会计造假的防范与治理

企业会计造假的防范与治理

【摘要】当今市场经济的发展，也使会计发生了变革，企业财务人员的职能也由以前的记账、报账转变为现在财务预算并参与企业的经营管理决策，且会计处理对象和会计处理方法也日益复杂多样，风险逐渐增大。会计造假的现象越来越严重，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。本文通过分析会计造假产生的原因，会计造假常用手段、会计造假的现状和危害、提出会计造假的防范与治理的建议。

【关键词】会计造假危害防范与治理

目录

【摘要】............................................................................................ 错误！未定义书签。

1、问题的提出................................................................................... 错误！未定义书签。

2、会计造假的定义............................................................................ 错误！未定义书签。

3、企业会计造假产生的原因.............................................................. 错误！未定义书签。

3.1 会计从业人员职业素质不高 .................................................. 错误！未定义书签。

3.2 单位负责人不良道德的影响 .................................................. 错误！未定义书签。

3.3企业内外部会计监督体系尚不够完善 ..................................... 错误！未定义书签。

3.4 制度保障不健全.................................................................... 错误！未定义书签。

3.5 上级下达的任务与企业经营状况实际相背离.......................... 错误！未定义书签。

3.6 受政府管理部门绩效政策的影响 ........................................... 错误！未定义书签。

3.7 社会关于会计造假信息的披露程度不够................................. 错误！未定义书签。

3.8 处罚力度不够 ....................................................................... 错误！未定义书签。

4、企业会计造假的常用手段.............................................................. 错误！未定义书签。

4.1 账目来源失真 ....................................................................... 错误！未定义书签。

4.2 账目处理失真 ....................................................................... 错误！未定义书签。

4.3 核算资料造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。

4.4 成本费用造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。

4.5 往来款项造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。

4.6 资产计价造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。

5、会计造假的现状和危害 ................................................................. 错误！未定义书签。

5.1 会计造假的现状和危害 ......................................................... 错误！未定义书签。

5.2 破坏了会计行业的诚信形象 .................................................. 错误！未定义书签。

5.3 败坏社会风气，使政府公信力下降........................................ 错误！未定义书签。

6、会计造假的防范与治理 ................................................................. 错误！未定义书签。

6.1 提高财务人员的专业素质和职业道德建设 ............................. 错误！未定义书签。

6.2 加重单位负责人的法律责任 .................................................. 错误！未定义书签。

6.3 全面实行诚信教育 ................................................................ 错误！未定义书签。

6.4 要合理地建立组织机构和控制制度........................................ 错误！未定义书签。

6.5 改善审计体系，强化审计监督功能........................................ 错误！未定义书签。

6.6 鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益.......................... 错误！未定义书签。

6.7 完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度 . 错误！未定义书签。

6.8 加强会计造假信息的披露程度............................................... 错误！未定义书签。

6.9 加重作假的处罚力度............................................................. 错误！未定义书签。

7、打击会计造假的意义..................................................................... 错误！未定义书签。

8、结语 ............................................................................................. 错误！未定义书签。附录（1）参考文献 ........................................................................ 错误！未定义书签。附录（2）谢词 ........................................................................ 错误！未定义书签。

1、问题的提出

由于全球范围内爆发的大规模会计造假案，使会计人员本应具备的最起码的职业操守———“诚信”却面临着前所未有的质疑。当前我国会计造假现象相当普遍，因为各企业、事业单位存在人为调节利润、粉饰业绩、偷逃税金等导致会计信息失真的现象，才会引发如此剧烈的信任危机，因而防范会计造假，重塑会计诚信现象，必须摆在行业工作的首位。“究其因才能正其果”，无论是预防，还是措施得力的治理，明确会计造假的成因是必要的，无论是大刀阔斧的打假，还是公正有效的治假，加强立法执法力度、采取正确的对策是必须的。因此，对我国企业的会计造假问题进行研究是十分必要的。

2、会计造假的定义

会计造假是指企业决策层和财务会计人员在会计核算过程中，为给小团体或者个人谋取私利，擅自违反国家法律法规和准则制度，通过采取各种欺诈手段在会计账务处理中伪造，编造虚假会计资料、会计报表的一种违法犯罪行为。从会计信息反映的角度来看，会计造假主要分为两种类型：会计事项造假和会计报表造假，前者是指通过诈骗、盗窃等手段，将公司资产变为个人所有或使用，后者则是指通过故意谎报某些财务价值，造成增强获利能力的假象，从而欺骗股东和债权人等利害相关人。

3、企业会计造假产生的原因

3.1 会计从业人员职业素质不高

3.1.1 财务人员的职业技能素质不高，因水平技能低下而造成的非主观意识的会计信息质量问题；

3.1.2 有些会计人员职业道德意识薄弱，在物质利益驱使下，将集体主义甚至会计行业的法律法规抛在脑后，不顾客观公正、实事求是的会计行业规范，不顾一切地恶意涂改、编造甚至伪造会计资料，利用职务的便利监守自盗，大肆贪污、

挪用公款，最终误入歧途、以至走向犯罪；

3.1.3 部分会计人员受个人利益驱使，放弃职守，主动为领导出谋划策，违反财经法纪，提供虚假的会计信息。

3.2 单位负责人不良道德的影响

3.2.1 目前我国会计人员与单位负责人在地位上是隶属关系，单位负责人为了追求企业或者个人的某种利益，往往会向会计人员施加压力，使会计人员沦为管理者造假的工具。一些会计人员出于对自身工作、报酬、职务等个人利益的考虑，往往会屈从与领导的意图，被迫弄虚作假，有的甚至同流合污；

3.2.2 单位负责人法律意识淡薄，诱发了财务会计的造假行为。企业税收、银行放贷均以企业的效益状况为依据，这本是无可非议的，但有的企业经营者不是去努力提高经济效益，而是在经营不善的情况下，或为了偷逃税款；或为了谋取贷款；或为了个人的名利和地位，在会计帐务中弄虚作假。

3.3 企业内外部会计监督体系尚不够完善

3.3.1 从企业内部看，审计监督工作由于受制于企业经营者，缺乏独立性，加之企业自我约束机制不健全，使其对会计的监督作用难以有效发挥；

3.3.2 从企业外部来看，一是政府监督没有形成合力，财政、审计、税收、工商行政管理等诸多监督机关为完成各自的职能任务各有取舍，相互间的配合及监督合力未能形成，不能从整体上有效地发挥监督作用。二是社会监督体系不够完善，法律规定的接受注册会计师审查验证的范围还很有限，会计师事务所、审计师事务所的社会服务功能远远没有真正地体现出来。

3.4 制度保障不健全

3.4.1 企业制度缺陷，目前我国企业大部分没有建立科学的现代企业管理制度，易造成单位负责人独断专行，为会计造假提供了客观条件；

3.4.2 会计准则不够完善。市场经济，需要与之相适应的会计管理制度，而目前

企业财务管理存在制度不够健全，会计基础工作较差的情况。虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改了一些会计方面的法律法规，但是在实际执行过程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法规的出台滞后于实践的发展，立法缺乏超前性和预见性，而且一些法律条文较粗，缺乏可操作性，导致监督和打击不力。

3.4.3 虽然新的《企业会计制度》已经颁布，但是并不是所有的行业都采用了新的会计制度，这样就为发现会计造假行为增加了难度。

3.5 上级下达的任务与企业经营状况实际相背离

一些企业处于某些目的，如上市的目的，或由于薪酬与业绩相挂钩，而制定一些根本实现不了的目标，下属经理迫于这些高经营业绩的考核压力，“高指标”的重压下，只好造假来应付。

3.6 受政府管理部门绩效政策的影响

一些地方政府大兴政绩工程和形象工程，从而盲目地下达经济增长指标，或者完成国有企业扭亏为盈的任务，片面的追求经济的“快速、健康”增长，武断地向辖区企业下达任务指标，因而企业为了完成上级政府下达的任务，不得不编造虚假的会计账目及报表。

3.7 社会关于会计造假信息的披露程度不够

会计造假信息的披露程度不够，严重的影响了国家宏观调控，虚假的信息造成泡沫繁荣，误导国家经济决策，直接损害了国家的利益。对股东的利益影响可谓是最直接的，虚报资产、虚报利润直接左右着股东的决策。财务报表、利润表、资产负债表是股东进行企业决策的重要依据，不能保证这些会计信息的真实性，决策失误是要股东承受最大的经济损失。社会的公开力度不够同样是造成会计造假信息披露程度不高的原因。会计造假行为是危害整个社会的行为，没有超高的曝光度，不足以引起全民的危机意识，这样就大大削弱了国民的监督力度，减小了会计造假的阻力。没有专门的进行会计造假信息披露的机构，专业的会计信息核查、专业的税务稽查、专门的执行机构，这些都是现在社会所缺少的，但也是

披露会计造假信息所不可缺少的。形式化的核查，滋养了会计造假这个危害人民、危害社会、危害国家的蛀虫。

3.8 处罚力度不够

我国对会计信息造假的不法行为往往通过行政手段予以处罚，民事责任方面的规定较缺乏，从而没有对违规者起到有效的威慑作用。监管部门主要对上市公司的财务造假通过行政手段的形式进行打击惩治，而对财务直接负责任人却较少追究刑事方面的责任，惩罚中涉及的民事责任少之又小。另外，执法力度也不够，对违法违规行为处罚程度不够，会计造假付出的代价是有限的，这里的代价可分为两种形式：违法的直接成本和机会成本，前者即违法行为被发现后应受到的惩罚，后者指会计造假时所费的精力和心理承受的各种压力等，如工作机会、晋级升迁等。会计造假成本低导致一些财务人员甘愿以身试法。

4、企业会计造假的常用手段

4.1 账目来源失真

原始凭证是会计信息的来源，它的准确性直接影响到账目的真实性。原始凭证的失真主要有以下几种情况：内容不合法。原始凭证记载的经济活动本身就不符合财务规定，如请客送礼形式不合法。如白条顶账、假发票、假收据等。编造虚假凭证。如虚记应收预付款项，转移资金，形成账外小金库等。

4.2 账目处理失真

即使取得了合法的原始凭证，但是通过编制不合理的记账凭证，在登记账目、编制报表时也会发生造假账行为，突出的表现形式有：故意作弊，会计人员利用不正当手段故意做假账、编假报表。如编制与原始凭证不符的记账凭证来贪污公款等。做法失真，现行的企业会计制度、会计准则规定同一经济业务可以采取不同的会计处理方法，但不同的会计处理方法却会给会计核算带来不同的结果。

4.3 核算资料造假

主要是针对会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表进行的造假。会计凭证造假主要是在原始凭斑点上，常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者偷梁换柱，无中生有，将不合法收支列入合法项目中。会计账薄、会计报表造假除受到会计凭证造假影响之外，还大量存在伪造账薄，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。

4.4 成本费用造假

企业出于利益驱动，往往把成本费用作为调节利润的主要手段。有些企业为了达到少缴税的目的，就人为地加大成本费用，采用多提多摊等手法，把不该列入本期的成本费用列入本期，或虚列支出，把根本未发生或虽发生但不属于本企业的开支，列入本企业的成本费用；为了从银行取得贷款，他们又会在“缩小”成本费用上下功夫，对本应列入本期的成本费用，该提的不提或少提，该摊的不摊或少摊。

4.5 往来款项造假

企业对债权或债务，长期不清或干脆虚列债权或债务，造成往来款项不实。许多企业对已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂账，悬而不决；或因会计人员频繁更换，交接手续不健全，各种应收款项长期无人问津；或者为了逃税的需要，干脆虚列债权人或债务人。

4.6 资产计价造假

企业在资产计价过程中，根据主观确定标准和方法，造成计价的伸缩性，使资产计价因人为的偏差背离客观实际，使企业的资产严重不实。

5、会计造假的现状和危害

5.1 会计造假的现状和危害

会计造假的危害主要体现在：一是扰乱了社会经济秩序。会计资料是在会计

核算过程中形成的、记录和反映经济实体运行中的实际经济事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是国家管理部门进行宏观调控、改善经济管理和投资人、债权人以及社会公众评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。就整个社会而言，是一种重要的社会资源。虚假、错误的会计信息将严重误导信息使用者，导致宏观调控和微观决策的失误，导致市场行为主体或相关决策机构被误导而制订出错误决策，破坏市场运行机制，更容易滋生腐败，引发经济犯罪活动，增加社会的不安定因素。同时也侵犯了国家、股东、债权人、客户及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失，国家利益受到严重损害。再次，虚假信息将对证券市场形成严重冲击，误导证券投资者行为，破坏市场规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

5.2 破坏了会计行业的诚信形象

诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本道德规范，而作为经常与钱财打交道的会计工作和会计人员，更应诚信第一，真实客观地反映经济活动事项。从某种意义上来说，诚信是一个企业的生命，如果没有诚信，企业就不能在市场中获得生存和发展，其最终的结局只能是破产关门。

5.3 败坏社会风气，使政府公信力下降

上市公司往往是企业中较优秀的企业，上市公司提供的虚假会计信息，投资者会认为政府对上市公司监管不力，使造假成本太低而导致虚假会计信息泛滥，严重影响政府在投资者心目中的形象，败坏了社会风气。

6、会计造假的防范与治理

6.1 提高财务人员的专业素质和职业道德建设

6.1.1 会计人员是处理加工会计信息的操作员，鉴于会计信息在市场经济中的重要作用，应当进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法，选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；

6.1.2 应当提倡会计终身教育制度，对于提高财务人员的职业技能素质，首先应当把会计人员职业技能水平放到工作的首位，加强重视程度，对财务人员开展继续教育，鼓励会计人员主动学习，也可以企业为财务人员举办一些培训活动，加强会计人员业务能力培训，全面提升专业技能，防止因水平技能低下而造成的非主观意识的会计信息质量问题；

6.1.3 财政等管理部门应该坚持对会计人员的后续业务教育，使会计从业人员能够及时准确掌握新会计准则，特别是及时使财务人员了解国家的一些新出台的政策，适应新形式下经济发展的需要，与时俱进，正确进行会计核算；

6.1.4 财务人员还要掌握税收知识。作为一个会计人员，了解基本的税收知识，有利于准确计算、按期缴纳税款，充分享受优惠税收政策，维护企业合法权益；另一方面要保障税基完整，防止侵蚀税基逃税漏税的违法行为的发生。同时，全面了解各类税务知识，防止不法分子以假乱真，危害本企业的利益；

6.1.5 会计人员不但要进行自我道德约束，还应当知晓基本的法律法规政策，以法律约束自己的行为，避免知法犯法现象的发生。

6.2 加重单位负责人的法律责任

会计资料造假的原因主要来自单位内部，“源泉”主要是单位负责人。通常，会计人员受到规章制度和法律法规的约束，不会主动造假。而一些单位领导为追求政治或经济上的私利，以身份指使或强迫会计人员作假。而一旦被查处，单位负责人可以以“不懂业务”、“不了解情况”等理由来推卸责任，这种现象值得警惕。为解决这个问题，必须从“源头”抓起。

6.2.1 要加强对单位负责人的会计知识培训，争取其对会计工作的理解和支持，从而推动会计工作规范发展；

6.2.2 按照新《会计法》中“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的要求，明确单位负责人为会计信息第一责任人，强化单位负责人的会计责任和所承担的法律责任，督促其加强会计管理；

6.2.3 加强对单位负责人的监管，健全和完善离任审计制度和三位一体的会计监督体系；

6.2.4 加大单位会计工作的透明度，真正实行财务公开，自觉接受广大干部职工监督；

6.2.5 加大会计信息失真的处罚力度，重点追究造假单位负责人和直接责任人的责任，要让造假者从各方面都受到损失，感到造假得不偿失，增强单位负责人责任意识。

6.3 全面实行诚信教育

会计诚信体现了会计对社会做出的承诺，客观、真实、公正地将企业经营成果、财务状况及现金流量等反映出来，为企业、会计信息使用者提供良好服务。会计诚信也是企业的无形财富与资本，政府部门加强会计人员的职业道德水平抽查，主要起到督促与教育作用，提高会计人员的职业道德水平与执业能力，加强正面案例与反面案例的宣传力度，树立会计人员诚信理念。企业会计造假，必须在社会范围内开展诚信教育，提高企业负责人的意识以及会计人员的思想道德素质，教导他们不能因为小集体利益、个人利益而失去职业道德，无论什么时候都要坚守原则，爱岗敬业、诚信为本，尊重职业道德规范。会计职业道德，是社会道德在从事会计的人员身上的具体表现，是会计从业人员通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态，一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。加强会计职业道德建设，可以是减少财务造假主观动因。

6.4 要合理地建立组织机构和控制制度

内部控制体系是指企业的各级管理部门在企业内部产生相互联系、相互制约的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并将其规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制是指企业在企业内部建立的会计控制体系，完善的内部会计控制，可以使阻断会计造假的环节，从源头杜绝造假事件的

发生。内部会计控制是企业内部牵制的体现，并与其他管理控制同时进行，在企业内部控制中占据着重要地位。内部会计控制是内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到预防财务造假的作用，减少违法乱纪的发生。首先，各单位要建立合理的组织结构。确定单位内部需要设立的机构的层级、机构的数量、机构的职能及各机构之间的隶属联系等其次，有了结构合理的组织机构，还对组织结构进行科学分工。最后，在建此基础上建立恰当的控制制度，把责任、义务、权利、利益四者相结合，落实好部门责任制和岗位负责制。

6.5 改善审计体系，强化审计监督功能

根据我国当前财政、审计、税务等监督部门的实际情况，应尽快建立和完善会计审计法制体系，明确各监督机构职责和权限，协调好财政、审计、税务等各监督部门的工作，充分发挥政府部门的监督职能。

6.5.1 加强企业内部审计。健全企业内部审计监督机构，同时注重对企业内部审计人员的培训和提高，使其能依法办事，尽职尽责；企业从高层管理人员到下层员工都应对诸如《会计法》等相关法律法规进行学习，从知法懂法入手。并按照相关法律要求建立一个权责明晰、相互监督、相互制约的内部会计结构，明确规定内部审计的方法和程序，并有效执行。健全的内部审计机制，可及时发现企业会计制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。同时单位负责人及财务人员从财务工作的源头上进行进行严格的控制，加强企业内部的监督；

6.5.2 强化社会审计。围绕注册会计师独立性这一核心问题，把公司法人治理结构和行业自律机制建设放在首位，确保注册会计师审计程序规范、科学、合理，真正起到对会计工作和会计信息质量的监督保障作用；

6.5.3 政府审计部门。财税部门、审计部门监督完善法律监督机制以法律武器来制约会计造假的现象是一种有力的并且可以起到立竿见影作用的方式。相关法律部门应对会计造假等违法乱纪现象给予严厉打击，追究造假企业负责人责任，只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才会强管理，从而从上游入手杜绝会计造假现象的发生。同时还

应对于底层会计从业人员的权力在法律上予以保护，实维护会计人员的正当权益，保护和奖励那些坚持原则、依法办事、恪尽职守的会计人员，使其在受到威胁进行会计造假时可以用法律武器保护自己。营造抑恶扬善的良好环境，促进会计职业道德的遵守。

只有建立这样完善的监督体系，实现层层把关，相互牵制，才能从根本上治理会计造假行为。

6.6 鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益

在我国，特别是小股东，大多不重视行使股东权力参与公司管理。股东应该强化通过维护自己合法权益，促进企业有效运营而获利的意识。需要有关专家帮助其树立“股东”而非仅仅股民的观念，让他们意识到不因出资少而改变他们投资者的地位。当然这也受到从小股东角度出发的成本效益原则的限制，如果行使权力获得的报酬还不抵行为的成本，那么他们显然会选择不作为，而去做效益更大的事，这与公司的股东持股比例有关，过大过小都不利于公司治理、监督。

6.7 完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度

会计法律、法规、制度等是财务人员从事会计工作应该遵循的规范和标准，是规范会计行为的工具。科学、完善的会计法律、法规、制度准则，是防范遏制会计造假的重要手段。所以国家应该根据市场经济发展的特征及企业的实际情况，及时的补充完善相关的财务规章制度细化相关条款，填补和缩小规范中笼统之处或界定不清问题，防止违规者钻法律法规的空子。针对相关法律法规的滞后性的特点，应当加快制定颁布解决市场经济迅速发展中新生问题的步伐，使企图利用法律法规不完善之处获取利益的不法人员无路可走。

6.8 加强会计造假信息的披露程度

加强会计造假信息的披露程度，通过社会的公开力，超高的曝光度，披露会计造假信息，引起全民的危机意识，从而增强国民的监督力度，增强会计造假的阻力。设立专门的进行会计造假信息披露的机构，专业的会计信息核查、专业的

税务稽查、专门的执行机构，这些都是披露会计造假信息所不可缺少的。

6.9 加重作假的处罚力度

目前会计造假一方面也是由于造假成本低，对会计造假虽已有相关行政处罚或刑事处罚的规定，但可行性差，缺乏具体的实施准则和司法解释，惩罚力度不够大，使得一些违法违规者甘愿冒风险。所以必须细化处罚准则、责任主体和手段，加大处罚力度，充分发挥法律的权威性和威慑力，使造假成本远高于可能获得的非法收益。在合理高效的激励下，加大对单位负责人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益，减少其利用职务之便授意、威逼会计人员制作虚假的会计凭证、记录等现象发生。只要有违法行为，特别是知法犯法的行为者，不管其是会计人员还是单位负责人，都应对直接或间接行为人追究其法律责任。

7、打击会计造假的意义

会计造假的存在对我国社会经济的发展有严重的影响，企业虚假的经营成果和财务状况，给我国政府对我国经济的调控带来极大的困扰，在政府花费人力、物力、财力去收集全国各单位的发展状况，结果收集到的是参了无数假的情况，还要花费大量的人力、物力、财力去打击、防范和治理会计造假。因而打击造假意义重大，也值得我们没个人的支持。在全球性的金融危机下，我国的经济并没有的到完全恢复而且在相当长的一段时间里很难完全恢复，所以，必须要有一个健康、稳定的环境保证我国经济的恢复。

对与政府而言，打击会计造假有利于维护我国社会经济秩序和社会的安定，有利于创造健康、公平的社会主义市场经济环境，让企业之间进行自由竞争，从而使我国企业从恶性竞争的漩涡中脱离出来，步入良性竞争的轨道。在某种程度上减少了相关资源的浪费。

对于其他会计信息使用者而言，打击会计造假，保证了相关会计信息的真实性和可靠性，这样有利于他们正确的作出相关的决策。

对企业而言，在不能造假的情况下，企业只有全心全意的寻求合法的途径去

提高企业的收益，不但规范了单位负责人和会计人员的行为，还降低了造假给企业带来的风险。当企业诚信经营时，投资者和其他相关人员就会重拾对企业的信任，重新支持企业的发展，加之企业脚踏实地的运营，这样既可以保证企业的稳定持续发展，又有助于提高企业的对外竞争力。所以，打击造假对企业的长远发展是有利而无害的。

8、结语

企业会计造假已成为一个顽症，已经成为制约企业乃至社会诚信建设的瓶颈，因此在日常从业实践中必须加以防范和治理。众所周之，治理企业会计造假是一项复杂的系统工程，非一日之功，需要众多管理部门多管其下，采用法治与德治相结合的方法和全社会共同参与，综合治理，另外还需要营造一个大力倡导实事求是的社会舆论氛围，最后，会计造假还是要从思想上着手，只有会计从业人员有了遵纪意识和敬业精神，思想上根本不去想做假账，才能达到根治的目的。我们作为企业未来的会计人员，要谨记朱镕基总理给国家会计学院题写的“不做假账”，并以此严格要求自己！

附录（1）参考文献

1.杨慧邵帅会计造假的防范与治理 -《合作经济与科技》2009 年12 月（总

第383 期）

2.黄少华企业会计造假的防范与遇制的研究与分析财经界·2009·11

3.王冬梅浅议会计造假原因及对策. 《烟台职业学院学报》第14 卷第1 期

4.何燕仪试论会计造假的防范与治理 - 商业经济第2011 年第8 期

5.朱秋月谈会计造假的防范与治理现代经济信息

附录（2）谢词

白驹过隙，三年的象牙塔，三年的青春梦，时光收缩，满满的收获，默默地成长。

感谢林永春老师，作为我的论文指导老师，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。

感谢我生命中出现的朋友们，谢谢陪我度过人生中最美好，最靓丽的大学时光的室友们。他们不仅在学习上给予我指点，同时也是我生活中一起同行的人，三年的时光我们彼此鼓励、互相支持，她们让我学会了包容，让我懂得了感恩！

最后，我要特别感谢我的家人，他们不仅抚养我长大，更教会了我做人的道理，在我漫长的人生旅途中，时刻作为我的后援力量，给了我精神上莫大的鼓舞和支持！

愿把我的幸福和快乐都送给关心和支持过我的人，也愿他们平安，健康！

学年论文-会计舞弊的原因及防范

商学院会计学专业学年论文 会计舞弊的原因及防范本科K1010班欧睿 摘要：随着改革开放的深化和市场经济的稳定发展，为了适应建设社会主义市场，加强社会主义的法制化建设和党风廉政建设的需要，以及近年来会计舞弊行为的频频发生，会计从业人员对会计舞弊的认识成为了另一个应当重视并熟知的方面，如何预防和检查惩治舞弊也越来越具有其特殊意义。本文主要分析了会计舞弊的涵义、表现形式及其产生的原因和舞弊的基本手段，并简要的说明了如何防范会计舞弊行为的基本措施。 关键词：会计舞弊；原因；舞弊手段；防范措施 Abstract:With the deepening of reform and opening up and the market economy and stable development, in order to adapt to the socialist market, strengthen the building of the socialist legal system and the need for honest government, as well as the frequent occurrence in recent years, accounting fraud, accounting practitioners of accountingawareness of fraud has become another should pay attention to well-known how to prevent and punish fraud check is also growing with its special meaning. This paper analyzes the meaning of the accounting fraud, manifestations and the causes and the basic means of fraud, and a brief description of how to prevent accounting fraud. Key Words: Accounting fraud; reason; Corrupt means; precautions 引言 近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。 一、会计信息舞弊的表现 第 1 页共 1 页 商学院会计学专业学年论文 根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在： (一）虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。 （二）隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

会计造假的现状

会计造假的现状 会计是经济社会发展的产物，会计存在的目的是为真实记录经济活动，客观反映经济活动成果，财务报告是反映企业或单位运营成果和会计工作质量集中体现，但是，出于各种利益的考虑，会计记录和结果被篡改，被利益方所利用，欺骗公众、监管者和其他相关利益方，一旦谎言被揭露，就形成财务丑闻。但是越来越多的财务丑闻，也激发了社会各界对财务信息质量的高度关注和重视，其实这就是财务造假问题。对于造假问题，从会计这个职业诞生之日起，就一直伴随左右，对投资者的伤害也是惨痛的。 从国际上看，美国世界通信公司、安然公司、国际商业信贷银行、环球电讯、凯马特，英国的巴林银行、意大利帕拉玛特公司等赫赫有名的国际大公司均因为财务造假败露，而轰然倒下，其中，安然公司的投资者所受损失高达790亿美元，世通公司投资者所受损失高达1140 亿美元，帕拉玛特 案给意大利造成的损失可能高达国民生产总值的1%。纳斯达克公司前主席麦道夫利用虚构事实，粉饰财务数据，骗取大量投资者约500亿美元，事情败露后，造成投资者巨大损失，如西班牙桑坦德银行损失约23.3 亿欧元、汇丰银行损失约15 亿美元、瑞士银行业损失约42 亿美元、法国巴黎银行损失约4.7亿美元、日本野村证券损失约3.06亿美元、加拿大皇家银行损失约6.01亿美元等等。从国内看，银广夏、蓝田股份、郑百文、琼民源、亿安科技、秦丰农业、科龙电器等大量上市公众公司也是因为财务造假，让大量投资者血本无归。2002 年银广夏连续16 个跌停、蓝田股份股价从22.95 元（复权后）跌到3.02 元，琼民源在一年时间里，股价由最低1.55元(复权后)，直冲至26.4 元，最大涨幅达到1528%，停牌前股价为23.49 元，套牢大量投资者。 会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系和职业行为的准则。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计职业道德建设已迫在眉睫。曾有人这样评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端于高贵的灵魂”。 一、会计职业道德现状分析 当前，会计信息严重失真的现象，已经不是个别或者说是少数问题，而是成为影响会计 工作健康开展的普遍反映。据2006年《经 济日报》报道：“中国财政部会计信息质量抽查证实中国80%以上企业信息存在不同程

会计造假的原因及其对策

会计造假的原因及其对策 发表时间：2012-08-20T08:25:06.293Z 来源：《赤子》2012年第6期作者：谢连霞 [导读] 也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。 谢连霞（红光农场计财科，黑龙江海伦 152300） 摘要：会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题，究其原因，一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理；二是提出的对策缺乏系统性、可行性，特别是对会计管理体制没有提出大刀阔斧的改正。本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析，并对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。 关键词：会计造价；原因；对策 会计造假对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动，为什么要造假等一系列问题引发了人们的思考。 1 会计造假的原因 1.1 根本原因——两权分离。 会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。 “两权分离”是指资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。 两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现这样或那样的问题。如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。这样必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。 1.2 会计造假的直接原因——利益驱动。 （1）政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。 （2）经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都必须高于6%”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。 1.3 会计造假的间接原因——监督不力。 我国的审计监督体系应该说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应，这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。 （1）监督力量不足。我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。 （2）监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。 监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖孤，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。 2 防范会计造假的措施 加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1，为此，笔者认为应采取以下对策： 2.1 改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。 2.2 明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。 2.3 理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上

会计造假的防范与治理

内容摘要 一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业，其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力，能更好的集攒社会口碑。本文拟分析会计造假的危害及治理对策，首先从理论的角度出发，阐述会计造假的定义和危害,我国的会计信息现状以及加强会计信息真实性的意义；其次通过云南绿大地这个案例浅析我国现阶段公司自身内部引起的会计造假和其外在原因，具体包括：内部控制环境失效、利益推动、会计信息交流不对称、会计制度有选择性、外部监督不力等。最后总结案件带来的启示，针对上述问题提出相应的建议。 关键词：会计信息；失真；会计制度

目录 一、会计造假现状与表现 (1) （一）会计造假的含义与分类 (1) （二）会计造假的历史和现状 (1) （三）会计造假的危害 (2) 二、分析--云南绿大地欺诈案 (2) （一）背景介绍 (2) （二）原因分析 (3) （三）处罚结果 (5) 三、会计造假的成因分析 (6) （一）公司自身存在的内在原因 (6) （二）会计造假的外在原因 (7) 四、规范和完善会计造假的启示和建议 (8) （一）合理的企业治理架构 (8) （二）实现内、外部审计相互制约 (8) （三）防范会计信息从业人员的违规行为 (9) （四）关注审计意见与应收账款激增 (9) （五）完善法律法规及建立惩罚机制 (9) 五、结束语 (9)

会计造假的防范与治理 会计造假一直是困扰社会的一个大问题。随着会计失真的丑闻不断出现，这些会计造假的大案一个一个大大地打击着股民的信心，破坏着市民给予他们的信任。上个世纪末，银广夏、红光实业等会计造假丑闻不胜枚举。而2007年华尔街金融危机的爆发，又让全世界为之一惊。2011年的五粮液财务造假曝光后，会计造假这个极其严重的现象又成了社会经济领域的热门话题。因此，探究会计造假的根源，分析并找到会计造假的主观与客观原因，从源头上解决这个问题才能标本兼治。 市场健康发展的基础是公司会计信息披露真实、规范化，也是市场得以建立和发展的垫脚石，更是对于广大投资者来说是一种维护他们利益的具体体现。“经济越发展，会计越重要”①，作为一种用来提供会计信息作为基本职能的经济管理活动，会计在我国经济发展进程中发挥着重要的作用。因此，加大会计信息披露的改革，对发展我国资本市场将有极其重要的意义。解决会计造假这一复杂的问题还需要经过一段漫长的路程。 一、会计造假现状与表现 （一）会计造假的含义与分类 1.会计造假的含义无论会计信息是否失真，会计信息都能作为信息系统的工作成果和可靠性情况的重要衡量标准。 会计造假是指对于会计信息的使用者而言，它已经失去了其真实客观性。会计造假可大致上分为故意失真和非故意失真②。非故意失真是技术不够熟练的会计人员，不经意的疏忽大意等因素导致的，相对比较容易攻克和改正。故意失真是指会计等人员在企业管理当局的指派同意下，借助会计准则给予企业的灵活性有偏见性的或引导性的提供信息，或者违反会计准则、制造虚假账簿③。这是最有害的、后果也是最严重的，同时更是最难去预防防范和让人察觉到的的失真行为。 （二）会计造假的历史和现状 在上世纪九十年代我国上市公司会计信息质量低下问题已经成为了社会经济有效运行的拦路虎。随着会计造假这个问题得到大量的关注，我国证监会也渐渐开始重视并

毕业设计论文-试论会计造假的防范与治理

中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：试论会计造假的防范与治理 姓名： 000000 班级学号： 0000000000 系 (部)：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师： 0000000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-10-28 2009年 10 月 28 日

目录

课题试论会计造假的防范与治理一、课题(论文)提纲

二、内容摘要

三、参考文献 浅谈民营中小企业资金筹集 00000 中文摘要：本文披露当前存在于经济领域会计信息失真的严重情况，分析会计信息造假的动机、危害，提出防范对策，强调重点应该放在

加强会计环境建设上面，设想了在完善会计法律法规建设、强化会计内外监督、提高会计人员的业务技能和职业道德等方面进行治理。关键词：会计造假；动机；危害；防范与治理 0.引言 随着经济的快速发展, 管理工作也越来越重要, 尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,并且成为政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时, 会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,如财政部会计信息质量抽查公告第五号显示,共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的11 7 家会计师事务所。被抽查的企业中,资产不实的有1 47 户; 所有者权益不实的有1 55户; 利润总额不实的有157 户。会计信息失真给社会带来的危害是不可估量的, 它使造假者获取非法利益, 坦诚者受到伤害,最终导致市场经济的不公平竞争; 社会道德败坏,经济秩序混乱, 甚至可能带来国家宏观调控失策等。很少题词的朱镕基总理曾亲自为上海国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”十六个大字作为校训。由此可见,加强会计职业道德建设,“不做假账”的重要性和紧迫性。 本文着重披露会计信息造假的动机与危害。只有把其造假动机和危害充分揭露出来，才能采取相应对策，从源头上进行治理。 1.会计造假的动机 企业出于各种各样的动机,对企业的财务信息进行人为修饰的方法可谓是“八仙过海,各显神通”,有的甚至已达到登峰造极以假乱真的

论企业假账的危害与防范治理对策

论企业假账的危害与防范治理对策 姓名：汪盛兰 班级：会计学院审计学1班 学号：201330075132 成绩：

一、前言 在今天，会计行业是一门技术性和实践性都很强的行业，会计人员的努力也对经济的发展起来了很积极的作用。可是，其中也突出地存在了假账的问题。何为假账，关于假账的解释是在企业、公司等里的单位领导人员、会计人员及其他有关当事人为了达到某些非法目的而有计划、有针对性的故意在账务处理等方面造假，违反国家有关财务会计等方面的法律法规、导致财务会计资料信息失真的一种舞弊行为。 在我国现在经济发展的进程中，会计假账满天飞，做假账是经常可以发现的社会现状。在有的企业准备了几本帐，给自己看的就是真的，这也就是俗称的‘内账’；但是呢，给上级领导、税务机关检查人员等等看的往往是假的，数字或者夸大或夸小，视为了粉饰成绩还是偷漏税的目的不同而做假账，这就是人们常常所说的‘外账’。甚至有些企业的负责人招聘会计或财务人员的标准，就是看他们会不会做假账。真实的账领导想当然的要掌握清楚，可是，对外的账目差不多就是视领导的心意而随心所欲了。近年来，因为假账而锒铛入狱的事件屡有发生，造成的影响和后果日益严重。2013年康美药业的‘假账门’事件令社会震惊，最后证监会涉入调查。而国内第一手机商TCL也爆出了假账丑闻...... 二、假账的危害 会计假账对国民经济运行和发展产生的损失和消极后果具有巨大的破坏性 和杀伤力。做假账和假账导致的负面影响有很多： 1、会计假账导致微观决策失误 微观是从具体的小范围个体角度看待做假账：有关的企业、事业单位，有计划、有组织、有规律地对本部门、本单位经营管理和财务核算工作，但是提供的有关会计、统计和业务信息资料却不是真实的、准确的。这样的话，自然会导致企业同行间的恶性竞争，构成了对那些合法经营者的巨大威胁，加剧了竞争的不公平性。另外，因为无论是什么企业都不能离开及时、准确、真实的各种会计消息，但可悲的假账的会计信息不真实，而这样企业高层的决策者和管理者就难以做出正确的生产和经营的决策，也破坏了正常的生产经营秩序，这也仅仅就是会计假账导致微观决策失败的主要原因。 2、会计假账形成宏观调控错位 宏观角度是大范围的整体角度分析问题：各级的政府经济管理部门对经济领域的假账活动，会扰乱正常的国家税收秩序。而经济与社会各方面之间的联系密切，做假账导致的危害也极易引发全行业、配套企业甚至到全社会范围的连锁反应，这样会影响到资源的合理分配。现在社会主义市场经济条件下，国家不可能再像从前计划经济体制下靠单一的财政拨款的行为，而是在向多元化的投资发展。而会计假账会使国家的宏观调控错位，很可能会扰乱了社会资源的优化配置和有序流动，产生不可估量的损失。 3、会计假账阻碍市场体制完善 会计假账直接会导致的是利税和其他国有资产的大量流失，间接影响了正常的经营秩序，因此做假账损害了广大投资者的切身利益，而这样，在一定程度上会扰乱正常的、健康的、规范的市场。所以说会计假账会阻碍市场体制的进一步的完善和提高。 4、会计假账削弱国家经济实力 会计假账导致的系列恶果反映在国家整体上汇削弱我国的经济软实力的核

会计专业造假案例分析的调查报告(完整版)

报告编号：YT-FS-3093-83 会计专业造假案例分析的调查报告(完整版) After Completing The T ask According To The Original Plan, A Report Will Be Formed T o Reflect The Basic Situation Encountered, Reveal The Existing Problems And Put Forward Future Ideas. 互惠互利共同繁荣 Mutual Benefit And Common Prosperity

会计专业造假案例分析的调查报告 (完整版) 备注：该报告书文本主要按照原定计划完成任务后形成报告，并反映遇到的基本情况、实际取得的成功和过程中取得的经验教训、揭露存在的问题以及提出今后设想。文档可根据实际情况进行修改和使用。 随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。由于市场的自发性，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈。 一、事件回顾 麦科特公司20xx年8月7日在深交所上市，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。经查，麦科特利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元;采用伪造材料和产品购销合同、虚开进

出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入3011.8万港元，虚构成本20789万港元，虚构利润9320万港元。为达到上市规模，麦科特将虚构利润9000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本，明显属于欺诈上市。 二、案例分析 1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善 会计职业人员诚信缺失，缺乏职业道德修养，在利益的链条上环环造假。在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。诚信是市场经济的要求，是企业的无形资产，事关企业的成败。诚信从业更是会计人员工作的必要前提。麦科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。

会计造假案例分析

会计造假案例分析 ——南方保健 摘要：随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文意在通过对南方保健造假案例的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何治理会计造假的建议。 关键字：会计造假南方保健契约调整 正文：一南方保健案例回顾： 美国最大的医疗保健公司南方保健日前对其前任审计师安永会计师事务所提起诉讼，称安永违背了合约且由于疏忽未能发现该公司高达27亿美元的会计舞弊。 上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（Health-southCorporation）。他被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。正是这几年疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊的不归路。2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 然而，南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克鲁西和CFD威廉·欧文斯按照《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，于2003年3月18日向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。已经抖露出的25亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 南方保健是在阿拉巴马州杰斐逊县的巡回法院提出上述起诉的，而就在上个月这家公司还是安永的起诉对象，当时安永指控南方保健使其受到了诉讼案的牵连并导致其名誉受损。路透社的消息称，南方保健对安永的反诉意在寻求对其损失的收入、利润、商业机会、诉讼费用以及了结舞弊案和重述收入的成本的赔偿金。南方保健在反诉陈述中说，“安永要么是有意对南方保健前任CEO故意操纵的会计舞弊、不当行为以及要求查明此事的管理人员和雇员们视而不见，要么是由于疏忽违背了合约和法定职责，以致未能发现会计舞弊行为并将其报告给南方保健的董事会和审计委员会”。 安永会计师事务所的发言人对美联社说，南方保健舞弊案“是该公司前任管理人员和雇员为了欺骗外部审计者而精心谋划的骗局所导致的直接后果”，安永认为“南方保健的索赔是没有法律依据的，它应该通过仲裁而非诉讼来解决问题”。 二根据所学知识分析造假公司会计造假原因与手段 斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾

2019会计造假真实案例

康美药业 A股史上规模最大的财务造假舞弊案 2019年4月29日，康美药业发布更正公告，称其2017年的年报数据存在重大差错。存货少计195亿元，现金多计299亿元。资产负债表、利润表、现金流量表几乎所有数据都需要更正，对2017年财报做出重大调整。4月30日晚间，上交所立刻向康美药业发监管函，称公司在财务管理、信息披露、内部控制等方面可能存在重大疑问，予以高度关注。此外，证监会已对康美药业审计机构正中珠江会计师事务所涉嫌未勤勉尽责立案调查。 5月17日下午，证监会通报了康美药业调查进展。据证监会称，现已初步查明，康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假信息，一是使用虚假银行单据虚增存款; 二是通过伪造业务凭证进行收入造假; 三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。公司涉嫌违反《证券法》第63条等相关规定。 康美药业是曾经的千亿市值白马股、中药行业的龙头，前期已经屡遭质疑，但没有确凿的证据。如今，随着证监会调查进展的通报，财务造假有了实锤。截至2019年12月31日，康美药业市值仅剩186亿元，较上年末458.09亿元缩水六成。 康得新 A股史上最大利润造假案 康得新2015年虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的144.65%。2016年虚增利润总额30.89亿元，占年报披露利润总

额的134.19%。2017年虚增利润总额39.74亿元，占年报披露利润总额的136.47%。2018年虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的722.16%。合计四年虚增利润119亿元，成为A股史上最大利润造假案。公司股票自7月8日起，一直处于停牌状态。截至2019年12月31日，康得新市值仅剩125亿元，较上年末270.53亿元市值缩水逾5成。为其提供审计服务的瑞华会计师事务所已经被立案调查。 康得新利润造假的方法是通过伪造海外客户，炮制虚假业务合同，临摹国外客户签名，粘贴打印，虚构外销业务产业链。 康得新至今仍坚称截至2018年底账上有着150亿元的现金。然而令人惊讶的是，这150亿元现金中存放于北京银行西单支行的122亿元的巨款，瑞华会计师事务所无法确认它们的存在。与此同时，公司有数位董事、监事也均不保证该笔巨款的真实性。实际控制人钟玉先生，因涉嫌犯罪被执行逮捕。 獐子岛 利用农产品存货盘点的复杂性调节利润 2019年11月，獐子岛再一次收到深交所的关注函，要求其说明计提存货跌价准备的依据。这显然不是獐子岛第一次出现此类事件，网友怒了，“骗我可以，请注意次数”。目前，公司处罚60万，董事长处罚30万，公司24个人终身市场禁入。 在之前的2018年2月9日，獐子岛收到了中国证监会的《调查通知书》，因獐子岛涉嫌信息披露违法违规，中国证监会决定对其立

试论会计造假的防范与治理

试论会计造假的防范与治理 本文阐述了会计造假的概念、表现形式和危害，分析了会计造假的原因，提出了防范和治理措施。要加強会计法制建设；建立和完善内部会计控制制度；加强外部监督；实施诚信工程。 标签：会计造假；治理；防范 在市场经济快速发展的过程中，会计扮演着越来越重要的角色，会计信息已经成为企业管理者和政府部门做出决定的重要根据。然而，会计造假行为也日益猖獗，存在于各种经济活动之中。众所周知，会计造假所形成的虚假信息会严重影响各类决策者的行为，难以发挥会计信息会计活动在市场中的作用，从而毁坏市场运行规则。 一、会计造假概述 会计造假是指会计从业人员或者企业负责人在会计核算过程中，为了相关主体的利益，篡改会计凭证，制作虚假会计报表，进而违反国家法律规章制度的行为。在企业的经济活动中，企业负责人必须要对本单位的会计信息的真实性负责，不得出现信息失真。会计责任主体要清楚自己的责任，认清法律的界限，一旦事发，单位负责人不能以各种借口来推卸责任，必须承担罪责。 会计造假有两种形式：其一是会计事项的造假，其二是会计报表的造假。前者通常是为了盗窃公司财产，使其为个人所得物，后者是有意的篡改会计报表，这些财务报表带有一定的经济价值，致使盈利增多的假象，从而股东和债权人等利益相关者被欺骗。 会计造假主体是指介入会计造假的组织参与者，对后果负责的人，假账的根源在于会计人员，但造假需要各方面条件：会计知识，实施手段等，同时必需有合适的环境，因而绝不是一个会计人员能单独完成的。会计造假主体应包括制作假账和相关违法行为的主谋、共谋和执行者[1]。会计造假主体随着经济结构的变化，相应地呈现出多样化的特征，不同的造假主体在造假过程中担任不同的职责，共同参与会计造假。 二、会计造假的表现形式 我国目前经济发展中存在的一些问题：国有资产不足、经济领域潜在风险加大、内生增长动力不足、企业筹资困难等，极大地阻碍了国家经济发展进程，这些情况或多或少都与企业会计造假行为有关。 会计造假有两种范例：一是虚增资产；二是虚增负债。前者主要涉及国有企业和上市公司，因为企业主管的升迁直接与国有企业经营业绩的优劣挂钩，而上市公司的发展前景也与其业绩相关，所以一些企业负责人选择会计造假来虚报其

会计造假的危害及对策

会计造假的危害及对策 一、会计造假的现状 “真实性”一直被看作是会计工作的“生命”。但近些年来，随着社会主义市场经济的不断发展，会计造假行为越来越多，真实性被破坏的现象也越来越普遍。由于会计核算和会计报表的数字涉及人们的经济利益，有不少企业主管和会计人员以及其他利益相关者利用职务之便，钻法律、制度的空子，造假帐、编假表，向公众发布虚假信息，给社会带来极大的危害。不用说郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例，就普通层面上看，中国会计信息失真已经达到了令人吃惊的地步。财政部最新公布的2006年度会计信息质量抽查显示，利润不实10％以上的企业占52.6％。而且还有愈演愈烈之趋势。 二、会计造假的原因 1、经济利益的驱动 由于我们国家市场经济体制不够健全和完善，经济利益的驱动是造成假帐的直接原因。 假帐的收入可以有多种来源渠道，最直接和最典型的收入就是直接从公司偷钱，如贪污、盗窃，这通常会是个人行为。通过修改或隐瞒公司公费收入，达到中饱私囊的目的。在我们国家，由于体制的原因，也有很多从公司偷钱的行为属集团行为。如上市公司背后的集团公司或大股东为达到从上市公司偷钱的目的，也会通过各种方式操纵公司帐目与信息披露，只是手法变得越来越高明。例如，借钱不还，或是向上市公司赊帐等。其次是从国库偷钱。如偷逃国家税款，因为税款通常与收入的多少相联系，通过隐瞒收入或增加成本来达到少交税款的目的。再次，就是通过虚假信息披露操纵证券市场股价，达到从市场上赚取超额收益的目的。最后，就是利用虚假会计信息陈述，达到从银行或从其他可能的信贷者手中骗钱的目的。而假帐的成本则主要来自监管，或者说做假被发现的可能性，以及被发现后做假者所可能受到处罚的严厉程度。由于经济活动中交易的不断创新，致使假与非假有时很难被恰当认定。加之我国市场经济游戏规则本身并不完善，使得很多交易信息的披露往往介于真与假之间，更进一步增加了认定的难度。这就导致了层出不穷的造假。 2、监督乏力 2.1从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因

上市公司财务造假案例分析报告

上市公司财务造假案例分析 造假是需要成本的，要多交税，要封口费，配合造假的公司要给好处费。大家为何还拼命造假?事实上，财务造假都是目的性很强的造假，上市公司绝不会一味的把利润做高而造假。IPO要包装，上市前三年利润要递增，否则保荐机构无法交待，后续融资会受到影响。增发有指标，股权激励有指标，不能连续三年亏损等等。 审核者之所以没有发现企业粉饰业绩及财务造假，其根原归纳为二：一是无知（即缺乏知识），二是无能（即有知识而不为），无知之错可以补救原谅，无能之错绝不姑息。这其中的要害是态度问题，审核者要明白自己是干什么的，干这项工作的要求标准是什么，唯有端正态度，才能谈得上杜绝上市公司财务造假。 上市公司通过财务造假可以得到巨大的利益，现列举如下： 1.通过财务造假，可以让一些不符合上市标准的企业获得上市“圈钱”资格； 2.通过财务造假，可以让一些获得了上市资格的公司能够以更高的发行价格来发行新股； 3.通过财务造假，可以让上市公司顺利地取得再融资的资格并以更高的价格进行再“圈钱”； 4.通过财务造假，可以推高上市公司股价，可以让大小非顺利高价套现，远走高飞。 因此，上市公司财务造假的动力非常大，那是犹如“力比多”失调般的冲动。另外，目前的现实环境对造假者处罚都非常轻，其造假成本之低已到难以想象的地步：比如，对于通过财务造假的上市者，法律只是对其予以罚款了事，而且罚款金额不超过募资金额的5%，这可比银行的贷款利率还低得多。 比如，对于帮助财务造假的事务所和CPA，几乎没什么处罚，事情败露后，很多时候是这些造假所主动被合并到更大一点的事务所去了，人还是那些人。

比如，对于保荐人出具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的保荐书，《证券法》规定可以没收业务收入，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停或者撤销相关业务许可。但这样的法律规定从未得到贯彻执行。 正因为处罚如此之轻，中国股市造假盛行也就不足为怪了。只有不包庇造假者，进而对造假者实施严刑峻法，中国的股市才有希望，才不会彻底沦落为让老百姓痛恨的“圈钱市”。 以下是常见的造假方式和审查重点： 1、虚增中介费用。 很多公司要补很多税，这还好说，在账面会体现，更多的公关费是在账面没法体现的，这个钱一般是老板自已掏。等上市后，公司是大家的了，这笔钱老板还得要回来，怎么办。一是保荐机构把发票开大，把多出来的部分返回给老板，反正募集资金是要把中介费用去掉的。二是上市后想办法把这笔钱要回来。 2、虚增收入。 这是最常见的一种方法，有的是将收入提前确认，有的是将收入推后确认，有的根本就是无中生有的收入，很多公司的前五大客户不注明客户的名字，这样的公司问题最大，所以去年证监会专门就这个问题出了一个文件。典型公司如紫鑫药业(002118,股吧)，绿大地等。在A股诸多财务陷阱之中，虚增利润是最常见的手法。通过虚构交易业务、虚增资产、虚增收入精心打造了一个骗局。比如绿大地的具体操作手法为：一、将公司的名称加入生物科技的字样，以迎合市场和投资人的喜好；二、注册了一批由绿大地实际控制的公司，利用其掌控的银行账户，操纵资金运作；三、伪造合同、发票和工商登记资料，虚构交

会计造假的防范与治理

企业会计造假的防范与治理 【摘要】当今市场经济的发展，也使会计发生了变革，企业财务人员的职能也由以前的记账、报账转变为现在财务预算并参与企业的经营管理决策，且会计处理对象和会计处理方法也日益复杂多样，风险逐渐增大。会计造假的现象越来越严重，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。本文通过分析会计造假产生的原因，会计造假常用手段、会计造假的现状和危害、提出会计造假的防范与治理的建议。 【关键词】会计造假危害防范与治理

目录 【摘要】............................................................................................ 错误！未定义书签。 1、问题的提出................................................................................... 错误！未定义书签。 2、会计造假的定义............................................................................ 错误！未定义书签。 3、企业会计造假产生的原因.............................................................. 错误！未定义书签。 3.1 会计从业人员职业素质不高 .................................................. 错误！未定义书签。 3.2 单位负责人不良道德的影响 .................................................. 错误！未定义书签。 3.3企业内外部会计监督体系尚不够完善 ..................................... 错误！未定义书签。 3.4 制度保障不健全.................................................................... 错误！未定义书签。 3.5 上级下达的任务与企业经营状况实际相背离.......................... 错误！未定义书签。 3.6 受政府管理部门绩效政策的影响 ........................................... 错误！未定义书签。 3.7 社会关于会计造假信息的披露程度不够................................. 错误！未定义书签。 3.8 处罚力度不够 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4、企业会计造假的常用手段.............................................................. 错误！未定义书签。 4.1 账目来源失真 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.2 账目处理失真 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.3 核算资料造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.4 成本费用造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.5 往来款项造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.6 资产计价造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 5、会计造假的现状和危害 ................................................................. 错误！未定义书签。 5.1 会计造假的现状和危害 ......................................................... 错误！未定义书签。 5.2 破坏了会计行业的诚信形象 .................................................. 错误！未定义书签。 5.3 败坏社会风气，使政府公信力下降........................................ 错误！未定义书签。 6、会计造假的防范与治理 ................................................................. 错误！未定义书签。 6.1 提高财务人员的专业素质和职业道德建设 ............................. 错误！未定义书签。 6.2 加重单位负责人的法律责任 .................................................. 错误！未定义书签。 6.3 全面实行诚信教育 ................................................................ 错误！未定义书签。 6.4 要合理地建立组织机构和控制制度........................................ 错误！未定义书签。 6.5 改善审计体系，强化审计监督功能........................................ 错误！未定义书签。 6.6 鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益.......................... 错误！未定义书签。 6.7 完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度 . 错误！未定义书签。 6.8 加强会计造假信息的披露程度............................................... 错误！未定义书签。 6.9 加重作假的处罚力度............................................................. 错误！未定义书签。 7、打击会计造假的意义..................................................................... 错误！未定义书签。 8、结语 ............................................................................................. 错误！未定义书签。附录（1）参考文献 ........................................................................ 错误！未定义书签。附录（2）谢词 ........................................................................ 错误！未定义书签。