财务会计信息质量

财务会计信息质量

摘要：财务会计信息质量的研究主要围绕两个方面的内容:一是对会计信息质量揭示标准进行定义,也就是通常所讲的会计信息质量要求。反映在各国会计准则对财务报告的信息质量所提出的明确要求。但由于受各国财务报告目标差异的影响,财务报告的信息质量要求也有一定的差异和不同的侧重点,同时会计信息质量之间如何权衡也是需要研究的问题。

关键词：财务会计信息质量特征、可靠性、相关性

一、会计信息质量特征的研究

(一)国外对会计信息质量特征的研究

美国财务会计准则委员会FABS第2号《财务会计概念说明书》的观点，在对这个问题的研究上,美国FASB成为这方面研究的集大成者,他们认为会计目标一决策有用性的实现是通过相关性、可靠性、可比性、可理解性、效益性及重要性等不同层次的若干个质量属性来保证的,并由此构建了会计信息质量特征的层次结构。

美国财务会计准则委员会(AFSB)认为,“会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份,它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志”①。因此,会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位,它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。②,其他一些国家如英国、加拿大、澳大利亚等的会计准则组织对会计信息质量特征的认定,也是沿用了美国AFSB的思路甚至结论。

总之,确立会计信息质量特征的基本思路是:会计信息质量特征的具体构建,要从会计目标出发,以会计目标的要求为逻辑起点,会计信息质量和其他财务会计的基本概念,都应服从目标并以会计目标的实现为财务会计(报告)的最终目的,以相应的法律制度环境和会计实践的可操作性为约束条件。简言之,就是会计信息质量特征要在会计目标的指引下进行确定并与会计目标保持一致性。

英国的会计准则委员会(ASB)于1999年2月发表了类似于AFSB财务会计概念框架的公告,称为“财务报告原则公告”。在这份公告中,财务信息的质量特征主要可分为两类:一类是与财务报表中的信息的内容有关,主要包括:相关性和可靠性两个质量。其中,可靠性又包括了如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量。而另一类则与财务报表中信息的“表述”有关。主要包括:可理解性、披露、可比性、一致性和及时性等。

英国注册会计师协会和国际会计准则委员会对会计信息质量特征的要求，英国会计准则委员会于将信息质量分为三大部分:(1)与内容有关的质量。主要是相关性和可靠性,相关性又包括预测价值和证实价值;可靠性又包括如实表述、实质性、中立性、谨慎性、完整性等;(2)与(报表)表述有关的质量。分为可比性和可理解性。(3)对信息质量的约束。具体内容包括质量标准权衡、及时性、效益大于成木等。还有作为先决质量的重要性,以及真实与公允性,所涉及的信息、质量标准共计二十条。LASC在财务会计概念结构中提出四项主要会计信息质量:可理解性、相关性、可靠性和可比性,其中,相关性包括了重要性,可靠性包括如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性。另外,还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件:及时性和效益大于成本。

(二)我国对会计信息质量特征的研究

迄今为止,我国没有一套完整的会计信息质量特征体系,与之关系最紧密的是我国

财政部1992年发布的《企业会计准则)),共列示了十二项会计一般原则,其中九项是对会计信息质量特征的要求,它包括:真实性或如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、清晰性、谨慎性、完整性和重要性。

我国有关会计信息质量特征的划分存在着以下不足:①它是从会计准则的角度来论述的,是对会计核算提出的要求,各个会计信息质量特征是彼此孤立的,没有形成一个严密而完整的体系。②由于上述信息质量特征在《企业会计准则》中大多是以“会计核算应……”来表述的,因此,这就把会计信息质量特征的作用局限于会计信息的处理环节,而在会计准则的制定、会计信息的报告和利用方面不能发挥作用。③没有突出相关性和可靠性这两个核心的会计信息质量特征。虽然有类似于相关性和可靠性特征的表述,但其内在含义却是不同的或是不完整的。

吴水澎教授认为,会计信息质量特征体系由约束条件、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征及其构成内容等部分组成。指出“收益>成本”是会计信息质量特征的约束条件;可理解性是会计信息的基础质量特征;有用性是会计信息的总体质量特征;可靠性、充分性、相关性和可比性是会计信息的主要质量特征,可靠性包括可验证性、实质重于形式、谨慎、中立性等次级质量特征,充分性包括完整性和重要性两方面的内容,相关性包括及时性;可靠性是相关性和可比性的基础,可靠性和相关性是可比性的前提条件。

葛家澎教授在深入研究与综合分析美国最新研究成果的基础上,提出了自己独到的见解,指出评价企业财务报告质量的标准应包括:财务信息内容的质量和财务报表表述的质量两个部分,第一部分可主要根据AFSB的模式S(AFCN0.2),后一部分则主要依据SEC模式。他认为,决策有用性与保护投资人是相互关联的,在根本上是一致的,只是各有侧重;决策有用性是由相关性与可靠性两个主要质量以及重要性与可比性两个次要质量所构成,保护投资人的主要质量是透明度,透明度则由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成;同时,透明度是建立在决策有用性的各项质量特征的基础上的。

二、我国现阶段会计信息质量特征体系的构成要素说明

(1)约束条件一收益成本

任何一项活动,只有当其收益大于成本时才是可行的,某项会计信息是否值得提供,首先就必须满足这个约束条件。

(2)总体质量特征一有用性

会计信息能否满足使用者的需要,从总体上看,取决于会计信息是否具有有用性。会计信息的有用性是一切会计信息质量的本质。

(3)限制性标准一重要性

如果某项会计信息的省略或误报会影响到使用者据以作出的经济决策,它就具有重要性,而且重要性取决于需作判断的项目的大小或在出现省略

或发生误报的特定情况下,所导致差错的大小。

(4)关键质量特征之可靠性及其次级质量特征——中立性、合法性、客现性、可靠性

在我国的会计信息质量特征体系中,不仅是关键质量特征,其重要性更是居丁首位。笔者认为依我国目前的状况,将可靠性分解为中立性、合法性、客观性是有其现实意义的,也是较为合理的。

(5)关键质量特征之相关性及其次级质量特征——及时性、充分性、预测性、明晰性、相关性是体现会计信息使用者需求的属性

简单地说,就是供应者提供的会计信息与其使用者所作决策的关系,或者是会计信息对其使用者所作决策的影响程度。

(6)次要质量特征之可比性及其次级质量特征——一贯性与一致性

可比性是能够使会计信息使用者从两种或两种以上的经济业务的情况中发现其异同的质量特征,是一种适于比较的、具有充分相同特征的性能或状态。它包括一贯性和一致性两层含义。

会计信息质量特征的进一步探讨——可靠性与相关性、可靠性与相关性是会计信息最基本的质量特征，事实上，FASB发布关于信息质量特征的第2号概念公告之后，学术界、准则制定机构等展开的一系列关于会计信息质量特征的规范和经验研究(experimental research)也大都支持了这一观点。研究更多地是侧重于如何在可靠性与相关性之间进行权衡，也就是说在这两者之间，哪一个质量特征更重要、更应优先考虑。按照FASB的SFAC No.2，可靠性是确保信息合理地免于差错、偏见，并能忠实地反映其意欲反映的事项的信息质量。计量的可靠性，依赖于它反映其意欲反映的情况的忠实性，而且还应通过验证，为使用者提供它具有某种反映质量的保证(SFAC No.2, par.59)。FASB认为可靠性的构成要素包括：如实反映(representational faithfulness)、可验证性(verifiability)和中立性(neutrality)。在讨论如实反映的特性时，还包括了完整性(completeness)和不偏不倚(free from bias)。IASB则认为：“信息要有用，还必须可靠。当其没有重要差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”(IASB Framework, par.31)。根据IASB Framework，可靠性的构成要素包括：真实反映(faithful representation)、实质重于形式(substance over form)、中立性(neutrality)、谨慎性(prudence)和完整性(completeness)。FASB和IASB成立的概念框架联合改进项目工作组在研究信息质量特征时，把各种可靠性的构成要素归纳为三个方面：

⑴如实反映，包括完整性和实质重于形式；

⑵可验证性，包括精确性(precision)和不确定性(uncertainty)；

⑶中立性，包括不偏不倚和稳健性。

与可靠性一样，相关性是财务会计信息的另一个最基本特征。按照FASB的概念框架，相关性和可靠性共同构成会计信息的有用性。FASB这一论断的形成实际上是和第1号概念公告一脉相承的。SFAC No.1将财务报告目标地位为向现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们作出合理的投资、信贷和类似决策方面的有用信息。对于于企业和经济具有合理程度的知识，而又愿意用合理的精力去研究信息的人士，信息应当是可以理解的。这一目标的定位与会计目标研究由早期的受托责任观向决策有用观的转移是分不开的。从财务会计目标研究的现有文献来看，大致可以归纳出两个代表性流派的轨迹，即受托责任学派和决策有用学派。早期以受托责任观为典型代表。美国会计学家伯恩伯格认为受托责任的发展经历了四个阶段：⑴纯粹保管时期；⑵传统保管时期；⑶资产有效利用时期和⑷全过程时期(the open-end period)。根据FASB的SFAC No.2的论述，要使信息对于投资者、债权人和其他进行类似决策的人士相关，会计信息必须能够帮助用户预测过去、现在和将来事项的结局，或者去纠正先前的预期，从而具有影响决策的能力。为此，相关性的基本构成要素应包括预测价值、反馈价值和及时性。IASB Framework则认为，信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关联。当信息通过帮助使用者评估过去、现在或未来的时间或通过确证或纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。与FASB不同，IASB的相关性的构成要素包括预测价值、确证价值、财务信息的性质及其重要性。英国的《原则公告》对相关性做了如下表述：相关性时一种被用作财务报告各个阶段的选择标准的通行质

量。如果财务信息能够影响使用者的决策，并在最影响那些决策的时刻被提供，那它具备相关性。英国ASB也没有明确单列各构成要素，从其内容看主要包括预测价值和确证价值。概括而言，对于投资者、债权人和其他财务信息使用者来说，财务信息要成为相关的信息，必须能够帮助这些用户评判过去、分析现在、预测未来，从而确证或纠正过去的判断或预期，而且能够基于相关性使财务报告信息与使用者决策相关联，并能帮助使用者在合适的时间里评估过去、现在或未来的时间或通过确证或纠正使用者过去的评价、判断，并最终影响使用者决策的质量属性。也许FASB和IASB趋同框架的基本观点更为精炼：能够导致决策的差别。

三、相关性和可靠性的两难选择

美国注册会计师协会理事会在1991 年4 月成立了一个特别委员会, 对会计信息质量问题进行广泛深入的研究, 完成了一份综合报告《改进企业报告———着眼于用户》, 在国际上引起很大反响。随着这份研究报告中一些观点和建议逐渐被人们认同和被某些组织采纳, 现行企业报告可能出现某种程度的改进。但是, 人们在对信息的有用性的不断追求上正面临着相关性和可靠性的两难选择。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征, 有用的信息一要可靠二要相关早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而, 如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数的话, 那末相关性和可靠性之间就不一定是互为函数的关系。在某种情况下, 有的信息相关性很好, 但可靠性较差;有的信息可靠性很好, 但相关性却较差。相关性与可靠性并非总是在同一方向上影响信息的有用性。但是又必须尽可能统一于信息有用性原则之下。如果信息相关性失去了可靠性的支持, 那就会降低甚至失去相关性, 它们会对使用者产生误导作用。如果信息虽然真实可靠, 但就是与使用者的需求相去甚远,也会因不具备相关性而失去可靠性的存在意义。可见, 相关性和可靠性是紧密联系在一起的, 既不能离开可靠性去谈论相关性, 也不能离开相关性去谈可靠性, 它们总是同时在影响或决定着信息的有用性。明确相关性和可靠性是信息有用性的同等重要的两大质量特征是重要的, 其意义在于为我们研究改进现行企业财务报告提供一个基本的指导思路。我们必须对这两者予以相同程度的重视, 提高信息相关性的举措, 绝不能以降低或失去可靠性为代价, 而任何强化可靠性的做法, 也绝不能离开相关性的导向。片面强调其中任何一方的改进或改革, 都极有可能给信息有用性带来严重的后果。但是我们还应承认, 对这一问题的实际处理, 其难度明显地大于理论探讨。由于财务会计本身的缺陷, 相关性和可靠性的选择犹如鱼和熊掌的选择, 很多时候都是不可兼得的。因此要根据情况而有所取舍, 在某一时期突出对相关性的要求, 而在另一时期则突出对可靠性的要求。这种交替现象曾经存在过。例如, 会计准则最初就是出于信息使用者对会计信息可靠性的要求而制定。在1929 至1933 年的世界性经济危机中, 许多企业的管理当局为了追求高额利润不惜牺牲会计信息的可靠性向使用者提供过分失真的会计信息。这种状况既遭到投资人和贷款人的强烈批评, 又受到一些国家政府的高度关注。

随着美国政府开始对自由市场经济实施干预, 1933 年和1934 年相继颁行了证券法和证券交易法。在这两部重要法律中, 都规定有上市公司的会计报告必须经过审计和必须按规定格式和内容编制的条款, 并进而导致在1939 年美国正式出现现代意义的会计准则。因此也可以说, 会计准则首先是会计信息可靠性要求的产物, 人们当时主要关注的是可靠性而不是相关性。整个资本主义世界都曾经历过会计信息比较虚假的历史阶段, 我国50 、60 年代许多会计著述曾批判过资本主义会计的虚伪性, 这也大约符合曾经有过的实际情况。根据我国某些会计学家的看法, 美国会计信息可靠性的问题在60 年代前后已经基本解决, 美国进入了“确立一切问题都须遵守的权威性实务时期”

(E .S .Hendriksen , 1977)。从1973年开始, FASB 逐步确立了在会计准则制定方面的权威, 并以财务会计概念公告和财务会计准则公告影响着美国会计的实务和理论。关于会计信息质量, FASB 的第2 号财务会计概念公告中已将相关性与可靠性并列为决策有用性的两大主要质量特征, 这足以说明从70 年代后期到80 年代初期人们对相关性已有相当明确的追求。对相关性的更高要求则产生于80 年代末期, 当时美国各方对现行企业报告提出了批评, 而作为一种回应, 《改进企业报告———着眼于用户》更为强调信息的相关性, 并使其成为贯穿这份综合报告的主线, 而可靠性的内容只有短短的两段。这是否意味着美国的财务会计信息质量会以弱化可靠性为代价去换取相关性, 过一时期又转而强调可靠性, 我们尚难断定, 只能拭目以待, 但是可以看出美国现在也面临相关性和可靠性的两难选择。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面仍存在较多问题。

但是, 在我国企业经济决策主要不是依据会计信息的情况下, 或者说信息使用者目前对会计信息的相关性要求并不很高时, 会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准, 而多年来的会计信息失真问题总在困扰着各方面的信息使用者。我国现行财务报告的改进应以提高可靠性为主,

与美国在信息可靠性问题大体已获解决前提下更注重相关性有很大不同。

四、案例

在安然、世通等美国公司财务舞弊丑闻曝光之后，包括美国国会、证券交易

委员会(SEC)在内的社会各界纷纷把矛头指向了 FASB 以规则为导向的会计准则体

系，认为会计准则的制度缺陷是导致美国企业财务舞弊案件丛生的主要原因之一。

其中，FASB 的财务会计概念框架更是成了首当其冲的指责对象。2002 年，美国国

会通过了《萨班斯－奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)这部乱世重典。该法案在

第 108 节第 4 小节明确责令 SEC 限期研究美国会计准则体系向以原则为基础的会

计准则体系转轨的可行性。

在这样的大背景下，作为对 Sarbanes-Oxley Act 的回应，2002 年 10 月 21 日，FASB 发表了一份建议稿：《以原则为基础的美国准则制定》 (Proposal:

Principles-Based Approach to U.S. Standard Setting)，对以原则为基础的准则制定方式提出了初步建议。在该建议稿中，FASB 认为，以原则为基础制定的会计准则将有助于提高财务报告的质量和透明度，而且这种准则制定模式与 IASB 的准则制定

模式相近，也更有利于会计准则的国际协调。此外，FASB 还特别强调了财务会计

概念框架在以原则为基础制定准则中的基础性作用，明确指出“一套完善的、内在

一致的概念框架将是以原则为基础的准则制定方式所必须的。”值得一提的是，虽然在这份建议稿中 FASB 仍然坚称现有的概念框架已经包含了所谓的原则，而

FASB 也正是基于这些原则来制定会计准则，但它还是坦率地承认了现有概念存在

的若干缺陷：例如：

FASB 第 2 号概念公告《会计信息的质量特征》，没有提出对相关性与

可靠性、可比性与一致性等质量特征进行权衡(trade off)时所必需的概念性指引(conceptual guidance)。

出于发布准则所必需折衷的考虑，FASB 第 5 号概念公告《企业财务报

表的确认和计量》中的指引对当时的实务进行了描述，但在分析和解决确认、

计量的有争议问题上几乎没有提出任何概念性基础。在其他问题上，第 5 号概

念公告也没有就判断一些项目是否应以公允价值计量、如果应以公允价值计量

那么何时计量(涉及初始计量、后续计量)、以何种综合水平计量、以及如何计量

等问题提出必须的工具。

第 5 号概念公告中的收入确认指引在某些方面与概念框架其他部分的

指引不一致，尤其是与 FASB 第 6 号概念公告《财务报表要素》中资产和负债

的定义不一致。并且，第 6 号概念公告中所表述的要素定义本身也缺乏明晰性。

概念框架中没有包括建立披露规范的概念框架

分析：

作为对 FASB 建议的回应，SEC 首席会计师办公室和经济分析办公室的工作人员于2003 年 7 月提出了一份研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会

计体系的研究》（以下简称‘SEC Staff Report’），认为符合 Sarbanes-Oxley Act 的要旨在于通过加强对投资者信心至关重要的相互制衡机制来改进财务报告体系。SEC Staff Report 指出：准则的制定既不能单纯以原则为基础，也不能单纯以规则为基础。若单纯以原则为基础，则对编表者和审计师的职业判断提供很少的指南，将使准则遭遇“执行的困难”；而若单纯以规则为基础，又会不可避免地给别有用心者提供规避准则意图的手段。因此，在 SEC Staff Report 中建议准则制定应当以目标为导向、以原则为基础。这样的会计准则应包括对实质性原则的阐述；会计目标是准则的组成部分并以详细的方式包含在准则之中；应很少有例外或不一致的概念；避免界限测试；可包括适当数量的行动指南；最重要的是，这样的准则来源于连贯的、内在一致的、经过改进的财务会计概念框架并与其保持一致。概括起来，以目标为导向的准则应具备以下几个特征：

(1) 以经改进并得到一致应用的概念框架为基础；

(2) 明确指出准则的会计目标；

(3) 提供充分的细节和结构，使准则能够得以一致地实施和应用；

(4) 尽量减少准则中的例外情况；

(5) 避免使用使得会计人员能在技术上遵循准则却在实质上规避准则意图的

“界线”。

鉴于一个清晰一致的概念框架对美国会计准则体系从规则导向向以目标为导

向的准则体系转变的必要性和重要性，SEC Staff Report 还建议 FASB 应该致力于

从以下三个方面改进它的概念框架：

(1) 更清楚地表述应当如何在相关性、可靠性及可比性之间进行权衡(trade-off)； SEC Staff Report 认为，尽管 FASB 在 SFAC No.2 中申明需要在信息相关性、可靠性和可比性的质量特征之间进行权衡，但就目前的架构来看，概念框架没能就如何进行这些权衡提供一个有用的架构和指南。

(2) 消除有关盈利过程的论述和财务报表要素定义之间不一致之处； SEC Staff Report 还认为，资产负债观对 FASB 在制定准则中利用概念框架的能力而言是很重要的，但是资产负债观和确认收入的“盈利过程”的历史观点并不完全一致。

(3) 为从可能的计量属性中进行选择建立范例(paradigm)。 SEC Staff Report 认为，既然计量问题是所有会计准则的关键问题，那么 FASB会继续向目标导向体系的转变应当通过对应用不同计量属性的“概念”问题进行阐述而大大得到改进，这就要求对 SFAC No.5 甚至 SFAC No.7 进行重大的修订。目标和质量特征”主要涉及财务报告的目标和财务报告信息的质量特征，主要考虑相关性、如实反映(faithful representation)、可理解性和可比性（包括一致性）以及质量特征之间的权衡和它们与重大性、成本效益原则等概念的联系。作为这一阶段的重要成果，FASB 和 IASB 于 2006 年 7 月 6 日发布了一份“基本观点：财务报告概念框架——财务报告目标与决策有用财务报告信息

的质量特征”(Preliminary views: Conceptual Framework for Financial Reporting: Objective of Financial Reporting and Qualitative Characteristics of Decision-Useful Financial Reporting Information)。在这份文献中，FASB 和 IASB 表达了它们关于财务报告目标与财务报告信息质量特征的基本观点及其形成结论的依据。其中，关于财务报告的目标是这样表述的：“通用目的的对外财务报告的目标是向现实的和潜在的投资和债权人以及其他方在制定投资、信贷以及类似资源配置决策中有用的信息。为了达到这一目标，财务报告应提供有助于使用者评估主体未来现金流量的数额、时间和不确定性的信息；而为了帮助使用者评估主体产生净现金流量的能力，财务报告应提供有关主体经济资源（资产）和对这些资源要求权（负债和权益）的信息。”在这一财务报告目标下，决策有用的财务报告信息的质量是相关性(relevance)、如实反映(faithful representation)、可比性(comparability)和可理解性(understandability)。这些质量有两个约束条件：重大性(materiality)和效益高于成本(benefits that justify costs)。相关性(relevance)。相关性仍然作为会计信息的一个基本特征存在。但趋同的框架将采用“导致差别的能力”而不是“能够被现成使用”来定义相关性。它包括如下 3 个子特征：⑴预测价值(predictive value)；⑵证实价值(confirmatory value) ，证实价值将取代 FASB 现行概念框架中“反馈价

值”(feedback value)的提法；⑶及时性(timeliness)。

如实反映(faithful representation)。趋同的框架将用“如实表述”取代“可靠性”，作为会计信息的另一个基本特征。若要如实地反映其所意欲反映的真实世界的经济现象(real-world economic phenomena)，信息必须是：⑴可验证的(verifiable)，指会计计量和描述应是可验证的；⑵中立的(neutral)，指会计计量和描述是以中立的态度完成的，即财务报告中所计量和描述的会计信息应与它们所表述的经济现象是一致的；⑶完整的(complete)。

可比性（包括一致性）(comparability, including consistency)。可比性是会计信息的一个重要质量特征。

可理解性(understandability)。可理解性同样是会计信息的一个重要质量特征，也将被包括到趋同的框架中来。

重大性(materiality)。重大性原则不仅与相关性有关，也与如实表述有关。在趋同的框架中，它不作为一个使财务信息决策有用的质量特征，而是起到一种信息过滤的作用，帮助确定信息是否足够显著到影响使用者决策。

效益与成本(benefits and costs)。财务报告信息的效益应高于提供和使用它的成本。

五、参考文献

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[14].葛家澎,《财务报告质量评估的探讨》,会计研究,2001.n

关于会计信息质量特征

关于会计信息质量特征 一、问题的提出 会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此，研究如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没

有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。 二、相关性 相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，至少涉及到以下几个问题。 1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，包括相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助正确做出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关注企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们

会计基本假设与会计信息质量要求练习

会计基本假设与会计信息质量要求练习 一、填空题 1.四大会计假设为、、和。 ?2．确定会计年度的方法有两种：一种是以为会计年度；另一种是以为会计年度。 ?3．企业提供的会计信息应当能够反映企业财务状况、经营成果和现金流量，满足会计使用者的需求，这是符合会计信息的要求。 ? 4.根据《中华人民共和国会计法》的规定，我国的会计核算应以为记账本位币。 ? 5.会计核算的，是指会计主体将长期以当前的规模和状态，并按正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去；在可预见的未来，会 计主体不会面临破产清算。 ?6．对于融资租赁的固定资产，在租期内，视为自有资产入账，按照固定资产管理、核算，体现实质重于形式会计信息质量要求。 ?7．企业在对交易或者事项进行会计确认过程中，应该坚会计信息质量要求，不应高估资产或收益、低估负债或者费用。 ?8．企业提供的会计信息应当具有可比性，包括类似业务的横向可比性和类似业务的纵向可比性。 ?9．根据会计信息质量要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ?10．根据会计信息质量要求，企业对于已经发生的交易成者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 二、单项选择 ?1．会计核算使用的主要计量单位是( )。 A.货币计量 B.劳动计量C．实物计量D．单一计量 ?2．为会计核算的时空计量提供了必要手段的会计假设是( )。 A．会计主体B．持续经营C．会计分期D．货币计量?3．下列不属于会计中期的会计期间是( )。 A．旬B．月度C．季度D．半年度 ?4．会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是( )。 A．会计主体B．持续经营C．会计分期D．货币计量?5．导致权责发生制的产生，以及摊销、折旧等会计处理方法的运用 ?的基本前提和核算原则是( )。 A．会计主体B．持续经营C．会计分期D．货币计量?6．将证券投资基金作为核算主体，与基金管理公司的核算区别开来的规定，体现了( )。 A．会计主体不同于法律主体 B．重要的会计事项要单独核算和披露 C．会计事项的经济实质重于法律形式 D．持续经营条件下不应改变核算原则和方法 ?7．某些会计核算方法，如是否采用历史成本计价等，会对企业会计政策的选择产生重要影响，这一会计核算的前提是( )。 A．会计主体B．持续经营

浅谈如何加强企业财务会计信息化建设

浅谈如何加强企业财务会计信息化建设 【摘要】本文主要指出企业财务会计信息化建设中存在的不足，并对其完善措施进行分析与阐述，以发挥信息化建设在企业会计发展中的真正作用。 【关键词】企业财务会计信息化 财务会计信息化是企业会计与信息技术结合的必经之路，也是适应社会发展的必然结果。由于会计信息化发展，带来了企业财务会计管理理念、管理模式、实施手段的转变，利于改善传统形式下的一些财务弊端，对提高企业财务管理水平具有现实意义。 一、企业财务会计信息化中存在的问题 （1）企业管理者缺乏对会计信息化的认识。目前，大多企业管理者没有认识到会计信息化的重要性，简单地认为会计电算化就是会计信息化，只要通过利用计算机对会计数据进行简单处理即可，仅作为减少会计人员工作量、提高劳动效率的工具。虽然企业加强了对计算机的应用，但是并没有从根本上改善企业管理水平，管理手段也没有发生任何改变。一些管理者认为，企业只要开展电算化就足够了，没有必要再进行会计信息化。因此，缺乏对会计信息化建设的重视程度，严重影响企业发展。

（2）普遍存在“信息孤岛”现象。目前，大多企业重视财务核算，却忽略了业务核算。从信息化建设角度来说，业务管理是财务管理的前提与基础，财务管理是业务管理的具体应用，并受到业务管理的监督，二者相互联系、相互作用。因此，企业财务会计信息化必将带动企业财务管理的精细化发展。但是很多企业都是“先实施会计电算化、再实施业务信息化”，这种陈旧的思想观念，直接造成企业业务管理与信息化管理的脱节，无法实现数据共享，造成信息化建设的“孤岛现象”。 （3）缺乏适应会计信息化的复合型人才。企业财务会计信息化需要现代会计技术与信息技术相结合，同时对管理人员、会计人员的素质提出了更高要求，要求他们既具备管理能力，又要具备较高的会计业务处理能力，同时精通计算机网络知识、计算机维护等工作，可解决实际工作中可能遇到的各种问题。但是从我国当前企业会计人才的调查情况来看，中低层次的财会人员已基本饱和；而高尖端技术专业人才却十分匮乏，甚至供不应求。作为企业会计人员，手工记账是每个人都具备的基本技能，但是要想真正建立会计信息化，则需要高端人才的推动作用。因此，缺乏复合型人才必将制约企业财务会计信息化的建设与完善。 （4）信息安全问题难以保障。企业财务会计信息化建设，必然建立在网络、计算机等现代化通讯设备的支撑基

影响财务会计信息质量的因素及对策论文

影响财务会计信息质量的因素及对策论文 企业财务会计工作是否能够有效开展，与企业是否可以健康发 展有直接联系。财务会计信息作为财务会计工作的核心内容，必须要得到严格的控制和监督，只有真实、有效的财务会计信息才能够发挥其应有的价值，推动企业的可持续发展，反之则会阻碍企业经济活动的正常开展，降低企业各项经济决策的科学性。但是由于财务会计信息非常容易受到外部因素的影响，所以多年来企业财务会计信息失真问题未能得到有效控制，并且也逐渐成为企业发展过程中需要迫切解决的关键问题。 （一）财务会计信息失真严重 企业会计信息主要是通过财务报表以及报告、附注等途径向投 资者、债权人进行披露的，投资者以及债权人通过这些途径了解企业的财务情况以及经营情况。但是目前来看，企业财务会计失真的问题极为普遍，会计失真具体表现为会计信息输出与会计信息输人不一致，进而产生虚假信息，也就是财务报告反映的情况与原始凭证不符。在经济活动中，部分企业存在十分严重的伪造财务信息、编造记录、侵占资产以及蓄意使用不当的会计政策行为。 （二）信息报告失真

信息报告失真主要表现为企业管理者目光短浅，过于关注经济指标，迫切想要完成任务指标，一旦预定目标无法完成，就会通过伪造财务信息报告的方式蒙混过关，不利的数字会进行篡改，有用的数字留下来，进而导致数据信息真实性得不到保障。另外一部分企业内部缺乏约束机制，尤其是在会计以及统计管理方面，工作人员随意性大，喜欢找政策的漏洞，对于政策执行过程，通常采用上有政策下有对策等方式敷衍了事，工作中的信息报告反映不真实，一些财务信息反馈和收集不到位，总是抱着侥幸的态度，不能 __落实国家出台的各项财务管理制度，没有对统计数字进行严格的监督。 （三）财务会计披露不充分 我国经济发展速度极快，市场上物价变动也比较频繁，在这样的背景下，企业财务会计信息披露并未全面、科学地反映出企业经营成果以及市场物价变化对企业经济活动所带来的影响，这样一来企业资产无法得到明确，对财务信息报告以及计量的影响也很大。目前，很多企业总是将信息披露的重点放在有形资产的披露上，对于无形资产的披露很少，在知识经济背景下，企业发展的关键在于知识资源，如果从历史成本计量的角度来看，目前很多企业的知识资源价值根本无法被充分挖掘出来，这当然也会制约企业的发展。 （四）财务会计信息单一化

会计信息质量特征

会计信息质量特征 1会计信息质量特征概述 1.1会计信息质量特征的内涵 会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量实行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。 1.2可靠性的内涵 可靠性是指确保信息能免于错误及偏差并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。也就是说，会计信息应该是准确的、不偏不倚的。在国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》中，可靠性是由真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性五个方面的具体特性来支撑的。我国2006年发布的《企业会准则——基本准则》第二章“会计信息质量要求”中就提出“企业理应以实际发生的交易或者事项为依据实行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这个表述只将真实性和完整性包涵在可靠性之中，而对实质重于形式、谨慎性则是以单独条款与可靠性并列表述，但没有条款对中立性实行表述。 1.3相关性的内涵 相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们能够利用会计信息做出相关的经济决策。一般认为，一项信息是否具有相关性，要取决于其预测价值、反馈价值与即时性。(1)预测价值：如果一项信息能协助使用者预测未来事项的结果，则此项信息具有预测价值。使用者可根据预测的可能结果，作出最佳选择。因为信息的预测

价值具有改变决策的水平，因而是相关性的重要组成因素；(2)反馈价值：如果一项信息能使其使用者证实或更正过去 (2)构建良好的内控环境。良好的内控环境是内控体系的正常运行的“土壤”，房地产企业应该从公司战略、治理机构、人力资源管理、 企业文化建设等方面人手，逐步构建良好的控制环境。 (3)建立系统的内控体系。内控体系的实效是建立在内控体系的系统 性的基础上。系统的内控体系应包括内控的组织机构、管理权责、内控、内控流程、内控指标、审批程序、信息沟通、反馈机制、各种实 现工具等。 (4)建立风险评估机制。很多房地产企业的失败，不是市场问题，而 是没有很好地控制风险。通过建立和实施全面控制，即时发现经营活 动中面临的风险，通过各种具体的控制措施防范风险的发生，保证企 业的持续经营。 (5)设立有效控制措施。在风险评估的基础上，设置有效控制措施， 并确保措施的有效运行。通常控制措施包括：不相容职务分离控制、 授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等等。 (6)完善内控信息沟通渠道。实现财务核算业务和房地产开发业务的 信息一体化，充分借助于信息化手段，提升信息沟通效率，进而完善 内外部信息共享平台，实现在共享平台上的动态决策和动态管理。 (7)增强内控监督检查力度。以全面预算管理为核心手段，实现战略 目标的有效分解和战略实施反馈，实现对房地产开发项目全过程资金 和成本监控，实现对各职能部门重要经营和业务活动的预测、控制、 分析、考核、反馈、修正动态循环，并与部门绩效考核紧密联系起来。 5结语 总来说之，财务内控体系的建立与完善是房地产企业长期良性运行的 有效保证，建立健全和强化房地产企业财务内控体系也将成为房企致

会计信息质量要求

会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题·单选题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的是（）。 A.投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的无形资产减值准备全部予以转回 C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产的成本 D.因追加投资，使原投资比例由50%增加到80%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制权，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】D 【解析】选项A、B和C的会计处理不符合会计准则的规定，因此违背会计信息质量可比性要求。 五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【例题·单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。 A.确认预计负债 B.对应收账款计提坏账准备 C.对外公布财务报表时提供可比信息 D.将融资租入固定资产视为自有资产入账 【答案】D 【解析】融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合。 六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不

什么是财务会计的本质

什么是财务会计的本质、特点及边界 ——美国上市公司财务欺诈案件引起的思考 葛家澍 对财务会计来说，21世纪的开始，就是一个不吉祥的年代。先是2001年11月18日美国能源巨头安然公司（Enron）曝光了超过12亿美元的假帐；其后，2002年6月，美国第二大长途电话公司世界通信（Worldcom）又公开承认它在2000年一年中，通过将大量的收益支出（本应费用化）转列为资本支出（资本化为资产），虚增了38亿美元的收入和16亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；时隔几天，2002年6月28日，又传出了全球最大的复印机制造商，被认为全美最可信赖的50家公司之一的施乐（Xerox），从1997年起，在四年内，共虚报收入60亿，虚增利润14亿。与此同时，作为五大之一的安达信会计公司由于涉及安然和世界通信财务报表的审计，也因此宣告破产。 上述财务作假都体现在这些公司的财务报表上，而造假行为则隐藏于财务会计的处理过程中，人们不禁要问：财务报表究竟还能不能据此做出可靠的经济决策？财务信息还值得投资人信赖吗？ 财务作假或财务欺诈是一种人为的社会现象。产生这种现象具有深刻的经济背景和社会根源。在市场的剧烈竞争中，在泡沫经济破灭、经济处于衰退的情况下，由于投资人和经营者之间的信息不对称，由于利益的驱动，公司管理当局通过会计数字作假来欺骗不知情的广大中小投资人，看似偶然，实为必然。资本主义制度下的诚信、良心和道德等等危机，会暴露无遗。不过，积70年之经验，美国政府对资本市场的干预还是有应变之策。20世纪30年代，通过《证券法》和《证券交易法》并建立了监督市场的SEC，有效地克服了当时会计虚假和经济大萧条给美国经济带来的危机，逐步使美国资本市场成为世界上最完善、最透明的投资市场，保证了美国近一个世纪的经济繁荣与强大。现在美国国会再次通过了“2002年证券公开发行公司会计改革和投资者保护法案”即“Sarbanes-Oxley Act of 2002”成立了权力很大，超然独立的“上市公司会计监督委员会”（Public Company Accounting Oversight Board）通过检查、禁令和惩戒等手段，必然能有效地遏止上市公司的财务作假，恢复投资人对投资股票的信心（当然，从根本上说，还需要完善美国的经济制度，公司制度和公司治理等各个方面）。 上述财务作假主要是公司主管、公司财务会计负责人，也包括证券分析师和注册会计师违反诚信的社会道德和职业道德，不能归咎于财务会计和报告模式。但是虚假的数字既然反映在会计记录和财务报表上，这说明：财务会计模式就有被利用进行欺诈的空间。因此，通过对美国上市公司一系列财务欺诈案件的反思，

会计信息质量概述 (2)

会计信息质量概述 何谓会计信息质量?从不同的角度考察,可得出不同的定义。根据世界著名的质量管理专家朱兰从用户使用角度的定义，会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则">会计准则(制度)规定要求的程度，这里的会计准则(制度)即是会计信息生产的“模板”；根据国际标准化组织">国际标准化组织1994年颁布的iso8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关质量的定义，会计信息质量应是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。这一定义较为宽泛，包括了会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。最早研究会计信息质量特征的文献可追溯至1970年apb第四号报告。该报告提出了相关性、易懂性、可验证性等七条，但忽略了一个最主要的质量特征：可靠性。1980年5月，美国fasb第2号公告第一次将会计信息质量作为一个专门的研究项目，之后，许多国家和组织都着手研究会计信息的质量问题，加拿大特许会计师协会提出了四项主要质量：可理解性、相关性、可靠性和可比性，英国会计准则委员会将会计信息质量分成三部分：第一部分是与报表内容有关的质量，包括了相关性和可靠性；第二部分是与报表表述有关的质量，包括了可比性和可理解性；第三部分是对信息质量的约束，包括了及时性及效益大于成本等。目前，美国学术界又转而研究会计信息的另一个重要质量特征：透明度。 会计信息质量的特征 会计信息质量特征是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是财务目标">财务目标的具体化。其主要功能是辨别什么样的会计信息才能有用或有助于决策。 （一）会计信息的相关性 所谓相关性是要求会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，即要求企业在收集、加工、处理、传递会计信息的过程中，要考虑使用者者对会计信息要求的不同特点，以确保企业内外有关各方面对会计信息的相关需要，按投资者、经营者、政府部门对会计信息的要求形成一个会计信息流。由此可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，是指会计信息能够帮助使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，及时性也是相当重要的质量特征，即会计信息能在其使用者作出决策之前提供。 （二）会计信息的可靠性 可靠性是指会计信息必须真实可靠。对会计要素">会计要素的确认和计量遵循会计要素定义的要求，使其在会计报表">会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特征，不能错误引导用户的判断，不能进行虚假的误导性的陈述，也不得有重大遗漏。财务报表应当全面反映企业的财务状况">财务状况和经营成果，对于重要的经济业务应当单独反映；会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果；可靠性是会计的本质属性，是会计信息的灵魂。未来公允价值">公允价值的应用会越来越广，但公允价值不可能完全取代历史成本，而且公允价值的应用也要力求可靠，充分而公允的反映企业的真相。未来的会计报告改革都不应偏离基本方向。 （三）会计信息的真实性

什么是财务会计

什么是财务会计 财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。 财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它基本上是一个会计信息系统，它立足于企业，面向市场。财务会计着重按企业信息使用者（如：股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人）的需要，把企业视为一个整体，以财务会计准则为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营成果、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息 [编辑] 财务会计产生的历史沿革 财务会计发展的历史源远流长。从其诞生之日起至今，财务会计的发展已经经历了商业经济时代的会计、工业经济时代的会计及现代会计三个阶段。在每个阶段，会计的发展都体现出不同的特点。 [编辑] 一、商业经济时代的会计 商业经济时代其实并不存在真正意义的会计。这一时代的会计充其量也只能称之为簿记。经过中世纪文艺复兴时期和思想启蒙运动的洗礼，地中海沿岸的经济得到迅猛发展。资本主义经济关系的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商业和手工业方面所发生的巨大变革对于传统单式簿记发起了挑战。1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒Luca Pacioli的《算术、几何、比与比例概要》的问世揭开了簿记史上新的一页，从而将古代簿记推进到近代簿记甚至是近代会计。1494年《算术、几何、比与比例概要》的出版被视为是会计发展史上的第一个里程碑，卢卡巴其阿勒也被视为是“现代会计之父”。而荷兰数学家西蒙斯蒂文的《传统数学》则创造性地发展和完善了簿记方法体系。可以认为，19世纪以前的会计（簿记）的发展是建立在卢卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基础之上的。 [编辑] 二、工业经济时代的会计

关于提高会计信息质量的调查报告

惠州市广播电视大学 社会调查 题目： 姓名： 学号： 班级： 指导教师： 年月日

《关于为何提高会计信息质量的调查报告》 一、会计信息失真的社会问题 近几年来，会计信息失真问题已引起全社会的普遍关注，会计信息失真扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任的感觉。因此，如何提高会计信息质量，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。而高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，因此，如何保证会计信息真实、可靠，如何在最大范围内防止会计信息失真，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。 二、会计信息失真的表现及危害 1、会计信息失真成为一些掌握一定权力的人以权谋私的保护伞，通过做假帐，使某些违法违规的行为得以蒙混过关。如人为调节收入，造成收入失真；虚列成本，造成成本失实；虚增、虚减利润，虚列投资收益，虚假负债等调节利润指标。由此助长了行贿受贿、贪污腐败等丑恶现象的发生，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 2、导致税收和国家资产的大量流失。目前我国税收的主要来源是企业缴纳的流转税和所得税，很多企业帐面盈亏不实，通过造假帐、虚增支出、隐瞒利润等手段使帐面亏损，逃避国家税收。 3、资产帐实不符。如人为调节、固定资产的折旧方法，造成固定资产价值与实际不符；企业存货积压严重，变现能力较差，其帐面价值低于市价，会计核算仍按历史成本计价，没有反映变现净值；开办费，递延资产、待处理财产损益等名不符实等，这些严重违反会计原则的行为，造成会计信息失真，影响企业生产经营决策和资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等不良后果。“假作真时真亦假”，假帐猖獗，连累得真帐也没有人信了，假帐蔓延的结果必然是会计信息失真，经济信号失灵，经济秩序混乱，对社会经济发展和人民生活的干扰损害是非常严重的。

第41讲_我国企业财务会计核算规范及其信息质量要求

相关性是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（有用）【应用举例】资产负债表日后，企业利润分配中拟分配的，以及经审议批准宣告的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。 3.可理解性 可理解性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（方便使用） 【应用举例】企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益等信息。 4.可比性 可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括： （1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；（纵向可比） （2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（横向可比） 【应用举例】固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。 【2017年?单选题】下列各项会计处理方法中，体现了财务会计信息质量可比性要求的是（）。 A.分期收款发出的商品未全额确认为当期收入 B.对发生减值的资产计提资产减值准备 C.发出存货的计价方法一经确认，不得随意变更，确需变更的应在财务报告中披露 D.对个别资产采用现值计量 【答案】C 【解析】企业提供的会计信息应当具有可比性，具体包括：（1）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；（2）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。 5.实质重于形式 指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（经济实质重于法律形式） 【应用举例】企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提固定资产折旧。 6.重要性

【企业财务会计】0103会计信息质量要求

【课题】会计信息质量要求 【教材版本】 杨蕊，梁健秋.企业财务会计，第五版.北京：高等教育出版社.2018 梁健秋.企业财务会计同步训练，第五版. 北京：高等教育出版社.2018 【教学目标】 1.知识目标：牢记企业财务会计的信息质量要求 2.能力目标：能将这些原则、规范运用到日常核算中去。 3.德育目标：树立规范意识，坚持依法做账。 【教学重点、难点】 1．教学重点：会计信息质量要求。 2．教学难点：会计信息质量要求。 【教学方法】 讲授教学法、自学研讨法、图解教学法、讨论教学法 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 教师：既然大家学习和掌握了会计核算要解决会计确认、会计计量、会计记录和财务报表4个方面的理论问题，那么我们又按照什么质量提供财务报表的会计信息呢？今天我们学习会计信息质量要求。 为了在会计核算和编制报表过程中正确记录和报告企业财务状况和经营成 1

果，实现财务会计报告的目标，保证会计信息的质量，必须明确会计信息的质量要求。会计信息质量要求是对企业财务报表中所提供会计信息质量的基本要求。我国《企业会计准则——基本准则》中，规定了会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。 一、学生自主阅读课本后，请同学归纳概念，并填列八个信息质量要求的关键字： 1.可靠性：实际发生的事项为依据、不能做假账 2.相关性：在真实的基础上，信息应有助于使用者的经济决策 3.可理解性：清晰明了 4.可比性：同一企业采用的会计政策有不同时期前后一致、不同企业可比 5.实质重于形式：会计的确认应以事项的经济实质为基础 表现在： 6.重要性：重要的事项，详细核算、充分披露 7.谨慎性：不高估资产或收益、不低估负债或费用；对可能发生的损失应充分准备 表现在： 8.及时性：及时收集、处理、传递信息 二、教师引导学生分析案例符合什么原则，又违背了什么原则，正确地应如何处理： 案例略 2

企业财务会计信息质量优化策略探究,财务会计毕业论文

企业财务会计信息质量优化策略探究,财务会计毕业论文 摘要：在企业内部管理中, 财务信息质量一方面关乎企业的长远发展, 另一方面与出资人切身利益、金融信贷政策以及国家供给需求侧政策制定等存在不可分割的联系。企业应按照本单位实际发生的经济活动以及业务事项明确的进行会计核算, 完整的填写会计凭证, 并将其登记, 以便于制定出最终的会计报告。然而就当前企业财务会计管理现状来说, 仍然存在着一些企业经不住利益与业务诱惑, 导致财务作假等财务会计信息质量的问题。因此应提高对其重视程度, 严格审计财务会计信息, 以确保企业的持续发展。 关键词：企业财务; 会计信息质量; 影响因素; 策略; 针对企业经营管理来说, 财务信息质量的真实性与完善性是保证企业正常获取经济收益, 促进企业良性经营、长远发展的重要保证与前提。虽然当前国家财务部门已经对财务信息质量的控制相当严格, 但是由于这些问题相对烦琐且时间较长, 若想根除需要大量时间与精力。故此, 企业应提高对财务会计信息质量的高度重视, 针对财务信息失真现象与问题采取相应的策略加以管理。 一、影响企业财务会计信息质量的诸多因素 (一) 企业财务缺少完善的内部控制制度 现阶段, 我国绝大多数企业财务控制制度都存在诸多问题: (1) 一些企业虽然建立财务制度, 但是并未立足于企业实际现状, 难以正常开展与落实企业财务管理工作, 导致企业内部财务管理质量难以提升; (2) 一些企业由于受管理层的牵制, 存在造假缴税行为, 严重影响财务控制制度的真实性; (3) 一些企业即使发挥了财务内部控制作用, 然而却因为缺少合理的估算过程致使财务工作出现失误; (4) 一些企业由于财务人员工作不认真, 导致财务采集存在偏差的现象。 (二) 企业财务缺少完善的审核力度 事实上, 财务会计监督管理对会计信息的真实性有着密不可分的联系, 一些企业由于缺少完善的监督管理体系, 抑或是财务管理与实际脱钩, 导致财务信息质量受到严重影响。就当前诸多企业信息管理来说, 仍然存在监督不力的情况, 导致财会信息审核人员缺少积极的工作态度, 不关注审核流程等, 影响企业财务信息的提升。 (三) 企业财会人员专业素质有待提升 若想落实企业财务信息质量监督管理工作, 则应该交由专业性较强的管理人员负责。然而当前企业内部财务开机管理人员缺少专业素质与能力, 例如缺少先进的管理理念、计算机专业知识等, 导致在对财务会计信息进行处理中难以充分发挥信息技术的作用, 严重浪费资源。此外, 一些财会人员缺少职业道德素养, 存在行贿腐败、作风不正、做假账等问题, 财务会计信息难以得到提升。

财务会计的主要特征【财务会计的基本方法与信息质量特征】

竭诚为您提供优质的服务，优质的文档，谢谢阅读/双击去除 财务会计的主要特征【财务会计的基本方法与信息质量特征】 财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一个重要 的会计分支，下面小编要介绍的是财务会计的基本方法与信息质量特征。 财务会计的基本方法与信息质量特征 财务会计所采用的方法和程序是描述性的，主要是针对会计主体已经发生的一切经济活动进行连续、系统全面和综合的确认、计量、记录和报告。 作为会计理论研究的逻辑起点，财务会计目标只有通过良好的、必要的确认、计量、记录和报告的具体会计准则、

程序和方法，并最终通过有助于决策的会计信息才能实现目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。会计信息的质量特征或质量的确定是构成信息有用性的成分。对决策的有用性则是会计信息最重要的质量特征。可靠性和相关性是使信息对决策有用的两个最主要的质量。 1、可靠性 可靠性指会计信息应能如实表述所要反映的对象。所表述的是意欲表达的，是对经济活动的过程和结果的不偏不倚的表述。可靠性还应具有可验证性。 2、相关性 相关性通常是指与决策相关的特性，会计信息只有具备导致差别的能力，方能确定它与某一决策相关。相关性主要包括及时性、预测价值和反馈价值。

财务会计的规范体系 一、会计法律 会计法律是我国财务会计规范体系的第一个层次。它主要是指1985年1月21日第六届全国人大会第九次会议通过、根据1993年12月29日第八届全国人大会第五次会议《关于修改(中华人民共和国会计法)的决定》修正、1999年10月31日第九届全国人大会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》。它是我国最基本的会计法，在整个财务会计规范体系中处于最核心的地位和最高的层次，是制定其他会计法规的依据和指导一切会计工作的准绳，是一切会计法规的母法，具有普遍适用性和指导性的特点。《中华人民共和国会计法》共七章五十二条，规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限，并对会计法律责任做出了详细说明。

财务会计习题及答案(一)

一、单项选择题 1.企业对于重要的前期差错，应采用追溯重述法更正，这体现的是（）要求。 A．可比性 B．重要性 C．客观性 D．明晰性 2.下列说法中，能够保证同一企业会计信息前后各期可比的是（）。 A．为了提高会计信息质量，要求企业所提供的会计信息能够在同一会计期间不同企业之间进行相互比较 B．存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如需变更，应在财务报告中说明 C．对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告 D．对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 3.下列对会计基本假设的表述中恰当的是（）。 A．持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围 B．一个会计主体必然是一个法律主体 C．货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段 D．会计主体确立了会计核算的时间范围 4.当期与以前期间、以后期间的差别，权责发生制和收付实现制的区别的出现，都是基于（）的基本假设。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 5.企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是（）要求。 A.谨慎性 B.实质重于形式 C.可比性

D.重要性 6.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是（）。 A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.收入源于日常活动，利得源于非日常活动 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 7.下列计价方法中，不符合历史成本计量基础的是（）。 A.发出存货计价所使用的先进先出法 B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C.固定资产计提折旧 D.发出存货计价所使用的移动平均法 8.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（）。 A.历史成本 B.可变现净值 C.现值 D.公允价值 9.强调不同企业会计信息可比的会计信息质量要求是（）。 A．可靠性 B．可理解性 C．可比性 D．及时性 10.下列各项会计处理中，符合会计信息质量特征中实质重于形式要求的是（）。 A．对于变成亏损合同的待执行合同按照或有事项进行核算 B．将融资租入的固定资产比照自有资产进行核算 C．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产按其账面价值转为营业外支出 D.附有退货条款但不能确定退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入 11.下列有关会计主体的表述不正确的是（）。

财务会计任职要求

财务会计任职要求 现在的会计素质要求越来越高,当然要看你做哪方面的会计了.现在的大企业在成本核算上越来越细了,而且会计方面的知识也要不断的更新,所以经常经冲电更新自已的知识.同时我觉得做为一个新会计谦虚也是很重要的.只要你有正直的品德,扎实的会计业务知识我相信你会是个好会计的 会计人员应具备的基本职业道德 (一)诚信品质。会计人员的主要工作是生成和提供会计信息，信息的质量影响了决策的正确性和利益分配的格局。为了确保企业提供高质量的会计信息，不仅需要制度的规范，更需要会计人员诚信的品质。诚信是会计人员对社会的一种基本承诺，是会计人员的立身之本。诚信要求会计人员要忠诚于自己所承担的会计事业，热诚勤勉地做好会计工作，客观公正、不偏不倚地反映经济事实，并忠实地为会计信息使用者服务。 (二)具有较强的业务能力。会计是一项具有极强专门技能的职业，只有受过专业训练，且具有相当业务水平和能力的人才能胜任这项工作。这就要求会计人员应做到：承担与自己的专业水平相适应的工作(从事超出自己专业能力的工作是

不道德的);通晓并遵守国家、专业团体及本单位的有关规定，及时熟悉掌握最新的法规、制度;具有不断学习的能力，及时更新知识，以保持和发展自己的专业技能，适应业务发展的需要;具有较高的职业判断能力等。 (三)保持客观公正。会计信息是市场经济下多元利益主体进行利益分配的基础，会计人员正处于这些多元利益主体的中心，肩负着客观、公正处理各方利益的艰巨重任。要求会计人员在履行会计职能时应保持客观公正，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突;以中立的态度客观、真实、充分地反映经济活动中的会计信息;以平等地态度对待相关利益主体各方，不能为满足特定的个人、集团的需要或因偏见的影响而扭曲会计信息。会计职业道德规范应为会计人员提供解决利益冲突的方法或参考。 (四)保守秘密。会计人员处于单位资金运动的中心，掌握着大量的秘密资料，一旦泄漏将给单位造成损失或引起混乱，因此要求会计人员不得任意泄漏工作中所了解的秘密资料(除非有法定的或专业的披露权力及义务)，不得使用工作中掌握的秘密资料为个人或他人谋取利益，也不得以不道德的手段去获取他人的秘密资料(即使其行为目的是为了单位的利益)。但是，保密性并不禁止会计人员在遵循法律规定、专

关于提高企业财务会计信息质量的思考

关于提高企业财务会计信息质量的思考 摘要：经济全球化的要求使得会计这门商业通用语言必须向与企业有关的各个方面提供具有一定种类、数量及质量的会计信息，以用于他们的决策。因此，会计必须提供符合一定质量标准的信息，这便成为我国会计理论界和会计实务界急需探讨的重大问题。 关键词：财务会计信息质量监督 随着市场经济的逐步建立和社会经济的不断发展，会计环境变得日益复杂和多变，经济事项的不确定性大大增加，同时，会计准则和会计制度等会计标准的原则性在国际化的趋势中变得越来越强，各方面因素使得会计信息质量在我国会计规范执行体系中的地位变得日益重要起来。会计工作越来越趋于国际化，会计信息质量也越来越受到社会的重视。要提高企业财务会计质量，很重要的一点就是要关注会计信息质量。 会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。它是在会计核算和会计分析中形成的包括所有的会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。从范围上来说，会计信息一般有广义和狭义之分：广义的会计信息是指，会计人员和会计部门收集、加工、整理和传递的所有经济信息，包括从凭证、账簿和报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息；狭义的会计信息仅仅指财务报告中所提供的经济信息。本论文研究的是广义定义下的会计信息。 一、会计信息质量的相关影响因素分析 随着我国经济体制改革的不断深入，现代企业会计制度的确立，企业财务会计信息质量也随之提高。但由于起步较晚，发展过快，以及内外部体制和机制上的原因，在提高企业财务会计信息质量方面还存在许多问题。 （一）法律环境的缺陷对会计信息质量的影响 1.法律制度的科学性制约。由于我国的会计法规起步晚、发展快，只能是随着经济环境情况的不断发展，逐步的进行完善和充实。这就给会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，给不法分子钻法律空子制造虚假会计信息留有余地。 2.会计法规的可操作性制约。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准只有具备良好的可操作性，才便于执法部门对虚假会计信息进行认定和管理，这就要求制定会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。 3.违法行为的处罚力度和执行情况的制约。虽然制定了各种保证会计市场财务信息真实性的法律、法规，但由于对违反会计法规的行为处罚力度不够，轻罚薄惩，导致法的威慑性失灵，或疏于对会计法规违法行为的检查，客观上就会形成对违法行为的纵容，导致虚假会计信息的日益泛滥。 （二）政治、经济环境对会计信息质量的影响 我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能，甚至袒护和纵容公众会计工作的不法行为，就会提供虚假会计信息产生的温床。同时，由于大部分企业正处于改革阶段，各种经济政策处于不断变化之中，也给会计信息的造假者提供了一定的会计造假空间。一方面，市场机制不完善，制约着企业经营战略行为，从而影响着

提高企业会计信息质量的对策

商丘科技职业学院 毕业论文（设计） 题目如何提高会计信息质量 系别管理系 专业会计电算化 学生姓名 成绩 指导教师 2009年 4 月 目录 摘要·····························II

关键词............................II 绪论.. (1) 如何提高会计信息质量 摘要：

会计信息的质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征的本质，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特性均满足用户需要，并在一定条件下实现诸特征的最佳组合。 关键字 :会计信息质量特征特性 Abstract： The quality of accounting information refers to the accounting information products to meet the requirements or potential needs of the characteristics and features combined. Qualitative characteristics of accounting information is the accounting information that should be met or to meet the basic quality requirements, that is, accounting information to meet the needs of the provisions of or potential must possess those characteristics and the characteristics of demand, which is the accounting system to achieve the accounting objective of the accounting information of the constraints . To fully and accurately understand the characteristics of accounting information quality nature of the quality of accounting information must be recognized by the use of information time and location of use, the use of objects, social environment, market competition and other factors,