史成本为基础确定

公司税收计算

不开票价的计算： 之前在公司遇到客户要不开票的价格，总是不知道怎么计算。前天受一个高人的指点，终于把这个东西搞明白了。现在拿出来与大家分享一下。 例如： 一件产品的开票价格为A, 按照国家规定，它是征收了17%的税后得出来的。这时，把不开票价设定为X, 那么就可以得出 X*(1+17%)=A, 这样我们就可以得出不开价X=A/(1+17%) 在这里，大家可能会有一个误区，总意为开票价是含了17%的税，所以很简单得出不开票价为应该为开票价的83%，即： A*(1-17%) 这样的计算是不对的。 税收的抵扣，即国税(也称增值税) 对于税收的抵扣问题，也是我比较迷惑的问题。不过，受人指点以后，现在也清楚了。 举一个例子给大家：对于一批货物，如果以W的开票价买进，用V的开票价卖出，对于该笔买所要交的税如下： 进项税的计算：W是开票价，则不开票价为W/(1+17%)， 由此得出进项税为17% * W/(1+17%) = 0.145W 销项税：相同的方法，我们可以得出销项税为0.145V 进项税是我们在采购的时就已交给国家的，销项税是我们在销售时需要交给国家的，两者的差额就是销售时所要交的国税，即0.145（V-W） 生意的核算 有些朋友想开一个公司，但不知道有多少的差价在税收后才会赚钱。此时，就要明白，做一笔生意到底要交多少税。在这里，我也和大家分享一下： 现在在国内，做生意时报价时，分开票价和不开票价，在这里我分别列举一下。 1. 如果报价是不开票价。但都要开票时，就需要加几个点的税费，通常都在4~6%之间。 我们现在以5%计算。设定买价为A，卖价为B ● 买时，你需要付给供应商的开票费为：5% * A = 0.05A 卖时，你可以收到客户的开票费为：5% * B = 0.05B 通常情况下B大于A，所以，开票会有盈余0.05(B-A) ● 国税，买卖的开票价分别为1.17A 和1.17B。所以，得出所经交的国税为：

全国税务系统企业所得税业务知识试题

-年全国税务系统企业所得税业务知识试题

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2011 年全国税务系统企业所得税业务知识试题 友情提醒：考试时间150 分钟。试卷中涉及税收政策截止2011 年6 月30 日。所有计算结果保留两位小数。所有计算结果保留两位小数。 1．依据现行企业所得税的规定，下列表述正确的是 A．居民企业来源于中国境外的所得，适用税率为10% B．非居民企业来源于中国境内的所得，适用税率为25% C．非居民企业在中国境内设立的机构、场所来源于中国境内的所得，适用税率为25% 。 D．境外注册的中资控股企业应当认定为居民企业，适用税率为25% 2．计算判断企业是否发生税法意义上的亏损时，不得从收入总额中减除的是（A．不征税收入C．各项扣除B．免税收入D．允许弥补的以前年度亏损 3．某饭店有限责任公司2010 年从业人数38 人，资产总额900 万元，不具备准确核算应纳税所得额的条件。2010 年度终了后经核定应纳税所得额为24000 元，该公司2010 单位（A．2400 C．4800 ）元。B．3600 D．6000 4．关于企业境外所得税收抵免，下列表述正确的是（）。A．当期可实际抵免境外所得税额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×法定税率 B．居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的

各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额 C．企业不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所总分姓名统计人复核人得税税额的，由主管税务机关核定税收抵免额 D．由居民企业直接持有20%以上股份的外国企业，才能适用间接抵免政策 5．某企业2010 年初开业，由于经营不善，2011 年3 月31 日终止经营活动。2010 年度纳税调整后所得为-80 万元，2011 年1-3 月纳税调整后所得为-50 万元。4 月30 日清算完毕，全部资产的计税基础为1000 万元、可变现价值为1200 万元，清偿全部债务100 万元，清算过程中发生相关税费50 万元、清算费用10 万元。该企业应缴纳清算所得税（万元。） A．25.5 C．31.2 B．25.54 D．36 ) 6．关于实际管理机构和非境内注册居民企业，下列表述正确的是 A．企业负责实施日常生产经营管理运作的管理人员及其管理部门履行职责的场所位于中国境内，是判断实际管理机构的条件之一 B．非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业（非上市公司）取得的股息、红利等权益性投资收益，按照税法及其实施条例

企业所得税额计算公式

企业所得税额计算方法--各税种税额计算公式大全（5） 企业所得税 应纳税额＝应纳税所得额×税率 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额 应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额 利润总额＝收入总额－成本、费用、损失 1、工业企业应纳税所得额公式 工业企业应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额 利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用 产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本－其他销售税金及附加 本期完工产品成本＝期初在产品自制半成品成本余额＋本期产品成本会计－期末在产品自制半成品成本余额 本期产品成本会计＝材料＋工资＋制造费用 2、商品流通企业应纳税所得额公式 应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额 利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用－汇兑损失 主营业务利润＝商品销售利润＋代购代销收入 商品销售利润＝商品销售净额－商品销售成本－经营费用－商品销售税金及附加 商品销售净额＝商品销售收入－销售折扣与折让 3、饮服企业应纳税所得额公式 应纳税所得额＝利润总额＋（－）税收调整项目金额

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝经营利润＋附营业务收入－附营业务成本 经营利润＝营业收入－营业成本－营业费用－营业税金及附加 营业成本＝期初库存材料、半成品产成（商）品盘存余额＋本期购进材料、商品金额金额－期末库存材料、半成品、产成（商）品盘存余额 4、应纳所得税税额计算 （1）分月或分季预缴所得税额＝月、季应纳税所得额×税率（33％） （2）年终汇算清缴时，应退补所得税 应退补所得税额＝全年累计应纳税所得额×税率（33%）－本年累计已缴所得税额 预缴所得税 ①、按上年应纳税所得额的1/2或1/4 本期某月或某季应纳所得税税额＝[上一年应纳税所得额/2（或4）]×税率（33%）②、按本期计划利润预缴所得税 本期某月或某季应纳所得税税额＝本期某月或某季计划利润额×税率（33%） 5、对减征所得税的计算 减征比例＝[(33%－原核定的税率)/33%]×100% 减征后应纳所得税额＝应纳税所得额×税率（33%）×（1-减征比例） ＝应纳所得税税额×减征比例 6、境外所得税税额扣除限额＝境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内外所得总额 7、对弥补以前年度亏损后应纳所得税额的计算 弥补亏损后应纳所得税税额＝（应纳税所得额－以前年度未弥补亏损）×税率（33%）

企业所得税知识点整理

企业所得税 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 一、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ※提示：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 二、非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 征税对象 一、征税对象 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合： 居民企业——来源于中国境内、境外的所得 非居民企业——来源于中国境内的所得 二、所得来源的确定 税率 计算中运用（记忆）

应纳税所得额 一、计算公式 （一）计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （二）计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额 －纳税调整减少额 二、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认 ※思路：每项计税收入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。 3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 ※特别注意：企业转让股权收入 （1）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）为持有期分回的税后收益。 （2）确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 ※对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 （1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 （2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入： （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息的等。 （3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金） ※混合性投资业务的企业所得税处理： ①对于被投资企业支付的利息：被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，进行税前扣除；投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。 ②对于被投资企业赎回的投资：投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 6.租金收入： （1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 7.特许权使用费收入： （1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产） （1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，