财务会计分章练习6

2009年资产评估师_财务会计测验试题分章练

06资产减值

一、单项选择题

1. 资产减值是指资产的（）低于其账面价值的情况。

A.可变现净值

B.可收回金额

C.预计未来现金流量现值

D.公允价值

2. 在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是

（）。

A.长期股权投资

B.无形资产

C.商誉

D.以成本模式计量的投资性房地产

3. 假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第

3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（）万元。

A.100

B.93

C.85

D.70

4. 下列关于资产组的说法中，正确的是（）。

A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以随时变更

B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础

确定资产组的可收回金额

5. 下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（）。

A.固定资产

B.长期股权投资

C.使用寿命有限的无形资产

D.使用寿命不确定的无形资产

6. J公司于20×7年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定

资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。20×7年12月31日，该固定资产公允价值为5 544万元，20×8年12月31日该固定资产公允价值为5 475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则20×9年1月1日J公司固定资产减值准备账面余额为（）万元。

A.0

B.219

C.231

D.156

7. 甲公司的行政管理部门于2007年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预

计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2009年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。甲公司持有该项固定资产对2009年度损益的影响数为（）元。

A.1 830

B.7 150

C.6 100

D.780

8. 2007年1月1日，大海公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限

为6年，采用直线法按月摊销，2007年和2008年末，大海公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2009年6月30日该无形资产的账面净值为（）万元。

A.666

B.388.5

C.350

D.405

9. 甲公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2008年期初该长期股权投资账面余

额为100万元，2008年B公司盈利60万元。其他相关资料如下：因出现减值迹象，经测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，不考虑其他因素，则2008年末该公司应提减值准备

（）万元。

A.0

B.2

C.8

D.18

10. 认定为资产组最关键的因素是（）。

A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入

B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入

D.该资产组能否独立产生现金流入

11. 以下与确定资产的可收回金额无关的是（）。

A.资产的公允价值

B.处置费用

C.资产预计未来现金流量的现值

D.资产的账面价值

12. 在计算确定资产公允价值减去处置费用后净额时，下列项目中不应抵减的是

（）。

A.与资产处置有关的法律费用

B.与资产处置有关的相关税费

C.与资产处置有关的所得税费用

D.与资产处置有关的搬运费

13. 丙公司为上市公司，2007年1月1日，丙公司以银行存款60 000万元购入一项无形资

产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为40 000万元和35 560万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2010年7月1日的账面净值为（）万元。

A.40 500

B.32 500

C.33 020

D.40 460

二、多项选择题

1. 企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。

A.固定资产减值损失

B.应收账款的坏账损失

C.长期股权投资减值损失

D.持有至到期投资减值损失

E.存货的减值损失

2. 可收回金额是按照下列（）两者较高者确定的。

A.长期资产的账面价值减去处置费用后的净额

B.长期资产的公允价值减去处置费用后的净额

C.未来现金流量

D.未来现金流量现值

E.长期资产的账面价值

3. 企业在确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑的因素包括（）。

A.以资产的当前状况为基础

B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

D.内部转移价格

E.预计本期资产的现金流量，以当期资产的状态确认，不用考虑前期的实际结果

4. 下列项目中，属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是

（）。

A.与资产处置有关的法律费用

B.与资产处置有关的相关税费

C.与资产处置有关的搬运费

D.与资产处置有关的所得税费用

E.资产处置时计入财务费用的金额

5. 企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是（）。

A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限

B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法

C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法

D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备

的金额予以转回

E.固定资产计提减值以后，即使减值因素消失，原计提的减值准备的金额也是不能转

回的

6. 在判断资产是否减值时，下列各项中，通常应计入资产组账面价值的有

（）。

A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值

B.已确认的负债的账面价值

C.对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值

D.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值

E.预计未来因改良发生的支出

7. 对包含有商誉的某一资产组减值损失的金额需要（）。

A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

C.在企业所有资产中进行分摊

D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其

他各项资产的账面价值

E.上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理。

三、计算题

1

H公司拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5％。复利现值系数如下：

要求：确定该资产是否发生减值？如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。（计算结果保留整数）

2. 顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，假定各资产组的使用寿命相等。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。

要求：计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。

参考答案

一、单项选择题

1

[答案] B

2

[答案] C

[解析]鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

3

[答案] B

[解析]第3年的预计现金流量＝100×70％＋85×20％＋60×10％＝93（万元）。

4

[答案] D

[解析]选项A，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更；选项B，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合；选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

5

[答案] D

6

[答案] C

[解析] 20×7年每月应提折旧6 000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6 000－225＝5 775（万元），高于公允价值5 544万元，应提减值准备5 775－5 544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5 544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面价值为5 775－288－231＝5 256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。

7

[答案] B

[解析] 2008年的折旧额＝21 000×（1－5％）×5/15＝6 650（元），2009年的折旧额＝21 000×（1－5％）×4/15＝5 320（元），至2009年末固定资产的账面价值＝21 000－6 650－5 320＝9 030（元），高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2009年的利润的影响数为7 150元（管理费用5 320＋资产减值损失1 830）。故答案为选项B。

8

[答案] D

[解析]该公司每年摊销的无形资产金额是666/6＝111（万元），所以在2007年年底计提的无形资产减值准备是（666－111）－500＝55（万元），2008年应该摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），2008年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500－100），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2009年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6＝50（万元），所以2009年6月30日该无形资产的账面净值为666－111－100－50＝405（万元）。

9

[答案] C

[解析]资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是100万元（120－20）和110万元中的较高者，即110万元，2008年末长期股权投资的账面价值＝100＋60×30％＝118（万元），所以应计提减值准备118－110＝8（万元）。

10

[答案] D

[解析]资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

11

[答案] D

[解析]可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

12

[答案] C

[解析]处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括所得税费用和财务费用等。

13

[答案] A

[解析] 2008年12月31日无形资产账面净值=60 000-60 000÷10×2=48 000（万元），可收回金额为40 000万元，计提8 000万元的无形资产减值准备，账面价值为40 000万元；2009年12月31日无形资产账面净值=48 000-40 000÷8=43 000（万元），2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=40 000-40 000÷8=35 000（万元），可收回金额为35 560万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为35 000万元；2010年7月1日无形资产账面净值=43 000-35 000÷7÷2=40 500（万元）。账面价值为40 500-8 000=32 500（万元）。

二、多项选择题

1

[答案] AC

[解析]资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，但并不包括存货、金融资产等资产，这些资产减值损失确认后，在其价值恢复时一般仍可转回。

长期股权投资包括四种：对子公司的长期股权投资，对联营企业的长期股权投资，对合营企业的长期股权投资，及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价的长期股权投资。前三类长期股权投资的减值执行企业会计准则第8号资产减值准则，而第四类长期股权投资的减值则执行第22号企业会计准则金融工具确认和计量，但在这个准则里，这类长期股权投资的减值准备也是不能转回的。

2

[答案] BD

[解析]可收回金额是按照长期资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者较高者确定的。

3

[答案] ABCD

[解析]选项E，预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。

4

[答案] ABC

[解析]处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

5

[答案] ABE

[解析]固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

6

[答案] AC

[解析]资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。选项E是不需要计入资产组账面价值的。

7

[答案] ADE

[解析]资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

三、计算题

1

[答案]（1）计算固定资产的账面价值：

该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3 000－800－200＝2 000（万元）（2）计算资产的可收回金额：

公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元；

预计未来现金流量现值＝600×0.9524＋550×0.9070＋400×0.8638＋320×0.8227＋180×0.7835＝1820（万元）

所以该资产的可收回金额为1 820万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。

（3）应该计提的资产减值准备＝2 000－1 820＝180（万元）。

借：资产减值损失180

贷：固定资产减值准备180

2

[答案]（1）将总部资产分配至各资产组

总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）

总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）

总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）

分配后各资产组的账面价值为

甲资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）

乙资产组的账面价值＝160+40＝200（万元）

丙资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）

（2）进行减值测试

甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；

乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；

丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。

将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额为40×160/（40＋160）＝32（万元）。

丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分配给丙资产组本身的数额为20×320/（80＋320＝16（万元）。

甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值＝8+4＝12（万元）。