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会计准则4个问题的解读

1、综合收益的含义。结合第30号准则：财务报表列报-征求意见稿，谈谈对综合收益的认识。

综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和其他综合收益。其中，前者是企业已经实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。利润表中的“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包括可供出售金融资产产生的利得（或损失）、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的权益、现金流量套期工具产生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额等；“综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。

综合收益体现了会计报表确认思想上的“资产负债观”，只要能引起所有者权益变化（除所有者与企业交易外），都属于其核算范畴，它不仅包括经常项目还包括非经常项目，既可能来源于经营活动又可能来源于投资、筹资等活动，既反映已实现收益又反映未实现但按准则规定已确认的潜在收益。

(一)属于其他综合收益的情况包括以下情况：

一是可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他资本公积的增加或减少。也包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日公允价值与账面余额的差额计入“其他资本公积”的部分。以及将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额进行摊销或于处置时转出导致的其他资本公积的减少。

二是确认按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他资本公积的增加或减少。这里需区分两种情况：。

(1)对合营联营企业投资，采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，导致的其他资本公积的增加，不是资本交易，是持有利得。因此，不论是在投资单位的个别报表还是合并报表，均应归属于其他综合收益。

(2)对子公司投资，在编制合并报表时，只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他资本公积和少数股东权益的变动才是其他综合收益，子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。

三是计入其他资本公积的现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，以及其后续的转出。

四是境外经营外币报表折算差额的增加或减少。

五是与计入其他综合收益项目相关的所得税影响。针对不确认为当期损益而直接计入所有者权益的所得税影响。

其他。如：

(1)自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值，其差额计入所有者权益导致的其他资本公积的增加，及处置时的转出。

(2)计入其他资本公积的，满足运用套期会计方法条件的境外经营净投资套期产生的利得或损失中有效套期的部分，以及其后续的转出。

(二)不属于其他综合收益的情况：

一是所有者资本投入导致的实收资本(或股本)与资本公积(资本溢价)的增加。包括控股股东捐赠视为资本投入而确认的资本公积(资本溢价)增加。

二是当期实现净利润导致的所有者权益的增加，以及利润分配导致的所有者权益相关项目的减少。

三是同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积或留存收益而导致的所有者权益的增减变动。

四是在编制合并报表时按照权益法核算的子公司除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动导致投资单位相应确认的“其他资本公积”的增减变动。如对子公司投资，在编制合并报表时，采用权益法核算，对于子公司因权益性交易产生的资本公积或留存收益的变动而相应确认的“其他资本公积”的变动。

五是以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积”，以及在行权日减少“其他资本公积”和确认的“资本溢价”导致的资本公积的变动。

六是减资导致的所有者权益的减少。包括：收购本公司股份、库存股的转让和注销而导致的所有者权益项目的增减变动。

七是高危行业企业按照国家规定提取和使用安全生产费，导致所有者权益项目“专项储备”的增加或减少。

八是其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动。如：

(1)购买子公司少数股东拥有的对子公司的股权，母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整资本公积(资本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益，此处理导致的合并财务报表所有者权益的增减变动不属于其他综合收益。

(2)母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额计入所有者权益的部分。

(3)接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠(包括直接捐赠现金或实物资产、直接豁免或代为清偿债务等)，导致的资本公积(资本溢价)的增加。

(4)上市公司收到的由其控股股东或其他原非流通股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，按权益性交易原则处理导致的资本公积(资本溢价)的增加。

(5)企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业按照权益性交易的原则进行处理导致的合并报表资本公积(资本溢价)的增减变动。

(6)上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格(低于市价)转让给上市公司的高级管理人员(该项行为的实质是股权激励)，上市公司按照股份支付的相关要求进行会计处理。

按照授予日权益工具的公允价值记入成本费用和资本公积，而导致的资本公积的增加。或者，上市公司的股东将其持有的上市公司的股份赠予(或低价转让给)激励对象。根据要求应视为股东先将股份赠予(或转让)上市公司，上市公司以零价格(或特定价格)向这部分股东定向回购股份。然后，按照经证监会备案无异议的股权激励计划，由上市公司将股份授予激励对象。上市公司接受股份赠予参照接受大股东捐赠的处理原则，即按权益性交易原则确认资本公积(资本溢价)的增加。九是与上述事项相关的所得税的影响，针对直接计入所有者权益的部分。

除利润表和合并利润表的列报需要做上述调整以外，企业还应当在财务报表附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。

在利润表中引人了综合收益后，可考虑以综合收益总额作为企业业绩的又一重要评价指标。

首先，综合收益能全面反映企业的财务状况和经营成果，企业作为经济社会主体，其所取得的收益是一个整体，不论是营业收入还是营业外收入，也不论是已实现损益还是未实现损益，都会影响到股东财富的变化，因此以综合收益指标衡量企业经营业绩更加全面合理。

其次，净资产收益率的分母是净资产，分子是净利润，净资产体现股东价值；净利润只是收入与费用的差额，并不完全包括引起股东净资产变化的所有损益。因此，以综合收益总额作为该指标的分子更加符合配比原则。

再次，当财务报表分析考虑了综合收益之后，其他综合收益受到报表使用者更多的关注，将对企业在该方面的盈余管理行为起到一定的抑制作用，也有助于更全面地分析企业经营业绩可能存在的问题。

对财务报表列报的改革，其主要目的是对财务报告中有关其他综合收益和综合收益的相关内容进行完善和规范。这为我国社会主义市场经济的持续发展与我国企业会计准则体系不断完善发挥了重要贡献，使得我国企业财务报表披露的信息质量和信息透明度有了一定程度上的提高，财务报告使用者能够更全面地了解企业的经营业绩状况，从而对管理层操纵利润起到一定的制衡作用，同时也为财务报表使用者通过利用企业综合收益的信息作出合理科学的决策提供了数据支持。在我国当前经济环境下，其他综合收益各构成项目是否真的具有提高财务报表信息质量的作用，其他综合收益各构成项目所提供的信息是否充分地考虑利益相关者的信息需求等问题都仍需进一步验证。

2、结合中国会计准则和国际财务报告准则，持续趋同路线图，谈谈你对会计准则趋同于等效的认识。

会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的必然选择。中国企业会计准则已于2005 年实现了与国际财务报告准则的趋同。并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企业得到持续平稳有效实施。在中国会计准则实施五年多的时间里，中国企业会计准则的实施对于规范企业会计行为、提升会计信息质量、促进资本市场完善、维护社会公众利益发挥了十分重要的作用，为我国金融创新和经济可持续发展奠定了良好基础。得到了国内外广泛认可。

2010年4月2日，财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（以下简称路线图）。路线图的发布是在总结我国多年会计改革成就与经验的基础上，结合最近国际国内形势发展的需要，为进一步深化会计改革，推动我国企业会计准则建设及其持续国际趋同而做出的重要规划和部署，意义重大，影响深远。《路线图》再次表明中国支持国际会计准则理事会制定全球统一的高质量会计准则，承诺中国企业会计准则的修订与制定将与国际财务报告准则项目保持同步。（一）发布路线图有助于提升我国会计信息透明度，承担全球公共受托责任。会计信息是公共产品，会计信息质量及其透明度的高低，不仅影响到整个金融市场的稳定与发展，更影响到千千万万投资者、债权人和社会公众的决策与利益分配，涉及到国际资本的有效流动、国际贸易的健康发展和社会公共利益的维护。（二）发布路线图有助于及时向IASB反映我国特殊会计问题，提升国际财务报告准则公认性、权威性和实务可操作性。国际财务报告准则要成为全球统一的高质量会计准则，应当全球公认、质量较高，应当充分考虑世界各国尤其是主要经济体的实际情况。（三）发布路线图有助于加强我国政府会计监管，维护经济金融稳定与发展。

中国企业会计准则与国际财务报告准则实现趋同后，中国财政部全面启动了与其他国家或地区会计准则等效的相关工作，并取得了积极进展，为促进中国企业“走出去”创造了条件，促进了中国注册会计师行业的加快发展，会计准则国际趋同的成效不断显现。中国香港从2005 年开始采用国际财务报告准则。在中国内地会计准则实现国际趋同并有效实施后，2007 年12 月6 日，中国内地与香港签署了会计准则等效联合声明，确认两地会计准则等效互认。在两地会计准则实现三年时间等效后，中国内地大型会计师事务所于2010年12月获准可以采用内地审计准则为内地在港上市公司(H股企业)提供审计服务，H股“双重审计”政策被取消，进一步深化了内地与香港会计交流与合作，降低了内地企业到香港上市的成本。欧盟从2005 年开始在上市公司采用国际财务报告准则。欧盟委员会在对中国会计准

则国际趋同和有效实施情况评估后，于2008 年12 月12 日就第三国会计准则等效问题发布规则，确认中国企业会计准则与欧盟所采用的国际财务报告准则等效，决定自2009 年起至2011 年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟资本市场时直接采用按中国企业会计准则编制的财务报告。与此同时，2012年9月，中国财政部发布公告，宣布自2012年1月1日起，欧盟上市公司合并财务报表层面所采用的国际财务报告准则与中国企业会计准则等效。中欧会计准则实现最终等效意义重大，将有利于中欧双方企业到对方资本市场上市或进行其他融资活动时减少因调节财务报表而产生的资金成本，促进中欧双方的经贸往来和资本流动。中国沿海地区一些欧盟市场的企业已经从企业会计准则得到欧盟等效认可中直接受益。

作为新兴市场经济国家，中国实施与国际会计准则趋同的新准则，是经济发展的内在要求，是提升对外开放水平和促进会计行业国际化发展的重要战略任务。会计准则的国际趋同与等效不仅是会计政策和审计技术的变化，也是对中国企业的公司治理结构、管理理念、业务流程、会计信息系统、内部控制、会计及审计人员知识与能力的挑战。会计准则等效也不单纯是一个会计专业技术标准的融合问题，还受到各国之间政治法律体系、文化背景、经济发展水平等诸多方面的影响。我国会计准则实现了国际趋同，但要完成与世界主要国家和地区会计准则的等效，还需要较长时间的努力。

我们认为，国际财务报告准则在制定过程中必须充分考虑发展中国家尤其是新兴市场经济国家的实际情况，只有这样，国际财务报告准则才能真正实现其高质量、权威性和全球公认性。与此同时，中国也需要全方位地积极参与国际财务报告准则的制定过程，提升我国在国际准则制定中的话语权和影响力。

3、权益性交易与损益性交易主要差异如何。并对出售子公司股权（丧失控制权和未丧失控制权）交易进行分析。

损益性交易：影响权益的资产或负债的变动-综合收益：收入、利得、费用、损失。必须确认损益。

权益性交易：不影响资产、负债的权益的变动-与所有者之间交易导致的权益变动：所有者投资、所有者交易。不得确认损益。

差异比较：

1、交易主体方面的差异：损益性交易的双方是会计主体（个别主体或合并主体）与除所有者以外的其他主体；权益性交易的双方可能是会计主体（个别主体或合并主体）与其所有者，也可能是合并主体中的母公司股东与少数股东。

2、交易客体：损益性交易对象是资产、负债或二者兼而有之；权益性交易的对象本质上是资本或权益，包括资本交易和权益交易。

3、交易结果：损益性交易的结果影响全体所有者的权益总额，而不同所有者所占的权益比例则不受影响；权益性交易中，对于资本交易，会计主体（个别主体或合并主体）应将资本的投入、返还及收益的分配直接计入权益，会计主体的权益总额随之变动，而不同所有者的权益比例则视具体情况而定，可能变动也可能不变；而对于权益交易，合并主体的权益总额不受影响，但不同所有者所占的权益比例发生变动。

损益性交易与权益性交易是从特定主体而言的两类不同性质的交易，对于同一笔交易，从不同主体角度分析，有可能得出完全不同的结论：就个别主体而言的损益性交易有可能从合并主题角度则为权益性交易。同时，即使同为损益性交易，个别主体的损益观念与合并主体的损益观念也存在差异。

不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资。就个人主体（母公司）而言应为损益性交易；而合并主体（企业集团）视为权益性交易（即所有者之间的交易）。具体的会计处理原则是既不确认损益也不确认新的商誉。具体的会计处理是：在母公司的个别财务报表中，应当作为长期股权投资处置，确认相关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值

与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表；

合并报表中，处置长期股权投资取得的价款与处置长期股权投资相对应享有的子公司净资产的差额计入所有者权益（资本公积-资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，应当调整留存收益。这类交易反映的仅是控股股东与非控股股东之间相对权益的变化，而不涉及合并与处置问题，不影响资产和负债的计量，应当按照内部权益性交易进行会计处理，不得确认利得或损失。

企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的情况下，无论是个别主体还是合并主体均应视为损益性交易，但个别主体的损益仅为出售部分股权的损益，而合并主体的损益则为出售整个子公司的损益。区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照长期股权投资的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

4、投资性房地产两种计量模式对财务报表有何不同影响。对07-10年的上市公司调查报告显示，大多数具有投资性房地产业务的公司采用成本模式而非公允价值计量模式，对此现象进行分析。

根据《企业会计准则——投资性房地产》的规定，投资性房地产的后续计量可采用成本模式和公允价值模式。这两种模式在适用条件、具体核算方法、利润调节、纳税调整以及信息披露等方面都存在较大的差异。采用不同的计量模式必然会对企业带来不同的影响。通过对这些差异进行分析，可揭示采用不同的计量模式对企业财务报表有不同的影响。

①采用成本模式，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销。企业按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销。而采用公允价值计量模式，不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销；而在资产负债表日企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整投资性房地产的账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。

②采用成本模式，投资性房地产存在减值迹象的，企业应当按照资产减值的有关规定对其进行经减值测试。如果发现投资性房地产发生减值，应当计提减值准备。

③成本模式下，企业只需调整折旧数额影响的所得税纳税调整；公允价值计量模式下，企业既要对投资性房地产的公允价值与账面价值差异进行调整，还要按税法规定的折旧年限重新计算折旧调整数额。同时，还要随着投资性房地产在以后年度资产负债表日的公允价值的变动相应调整利润表纳税数额。

④采用成本模式，企业的投资性房地产账面余额保持不变，因需要对其计提折旧或摊销，甚至可能计提跌价准备，使得资产账面价值减少，费用增加，进而使当期利润减少。而采用公允价值计量模式，不必对投资性房地产计提折旧或摊销，使得当期费用减少，相应增加了当期利润。

因近年来房地产大幅增值，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整账面价值，一方面会使资产账面价值增加，同时因将重估增值计人当期收益，此项收益虽无实际的

现金流支撑，但却构成企业利润的一部分，因而大大提升了公司的盈利数额。总体上看，在房地产大幅增值的背景下，采用公允价值计量模式对投资性房地产进行后续计量能够对财务报表产生有利的影响。

根据《企业会计准则——投资性房地产》的规定，投资性房地产的后续计量可采用成本模式和公允价值模式。大部分上市企业不采用公允价值计价模式，有两方面原因，一是客观因素的制约，限制了部分企业不能采用公允价值模式对其拥有的投资性房地产计价；二是管理层主观选择的影响，即企业管理层的主观偏好影响了其在计价模式上的选择决策。

一、采用公允价值模式计量投资性房地产，应当同时满足以下两个条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。这两个条件必须同时具备,缺一不可。

根据我国新的企业会计准则,公允价值是指"在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额"。公允价值计量模式在投资性房地产中的界定考虑到我国尚属新兴的市场经济国家,如果不加限制地引入公允价值,有可能出现公允价值计量不可靠,甚至借此人为操纵利润的现象。因此,我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的,在投资性房地产具体准则中第十条规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。

二、成本效益分析

（一）与历史成本相比，取得公允价值信息会增加信息的收集成本和加工成本，在具备活跃市场的情况下，会增加搜寻现行市价的成本；在需要估计的情况下，会增加估计未来现金流量、贴现率及其他估价模型所需要数据进行加工的成本。根据新准则的相关规定，对投资性房地产采用公允价值模式计量的使用条件非常严格，投资性房地产所在地要有活跃的房地产交易市场，同时企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。

（二）因为按照公允价值模式处理的投资性房地产其账面价值与计税基础不一致，要根据所得税准则进行递延税款的处理。

（三）采用公允价值核算后，不再对投资性房地产计提折旧和减值准备，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，对净利润的影响因素大大增加，波动幅度也会增加，容易误导投资者、债权人等总舵的利益相关者，间接影响企业的市场形象，并会增加企业经营风险和财务风险。

因此，若认为采用公允价值的成本将大于收益的，就会反对公允价值的运用而依旧采用成本模式计量投资性房地产。随着新会计准则的继续推行及企业融资要求的出现（如企业需股权再融资或进行债务融资）或经营情况的变化（如面临退市压力），相信将会有更多的上市企业陆续将投资性房地产成本计价模式转变为公允价值计价模式，这是新会计准则实施的必然结果。

2019会计准则最新变化解读报告

2019会计准则最新变化解读报告会计准则最新变化解读报告

前言 2 0 1 7 年 3 月3 1 日，财政部修订发布了《企业会计准则第2 2 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第2 3 号——金融资产转移》和《企业会计准则第2 4 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。结合目前情况，《企业会计准则第1 4 号——收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第1 6 号——政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《 2 0 1 7 会计准则最新变化解读报告》！报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。（注意：收入、政府补助、持有待售非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。 )

目录第一部分最新金融工具会计准则解读 .............................................................................................. 1 .1 修订背景 (4) 1 .2 修订的主要内容 (4) 1 .3 金融资产分类原则 (6) 1 .3 .1 金融资产分类标准................................................................................................ 1 .3 . 2 金融资产的“三分类” ........................................................................................... 1 .3 .3 金融资产分类示例................................................................................................. 1 .4 金融负债的最新变化...................................................................................................................... 1 1 1 .5 嵌入衍生工具的简化处理............................................................................................................. 1 1 1 .6 金融工具减值—以“预期损失模型”替代“已发生损失模型”.................................... 1 2 1 .7 金融资产转移—金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确.................................... 1 8 1 .8 套期会计—与企业风险管理活动联系更紧密 ........................................................................ 1 9 1 .9 新准则执行时间............................................................................................................................... 2 1 第二部分收入准则征求意见稿解读.................................................................................................. 2 .1 修订背景.............................................................................................................................................. 2 2 2 .2 修订的主要内容 ................................................................................................................................ 2 3 2 . 3 适用范围.............................................................................................................................................. 2 3 2 .4 收入确认“新模型” ....................................................................................................................... 2 4 2 .4 .1 识别与客户订立的合同.............................................................................................. 2 .4 . 3 确定交易价格....................................................................................................... 2 .4 .4 将交易价格分摊至单独的履约义务 ........................................................................... 2 9 2 .4 .5 在主体履行履约义务时确认收入................................................................................ 3 0 2 .5 细化特殊交易的会计处理 .......................................................................................................... 3 1 2 .6 预计实施时间 ................................................................................................................................. 3 1 2 .7 预计对不同行业产生的影响...................................................................................................... 3 1 第三部分政府补助准则修订意见稿解读 ............................................................................................. 3 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 2 3 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 2 第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读.......................................................................... 3 4 4 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 4 4 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 4

浅论谨慎性原则在会计准则中的应用

一、谨慎性原则的涵义及必要性（一）谨慎性原则的涵义谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的规定，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对它，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计。因而，谨慎性原则是对历史性原则的修正，对减少企业风险和经营的不确定性具有重大意。（二）谨慎性原则的必要性 1.有利于保护投资者和债权人的利益。谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。 2.有利于提高会计信息质量。近几年，虚假会计信息日趋泛滥，已严重危及正常的市场经济秩序。规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观的会计信息。 3.有利于规避不确定因素或风险。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被“过分乐观”的情绪所左右，从而增强企业竞争力。

企业会计准则解读

企业会计准则解读--企业会计准则（差不多准则简介）企业会计准则--差不多准则简介财政部会计司 1996年2月15日，财政部公布了包括《企业会计准则——差不多准则》（以下简称差不多准则）和38项具体准则在内的企业会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同，顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要。其中，差不多准则在1992年公布的《企业会计准则》的基础上，依照形势进展的需要作了重大修订和调整，关于规范企业会计行为、提高会计信息质量、报告财务状况和经营成果、供投资人作出决策、完善资本市场和市场经济等具有十分重要的意义。一、差不多准则的地位和作用（一）差不多准则的地位从国际会计惯例看，不管是国际会计准则理事会，依旧美

国等国家或者地区，在其会计准则制定中，通常都制定有“财务会计概念框架”，它既是制定国际财务报告准则和有关国家会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的差不多法则。我国差不多准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色，它在整个企业会计准则体系中起着统驭作用。差不多准则规范了包括财务报告目标、会计差不多假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的差不多问题，是会计准则制定的动身点，是制定具体准则的基础。在我国，会计准则属于法规体系的组成部分。依照《立法》规定，我国的法规体系通常由四个部分构成，一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。其中，法律是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政法规由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章由

2018企业会计准则第14号——收入应用指南109页

《企业会计准则第14号——收入》应用指南 2018 财政部会计司编写组编著

目录一、总体要求 (1) 二、关于适用范围 (2) 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (3) （一）“主营业务收入” (3) （二）“其他业务收入” (4) （三）“主营业务成本” (4) （四）“其他业务成本” (4) （五）“合同履约成本” (5) （六）“合同履约成本减值准备” (5) （七）“合同取得成本” (5) （八）“合同取得成本减值准备” (6) （九）“应收退货成本” (6) （十）“合同资产” (6) （十一）“合同资产减值准备” (7) （十二）“合同负债” (7) 四、关于收入的确认 (8) （一）识别与客户订立的合同 (8) （二）识别合同中的单项履约义务 (18) （三）履行每一单项履约义务时确认收入 (24) 五、关于收入的计量 (41) （一）确定交易价格 (41) （二）将交易价格分摊至各单项履约义务 (51) 六、关于合同成本 (59) （一）合同履约成本 (59) （二）合同取得成本 (60) （三）摊销和减值 (62) 七、关于特定交易的会计处理 (64) （一）附有销售退回条款的销售 (64) （二）附有质量保证条款的销售 (67) （三）主要责任人和代理人 (69) （四）附有客户额外购买选择权的销售 (74)

（五）授予知识产权许可 (79) （六）售后回购 (84) （七）客户未行使的权利 (86) 八、关于列报和披露 (89) （一）列报 (89) （二）披露 (94) 附录二 (100) 《企业会计准则第 14 号——收入》修订说明 (100) 一、本准则的修订背景 (100) 二、本准则的修订过程 (100) （一）前期准备阶段 (101) （二）起草阶段 (101) （三）公开征求意见阶段 (101) （四）修改完善阶段 (102) 三、本准则修订的主要内容 (102) （一）将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型 (102) （二）以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准 (103) （三）对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引 (103) （四）对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定 (103) 四、本准则实施影响的分析 (104) 五、本准则修订需要说明的问题 (104) （一）总额还是净额确认收入 (104) （二）余值法的采用 (105) （三）重大融资成分的折现率 (105) （四）与合同成本有关的资产的减值 (105) （五）准则实施范围和时间安排 (106) （六）准则实施的衔接规定 (106)

企业会计准则解释第7号-练习题

企业会计准则解释第7号

7、下列关于母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的合并报表的会计处理中，说法正确的有（）。 A、按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算 B、处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益 C、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益 D、与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外【正确答案】ABD 8、下列各项说法中正确的有（）。 A、累积优先股是指在某个营业年度内，如果公司所获的盈利不足以分派规定的股利，日后优先股的股东对往年未给付的股息，有权要求如数补给 B、对于非累积优先股，虽然对于公司当年所获得的利润有优先于普通股获得分派股息的权利，但如该年公司所获得的盈利不足以按规定的股利分配时，非累积优先股的股东不能要求公司在以后年度中予以补发 C、子公司发行不可累积优先股等其他权益工具的，在计算列报母公司合并利润表中的“归属于母公司股东的净利润”时，应扣除当期宣告发放的归属于除母公司之外的其他权益工具持有者的不可累积分配股利，扣除金额应在“少数股东损益”项目中列示 D、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示【正确答案】ABCD 9、下列关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中说法中正确的有（）。 A、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中不需要考虑原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益 B、原为非同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司购买原子公司时产生的合并成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入留存收益 C、原为同一控制下企业合并取得的子公司改为分公司的，原母公司在合并财务报表中确认的最终控制方收购原子公司时形成的商誉，按其在合并财务报表中的账面价值转入原母公司的商誉 D、母公司直接控股的全资子公司改为分公司的处理中抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产【正确答案】BCD

《企业会计准则解释第3号》解读

《企业会计准则解释第3号》解读《企业会计准则解释第3号》解读乔元芳五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件（如服务期限等），企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。

在等待期内如果取消了授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。【解读】根据中国证监会2008年11月19日发布的《上市公司执行企业会计准则监管报告[2007]》，2007年上市公司执行股份支付准则存在的主要问题有两个：一是等待期的确定比较随意；二是权益工具公允价值的估计在模型设计和参数选择方面还存在问题。财政部会计司2008年7月4日发布的《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》还显示，有的股份支付计划在实施中，对设定的业绩条件作了较大调整，认为值得关注。另外，2008年1月，IASB就行权条件及取消等问题修改了《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》。笔者认为，这些就是出台本解释上述规定的主要背景。本解释的发布加上《企业会计准则讲解》（2008）新增的关于权益工具公允价值确定方法应考虑的诸多因素，《企业会计准则第11号——股份支付》不断完善，有利于进一步规范我国股份支付的会计处理，当然也有利于我国会计准则持续与国际财务报告准则趋同。1. 本解释首次按新修订的《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》，修改了“可行权条件”（Vesting

新会计准则解读

新会计准则解读（常见问题）新会计准则出台后，对于会计实务工作起到了指导性的作用，但在日常操作中有许多问题在准则中并没有明确规定，以下内容就与合并报表相关的一些常见问题做出具体解读。一、资本公积能否全部转增资本？在新《企业会计准则》中资本公积的核算只设置两个明细科目：资本（或股本）溢价；其他资本公积。 1.”资本公积—资本溢价”核算内容主要包括：（1）股东投资溢价和股票发行费用（冲减资本公积）。（2）同一控制下企业合并差额：借差，借记”资本公积”（不足冲减的，冲减留存收益）；贷差，贷记”资本公积”。（3）”拨款转入”在”资本公积—资本溢价”中过渡。 2.”资本公积—其他资本公积”核算内容主要包括：（1）以权益结算股份支付通过”资本公积—其他资本公积”过渡。（2）”权益法”下，享有被投资企业除损益外的所有者权益变动的份额。（3）关联方交易时，交易价格显失公允的差额。（4）”可供出售金融资产”的公允值变动差额。（5）自用房地产或存货转为”投资性房地产”日公允值大于原账面值的差额。（6）其他”资本公积—资本溢价”不包括的内容。股本溢价属于投资者投资性质，属于准资本，上市公司资本公积中只有股本溢价可以转增股本。执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的”其他资本公积”不能用于转增资本。二、为什么新准则对控制的子公司用成本法核算根据《企业会计准则第 2 号—长期股权投资》（2006）的有关规定：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资），应当采用成本法核算。之所以将原准则（制度）对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法，与权益法的局限性有关，也是中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的结果。

企业会计准则解释第1号

国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，我部制定了《企业会计准则解释第1号》，现已印发，请遵照执行。财政部附件：企业会计准则解释第1号二○○七年十一月十六日企业会计准则解释第1号一、企业在编制年报时，首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何调整？答：企业在编制首份年报时，应当对首次执行日有关资产、负债及所有者权益项目的账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息，能够对因会计政策变更所涉及的交易或事项的处理结果进行追溯调整的，以追溯调整后

的结果作为首次执行日的余额。二、中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合《企业会计准则——基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应当如何处理？出租人对经营租赁提供激励措施的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应当如何处理？企业（建造承包商）为订立建造合同发生的相关费用如何处理？答：（一）经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在

企业会计准则应用指南汇总(doc 80页)

料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。三、存货的可变现净值（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

（三）不同存货可变现净值的确定 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。 3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

企业会计准则(2018年最新修订完整版)资料讲解

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企业会计准则（2018年最新修订完整版）

目录企业会计准则——基本准则 (8) 第一章总则 (8) 第二章会计信息质量要求 (9) 第三章资产 (10) 第四章负债 (11) 第五章所有者权益 (12) 第六章收入 (12) 第七章费用 (13) 第八章利润 (13) 第九章会计计量 (14) （一）历史成本 (14) （二）重置成本 (14) （三）可变现净值 (15) （四）现值 (15) （五）公允价值 (15) 第十章财务会计报告 (15) 第十一章附则 (16) 企业会计准则第1号——存货 (16) 第一章总则 (16) 第二章确认 (17) 第三章计量 (17) 第四章披露 (20) 企业会计准则第2号——长期股权投资 (21) 第一章总则 (21) 第二章初始计量 (22) 第三章后续计量 (24) 第四章衔接规定 (29) 第五章附则 (29) 企业会计准则第3号——投资性房地产 (29) 第一章总则 (29) 第二章确认和初始计量 (30) 第三章后续计量 (31) 第四章转换 (32) 第五章处置 (33) 第六章披露 (33) 企业会计准则第4号——固定资产 (34) 第一章总则 (34) 第二章确认 (34) 第三章初始计量 (35) 第四章后续计量 (36) 第五章处置 (38) 第六章披露 (39)

企业会计准则第5号——生物资产 (39) 第一章总则 (39) 第二章确认和初始计量 (40) 第三章后续计量 (43) 第四章收获与处置 (45) 第五章披露 (46) 企业会计准则第6号——无形资产 (47) 第一章总则 (47) 第二章确认 (47) 第三章初始计量 (49) 第四章后续计量 (50) 第五章处置和报废 (52) 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 (53) 第一章总则 (53) 第二章确认和计量 (53) 第三章披露 (55) 企业会计准则第8号——资产减值 (56) 第一章总则 (56) 第二章可能发生减值资产的认定 (57) 第三章资产可收回金额的计量 (58) 第四章资产减值损失的确定 (62) 第五章资产组的认定及减值处理 (62) 第六章商誉减值的处理 (66) 第七章披露 (67) 企业会计准则第9号——职工薪酬 (70) 第一章总则 (70) 第二章短期薪酬 (72) 第三章离职后福利 (74) 第四章辞退福利 (78) 第五章其他长期职工福利 (79) 第六章披露 (80) 第七章衔接规定 (81) 第八章附则 (81) 企业会计准则第10号——企业年金基金 (81) 第一章总则 (81) 第二章确认和计量 (82) 第三章列报 (85) 企业会计准则第11号——股份支付 (87) 第一章总则 (87) 第二章以权益结算的股份支付 (87) 第三章以现金结算的股份支付 (89) 第四章披露 (90) 企业会计准则第12号——债务重组 (91) 第一章总则 (91)

继续教育企业会计准则解释第讲解

企业会计准则解释第6号讲解一、单选题 1、下列关于《企业会计准则解释第6号》与《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》的对比表述不正确的是（）。 ?A、解释第6号正式文件，仅规范了两个问题?? ?B、两个文件对于弃置费用的相关解释完全一样?? ?C、解释第6号征求意见稿与正式文件有较大差别?? ?D、解释第6号征求意见稿解释了6个问题?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 2、对于弃置费用形成预计负债之后，由于各种原因所造成的预计负债的增加，应该（）。 ?A、确认为当期损益?? ?B、增加该固定资产成本?? ?C、冲减固定资产成本?? ?D、不进行调整?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 3、2014年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款1000万元取得甲公司所持A公司的90％股权。A公司股权系甲公司以前年度从外部第三方购买的，购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为1100万元，账面价值为1050万元。2013年1月至2013年12月31日，A公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为700万元，按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为500万元；发生其他所有者权益的变动100万元。假定不考虑其他因素，则自购买日开始持续计算至2013年12月31日的A公司可辨认净资产公允价值为（）。 ?A、1650万元?? ?B、1700万元?? ?C、1850万元?? ?D、1900万元?? 【正确答案】D

【您的答案】D????[正确] 4、对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照（）计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 ?A、公允价值?? ?B、合同约定价款?? ?C、账面价值?? ?D、现值?? 【正确答案】D 【您的答案】D????[正确] 5、同一控制下的企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日（）计量。 ?A、被合并方的账面价值?? ?B、被合并方的公允价值?? ?C、公允市场上的价值?? ?D、预计未来现金流量现值?? 【正确答案】A 【您的答案】A????[正确] 6、在《企业会计准则解释第6号》中所称的弃置费用形成的预计负债在确认后，按照实际利率法计算的利息费用应当确认为（）。 ?A、管理费用?? ?B、财务费用?? ?C、营业外支出?? ?D、营业外收入?? 【正确答案】B 【您的答案】B????[正确] 7、2013年12月31日甲公司取得母公司A公司持有的乙公司70%的股权，该股权为A公司2012年1月1日从第三方取得，购买日确认合并商誉200万元。2013年12月31日乙公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素，则甲

2017会计准则最新变化解读报告

2017 会计准则最新变化解读报告