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租赁会计账务处理

租赁会计账务处理
租赁会计账务处理

租赁会计账务处理

一、经营租赁会计处理:

2008年1月1日,A公司和B公司(专门从事租赁业务)签订一项租赁合同,合同条款如下:

1. A公司向B公司租入一台办公设备,租期为4年,设备价值为2000000元,预计可使用年限为10年。

2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元,第一年年末支付租金200000元,第二年年末支付年金250000元,第三年年末支付租金300000元,第四年年末支付租金300000元。

3.租赁期届满后B公司收回设备。

知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题

经营租赁的最大特点在于,承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权,不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权,仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。

租赁期开始日,承租人不将租入资产的使用权资本化,会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言,经营租赁资产仍按自有资产核算和管理,包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。

知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别

兼营租赁,出租的仅是闲置资产,租金收入作为企业的其他业务收入核算;租赁期内计提的资产折旧,相应作为其他业务支出处理;对经营出租资产,通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。

对租赁公司而言,租赁是其主营业务,取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别,对以经营租赁方式出租的资产,应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户,分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算;租赁期内对租赁资产计提的折旧,则确认为主营业务成本。如有应收的租金,则通过“应收账款”账户核算。

(一)A公司承租方的会计处理:

1. 业务性质判断:

此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金金额确定,而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

2. 租赁开始日(2008年1月1日)会计处理

借:长期待摊费用 150 000

贷:银行存款 150 000

3. 2008年12月31日按直线法计算,每年应分摊的租金费用

(150 000 + 200 000 + 250 000 + 300 000×2)/4 =300 000 借:管理费用 300 000

贷:长期待摊费用 100 000

银行存款 200 000

4. 2009年12月31日

借:管理费用 300 000

贷:长期待摊费用 50 000

银行存款 250 000

5. 2010年12月31日

借:管理费用 300 000

贷:银行存款 300 000

6. 2011年12月31日

借:管理费用 300 000

贷:银行存款 300 000

(二)B公司出租方会计处理:

1. 判断租赁性质

此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。

2. 租赁开始日(2008年1月1日)会计处理

借:银行存款 150 000

贷:应收账款 150 000

3. 2008年12月31日按直线法计算,每年应分摊的租金收入

借:银行存款 200 000

长期应收账款 100 000

贷:租赁收入 300 000

4. 2009年12月31日

借:银行存款 250 000

长期应收账款 50 000

贷:租赁收入 300 000

5. 2010年12月31日

借:银行存款 300 000

贷:租赁收入 300 000

6. 2011年12月31日

借:银行存款 300 000

贷:租赁收入 300 000

7. 每年出租设备折旧

2000000 /10 =200 000

借:主营业务成本 200 000

贷:累计折旧 200 000

二、融资租赁会计处理

1. 20×5年12月28日,A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下:

(1)租赁标的物:程控生产线。

(2)租赁期开始日:租赁物运抵A公司生产车间之日(即2006年1月1日)。

(3)租赁期:从租赁期开始日算起36个月(即2006年1月1日~2008年12月31日)。

(4)租金支付方式:自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

(5)该生产线在2006年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

(7)该生产线为全新设备,估计使用年限为5年。

(8)2007年和2008年两年,A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向8公司支付经营分享收入。

2. A公司对租赁固定资产会计制度规定

(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

(2)采用年限平均法计提固定资产折旧。

(3)2007年、2008年A公司分别实现微波炉销售收人10000000元和15000000元。

(4)2008年12月31日,将该生产线退还B公司。

(5)A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。

知识1. 租赁性质判断标准

根据我国《企业会计准则第21号—─租赁》规定,一项租赁业务如符合下列一项或数项标准的,应当确认为融资租赁:

(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。租赁期届满出租人会将租赁资产的所有权转移给承租人,则该项租赁应当认定为融资租赁。

(2)承租人有购买租赁资产的选择权。一是承租人拥有在租赁期届满或某一特定日期选择购买或不购买租赁资产的权利;二是当承租人行使购买租赁资产的选择权时,在租赁协议中订立的购买价款远低于届时该项租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。“尚可使用年限的大部分”是指占租赁开始日租赁资产(通常为75%以上,含75%),而不是租赁期占该项资产全新时可使用年限的大部分。如果租赁的是一项旧资产,在开始此次租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%,则此条判断标准不适用。

(4)承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值,这里的“几乎相当于”在90%(含90%)以上;出租人在租赁开始日最低租赁收款额的现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。

(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。标准针对租赁资产是出租人专门为承租人订购或建造的专用设备,这种设备具有专购、专用性质,只能供此项租赁交易中的承租人使用,如果不作较大重新改制,其它企业无法使用。

从上述标准来看,符合上述条件之一的租赁协议,是从租赁一开始与该项资产所有权有关的风险和报酬已经实质上转移给了承租人,因此可以确认为融资租赁。

知识2. 融资租赁业务承租人的会计处理

知识3. 承租人最低租赁付款额的确定

最低租赁付款额即资本化的租赁金额。在两种不同的租赁合同下,其包括的内容各不相

同。

第一种情况,租赁合同规定承租人有廉价购买选择权时:最低租赁付款额=承租人按照租约支付给出租人的租金总额+支付购买价格

第二种情况,租赁合同未规定承租人有廉价购买选择权时:最低租赁付款额=承租人按照租赁合同支付给出租人的租金总额+担保的资产余值+租赁期届满时承租人未能续租或展期而应由承租人支付的款项。

在最低租赁付款额中不包括履约成本、未担保余值和或有租金。

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

为了维护出租方的经济利益,防止承租方过度使用资产等,出租方在出租资产时要求承租方对融资租入资产到期时的资产余值提供担保。因此产生了担保余值和未担保余值两个概念。担保余值,就承租人而言,是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中,资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值,指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

或有租金是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价指数等)为依据而计算的租金。

知识4. 承租人最低租赁付款额现值计算

最低租赁付款额现值=(承租人支付的租金+承租人担保余值+租赁到期时购买款)×折现系数

最低租赁付款额现值与租赁设备的公允价值较低者做为固定资产入账价值,两者差额做为未确认融资费用。

最低租赁付款额现值=每期租金(等额)×年金现值系数(即:P/A, i, n)+担保余值×复利现值系数(即:P/F, i, n)

其中折现率“i”按如下情况确定:

承租人在计算最低租赁付款额的现值时,如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率;否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率。

知识5. 承租人未确认融资费用的确定

在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。

最低租赁付款额-最低租赁付款额现值(或租赁资产公允价值)= 未确认融资费用对未确认融资租赁费用的处理,会计界有两种观点:资本化、费用化

主张融资租赁费用“资本化”主要理由是:

(1)融资租赁期限较长,租赁期内,企业虽然不拥有租赁资产的所有权,但通过支付租金,取得了长期的使用权。这种使用权的价值也应视作一种资产。

(2)融资租入资产,租赁期满时企业一般都可取得资产的所有权。从这点看,它类似于分期付款购买。所以,收入资产时,企业应同时确认租赁资产与负债。

(3)如计入当期损益,会可能导致企业会计信息的不真实。

主张融资租赁费用“费用化”主要理由是:

(1)租赁是出租人与承租人双方的一种契约行为。会计上对未来生效的契约(如购销合同),并不予以确认和反映,融资租赁业务也不应例外,将支付的租金直接计入各期费用即可。

(2)从企业的实际考虑,将租赁费用资本化,会增加企业的资产与负债,从而提高企业的产权比率,降低企业的资产报酬。

国际会计准则根据实质重于形式的原则,主张融资租赁费用资本化。租赁开始日,租赁资产和未来租赁付款负债以相同的金额在资产负债表中予以确认,并作为资产、负债分别列示。与此相对应,出租人在资产负债表中不再计列租出的资产,应以租赁业务中的投资净额反映应收账款。

我国对融资租赁费用的处理与国际会计准则的做法基本相同。

知识6. 承租人未确认融资费用的分摊

我国租赁准则规定,未确认融资费用的摊销采用实际利率法。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况:

(1)租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下,应以出资人的租赁内含利率为分摊率。

(2)租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值,且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下,应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。

(3)租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下,应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指,在租赁开始日,使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下,与上类似,在租赁期满时,未确认融资费用

应全部摊完,并且租赁负债也应减为零。

(4)租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且不存在承租人担保余值,但存在优惠购买选择权。在这种情况下,应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时,未确认融资费用应全部摊完,并且租赁负债也应减为零。

(5)租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值,且存在承租人担保余值。应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下,在租赁期满时,未确认融资费用应全部摊完,并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

知识7. 承租人对租赁资产计提折旧

融资租入固定资产,承租人应视同于自有资产,承担该项资产所有的风险负担,如定期计提设备折旧,这里的关键是确定租赁资产的折旧期。如果能够合理确定租赁期届满,承租人将取得资产的所有权,这意味着在资产此次租赁开始的整个使用年限内,使用权均属承租人,承租人应按租赁资产尚可使用年限(使用寿命)计提折旧;如果承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期限内计提折旧。计提折旧的基础是租赁资产入账价减去担保余值。

知识8. 承租人履约成本的会计处理

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

知识9. 或有租金的处理

或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定,无法采用系统合理的方法对其进行分摊,因此或有租金在实际发生时计入当期损益。

知识10. 承租人租赁届满时会计处理

租赁期满,应区分不同情况对租赁资产进行处理:

(1)行使廉价购买选择权。在这种情况下,承租人一般要另外支付购买价格,我国的租赁行业称之为“名义价”。这个购买价格一般已在租赁合同中约定并包括在租赁付款额中,计入了租赁资产价值。承租人在支付最后一笔租金时支付该笔名义价,反映资产所有权的转移,无需调整固定资产的价值。

(2)退还租赁资产。会计上应注销资产的账面价值。承租人对资产余值提供担保的,还应对期满时资产的实际余值与担保余值的差额进行核算。

(3)续租。这是指承租人行使优惠续租选择权的情况。承租人有权选择续租该项资产,并在租赁开始日就可以合理确定承租人会行使这种选择权的,租赁期包括了续租期限,并在

租赁期开始日的会计确认、计量中,考虑了租期届满续租的情况。期满续租时,视同该项租赁一直存在而进行正常账务处理。若租赁期满没有续租,根据租赁合同规定承租人须支付赔偿金,作为营业外支出处理。

知识11. 出租人确认应收融资租赁款

由于在融资租赁下,出租人将与租赁资产所有权有关的风险和报酬实质上转移给承租人,将租赁资产的使用权长期转让给了承租人,并以此获取租金,因此,出租人的租赁资产在租赁开始日实际上就变成了收取租金的债权。

出租人应在租赁开始日,将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值,并同时记录未担保余值,将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

具体计算公式:

最低租赁收款额= 最低租赁付款额+第三方对出租人担保资产余值

{最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值}—{最低租赁收款额现值+初始直接费用+未担保余值现值}= 未实现融资收益

融资租赁固定资产在租赁期开始日的账面价值正好与公允价值一致。如果账面价值高于或者低于公允价值,其差额应当计入当期损益,通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。

知识12. 出租人未实现融资收益摊销

出租人在租赁期开始日确认的“未实现融资收益”相当于它对客户贷款的利息收入,该项利息收入总额应按租赁期逐期分摊、确认为各期的租赁收入,就像银行在贷款期内确认利息收入一样。租赁期开始日,出租人一般应编制“租赁摊销表”,以便据此进行相应的账务处理。

根据租赁准则的规定,未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配,确认为各期的租赁收入。分配时,出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的租赁收入。出租人每期收到租金时,按收到的租金金额,借记“银行存款”科目,贷记“应收融资租赁款”科目。同时,每期确认租赁收入时,借记“未实现融资收益”科目,贷记“租赁收入”科目。

知识13. 未担保余值发生变动时的处理

由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小,从而决定着未实现融资收益的分配,因此,为了真实地反映企业的资产和经营业绩,根据谨慎性原则的要求,在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下,均应当重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时,不做任何调整。其账务处理如下:

(1)期末,出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额,借记“资

产减值损失”科目,贷记“未担保余值减值准备”科目。同时,将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额,借记“未实现融资收益”科目,贷记“资产减值损失”科目。

(2)如果已确认损失的未担保余值得以恢复,应在原已确认的损失金额内转回,借记“未担保余值减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。同时,将未担保余值恢复额与由此所产生的租赁投资净额的增加额的差额,借记“资产减值损失”科目,贷记“未实现融资收益”科目。

知识14. 租赁期届满时的处理

租赁期届满时出租人应区别以下情况进行会计处理:

(1)出租人收回租赁资产。这时有可能出现以下三种情况:

第一、对资产余值全部担保的

出租人收到承租人交还的租赁资产时,应当借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应奴款——应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目。

第二、对资产余值部分担保的

出租人收到承租人交还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值,则应向承租人收取价值损失补偿金,借记“其他应收款”科目,贷记“营业外收入”科目。

第三、对资产余值全部未担保的

出租人收到承租人交还的租赁资产时,借记“融资租赁资产”科目,贷记“未担保余值”科目。

(2)优惠续租租赁资产

第一、如果承租人行使优惠续租选择权,则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理,如继续分配未实现融资收益等

第二、如果租赁期届满时承租人未按租赁合同规定续租,出租人应向承租人收取违约金时,并将其确认为营业外收入。同时,将收回的租赁资产按上述规定进行处理。

(3)出租人出售租赁资产

租赁期届满时,承租人行使了优惠购买选择权。出租人应按收到的承租人支付的购买资产的价款,借记“银行存款”等科目,贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。

(一)A公司(承租人)租赁业务会计处理:

1. 租赁开始日会计处理

第一步,判断租赁类型

本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%),没有满足融资租赁的第3条标准;

另外,最低租赁付款额的现值为2 577 100元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%,即(2 600 000×90%)2 340 000元,满足融资租赁的第4条标准,因此,A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步,计算租赁开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产的入账价值

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值

=1000000×3+0=3000000(元)

计算现值的过程如下:

每期租金1000000元的年金现值=1000000×(PA,3,8%)查表得知:

(PA,3,8%)=2.5771

每期租金的现值之和=1000000×2.5771=2 577 100(元)小于租赁资产公允价值2600000元。

根据孰低原则,租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。

第三步,计算未确认融资费用

未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值

=3000000—2577100=422900(元)

第四步,将初始直接费用计人资产价值账务处理为:

2006年1月1日,租入程控生产线:

租赁资产入账价:2577100 + 10000 =2587100

借:固定资产——融资租入固定资产2587100

未确认融资费用422900

贷:长期应付款——应付融资租赁款3000000

银行存款10000

2. 分摊未确认融资费用的会计处理

第一步,确定融资费用分摊率

以折现率就是其融资费用分摊率,即8%。

第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(表1)

表1 实际利率法分摊未确认融资费用

2006年1月1日单位:元

*做尾数调整:74 070.56=1000000-925 929.44

925 929.44=925 929.44-0

第三步,会计处理为:

2006年12月31日,支付第一期租金:

借:长期应付款——应付融资租赁款1000000

贷:银行存款1000000

2006年1~12月,每月分摊未确认融资费用时,

每月财务费用为206 168÷12=17 180.67(元)。

借:财务费用17 180.67

贷:未确认融资费用17 180.67

2007年12月31日,支付第二期租金:

借:长期应付款——应付融资租赁款1000000

贷:银行存款1000000

2007年1~12月,每月分摊未确认融资费用时,

每月财务费用为142 661.44÷12=11 888.45(元)。

借:财务费用11888.45

贷:未确认融资费用11888.45

2008年12月31日,支付第三期租金:

借:长期应付款——应付融资租赁款1000000

贷:银行存款1000000

2008年1~12月,每月分摊未确认融资费用时,

每月财务费用为74 070.56÷12=6 172.55(元)。

借:财务费用 6 172.55

贷:未确认融资费用 6 172.55

3. 计提租赁资产折旧的会计处理

第一步,融资租入固定资产折旧的计算(见表2)

租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35(个月)

2007年和2008年折旧率=100%/35×12=34.29%

表2 融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法)

第二步,会计处理

2006年2月28日,计提本月折旧=812 866.82÷11=73 896.98(元)

借:制造费用——折旧费73 896.98

贷:累计折旧73 896.98

2006年3月~2008年12月的会计分录,同上

4. 或有租金的会计处理

2007年12月31日,根据合同规定应向B公司支付经营分享收人100 000元:

借:销售费用100 000

贷:其他应付款——B公司100 000

2008年12月31日,根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元:

借:销售费用150 000

贷:其他应付款——B公司150 000

5. 租赁期届满时的会计处理

2008年12月31日,将该生产线退还B公司:

借:累计折旧 2 587 100

贷:固定资产——融资租入固定资产 2 587 100

(二)B公司(出租人)租赁业务会计处理:

1. 租赁开始日的会计处理

第一步,计算租赁内含利率。

最低租赁收款额= 租金×期数+承租人担保余值

最低租赁收款额=1000000×3+0=3000000(元),

因此有1000000×(P/A,R ,3)=2600000+100000=2700000(租赁资产的公允价值+初始直接费用)

根据这一等式,可通过多次测试,用插值法计算租赁内含利率。

当R=5%时

(P/A,5% ,3 )=2.7232

1000000 ×2.7232 = 2723200 > 2700000

当R=6%时

(P/A ,6% ,3 )=2.6730

1000000 ×2.6730 = 2673000 < 2700000

因此,5% < R < 6%

2723200-27000005%+%-%=5.46%2723200-2673000

R =?(65) 第二步,计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。

最低租赁收款额+未担保余值=(最低租赁付款额+第三方担保的余值)+未担保余值

={(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值}+未担保余值

={(1000000×3+0)+0}+0=3000000(元) 最低租赁收款额=1000000×3=3000000(元)

最低租赁收款额的现值=1000000×(PA3.5.46%)=2700000(元)

未实现融资收益={最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值{一{最低租赁收款额的现值+初始直接费用+未担保余值的现值}

=(3000000+10000)-(2700000 +10000)

=300000(元)

第三步,判断租赁类型。

本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60%,没有满足融资租赁的第3条标准;

另外,最低租赁收款额的现值为2600000元,大于租赁资产原账面价值的90%,即2340000元(2600000×90%),满足融资租赁的第4条标准,因此,B 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第四步,账务处理。

2006年1月1日,租出程控生产线,发生初始直接费用:

借:长期应收款——应收融资租赁款 3000000

贷:融资租赁资产 2600000

银行存款 100000

未实现融资收益 300000

2. 未实现融资收益分配的账务处理。

第一步,计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益(见表3)。

表3 未实现融资收益分配表

2006年1月1日 单位:元

做尾数调整。51710.87=1000000-948289.13

948289.13=948289.13-0

第二步,账务处理。

2006年12月31日,收到第一期租金:

借:银行存款1000000

贷:长期应收款——应收融资租赁款1000000

2006年1~12月,每月确认融资收入时:

借:未实现融资收益(147420÷12)12 285

贷:租赁收入12285

20×7年12月31日,收到第二期租金:

借:银行存款1000000

贷:长期应收款——应收融资租赁款1000000

2007年1~12月,每月确认融资收入时:

借:未实现融资收益(100869.13÷12)8405.76

贷:租赁收入8405.76

2008年12月31日,收到第三期租金

借:银行存款1000000

贷:长期应收款——应收融资租赁款1000000

2008年1~12月,每月确认融资收入时:

借:未实现融资收益(51710.87÷12)4309.24

贷:租赁收入4309.24

(1)或有租金的会计处理

2007年12月31 日,根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000

借:应收账款——A公司100000

贷:租赁收入100000

2008年12月31日,根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元:借:应收账款――A公司150000

贷:租赁收入150000

3. 租赁期届满时的会计处理。

2008年12月31日,将该生产线从A公司收回,作备查登记。

企业会计全套账务处理完整篇

企业会计全套账务处理完整篇 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点: 一、增值税税额计算 (一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。 一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常

的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。 (二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第

租赁公司经营租赁的会计处理

租赁公司经营租赁的会计处理 2003-12-25【大中小】【打印】 依据我国企业会计准则,专门从事租赁业务的租赁公司经营租 赁的会计处理如下: 需要设置的会计科目及核算内容 (1)经营租赁资产。该科目核算出租人为经营性租赁而购入的物资的实际成本(包括物资价款、运杂费、保险费以及进口关税等)。该科目下设“已出租资产”和“未出租资产”两个二级科 目。 出租人购入经营租赁资产时,借记本科目(未出租资产),贷记“银行存款”科目。起租时,借记本科目(已出租资产),贷记本科目(未出租资产)。每期收到租金时,借记“银行存款”或“现金”科目,贷记“租赁收益”科目。租赁合同结束收回出租资产时,借记本科目(未出租资产),贷记本科目(已出租资产)。 经营租赁资产报废时,借记“经营租赁资产折旧”科目,贷记本科目。 出租资产在租用单位被损坏,提前报废的,租用单位应予以赔偿。收到赔偿费时,借记“银行存款”科目,贷记“其他收 入”科目。

(2)经营租赁资产折旧。该科目核算出租人经营性租赁资 产的累计折旧。 出租人经营租赁的资产折旧足额后,不管能否继续使用,不再计提折旧。提前报废的经营租赁资产,也不再补提折旧。 出租人按期提取折旧时,借记“营业费用”科目,贷记本科目。 出租人出售、报废和毁损的经营租赁资产转入清理,应按经营租赁资产净值,借记“待处理财产损溢”科目,按已提折旧,借记本科目,按经营租赁资产原价,贷记“经营租赁资产”科目。 例:假设出租人1996年2月购入一批经营用租赁资产,单位价值25万元,总值500万元。该批资产的使用年限为10年,出租人采用直线法折旧,年折旧率为10%.3月5日租出其中5台设备,租期10天,月租金3000元。 根据以上资料,出租人的会计分录为: 借:经营租赁资产——未出租资产 5000000 贷:银行存款 5000000

租赁会计账务处理.

租赁会计账务处理 一、经营租赁会计处理: 20**年1月1日,A公司和B公司(专门从事租赁业务)签订一项租赁合同,合同条款如下: 1. A公司向B公司租入一台办公设备,租期为4年,设备价值为20**000元,预计可使用年限为10年。 2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元,第一年年末支付租金20**00元,第二年年末支付年金250000元,第三年年末支付租金300000元,第四年年末支付租金300000元。 3.租赁期届满后B公司收回设备。 知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于,承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权,不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权,仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日,承租人不将租入资产的使用权资本化,会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言,经营租赁资产仍按自有资产核算和管理,包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。 知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别 兼营租赁,出租的仅是闲置资产,租金收入作为企业的其他业务收入核算;租赁期内计提的资产折旧,相应作为其他业务支出处理;对经营出租资产,通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言,租赁是其主营业务,取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别,对以经营租赁方式出租的资产,应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户,分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算;租赁期内对租赁资产计提的折旧,则确认为主营业务成本。如有应收的租金,则通过“应收账款”账户核算。 (一)A公司承租方的会计处理: 1. 业务性质判断: 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金金额确定,而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 2. 租赁开始日(20**年1月1日)会计处理

财务完整做账流程是什么

今天在这里为为您总结出了一份实用的会计做账方法,这也是一个会计人需要掌握的知识储备内容。记账过程如下: 财务实操流程 整理凭证 1.日常费用发票:每张日常费用发票都应有主管人员签字确认,付上相对应的银行汇出单,或付现金的应在发票上盖上现金付讫(用手写也可以)或还未付款的也应备注未付款,并尽量能在发票背面写明开支的用途。总之一张发票,要么紧跟一张对应的银行汇款单,要么是写上现金付讫,要么写明未付款三种情况。 2.工资单:工作人员工资表,要有各人员的亲笔签字,并要有合计总额。

3.无发票银行转账汇入单:也就是企业与外单位之间的往来账,外单位汇入的银行转账单。一般要求出纳在转账单上写明汇入款原因的有关事项。是已销售货款还是末售预收货款(末售单是指发票末开的)或其他事项汇入款。 4.无发票银行转账汇出单:也就是企业与外单位之间的往来账,本企业汇出给外单位的转账单。要求出纳在转帐单上写明汇出款原因的有关事项。是已购入货款还是末购先付款(末购单是指发票未收到的)或是其它事项汇款。 5.税单类:交税款如是银行转账的要付上银行汇款单,如是现金付的要备注现金付讫。 6.现金和银行存款结转单。 7.采购时的发票:把本月进货过程中所有的所经营商品的采购发票以及每笔相对应的入库单和银行汇款单,按日期的前后顺序排列后放成一叠。每笔库存商品采购(这里采购仅仅是企业经营的商品采购,不包括企业日常费用开支的费用采购)也就是每笔采购后,要把1)对方供货单位开的发票、2)入库单、3)银行汇出单(如果付的是现金而不存在银行汇出单的或未付款的,都应在购货发票上备注。以便会计人员知道这笔采购没有银行汇出单的原因:是直接支付现金还是货先入而款未到。 8.销售时的发票:把本月销售过程中所有的销售发票以及各张发票所对应的出库单和转入的银行汇款单,按日期的前后顺序排列后放成一叠。也就是要每笔销售后,要把(1)本单位开出的发票、(2)出库单、(3)银行汇入单(如是收现金的而不存在银行汇入单的,备注在发票边。如果是未收到货款的也暂时没有银行存款汇款单的,也同样要备注在发票边。以便会计人员知道这笔销售没有银行存款汇款单的原因:是直接收现金还是货先出而款未到。

经营租赁业务承租人的账务处理教学内容

经营租赁业务承租人的账务处理 (一)账务处理要点和会计处理程序 1、租金的账务处理:承租人将租金视为租期内的费用应将租金在租赁期内各个期间按直线 法确认费用。 借:管理费用(或制造费用) 贷:银行存款 2、初始直接费用的账务处理:承租人将已发生的初始直接费用,确认为当期费用。 借:管理费用 贷:银行存款 3、或有租金的账务处理:承租人在或有租金发生时确认为当期费用。 借:管理费用 贷:银行存款 4、相关会计信息披露:对于重大的经营租赁,应当在附注中披露资产负债表日后连续三个 会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款总额。 经营租赁业务出租人的账务处理 (一)账务处理要点和会计处理程序 1、出租人仍保留经营租出资产的风险和报酬,租出资产属于流动资产列在资产负债表流动 资产项目下。 2、租金收入的账务处理:一般租金在租期内以直线法按平均年限确认为各个期间的收入。 租期不可扣除出租人对承租人减免的租期,单如果出租人提供免租费,可以从租金中扣除,租金余额在租期内分摊。 取得租金收入时:借:银行存款 贷:主营业务收入——经营租赁收益

融资租赁业务核算 一、承租人核算融资租赁业务主要内容如下: 1、租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认。 2、未确认融资费用的分摊。 3、租赁资产折旧的计提。 4、履约成本的会计处理。 5、或有租金的会计处理。 6、租赁期届满时的会计处理。 7、相关会计信息的披露。 二、承租人融资租赁业务核算的规定。 公允价值 1、租赁期开始日:两者中孰低者作为入账价值 最低租赁付款额现值 同时,初始直接费用计入资产价值。 2、计算最低租赁付款额的现值: 最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额 最低租赁付款额现值=各期租金之和*PA+行使优惠购买选择权支付的金额*PV (PA:年金现值系数;PV:复利现值系数) 3、未确认融资费用——租赁期内各个期间进行分摊,采用实际利率法确认当期的融资 费用。 4、采用与自采固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧:合理确定取得所有权的 在使用寿命计提折旧;无合理确定能否取得所有权的,在租赁期与使用寿命中较短的期间计提折旧。 5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 账务处理: 1、租赁期开始日:借:固定资产——融资租入固定资产(以入账价值) 未确认融资费用(入账价值与最低租赁付款额的差额) 贷:长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额) 2、发生初始直接费用:借:固定资产——融资租入固定资产 贷:银行存款 3、未确认融资费用分摊:(1)支付租金时:借:长期应付款——应付融资租赁款 贷:银行存款 (2)分配当期融资费用额:借:财务费用 贷:未确认融资费用 4、折旧:借:制造费用(或管理费用) 贷:累计折旧 三、处理步骤: (一)租赁期开始日的账务处理。 1、判断租赁类型 2、确定租赁资产的入账价值: ①计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值。 ②选择租入资产入账价值。

融资租赁公司应收账款融资的会计账务处理方法

融资租赁公司应收账款融资的会计账务处理方法 一,融资租赁公司的应收账款 1,租赁公司的应收账款 融资租赁公司把自有或者对外融到的资金,用于租赁项目,通过和承租人签订租赁协议,在因此形成的租赁债权债务关系中,有权利向承租人收取租金、手续费等收入。有时,租赁公司也会因为其他业务而拥有向他人收取账款的权利,例如租赁公司会和一般工商企业一样,将资金以委托贷款的形式贷给客户,在固定的期限内向客户回收本金和收取利息。如此这些有权利收取的款项就是租赁公司的应收账款。 2,特征 租赁公司的应收账款是一项资产,它是可能的未来利益,由租赁公司从已经发生的租赁交易中取得和通过租赁交易控制,可以作为自己的资产确认。这些应收账款符合并具备资产的三个特征,一是它被租赁公司拥有和控制;二是它有能力在将来为租赁公司产生净现金流入;三是租赁公司能够借助它获得收益。 租赁公司的应收账款可以用来再融资,因为可以凭借其自身产生的未来现金流打理成基础资产,转让或质押给银行等金融机构,一次性地换取再融资资金。中国人民银行关于应收账款融资的规定里,将租赁债权列入其所承认的应收账款之列。 租赁公司的应收账款是一项“金融资产”和“金融工具”,是其拥有的生产经营资产,是可分享其收益的所有权证,它和利息费用/收入存在直接关联,具有现实价格和未来估价,可以在金融市场上进行交易,为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 国际通用的会计准则将租赁资产列入金融资产和金融工具。 3,租赁应收账款融资的方式 租赁公司使用租赁应收账款进行融资,是对基础金融资产的再次交易,属于金融资产交易的创新。这项交易是通过合同予以管理和控制的。租赁公司可以通过自有资金的运用,将现金资产转换为资产项下的应收账款,也可以通过对外融资获得资金转化为可以自由运用的应收账款,还可以以形成债权和转让同时发生的“T+0”的方式进行应收账款的资产交易。按照租赁公司的与应收账款债权相关的风险和报酬是否已发生实质性转移的判断方法,可将应收账款融资的融资方式划分成应收账款质押融资、应收账款保理融资和应收账款证券化三种方式。1)应收账款质押融资 租赁公司以应收账款债权的财产权利设置质押向融资机构融资,融资机构在向租赁公司融通资金后,如果租赁公司无力付款或拒绝付款,融资机构在向租赁公司请求履行义务未获清偿的情况下,有权就设立质押的出质财产-应收账款做出处分。 租赁公司用既有的应收账款设立权利质权上一般不会存在问题,因为设立质押的两个条件很容易具备,一是有收取租金等债权的合法合同,让融资机构可以拥有债权的书面凭证。二是作为质权人的融资机构可以通过占有权利凭证办理出质登记,达到控制该项权利的目的。2)应收账款保理融资 租赁公司将收取租赁合同项下的租金以及全部延迟利息、违约金、损害赔偿金及其他费用的全部权利转让给银行,以获得银行的融资。租赁债权不单单是债权人请求债务人履行义务的权利,也作为债权人所有的财产的一部分,通过转让,租赁债权进入了流通领域。在租赁债权的权利转让中取得对价,实现租赁公司的资产变现功能,这样的融资形式就是租赁保理。租赁保理可以分为对租赁公司的有追索权保理和无追索权保理,其中无追索保理可以让租赁

会计账务处理完整篇

会计全套账务处理完整篇 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点:一、增值税税额计算(一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,及税法规定的开票要求不符。做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。(二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还

应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应及对方联系,索要发票。进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第三,发票是否将要到期。按照税法要求,发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同,详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定")进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象,导致进项发票盈余,迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况,先将快要到期发票进行认证。(三)控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算及缴纳。增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税,增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的 未抵扣进项税额。增值税计算较为简单,但是控制起来非常复杂,企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况,还要考虑税务机关对企业的税负要求。税务机关为了控制企业增值税

会计全套账务处理流程及介绍

会计全套账务处理流程及介绍 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点: 一、增值税税额计算 (一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。 一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。 (二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第三,发票是否将要到期。按照税法要求,发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同,详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定")进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象,导致进项发票盈余,迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况,先将快要到期发票进行认证。 (三)控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税,增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单,但是控制起来非常复杂,企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况,还要考虑税务机关对企业的税负要求。 税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况,根据不同类型的企业制定了相应的税负,即全年应该缴纳的增值税金额(计算方法可参见前面介绍)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近,有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一,执行力度也存在差异,企业应根据当地情况认真执行。 税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求,企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税负标准都是正常的。但是个别企业负责人在处理时往往比较"认真",通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都控制在税负标准线上,这样处理是没必要的。

融资租赁会计处理分录

融资租赁会计处理分录 一、承租人对融资租赁的处理 1.租赁期开始日 借:固定资产——融资租入固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低)未确认融资费用 贷:长期应付款——应付融资租赁款(最低租赁付款额) ★折现率的确定(计算最低租赁付款额的现值时,其折现率可按下列顺序确定) ①出租人的租赁内含利率; ②租赁合同规定的利率; ③同期银行贷款利率。 2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等,计入租入资产价值: 借:固定资产——融资租入固定资产(初始直接费用) 贷:银行存款等 3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊 ★未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率 ★分摊率的确定: (1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 (2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 (3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 (4)以租赁资产公允价值为入账价值,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 ★会计处理: 借:长期应付款——应付融资租赁款 贷:银行存款 借:财务费用 贷:未确认融资费用 4.租赁资产折旧的计提 ★应提折旧总额的确定: 存在担保余值的:应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值-担保余值 不存在担保余值的:应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值 ★折旧期间:

会计全套账务处理完整版

会计全套账务处理完整版——(转)很受用很受用 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点: 一、增值税税额计算 (一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。 一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。 (二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第三,发票是否将要到期。按照税法要求,发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同,详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定")进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象,导致进项发票盈余,迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况,先将快要到期发票进行认证。 (三)控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算与缴纳。 增值税一般纳税企业缴纳的主要税种就是增值税,增值税的通常计算是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税计算较为简单,但是控制起来非常复杂,企业要同时考虑到当月销项开票情况和进项发票到达、认证情况,还要考虑税务机关对企业的税负要求。 税务机关为了控制企业增值税的缴纳情况,根据不同类型的企业制定了相应的税负,即全年应该缴纳的增值税金额(计算方法可参见前面介绍)。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额控制在税负标准线附近,有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一,执行力度也存在差异,企业应根据当地情况认真执行。 税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求,企业个别月份缴纳税金金额低于或高于税

经营租赁的会计处理及处理分录完整版

经营租赁的会计处理及 处理分录 集团标准化办公室:[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]

经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;如果其他方法更加合理,也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 (1)确认各期租金费用时: 借:长期待摊费用等科目 贷:其他应付款等科目 (2)摊销时: 借:管理费用、销售费用等 贷:长期待摊费用 (3)实际支付租金时: 借:其他应付款等科目 贷:银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借:管理费用(初始直接费用) 贷:银行存款等 借:财务费用(或有租金) 贷:银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 (1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额; (2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下,租赁资产的所有权始终归出租人所有,如果经营租赁资产属于固定资产,应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧;否则,应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入,如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内应确认租赁收入;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 (1)确认租金收入时 借:应收账款或其他应收款 贷:租赁收入 (2)实际收到租金时: 借:银行存款 贷:其他应收款或应收账款

会计全套账务处理-一般工业生产企业

会计全套账务处理—一般工业企业 每月月末和月初是会计最为忙碌、最为重要的时间,一个月的工作结果都要在这几天进行归集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点: 一、增值税税额计算 (一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。 销售是企业日常工作的重点,是企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。 一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20日左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。 (二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应

会计全套账务处理(完整篇)

集、编制报表和纳税申报。越是忙乱的时候,越容易出现差错,因此会计应将每月的工作进 行归类,区分轻重缓急,不要盲目的工作。现以增值税一般纳税人为例,列举每月会计应该注意的工作重点: 段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。 做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常 的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月 开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。 因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。 (二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。 通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。 进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构 代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进项税额。 一个企业每月进项发票较多时,通常不会在一个月全部认证,而是有选择的认证部分发票。发票认证时主要考虑三个因素:第一,当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范 围上下计算当月税金;第二,考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售,这些发票应该在当月认证,否则将导致账面库存为负数;生产企业成本计算需要原材料,若当月生产领用材料发票未进行认证处理,将会降低产品成本;第三,发票是否将要到期。按照税 法要求,发票自填开之日起90日内(不同类别的发票有效期限略有不同,详细介绍参见前面"进项税额抵扣时限的规定”)进行认证。因为多数企业特别是商业零售企业存在销售不开发票现象,导致进项发票盈余,迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情况,先将快要到期发票进行认证。 (三)控制销项开票税额,调控进项发票税额,做好税款计算与缴纳。

房屋租赁收入账务处理

账务处理 1、收到租金时 借:银行存款 60000 贷:其他业务收入 60000 2、代开发票缴纳税金时 借:应交税金--营业税 3000(60000*5%) 借:应交税金--城建税 210(3000*7%) 借:其他应交款--教育费附加 90(3000*3%) 贷:银行存款 3300 3、月末,根据缴纳的税金做提取分录 借:其他业务支出 3300 贷:应交税金--营业税 3000 贷:应交税金--城建税 210 贷:其他应交款--教育费附加 90 4、提取出租办公楼的折旧费 借:其他业务支出 贷:累计折旧 5、月末,结转其他业务收入、其他业务支出 借:本年利润 贷:其他业务支出 借:其他业务收入 贷:本年利润 一、交纳税款具体种类及相关规定 我国企业出租房屋,具体需要交纳营业税、印花税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税。

现将各税种分述如下: 第一,营业税。以房屋出租取得的租金收入为计税依据,按“服务业—租赁业”税目,税率为5%计算缴纳营业税。(《中华人民共和国营业税暂行条例》及税目税率表、《营业税税目注释 (试行稿)》) 第二,城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。城市维护建设税,以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据,分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。城市维护建设税税率如下:纳税人所在地在市区的,税率为%;纳税人所在地在县城、镇的,税率为%;纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为%。 教育费附加,以各单位和个人实际缴纳的产品税、增值税、营业税的税额为计征依据,分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳(1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》)。 这里值得注意的是,1994年1月1日至今,教育费附加比率为3%。同时在国家总局2010年10月18日下发的国务院《关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发[2010]35号)中,自2010年12月1日起,外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年发布的《征收教育费附加的暂行规定》。1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关城市维护建设税和教育费附加的法规、规章、政策同时适用于外商投资企业、外国企业及外籍个人。即外资企业同内资企业交纳城市维护建设税和教育费附加。 第三,印花税。以财产租赁合同记载的租赁金额为计税依据,按“财产租赁合同”税目,税率为1‰计算缴纳印花税,或按财产租赁合同记载的租赁金额按1‰贴花,税额不足1元,按1元贴花(《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表)。

经营租赁的会计处理及处理分录

经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用;如果其他方法更加合理,也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 (1)确认各期租金费用时: 借:长期待摊费用等科目 贷:其他应付款等科目 (2)摊销时: 借:管理费用、销售费用等 贷:长期待摊费用 (3)实际支付租金时: 借:其他应付款等科目 贷:银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借:管理费用(初始直接费用) 贷:银行存款等 借:财务费用(或有租金) 贷:银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 (1)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额; (2)以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下,租赁资产的所有权始终归出租人所有,如果经营租赁资产属于固定资产,应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧;否则,应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入,如果其他方法更合理,也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下,应将租金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内应确认租赁收入;在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 (1)确认租金收入时 借:应收账款或其他应收款 贷:租赁收入 (2)实际收到租金时: 借:银行存款 贷:其他应收款或应收账款

会计账务处理及小数点使用技巧

会计全套账务处理及小数点使用技巧 通常月初的1~10的增值税报税流程吧! 1.插入IC卡发票管理--抄税报税---本期---抄税成功,然后在本系统打印增值税汇总表与正.负数的明细表,普通发票汇总表与正.负数明细表(如果没有数据可以不打印,因为只是给自己看的,不需要上交税务局)---退出系统 2.上国家税务总局网站--办税大厅--增值税申报--进入申报--填写增值税纳税申报附表1.2. 3.4(要点保存哦),然后填增值税纳税申报主表.---保存--然后将5份表打印(选择控件打印) 3.自已在电脑上弄一抄税反馈单的表格打印一式两份. 4.携带资料去国税局报税,资料有: 1)IC卡. 2)增值税纳税申报表主表与附表共5张各两份(盖公章) 3)抄税反馈表2份(盖公章)到了国税局到纳税申报的任一窗口,将IC卡与所带的资料一并交给征管员.征管员划税OK,退回IC卡.抄税反馈表1份(加盖国税章).增值税纳税申报主表一份(加盖国税章). 5.OK可以回公司了. 会计全套账务处理及小数点使用技巧一、增值税税额计算(一)积极核对销售业务,尽快填开销项发票,确定当月销项税额。销售是企业日常工作的重点,是

企业经营的核心。销售发票是财务记账,确定业务发生的合法凭据,因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票,确定当月销售情况。一个业务从合同签定,到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时间的,这段时间又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时间,只能根据客户的需要进行开票,与税法规定的开票要求不符。做为企业的财务人员,特别是负责税务工作的人员,必须对企业日常销售业务的处理相当明确,熟悉主要客户的开票要求,能够在满足客户要求的同时,又不耽误本公司正常的工作处理。为了很好的协调双方的工作,会计人员应当在每月20号左右就开始核实当月开票税额,将应该开具发票的业务尽早完成,通常企业在每月结束前3天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系,不要拖到月底再同对方交涉。(二)认真核对当月进项发票,保证发票及时认证,确定当月进项税额。通常商品要比发票提前到达企业,企业在收好货物的同时还应确认发票的开具情况,在规定时间未收到发票时应与对方联系,索要发票。进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后,方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一般是通过网上远程认证系统自行认证,未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时间及时办理认证,确定当月进

所有业务最基本的会计分录大全

分录 最全的做会计分录的方法与步骤,还有30个常见的分录实例(一) 会计分录是会计必须懂的内容,但对于初学会计或者初入会计职场的新人们,有时对分录不是很熟悉,常常出错,恒恒为大家整理了一套做会计分录的方法和步骤,看完后,分录也就不是那么难了。 一、背熟科目表的科目名称和属于什么类别的 二、背熟该表 类别借方贷方余额 资产类+ - 借方(准备、折旧、累计摊销售相反) 成本类+ - 借方 费用类+ - 无 收入类- + 无 负债类- + 贷方 权益类- + 贷方 三、做会计分录的步骤 1、分析涉及什么科目 2、该科目属于什么类别 3、该科目的金额是增加还是减少 4、根据上表判断是借方还是贷方 各类科目期末余额的计算方法 总体公式:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 资产类:期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 成本类:期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 费用类:期末余额(等于零)=本期借方发生额-本期贷方发生额(借贷金额一致) 收入类:期末余额(等于零)=本期贷方发生额-本期借方发生额(借贷金额一致) 负债类:期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 权益类:期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 业务实例 1、库存现金的核算 (1)现金收入的核算 借:库存现金 贷:银行存款(提取现金) 其他应收款(对个人罚款) 其他应付款(收取押金) 其他业务收入(销售废旧材料)

(2)现金支出的核算 借:管理费用(办公费用) 应付职工薪酬(支付工资) 其他应收款(预借差旅费) 贷:库存现金 2、银行存款的核算 (1)银行存款收入 借:银行存款 贷:库存现金(存入现金) 应收账款(收回应收账款) 主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)(2)银行存款支出 借:库存现金(提现) 管理费用(办公费用) 原材料等(购买材料等) 贷:银行存款 3、交易性金融资产 (1)取得交易性金融资产 借:交易性金融资产—成本(按照市价入账)投资收益(发生的交易费用) 贷:银行存款 (2)持有时,公允价值变动 公允价值上升 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值下降(做相反的账务处理) (3)出售交易性金融资产 借:银行存款(实际收到的款项) 贷:交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益(差额,可能在借方或者贷方)同时 借:公允价值变动损益 贷:投资收益

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