会计实务知识
些知识点（连载十六02.10）
第十四章 借款费用
定场诗：守法朝朝忧闷，强梁夜夜欢歌；损人利己骑马骡，正值公平挨饿；修桥补路瞎眼，杀人放火儿多；我
话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若 一般借款资本化率
资本化率其实就是借入的多笔款项的平均利率，也就是说这个资金你用在其他方面就是利率，用在工程上就叫
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和工程一点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道工程要 那么看一个计算的小例子。比如一般借款是在07年3月借入，那么资本化率的分母中本金的加权支出就是按照借款在07
有的时候会按照一个季度来计算资本化率，这个时候怎么计算？同样的道理，利息还是在这个季度中实际产生的利息， 比方说借入两笔款项，一笔是2月初借入1000万利率5%，另外一笔是3月初借入1500万利率6%，那么年资本化率=年利息如果是从"年度"角度考虑的第一季度资本化率=（1000*5%*2/12+1500*6%*1/12）/（1000*2/3+1500*1/3）
如果是从"季度"角度考虑的第一季度资本化率=（1000*5%/4*2/3+1500*6%/4*1/3）/（1000*2/3+1500*1/3）
专门借款的资本化
专门借款就是专门为了工程介入的款项，这个就不需要计算资本化率了，为什么？原因就是专门借款没有别的
关于债券的折价溢价的摊销
有的时候一般借款或者专门借款中会涉及到债券的问题，有的同学就蒙了，折价和溢价资本化可怎么计算呢？
所谓的“打折”是因为债券当初定的利率太低了，无人问津，可不就打折促销了吗？那么发行债券的人少收钱了，就形些知识点（连载十七02.17）
第十九章 合并报表
定场诗：守法朝朝忧闷，强梁夜夜欢歌；损人利己骑马骡，正值公平挨饿；修桥补路瞎眼，杀人放火儿多；我
话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若 关于合并财务报表的理解思路
很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思
那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，
上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的 关于合并抵消分录的编制问题
理解上没有了问题，就需要进入实战阶段了，针对具体的内部交易应该怎么去理解呢？知道了两种角度以后，下一步做 比方说母公司销售给子公司一批产品，账面价值100万，销售价格按照120万销售，那么子公司应该按照120万入账，母公
借：营业收入 120
贷：营业成本 120
然后还需要考虑的是，因为这个存货集团公司看来本来就不值120，而是100，母子公司这种交易完全就是瞎折腾，所以还
借：营业成本 20
贷：存货 20
那么这个分录就完成了，但是第二年如果这个存货还没有出售，那么第二年的时候应该继续抵减，为什么？就是因为个别
借：未分配利润 20
贷：存货 20
这个例子是个比较经典的例子，假如说还是上述的存货，交易当年发现可变现净值是80，那么子公司一看着急了，赶紧计
借：存货 20
贷：资产减值损失 20
假如说第二年出售了50%，那么意味着子公司结转了减值40*50%=20，集团公司觉得应该结转减值=20*50%=10，所以多结转
借：营业成本 10
贷：存货 10
假如说第二年剩余50%存货可变现净值变为60，子公司角度入账价值=60，应该转回减值=20，而集团公司认为这个存货科
借：资产减值损失 10
贷：存货 10
上面这个例子的思考方法就是分析母子公司角度和集团公司角度两种角度的不同处理方法，进而找到两种处理方法的差异 首先长期股权投资的抵消分录的实质是什么呢？借方是股本、资本公积等子公司所有者权益类科目，贷方是长期股权投资 关于同一控制与非同一控制
关于同一控制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一
假如是非同一控制下企业合并，就相当于是把别人家里的电视搬到自己家客厅了，这个是实实在在家里的资产总额增加些知识点（连载十八02.20）
第十五章 所得税
定场诗：楚河两岸摆战场,观棋不必说风凉.人生俱在棋盘内,谁是英雄哪是——流氓.
话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若 关于所得税和所得税费用
大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就
所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的
所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。
应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率
所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润）
关于暂时性差异
暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的 什么是可抵扣暂时性差异
暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。什么是可抵扣暂时性差异？举个例子，会计上当期计提了折旧 什么是应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异又该怎么理解呢？还是举个例子，比如会计上分期付款销售商品了，一次性按照折现以后的公允价值 从上面的分析中可以看出，不管是可抵扣还是应纳税说的都是未来的情况，就是说未来可以许抵扣和应该纳税的，其实
什么是递延所得税
递延所得税其实重点不在所得税上，而在于递延上，所谓递延就是当期不确认为所得税费用，而是要以后进行确认的。之 递延所得税资产就是说当期会计上多扣除了，少确认了所得税费用，也就是相当于是当期多交了所得税了，那么多交的部 关于递延所得税的计算
大家在计算题目中经常会遇到这样的情况，告诉你所得税率会发生变化，如果这个变化是预先可以知道的，那么
那么对于当年变动的所得税率了，不仅当期递延所得税需要按照新的税率计算，期初的递延所得税也需要按照新
些知识点（连载十九03.02）
章 资产负债表日后事项
定场诗：楚河两岸摆战场,观棋不必说风凉.人生俱在棋盘内,谁是英雄哪是——流氓.
话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若 资产负债表日后事项
很多人都知道日后事项分为日后调整事项和非调整事项，考生需要重点掌握的就是日后调整事项。所谓日后调
日后期间销售退回
销售退回大家都知道，会计上是要冲减收入和成本的，调整的方法也比较好记忆，收入和成本都可以通过“以
比方说达成一笔交易，销售收入1000万，成本800万，确认了1000万的营收账款，计提了10%的坏账准备，其中准予扣除的
借：以前年度损益调整-调整主营业务收入 1000
贷：应收账款 1000
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本 800
借：坏账准备 1000*10%
贷：以前年度损益调整-调整资产减值损失 100
借：以前年度损益调整-调整所得税费用 1000*（10%-0.5%）*25%
贷：递延所得税资产 1000*（10%-0.5%）*25%
借：应交税费-应交所得税 （1000-800-1000*0.5%）*25%
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 （1000-800-1000*0.5%）*25%
日后期间应收账款减值
日后期间发现应收账款减值，比如因为债务人财务恶化导致的，所谓冰冻三尺非一日之寒，资产负债表日肯定
既然不影响所得税，肯定就不能调整应交所得税了；而且这个处理是会计上单方面的处理，所以可能和递延所得税有关了 接着看上面的例子，1000万的应收账款计提10%的坏账准备，税前扣除的坏账是0.5%，那么应该计提递延所得税资产=100
借：以前年度损益调整-资产减值损失 1000*30%
贷：坏账准备 300
借：递延所得税资产 300*25%
贷：以前年度损益调整-调整所得税费用 75
日后期间会计差错
日后期间发生会计差错一般都是要追溯调整报告年度的报表的，如果是资产负债表已经报出了，那么一般就需
比如说一个例子，日后期间发现一笔应收账款1000万没有计提减值，因此需要补记20%的坏账准备，税前允许扣除的坏账是
借：以前年度损益调整-调整资产减值损失 1000*20%
贷：坏账准备 1000*20%
借：递延所得税资产 1000*（20%-0.5%）*25%
贷：以前年度损益调整 1000*（20%-0.5%）*25%
什么时候调整“应交所得税”
很多人不明白日后事项调整的时候应该什么时候调整应交所得税，什么时候调整的又是递延所得税。其实道理
再比如，日后期间发现营收账款减值了，会计上计提减值，税法上是不予以承认的，也就是说你这个会计处理压根就不 从上面可以看出，调整应缴所得税还是递延所得税都是有道理的，应缴所得税看的是税务局的态度，你会计上怎么折腾没
些知识点（连载二十03.03）
中级会计实务总结篇
会计实务那些知识点连载（连载二十全）：https://www.wendangku.net/doc/cd7420213.html,/showtopic.asp?TOPIC_I
定场诗：楚河两岸摆战场,观棋不必说风凉.人生俱在棋盘内,谁是英雄哪是——流氓.
话说中级会计实务是中级考试最难的一门，那究竟难在哪里呢？本人以为难在难以理解。难在教材比较枯燥无味。倘若 中级会计实务的知识点连载已经基本结束，按照自然章节的顺序对中级会计实务进行了一下简单梳理和概括，仅仅针对 回过头来再看中级实务这本教材，其实内容并不是很多。大家在学习的时候就应该注意吧相关章节内容结合起来学习， 1、金融资产可以结合投资性房地产，这都涉及到公允价值计量的资产。
公允价值计量的资产是新准则新增加的内容，首先是对于公允价值的理解。所谓公允价值首先是要求该项资产或者是同 2、资产减值章节可以涉及一下固定资产和无形资产等的处理。
资产减值一章中涉及到的都是减值无法转回的长期性资产，这些资产都会涉及到一个可收回金额的问题：公允
3、长期股权投资可以涉及合并报表章节，这都是比较大的项目。
长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需 4、非货币性资产交换和债务重组都是涉及到非货币性交易的处理。
非货币性资产交换之所以和债务重组有关系，主要是债务重组中涉及到的非货币性资产相关损益的确认和具有商业实质 5、负债和借款费用一章可以结合起来，比如发行债券的资本化处理等等。
负债一掌中需要重点掌握的是债券的发行处理，包括一般债券和可转换公司债券，而债券的这个处理又直接和借款费用 6、收入费用和利润和或有事项和日后事项处理可以结合，涉及的知识点收入处理，日后退回，未决诉讼等等。
收入费用一章会涉及到未决诉讼、应收账款、还会涉及到销售退回，如果这些事项是发生在日后期间的，那么就成了日 7、所得税处理中关键是递延所得税的处理，这个处理可以把教材中涉及到的递延所得税处理串联一下。
所得税处理是贯穿全书的精髓，比如公允价值其实属于暂时性差异，需要确认递延所得税；资产减值等都会涉及到递延 8、关于外币折算单独作为一章。
外币折算一章本身可以单独作为一章，重点是其中各个计算的汇率选择，这个主要是自己记忆一下就可以了。
多；我到西天问我佛，佛说：我也没辙！
在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又
，用在工程上就叫做资本化率。很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。为什么用在工程你计算的时候不知道工程要占用多少，什么时候占用，资本化率和在建工程一点关系都没有，两者进水不犯河水。所以抛开工程就看一般权支出就是按照借款在07年实际存在的时间10个月来加权，那么在一年中实际存在的时间比例是多少呢？应该是10/12，这也就是本金的
个季度中实际产生的利息，本金还是指的是在这个季度中实际的加权本金。计算利息的时候注意一下利率是年利率还是季度利率。
，那么年资本化率=年利息/年加权本金=（1000*5%*11/12+1500*6%*10/12）/（1000*11/12+1500*10/12）
专门借款没有别的用处，不管你用不用，用多少，都是要资本化的，所以还有必要区分占用的是哪一笔？占用了多少吗？很明显是不用的
化可怎么计算呢？究竟怎么找到折价或者溢价的摊销呢？应付利息能够一下子计算出来，但是折价和溢价的摊销的资本化就麻烦了。在学行债券的人少收钱了，就形成折价了；所谓“花更多钱”是因为债券定的利率太高了，人们抢着要，这个时候卖券的人肯定就牛了，谁给
杀人放火儿多；我到西天问我佛，佛说：我也没辙！
在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又
并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，
两种角度以后，下一步做抵消分录的时候就应该知道两种角度都是怎么处理的，然后找出两种处理方法的差异，那么抵消分录就出来了。应该按照120万入账，母公司确认收入，但是集团公司不允许确认收入，所以应该首先把收入抵消，这个时候就需要考虑了，收入在个别报
易完全就是瞎折腾，所以还要对报表中多出来的这个20，也就是未实现内部损益进行抵消，因为存货价值虚增了，肯定要冲减成本：
减，为什么？就是因为个别报表是一直延续下去的，每次也就是从集团公司看来这个错误肯定是一直存在的；另外每次合并报表还都是按子公司一看着急了，赶紧计提了减值=120-80=40，但是集团公司认为你这个东西就本来值100，应该计提减值=100-80=20，所以子公司多计值=20*50%=10，所以多结转了减值10，结转减值冲减的是成本，但是影响的是存货价值，因为多结转减值了，剩余存货的账面价值就受到集团公司认为这个存货科变现净值高于实际成本了，不应该计提减值，所以转回剩余的减值=10，很明显子公司多转回了减值10，也就是
而找到两种处理方法的差异，这个差异就是需要抵消的。对于长期股权投资同样是这样的道理，因为母子公司角度是用成本法核算的，而科目，贷方是长期股权投资，本质上就是集团公司认为母子公司之间不需要做长期股权投资的分录，当然要对长期股权投资进行抵消了。
本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就在在家里的资产总额增加，到底多少钱？你说是20，他说是100，谁也说服不了谁，打起来了。那么现在大家找个劝架的，你可以不承认
在教材比较枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在眼前却又
款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或
确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样
是可以简化一下的。
合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样子，会计上当期计提了折旧100万，风风火火到税务局报税了，税务局一看觉得100万太多，想让税务局今年喝西北风去吗？不行，少计提
性按照折现以后的公允价值确认收入了，风风火火又跑到税务局报税去了，税务局一看，交这么多税？想让我们以后喝西北风啊！这次少许抵扣和应该纳税的，其实这也告诉了我们一个信息，确认递延所得税找差异关键是找什么？关键是找会计和税法上当期处理的差异在哪
进行确认的。之所以出现递延所得税，是因为税法上让你缴纳的所得税不一定是会计上确认的所得税费用，两者的差
了所得税了，那么多交的部分怎么办？想起了之前的待摊费用了，那么在这里就是递延资产性质了，以后摊销到所得税费用中，因此叫做
，那么就应该按照新的税率确认递延所得税；如果这个税率变动是不可预知的，那么还是应该按照旧的税率确认递延
按照新的所得税率追溯调整。这种情况怎么计算当期的递延所得税发生额呢？发生额分为两部分：第一部分是期初的
枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在
项。所谓日后调整事项说白了就是资产负债表日已经进行处理了，后来有新的情况发生了，需要调整的事项。比较经典的就是日后诉讼案
都可以通过“以前年度损益调整”科目来调整，然后是调整应缴所得税。为什么调整的是应交所得税呢？很多人不明白这个问题，其实很坏账准备，其中准予扣除的坏账准备是0.5%的部分，那么超过的部分税法肯定是不允许扣除的，但是会计上做了扣除，所以形成的是可抵
日肯定就已经恶化了，只不过当时债权人不知道，所以可能没有确认减值，或者确认的少了，那么日后期间知道了，
以可能和递延所得税有关了。到底有没有关系还要考虑这个坏账准备的会计和税法的处理，其实税法上不是不允许扣除坏账，是现在还没计提递延所得税资产=1000*（10%-0.5%）*25%，这个道理上面已经说了；那么资产负债表日后发现债务人财务状况恶化了，补提了30%的
，那么一般就需要按照重要性原则来调整，也就是超过一定金额或者是性质严重的差错是需要调整已经公布的报表，一般性的错误就作为，税前允许扣除的坏账是0.5%，那么应该做会计分录。
得税。其实道理很简单，应交所得税是谁管你要的？是税务局，那么调整不调整关键就是看人家税务局是不是承认你会计上的做法，这是你这个会计处理压根就不能影响人家税务局的判断，以前交多少所得税还是多少所得税，和会计上怎么折腾没有关系。因为什么？因为税
态度，你会计上怎么折腾没有任何意义，税务局不认可，肯定调不了应交所得税；一般来说调整不了应交所得税的事项可能影响的就是递.asp?TOPIC_ID=846747&Forum_ID=23
枯燥无味。倘若以理解知识的角度或者是考生的角度来看待这个资产，摆脱客观介绍的口气，那么知识点就不会近在
简单梳理和概括，仅仅针对部分重点和难点进行了比较轻松的分析和总结，自推出以来得到了大家的积极支持和相应，谷子很欣慰。一致关章节内容结合起来学习，就象庖丁解牛一样，你对牛身上有什么东西了如指掌，知道哪里牵一发而动全身，知道哪里最不要紧。那么要
先是要求该项资产或者是同类资产应该存在活跃的交易市场，公允价值能够可靠的获得。然后就是公允价值计量的资产在初试确认、持有
：公允价值扣除处置费用和未来现金流量现值两者中的高者。这个处理基本上可以结合一下固定资产和无形资产的相关处理，
，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益
损益的确认和具有商业实质的非货币性资产交换是共通的，直观上看非货币性资产交换和债务重组似乎是差不多的，实际上是有差别的：
这个处理又直接和借款费用中发行债券这种情况一致。如果借款费用涉及到发行债券的，还涉及到辅助费用的，按照新准则的处理方法，，未决诉讼等等。
日后期间的，那么就成了日后跳针事项了，如果掌握了收入费用等的会计处理，那么日后事项中的追溯调整处理也将是很简单的事情。另
资产减值等都会涉及到递延所得税问题；政策变更等也会涉及：比如投资性房地产由成本模式转换为公允价值计量模式，对于期初留存收
忆一下就可以了。
会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学
根本不是。为什么用在工程上的时候就要计算一下平均利率呢？一方面是因为不知道是用了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，水。所以抛开工程就看一般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本金，当然计算利率要有一个期限，一般就是一年。那么公式中的“利是10/12，这也就是本金的加权数了。如果是6月借入，那么按照存在时间7个月加权，权数=7/12。这里的时间的选择和工程实际占用的金利率还是季度利率。
了多少吗？很明显是不用的。但是管理上还是比较好管理的，专门借款当然是专款专用了，规范管理还是必要的，所以做题的时候一般会
销的资本化就麻烦了。在学习债券的时候，大家知道计入当期财务费用的就是债券的实际利息，也就是按照摊余成本×实际利率计算出来卖券的人肯定就牛了，谁给的价钱高就给谁，那么最后成交就多收了钱，形成的就是溢价。不管是折价还是溢价，面值都不代表你实际动
知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更
交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易，对于私
，那么抵消分录就出来了。不过这里需要注意的是两种角度做出来的是会计分录，最后抵消分录做出来的是调表分录。
需要考虑了，收入在个别报表中是主营业务收入，但是在利润表中是营业收入，对应的成本是营业成本，所以抵消分录：
了，肯定要冲减成本：
另外每次合并报表还都是按照当年的个别报表为基础，那么这个存货始终在账上是多计了20的，那么第二年的时候肯定要冲减，只不过是00-80=20，所以子公司多计提了减值20怎么办？当然要冲减，想想看，资产减值损失在利润表中有，但是存货跌价准备在报表中没有，所剩余存货的账面价值就受到影响了：
司多转回了减值10，也就是说存货的账面价值虚增了：
角度是用成本法核算的，而集团公司角度是按照权益法核算，所以就首先需要对长期股权投资进行权益法追溯调整，然后根据追溯调整出长期股权投资进行抵消了。为什么要抵消？就是认为母公司当初用其他资产取得了长期股权投资，对于集团公司来说资产总额并没有增加
肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两找个劝架的，你可以不承认对方，但是不能不承认公允价值，所以就是市场上说了算，也就是说你要把这个东西卖了能够拿回多少钱，这
知识点就不会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学习变的更
的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当
不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么
计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议西北风去吗？不行，少计提一点，直线法50万吧会计一听就急了，怎么不让我扣除呢？讲出个道理来！税务局就说了：别急，这是可以抵
们以后喝西北风啊！这次少交点吧，以后再说！况且分期收款销售出去的，请问你收到钱了吗？没有收到钱交什么税？全交税了以后拿什税法上当期处理的差异在哪里，这个差异就是当期的暂时性差异发生额，那么应该确认多少递延所得税直接乘以税率就可以了。
者的差异应该怎么办？通过递延所得税来解决。所谓的递延所得税就是说当期税务局和会计打架了，递延所得税来化
到所得税费用中，因此叫做递延所得税资产。递延所得税负债的意思就是说当期多确认了所得税费用了，相当于是少交了所得税，那么多
认递延所得税。为什么？就是因为有一个原则，递延所得税要按照暂时性差异转回的期间税率计算。
期初的递延所得税的调整变动；第二部分是当期暂时性差异的发生额引起的递延所得税变动。其实只要把握好这两部
会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学
比较经典的就是日后诉讼案件结案、资产减值、销售退回、会计差错等等。这些都有一些什么特点呢？就是说日后期间这些事情都影响了
人不明白这个问题，其实很简单。应交所得税是税务局收的税，你这个业务处理税务局是同意的，因为什么？因为这个交易就实际上没有了扣除，所以形成的是可抵扣暂时性差异，这个可抵扣暂时性差异，应该确认递延所得税=（1000*10%-1000*0.5%）*25%，为什么要扣除0
道了，后悔当初怎么就不仔细调查呢？所以要调整资产负债表日的减值，一般就是增加了。既然是减值都税法上不承认
允许扣除坏账，是现在还没有实际发生，到实际发生的时候税前扣除，那么这就是个时间差的问题，属于暂时性差异，应该确认递延所得状况恶化了，补提了30%的坏账准备，那么这个时候计提的坏账准备，会计上作为资产减值损失扣除了，但是税法上是不认可的，所以属
报表，一般性的错误就作为当期损益调整就可以了。我们需要掌握的当然是需要调整的情况。调整的方法其实和追溯调整的做法是一样的
承认你会计上的做法，这是最根本的，只有你的会计处理同时影响了税务局的做法，或者税务局是同意你的处理的，那么肯定就影响了应有关系。因为什么？因为税务局是有理由的，会计做出会计估计了，本质上是什么？本质上是会计上都不知道该计提多少，税务局肯定不
税的事项可能影响的就是递延所得税，不过还要看会计和税法处理是否存在时间差异。上面两个例子已经说明了分析的过程，大家还是应
会近在眼前却又远在天边。所以本连载希望能以考生的理解的角度说说教材中的知识点，帮助大家先理解后记忆，学
和相应，谷子很欣慰。一致想尝试用比较轻松幽默的语言来说中级实务的知识点，争取让大家更快、更好的理解教材中的知识点和难点。知道哪里最不要紧。那么要达到这样的境界就需要自己去总结和归纳，尤其是已经学习过一两遍的学员和有一定基础的学员，再一章一章
量的资产在初试确认、持有期间和最终处置的处理都会有共通的地方，比如在最后处置的时候，不管中间的公允价值变动是计入到“公允
无形资产的相关处理，这是个串联的线索；另外的线索就是固定资产和无形资产两者处理有很多值得比较记忆的情况：比如折旧和摊
是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么黑那个报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵
多的，实际上是有差别的：债务重组其实就是货币性资产交换，因为应收账款属于是货币性资产。之所以这样比较是出于对非货币性资产
，按照新准则的处理方法，辅助费用也是要随同资本化，至于资本化的方法是随着债券的利息调整的摊销而摊销。因为债券中涉及到了一
理也将是很简单的事情。另外或有事项问题也一般是由于销售等原因导致的诉讼等等。那么其实把收入和费用等内容稍微延伸一下就成了
计量模式，对于期初留存收益的调整就是暂时性差异的产生，什么时候转回呢？该项资产处置后可以转回。这里税法上其实强调的还是一
忆，学习变的更轻松。
说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。因为资产入账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。会计上谨慎原则要你谨一年。那么公式中的“利息”就是在这一年中这几笔一般借款（一般是长期借款了）产生的所有利息，你支付给银行多少利息，这里就写的选择和工程实际占用的金额、时间都是没有关系的。如果说借款那么计算的利息=本金*利率*权数，也就是实际产生的利息。
，所以做题的时候一般会告诉的占用的是哪笔专门借款，就是为了让你计算一下闲置资金的投资收益，专门借款也就能考考这些东西，尤
成本×实际利率计算出来的实际利息，既然在核算财务费用的时候当期实际负担的费用是债券的实际利息，那么在计算资本化的时候同样，面值都不代表你实际动用的资金，还是按照实际的发行收入计算，所以计算资本化率的时候当然本金是按照实际发行收入，利息也自然
理解后记忆，学习变的更轻松。
内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。
的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本
候肯定要冲减，只不过是当年交易影响的是当年的收入和成本，第二年时候肯定影响的不是当年收入了，影响的是未分配利润了：
跌价准备在报表中没有，所以调整的是存货：
整，然后根据追溯调整出来的长期股权投资和投资收益按照既定的抵消分录进行抵消。相对于内部交易来说，长期股权投资的抵消分录是来说资产总额并没有增加，所有者权益总额也没有增加？为什么？就是因为集团公司投资者并没有投入资本，而是母公司用自己的资产换