第六章资源税
◆近三年题型题量分析
◆本章主要内容:本章共七节
第一节资源税概述(了解)
第二节纳税人与扣缴义务人★
第三节征税范围★
第四节税目与税额★★
第五节应纳税额的计算★★
第六节申报与缴纳★
第七节新疆原油天然气资源税改革(新增)
◆本章变化:新增第七节“新疆原油天然气资源税改革”
第一节资源税概述(了解)
一、概念
资源税是以部分自然资源为课税对象,对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人,就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。
二、特点
(一)只对特定资源征税
(二)具有受益税性质(是资源有偿分配)
(三)具有级差收入税的特点
(四)实行从量定额征收
三、立法原则——普遍征收、级差调节
【例题·多选题】下列原则属于资源税立法原则的有()。
A.平等互利原则
B.效率优先原则
C.个别征收原则
D.普遍征收原则
E.级差调节原则
[答疑编号1750060101]
『正确答案』DE
『答案解析』资源税立法原则概括为两点,即普遍征收、级差调节。
第二节纳税人与扣缴义务人
一、纳税人
在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人,为资源税的纳税人。
【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是()。
A.销售有色金属矿产品的贸易公司
B.进口有色金属矿产品的企业
C.在境内开采有色金属矿产品的企业
D.在境外开采有色金属矿产品的企业
[答疑编号1750060102]
『正确答案』C
『答案解析』资源税的纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人,不包括进口矿产品的单位和个人。
二、扣缴义务人
独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。
【例题·多选题】在资源税中,下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有()。
A.原油
B.铜矿石
C.天然气
D.石棉矿
E.铁矿石
[答疑编号1750060103]
『正确答案』BDE
『答案解析』目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
第三节征税范围
一、矿产品
(一)原油
原油系指开采的天然原油,不包括人造石油。
(二)天然气
天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气,暂不包括煤矿生产的天然气。
(三)煤炭
煤炭系指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。
(四)其他非金属矿原矿
(五)黑色金属矿原矿
(六)有色金属矿原矿
(七)盐:包括固体盐和液体盐。固体盐,包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐,俗称卤水。
【例题·单选题】依据资源税的有关规定,下列煤炭中属于资源税征收范围的是()。
A.煤矿开采企业销售的原煤
B.商业企业销售的选煤
C.生产企业销售的蜂窝煤
D.商业企业销售的原煤
[答疑编号1750060104]
『正确答案』A
『答案解析』资源税是对开采应税矿产品或生产盐的单位和个人征税;征收资源税的煤炭是指原煤,不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品
二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定
(一)伴生矿(除主矿种以外,其他可供工业利用的成分)——不(单独)征
(二)伴采矿——征
(三)伴选矿(以精矿形式伴选出的副产品)——不征
(四)岩金矿——不征
【例题·单选题】某铅锌矿山2010年5月开采并销售铅锌矿原矿340000吨,在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨,对外销售4500吨,该矿山5月份应纳的资源税为()元。(该矿山资源税单位税额为:铅锌矿20元/吨,铝土矿18元/吨)
A.761000
B.532700
C.802400
D.6881000
[答疑编号1750060105]
『正确答案』D
『答案解析』
开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税。
应纳资源税=(340000×20+4500×18)=6881000(元)
【例题·单选题】(2010年)关于伴采矿资源税税务处理的说法,正确的是()。
A.伴采矿量小的,可以不缴纳资源税
B.伴采矿按照纳税人所在地的主矿资源税适用税额计算纳税
C.伴采矿量大的,按照省、自治区、直辖市人民政府根据规定核定的单位税额计算纳税
D.纳税人所在地主矿和伴采矿资源税税额高低不同的,伴采矿按照从高的原则计算纳税
[答疑编号1750060106]
『正确答案』C
『答案解析』伴采矿量大的,由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准;量小的,在销售时,按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。
第四节税目与税额
一、资源税的税目:七个
二、资源税的税额
(一)资源税采用从量定额税率,即固定税额。
(二)对铁矿石资源税减征。
对冶金矿山铁矿石资源税减征40%,按规定税额标准的60%征收。
【例题·单选题】根据资源税的有关规定,下列资源应征收资源税的是()。
A.水资源
B.天然原油
C.森林资源
D.人造石油
[答疑编号1750060107]
『正确答案』B
『答案解析』征收资源税的原油是指开采原油,不包括人造石油。
第五节应纳税额的计算(掌握)
一、一般计税方法
应纳税额=课税数量×适用的单位税额
课税数量的确定分以下几种情况:
(一)一般规定:
1.各种应税产品,凡直接对外销售的,均以实际销售数量为课税数量。
2.各种应税产品,凡自产自用的,均以自用数量为课税数量
3.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的,以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量
【例题·单选题】依据资源税的有关规定,下列说法中正确的是()。
A.自产自用应税资源不缴纳资源税
B.销售应税资源,应以实际销售数量为资源税的课税数量
C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量
D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税
[答疑编号1750060108]
『正确答案』B
『答案解析』销售应税资源,应以实际销售数量为资源税的课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的,以自用数量为课税数量;收购未税产品的单位代扣代缴资源税的依据是收购的未税矿产品数量;纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的,以应税矿产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。
(二)特殊规定:
1.煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。
2.金属矿产品和非金属矿产品原矿。无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。
【例题·单选题】某煤矿2010年3月开采原煤400万吨,销售240万吨;将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨,销售选煤30万吨,选煤综合回收率30%,资源税单位税额5元/吨。该煤矿2010年3月应纳资源税()万元。
A.1700
B.1850
C.2000
D.2150
[答疑编号1750060109]
『正确答案』A
『答案解析』
对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为应缴税数量。
应纳资源税=(240+30÷30%)×5=1700(万元)
【例题·单选题】(2010年)某矿山开采企业在开采锌矿过程中伴采锰矿石。2009年7月开采锌矿石400万吨、锰矿石10万吨。本月销售提炼的锰精矿40万吨,选矿比为20%;销售锌锰矿石原矿300万吨,锌矿石和锰矿石销售时未分别核算。该矿山2009年7月应缴纳资源税()万元。(该矿山资源税单位税额:锌矿10元/吨,锰矿2元/吨)
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
[答疑编号1750060110]
『正确答案』B
『答案解析』纳税人未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的,从高适用税额计税。应缴纳资源税=40÷20%×2+300×10=3400(元)
3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油稀油的数量课税。
4.以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的己纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。
【例题·单选题】2010年10月,某盐场以自产液体盐50万吨和外购液体盐60万吨共加工成固体盐27万吨,生产的固体盐本月全部销售。该企业液体盐和固体盐资源税税额分别为10元/吨和50元/吨,外购液体盐资源税税额为8元/吨。2010年10月该盐场应纳资源税()万元。
A.870
B.1350
C.1370
D.750
[答疑编号1750060111]
『正确答案』A
『答案解析』该盐场应纳资源税=27×50-60×8=870(万元)。
二、代扣代缴
1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下:
(1)独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品,按照本单位相同矿种应税产品的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。
(2)独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品,以及其他收购单位收购的未税矿产品,按照收购地相应矿种规定的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。
(3)收购地没有相同品种矿产品的,按收购地主管税务机关核定的单位税额,依据收购数量代扣代缴资源税。
3.补充:扣缴义务人代扣代缴税款,其纳税义务发生时间为支付货款的当天。
4.补充:扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为:
代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量×适用的单位税额
【例题·多选题】下列关于资源税扣缴规定的说法中,正确的有()。
A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量
B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额
C.代扣代缴税款纳税义务发生时间为收到货款的当天
D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳
E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人
[答疑编号1750060201]
『正确答案』AD
『答案解析』扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量;扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳;代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付货款的当天;资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位,不含个人。
三、与增值税关系
(一)征税范围不同
(二)计税方法不同
(三)征税环节不同
(四)与价格关系不同
【例题·计算题】某铜矿4月销售铜精矿4000吨(选矿比为20%),每吨不含税售价1500元,当地铜矿石资源税每吨1.2元。计算应纳资源税和增值税税额。
[答疑编号1750060202]
『正确答案』
应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000(元);
应纳增值税=1500×4000×17%=1020000(元)。
【例题·计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人,铜矿石资源税单位税额为1.2元/吨。将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭,本月将加工的铜锭的20%对外投资,承担投资风险;80%出售,取得不含税销售额l72.8万元。
请计算此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。
[答疑编号1750060203]
『正确答案』
资源税=2000×1.2=2400(元)
销项税=172.80÷80%×17%=36.72(万元)
第六节申报与缴纳
一、纳税义务发生时间
(一)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
(二)纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。
(三)纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品,其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。
(四)纳税人自产自用应税产品,其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。
(五)扣缴义务人代扣代缴税款,其纳税义务发生时间为支付货款的当天。
【例题·计算题】某铜矿开采企业为增值税一般纳税人,9月生产经营情况如下:采用分期收款方式销售铜矿石5000吨,不含税单价40元/吨,合同规定分两个月等额收回货款,9月份实际收到货款60000元;当地铜矿资源税1.5元/吨。请计算该铜矿开采企业此业务中涉及到的增值税销项税和资源税。
[答疑编号1750060204]
『正确答案』
资源税=5000×50%×1.5=3750(元)
增值税=5000×50%×40×17%=17000(元)
二、纳税地点
(一)应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。
(二)纳税人跨省开采资源税应税产品,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品,一律在开采地纳税。
(三)扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳。
【例题·单选题】M省甲市某煤炭公司所属生产单位在N省乙市开采煤矿,该煤矿由P省丙市某煤炭设计院设计,开采的原煤销售Q省丁市,其资源税纳税地点为()。
A.甲市
B.乙市
C.丙市
D.丁市
[答疑编号1750060205]
『正确答案』B
【例题·单选题】(2010年)甲地某独立矿山2010年到乙地收购未税锰矿石,在丙地销售。关于收购的锰矿石资源税适用额的说法,正确的是()。
A.由税务机关核定
B.适用甲地的税额
C.适用乙地的税额
D.适用丙地的税额
[答疑编号1750060206]
『正确答案』B
提示:本题是2010年的一道考题,按照考题的观点,如果题目中没有明确说明收购的矿产品是否和本单位相同,我们默认为收购的矿产品和本单位矿产品相同;如果不相同,题目会有明确信息提示的。
【例题·单选题】某矿山为增值税一般纳税人,2010年开采铜矿石80万吨,在A地收购未税铜矿石3万吨;销售铜矿石50万吨(其中销售收购的铜矿石2万吨)。该企业应就上述业务在矿山所在地税务机关申报缴纳资源税()万元。(矿山铜矿石资源税额为1.6元/吨,A地铜矿石资源税额为1.2元/吨)
A.76.40
B.56
C.57.12
D.76.80
[答疑编号1750060207]
『正确答案』D
『答案解析』
收购资源税未税矿产品,资源税在收购地缴纳。
矿山所在地税务机关申报缴纳资源税=(50-2)×1.6=76.80(万元)
三、纳税期限
(一)按日、按月;以1个月为一期纳税的,期满之日起10日内申报纳税;
(二)不定期开采矿产品的纳税人,可以按次计算缴纳资源税
【例题·多选题】(2010年)关于资源税申报与缴纳的说法,正确的有()。
A.跨省开采的,下属生产单位应纳的资源税应当向核算地缴纳
B.扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向开采地主管税务机关缴纳
C.纳税人应纳的资源税,应当向应税资源的开采或生产所在地主管税务机关缴纳
D.不定期开采矿产品的纳税人,可以按次计算缴纳资源税
E.纳税人在本省范围内开采应税资源,纳税地点需要调整的,由省人民政府决定
[答疑编号1750060208]
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,纳税人跨省开采资源税应税产品的,其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的,对其开采的矿产品,一律在开采地纳税;选项B,扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳;选项E,纳税人在本省范围内开采应税资源,其纳税地点需要调整的,由省、自治区、直辖市税务机关决定。
第七节新疆原油天然气资源税改革(新增)
一、资源税改革的主要内容
(一)原油、天然气资源税以其销售额为计税依据,实行从价计征,税率为5%。
(二)为了鼓励一些低品位和难采资源的开采,提高资源回采率,对稠油、高凝油和高含硫天然气和三次采油实施减征资源税的政策。
(三)为便于征管,对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人暂按综合减征率的办法落实资源税减税政策。
二、应纳税额计算:应纳税额=(不含增值税)销售额×5%
三、若干减免规定
(一)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气,免征资源税。
(二)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
(三)三次采油资源税减征30%。
四、综合减征率
综合减征率=∑(减税项目销售额×减征幅度×5%)÷总销售额
实际征收率=5%-综合减征率
应纳税额=总销售额×实际征收率
本章小结:
1.关于资源税的纳税人、纳税的环节
2.资源税的征税范围
3.关于资源税的课税数量和税额计算
4.关于资源税的纳税义务发生时间和地点
5.扣缴义务人的有关规定
6.了解新疆原油天然气资源税改革