电大中级财务会计考试

一、单项选择题

1.2001年12月31日某企业A存货的账面价值为25 000元,预计可变现净值为23 000元.2002年12月

31日该存货的账面价值为25 000元,预计可变现净值为26 000元.则2002年末应冲减A存货跌价准备Ａ．2 000元

2.2002年12月30日A公司“坏账准备”账户有借方余额2000元，年末应收账款余额1000万元。如果

按5?提取坏账准备，则A公司“坏账准备”账户的年末余额为B.贷方余额50000元

3.A公司2002年12月31日“长期债权投资”账户的余额20000元，其中一年内到期的长期债券投资10000

元。则填列资产负债表的“长期债权投资”项目时，应填列的金额为C.10000元

4.A公司4月15日签发一张为期90天的商业汇票。按日计算汇票到期日，该汇票的到期日应为B.7月14

日

5.A公司采用年数总和法对某项固定资产计提折旧。该项固定资产原价50000元，预计使用年限5年，预

计残值500元，该项资产第2年应提折旧额为B.13200元

6.A公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师的意见判断，该公司在该起诉中胜诉的可能性

有30%，败诉的可能性有70%。如果败诉，A公司将要支付100万元的赔偿款。根据规定，A公司应于年末资产负债表中确认负债金额A．100万元

7.A公司以一项设备对外进行长期股权投资，设备原价15万元，已提折旧4万元；评估确认价值14万元。

该项长期投资的初始成本应为B.１１万元

8.A公司于2001年7月1日发行面值10万元、票面利率10%、期限5年、到期一次还本付息的公司债券，

共收款12万元（发行费用略）。该公司每半年计提一次债券利息，并分摊债券溢价或折价。2002年6月30日，该债券的账面价值为C.12.6万元

9.A公司于3月15 日销售商品一批，应收账款为100000元，规定对方付款条件为2/10、1/20、N/30。购

货单位已于3月22日付款。A公司实际收到的金额为C.98000元

10.A股份公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1．2元的价格出售。

按协议，证券公司按发行收入的3％计提手续费，并直接从发行收入中扣除。则A公司计入资本公积的数额为A．16 400元

11.A企业自行研制一项专利技术。在研制过程中发生原材料费用100 000元，开发人员工资160 000元，

管理费用70 000元。在申请专利的过程中，发生律师费15 000元，注册费5 000元。若企业本期已依法取得该项专利，则该项专利的入账价值为Ｂ．20 000元

12.C公司2002年1月2日购入S公司20%的普通股。当年S公司实现税后利润180000元，宣告分派现金

股利108000元。采用权益法核算，C公司当年的投资收益应为C.36000元

13.D公司接受A公司投入设备一台，原价50000元，账面净值30000元，评估净值为35000元。则D公司

接受设备投资时，“实收资本”账户的入账金额为B.35000元

14.F公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月、面值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴

现率6%。则F公司收入的贴现净额为B.59400元

15.按照规定，下列业务中应确认为企业当年主营业务收入的有A.12月25日销售产品一批,价款100万元.

同日收到购货单位交来的同等金额、3个月到期的商业汇票一张

16.按照现金管理制度的有关规定，下列支出不应使用现金支付的是B.支付商品价款5000元

17.按照现行会计制度的规定，下列票据中应作为应收票据核算的是D.商业汇票

18.编制现金流量表时，企业因资金短缺，变卖旧汽车收到的现金属于B.投资活动的现金流量

19.采用成本法核算长期股权投资时，当被投资企业宣告分派现金股利、投资企业对应分得的现金股利，会

计上应B.贷记“投资收益”

20.采用间接法计算经营活动的现金流量净额时，应从净利润中扣除的项目金额是A.处置固定资产的收益

21.采用权益法核算长期股权投资时，当被投资企业宣告分派现金股利、投资企业对应分得的现金股利，会

计上应作C.贷记“长期股权投资”

22.采用直线法摊销债券溢价时，各期摊销额B.相等

23.采用总价法确认应收账款入账金额时，销售方应将其给予客户的现金折扣计入C.财务费用

24.出租无形资产取得的收益，在利润表中应列入 B.“其他业务利润”项目

25.带息应付票据的利息支出应计入A.财务费用

26.当长期待摊费用项目不能使企业以后会计期间受益时，应当将尚未摊销的价值转入Ｄ．当期损益

27.当新投资者介入有限责任公司时，其出资额大于按约定比例计算的、在注册资本中所占的份额部分，应

计入C．资本公积

28.短期股票投资与长期股票投资在会计核算上的共同之处主要是A.购入时按初始投资成本记账

29.对固定资产多提折旧，将使企业的资产负债表中的Ａ．资产净值减少

30.对利润分配表，下列说法正确的是C.它是利润表的附表

31.对银行已经入账、企业尚未入账的未达账项，企业编制银行存款余额调节表后，一般应当D.待结算凭

证到达后再进行账务处理

32.公司溢价发行股票时，对支付给券商的代理发行手续费，会计处理方法为D.从溢价收入中扣除

33.公司债券分为抵押债券与信用债券的依据是C.按债券有无担保

34.购进存货运输途中发生的合理损耗应A.计入存货采购成本

35.购入作为短期投资的股票，如果包含已宣告发放但尚未收取的现金股利，当实际收到这部分股利时，应

借记“银行存款”账户，贷记A.“应收股利”账户

36.固定资产采用快速折旧法，会使企业加速期间A.利润减少

37.会计报表的编制要求包括D.A和B

38.会计核算的一般原则中，要求前后期间提供可比的会计信息的原则是A.一致性原则

39.计提固定资产折旧时，可先不考虑固定资产残值的计算方法是C.双倍余额递减法

40.甲公司以600万元购买乙公司80%的股份。乙公司所有者权益总额为800万元，则甲公司股权投资差额

为A.借差40万元

41.某零售企业12月31日的“库存商品”账户余额为860000元，“商品进销差价”账户余额为275000

元，“在途物资”账户余额为120000元，“低值易耗品”账户余额为45000元，“包装物”账户余额为6000元。则资产负债表中“存货”项目的金额应为B.756000元

42.某企业2002年12月30日购入一台不需安装的设备，已交付生产使用，原价50 000元，预计使用5

年，预计净残值2 000元。若按年数总和法计提折旧，则第三年的折旧额为 B．9 600元

43.某企业采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款余额的5%计提。2000年初，“坏账准备”账户期初

余额为2万元，当年末应收账款余额为100万元；2001年发生坏账3万元，收回以前年度已注销的坏账1万元。若2001年末应收账款余额为80万元，则当年应计提的坏账准备为C．1万元

44.某企业对一大型设备进行扩建。该设备原价1000万元，已提折旧80万元，发生的改扩建支出共计140

万元，同时因处理废料发生变价收入5万元。该大型设备新的原价为Ａ．1135万元

45.某企业年初未分配利润150000元，当年实现净利润600000元，按15%的比例提取盈余公积。当年该企

业可供投资者分配的利润为A.660000元

46.某企业认购普通股1000股，每股面值10元，实际买价11000元，其中包括已宣告分派但尚未支付的现

金股利500元。另外支付佣金100元。该批股票的入账成本为C.10600元

47.某企业以面值10万元、年利率10%、期限6个月的商业承兑汇票到银行贴现，贴现率12%，贴现期为4

个月。此项经济业务所形成的或有负债金额为B.105000元

48.某企业因违约于2002年2月被一家客户起诉，原告提出索赔150000元。2003年1月8日法院作出终

审判决，判决该企业自判决日起30日内向原告赔偿100000元。在该企业2003年2月27日公布的2002年度的会计报表中，该赔偿金额应作为A.2002年度的调整事项处理

49.某企业于2001年5月2日将一张带息应收票据送银行贴现。若该票据票面金额为1 000 000元，2001

年4月30日已计利息1 000元，尚未计提利息1 200元，银行贴现息为900元，则票据贴现时应计入财务费用的金额为D．－300元

50.某企业在财产清查中发现存货的实存数小于账面数，原因待查。对于出现的差额，会计上在调整存货账

面价值的同时，应D．增加待处理财产损溢

51.某商场采用毛利率法计算期末存货成本。本月初体育用品结存150 000元，本月购入400 000元；实现

销售收入370 000元，另发生销售退回和折让20 000元。上月该类商品的毛利率为25%，则本月末库存商品成本为C．287 500元

52.能根据相应的总分类账户的期末余额直接填列的资产负债表项目是D.短期借款

53.年未资产负债表中的“未分配利润”项目，其填列依据是A．“利润分配”账户年末余额

54.盘盈的固定资产净值，按规定程序批准后应计入Ｃ．营业外收入

55.期末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是D.应付票据

56.企业采购原材料时开具银行承兑汇票所支付的手续费应计入D.财务费用

57.企业持有的一年内到期的长期应付债券，应A．视为流动负债在资产负债表上单独列示

58.企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是D.在建工程的借款利息

59.企业出售无形资产的净收入，会计上应确认为A.营业外收入

60.企业到期的商业汇票无法收回，则应将应收票据本息一起转入A.应收账款

61.企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，2001年6月30日“短期投资跌价准备—A股票”

账户有贷方余额600元。2001年12月31日，A股票的成本6500元、市价5000元；2002年6月30日，A股票的成本没变，市价5500元。根据上述资料，2002年6月30日该企业对A股票应D.冲减短期投资跌价准备500元

62.企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入D.营业外收入

63.企业购买其他企业发行的可转换债券，性质上属于B.混合投资

64.企业购入股票时，如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，应将这部分股利记入的账

户是 D.应收股利

65.企业接受非现金资产捐赠时，按确定的价值贷记的账户为C．资本公积—接受捐赠非现金资产准备

66.企业接受投资者无形资产的出资总额不得超过本企业注册资本的C.20%

67.企业可支取工资和奖金的存款账户是A.基本存款户

68.企业离退休人员的工资应计入C．管理费用

69.企业利润表中的“主营业务税金及附加”项目不包括的税金为C.增值税

70.企业取得某项无形资产，法律规定的有效期限是8年，合同规定的受益期限为7年。该项无形资产的摊

销期限应为A.7年

71.企业现有注册资本2000万元，法定盈余公积余额1200万元，则可用于转增企业资本的数额为B.700

万元

72.企业一般不应从本企业的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经Ｃ．开

户银行审查批准

73.企业用公益金购买职工宿舍，在付款和增加固定资产的同时，还应做A．借记“盈余公积——法定公益

金”，贷记“盈余公积——任意盈余公积”

74.商业汇票的付款期限最长不能超过C.6个月

75.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等A．日常经营活动中所形成的经济利益的总流

入

76.提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是Ａ．资产负债表

77.提取坏账准备的企业，已作为坏账确认并注销的应收账款以后又收回时，应D.B和C

78.下列不属于管理费用的支出项目是A.借款利息

79.下列长期股权投资中，应采用权益法核算的是D.投资企业占被投资企业18%的表决权资本，但向被投

资企业派出管理人员

80.下列各项，不影响企业营业利润的是 C.罚款收入

81.下列各项不属于存货的是A.工程物资

82.下列各项固定资产不应计提折旧的是C.已提足折旧仍在使用的大型设备

83.下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的是C.收回过去已确认并注销的坏账

84.下列各项属于公益金用途的是B.购建集体福利设施

85.下列坏账损失的会计处理方法中，不符合费用与收入配比原则的是A.直接转销法

86.下列事项中，引起现金流量净额变动的项目是Ｂ．用现金等价物清偿30万元的债务

87.下列收益中，按照税法规定免交所得税的项目是Ａ．国库券利息收入

88.下列项目，应作为营业收入核算的是C.出租无形资产取得的收入

89.下列项目中，不属于“应付福利费”核算内容的是C.从净利润中提取的福利费

90.下列项目中，应予以资本化的利息支出是B．购建固定资产发生的长期借款，在资产达到预定可使用

状态前发生的利息支出

91.下列项目中，属于企业经营过程中因购买材料和接受劳务供应而发生的债务是A.应付账款

92.下列项目中，属于资产负债表中流动负债项目的是C．应付利润

93.下列与企业（一般纳税人）损益无关的税金是 D.购进存货发生的增值税３８．出租包装物的摊销价

值应计入C.其他业务支出

94.下列属于投资活动的现金流出的项目是C.购买债券支付的现金

95.以非货币性交易换入的无形资产，其入帐价值为D．换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费

96.应收账款的产生原因是B.赊销

97.预付货款业务不多的企业，可不单设“预付账款”账户，而将预付的货款记入A.“应付账款”账户的

借方

98.预收货款不多的企业，可不单设“预收账款”账户；若发生预收货款业务，其核算账户应为B.应收账

款

99.原材料已经验收入库，月末结算凭证未到，可按材料合同价款估计入账，应作的会计分录为：B.借：原

材料贷：应付账款

100.在长期股权投资中，投资企业直接拥有被投资单位18%的表决权资本，另外被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术资料，则该项长期股权投资的会计核算应采用C. 权益法

101.在存货价格持续上涨的情况下，使期末存货账面价值最大的存货计价方法是A.先进先出法

102.在利润表中，对主营业务要求详细列示其收入、成本费用，对其他业务只要求列示其利润，这一作法体现了B．重要性原则

103.在物价持续上涨期间，能使企业当期利润最小的存货计价方法是A.后进先出法

104.资本公积可以用作Ｂ、转增资本

105.最高层次的会计信息质量是C.有用性

二、多项选择题

1.按照规定，下列业务中应确认为企业当年营业收入的有A.12月25日销售产品一批,价款100万元.同日收到购货单位交

来的同等金额、3个月到期的商业汇票一张B.5月20日销售多余的材料一批，价款20万元已收到并存入银行 D.12月28日销售产品一批,发票已经开出,价款80万元已于2个月前预收。购货单位决定下年初再提货

2.按照收入准则的规定，企业确认销售商品收入的条件有A．企业已将商品所有权上的主要风险转移给买方B．企业已

将商品所有权上的主要报酬转移给买方C．企业没有保留与商品所有权相联系的继续管理权和控制权D．与交易相关的经济利益能够流入企业Ｅ．相关的收入和成本能够可靠地计量

3.采用备抵法核算坏账损失的优点是A．符合谨慎性原则B．避免虚增资产C．为报表使用者提供更相关、可靠信

息Ｅ．符合配比原则

4.采用纳税影响会计法中的债务法核算所得税时，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有A．时间性差异产

生的递延税款借项B．时间性差异产生的递延税款贷项C．税率变动对递延税款余额的调整金额D．永久性差异Ｅ．当期的税前利润

5.采用权益法核算时，下列能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有A．计提长期股权投资减值准备C．被投资

企业接受实物资产捐赠D．被投资企业宣告分派现金股利

6.工业企业的下列交易和事项中，应当交纳增值税的有A．将产品对外投资B．将产品分配给投资者C．将委托加工的

物资用于工程项目D．将产品赠送他人

7.工资总额的内容包括A.计件工资 B.经常性奖金C.工资性补贴

8.固定资产清理发生的下列收支中，影响其清理净损益的有Ａ．清理费用Ｂ．变价收入Ｃ．保险赔偿收入Ｄ．营业

税Ｅ．提前报废固定资产尚未提足的折旧额

9.会计政策变更的会计处理方法有Ｂ．追溯调整法Ｄ．未来适用法

10.其他货币资金包括B.银行汇票存款C.银行本票存款D.信用证存款

11.企业本期发生的下列费用和损失，影响企业当期净利润的有A.计提的坏账准备B.批准处理的固定资产盘亏损失 D.

交纳的所得税 E.出借包装物的摊销价值

12.企业对期末估计的资产减值损失，会计处理可能包括Ｃ．增加管理费用Ｄ．增加营业外支出Ｅ．减少投资收

益

13.企业发行面值10万元、5年期，年利率10%，每半年支付一次利息的债券一批，实际发行价格92620元。如果采用直

线法摊销，则每半年应计入“财务费用”账户的金额包括C.利息费用5000元 D.折价摊销738元

14.企业转让无形资产时，下列应作为其他业务支出核算的有A、转让使用权时按规定摊销的无形资产价值C、因转让使

用权发生的有关费用D、根据使用权转让收入交纳的营业税

15.双倍余额递减法和年数总和法在计算固定资产折旧时的共同点是Ｃ．加速折旧Ｄ．前期折旧额较高

16.下列不产生现金流量的业务有A.本期核销的坏账C.以固定资产抵债D.存货的盘亏E.分配股票股利

17.下列不需要进行会计处理的业务有C.用税前利润补亏D.用税后利润补亏 E.取得股票股利

18.下列长期股权投资中，应采用成本法核算的是A.投资企业占被投资企业15%的表决权资本 C.投资企业占被投资企业

75%的表决权资本，但被投资企业正在进行破产清算D.投资企业占被投资企业35%的表决权资本，但计划近期内出售被投资企业的股份

19.下列各项，应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有A.存货的购买价格 B.运输途中的保险费 C.入库前的

挑选整理费 D.运输途中的合理损耗

20.下列各项，属于我国现金流量表中“现金”的有A.银行存款B.银行汇票存款C.外埠存款E.3 个月内到期的短期债券

投资

21.下列各项不在“应付工资”账户中核算的内容是B.医药费 D.独生子女补贴 E.离退休人员的支出

22.下列各项费用应计入企业营业费用的有B.广告费C.展览费

23.下列各项中，属于营业外支出的有A.捐赠支出 B.税款滞纳金支出 D.存货非常损失

24.下列各项中，作为“其他应收款”核算的是B.应收的各种罚款 C.租入包装物支付的押金E. 应收保险公司的各种

赔款

25.下列各项中按规定可以转增资本的有A.资本公积B.法定盈余公积

26.下列固定资产应全额计提减值准备的有Ａ．长期闲置不用且无转让价值的固定资产Ｂ．已遭毁损且不再具有使用价值

的固定资产Ｄ．使用后会产生大量不合格品的固定资产Ｅ．由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产

27.下列固定资产中，应计提折旧的有B.经营租赁方式租出的固定资产C.大修理暂时停用的固定资产 E.未使用的房屋

28.下列交易和事项不影响企业当期经营活动产生的现金流量的有A．收到被投资单位利润B．售出固定资产收到现金

D．用存货偿还短期借款

29.下列情况中，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益的有D、某项无形资产已被其他新技术所代替，且已无

使用价值和转让价值E、某项无形资产已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益。

30.下列项目中，可能引起资本公积总额变动的有A．资本溢价B．接受现金捐赠C．取得债务重组收益D．接受外币

资本投资

31.下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有B.购进材料实际成本小于计划成本差额C.发出材料应负担的节

约差异D.发出材料应负担的超支差异

32.下列项目中，属于营业外收入的有A.罚款收入 C.出售无形资产的净收入

33.下列项目中不应确认为收入的有A．销售商品收取的增值税B．出售飞机票时代收的保险费D．销售商品代垫的运杂

费

34.下列业务中，能引起企业利润增加的有A．收回已确认的坏账C．计提长期债券投资的利息D．收到供应单位违反

合同的违约金

35.下列业务中，影响所有者权益结构变动的有A．用盈余公积弥补亏损B．接受捐赠D．经批准用资本公积转增资本

Ｅ．发放股票股利

36.下列银行转账结算方式中，属于同城结算的有A.银行本票B.银行汇票 C.支票 D.委托银行收款 E.汇兑

37.下列应作为营业外支出核算的有A．计提的无形资产减值准备B．债务重组损失C．罚款支出

38.下列增值税（均有合法的专用发票）应计入所购货物成本的有A．小规模纳税人购入生产用原材料所支付的增值税B．一

般纳税人购入固定资产支付的增值税C．购入工程物资支付的增值税

39.下列账户余额，在编制资产负债表时应列入“存货”项目金额的有A.物资采购C.分期收款发出商品D.委托加工物资E.

低值易耗品

40.下列属于会计政策内容的有Ａ．坏账损失的核算方法Ｃ．固定资产的折旧方法Ｅ．存货的计价方法

41.下列属于企业实收资本增加途径的有A．接受投资者投资B．经批准用盈余公积转增资本C．经批准用资本公积转增

资本

42.下列属于应收票据核算范围的有A．商业承兑汇票C．银行承兑汇票

43.现金等价物应同时具备的条件是A.能够转换为已知金额的现金 B.期限短 D.流动性强 E.价值变动风险小

44.与“应收票据”账户贷方相对应的借方账户有A.“应收账款”账户 B.“银行存款”账户 C.“财务费用”账户

45.预计负债应具备的条件包括Ａ．该义务是企业承担的现时义务Ｃ．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业Ｅ．该

义务的金额能够可靠地计量

46.在发出存货的下列计价方法中，永续盘存制和实地盘存制下均可使用的方法有Ｂ、先进先出法Ｃ、后进先出法Ｄ、

加权平均法

47.在我国，下列可用于弥补企业经营亏损的一般途径有A.用资本公积补亏 C.用以后盈利年度的税后利润补亏 E.用以

后盈利年度的税前利润补亏

48.在我国会计实务中，长期借款利息可列支的项目包括A.在建工程B.财务费用C.开办费

三、名词解释

1.备用金：指企业财会部门预付给所属报账单位或内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金。

2.本期损益观：指编制利润表时，仅将与当期经营有关的正常损益列入利润表中。当期发生的非常损益和前期损益调整

直接列入利润分配表。

3.成本与市价孰低法：指会计期末，将资产的成本与市价比较，并将两者中的低者作为该项资产的期末价值列示于资产

负债表中的方法。

4.抵押债券：指以特定资产作为抵押而发行的债券。

5.递延税款：指采用纳税影响会计法核算所得税时，由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得额之间的差额所产

生的影响纳税的金额。

6.短期投资跌价准备：指采用成本与市价孰低法确定短期投资期末价值时，短期投资期末市价低于成本的差额。

7.工资总额：指企业在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬。

8.股权投资差额：指采用权益法核算长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。

9.会计报表附注：指为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方

法以及主要项目等所作的解释。

10.会计差错：指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方法出现的错误。

11.会计估计：指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

12.会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体准则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

13.混合投资：指同时兼有债权和股权性质的投资，如购买可转换债券。

14.或有负债：是由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或

过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

如未决诉讼。

15.借款费用资本化：指将与购建固定资产有关的长期负债费用计入资产的历史成本。

16.毛利率法：根据企业本期实际销售额与上期或本期计划毛利率匡算本期销售毛利，据以计算本期发出存货成本和期末

结存存货成本的在种方法。

17.纳税所得额：指企业按照所得税法规定计算确定的应税收益，是计算交纳所得税的依据。

18.时间性差异：指会计税前利润与应纳税所得额之间因计算时间等不一致产生的差异。

19.售价金额核算法：指以售价金额反映库存商品增减变动及其结存情况的商品核算方法。

20.双倍余额递减法：指按固定资产净值和双倍直线折旧率计算折旧的方法。3.坏账：指企业无法收回或收回可能性很小的

应收账款。

21.损益满计观：指编制利润表时，一切收入、费用以及非常损益、前期损益调整等项目都在利润表中计列。

22.所得税核算的递延法：核算所得税递延税款的一种方法。指本期由于时间性差异影响纳税的金额，保留到这一差异发

生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更时，不需要调整“递延税款”账户的年初余额；本期发生的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算；以后各期转销以前期间发生的时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算结转。

23.未来适用法：指调某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方

法。

24.现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如购入后3个

月内到期的债券投资。

25.现金流量表：指综合反映企业一定会计期间现金流入、现金流出及其净流量的会计报表。

26.应付税款法：所得税核算的一种方法，它将按纳税所得额计算的应交所得税全部作为当期的所得税费用处理。

27.应收票据贴现：指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据到期值扣除按规定计算的贴现利息后，将余款付给

企业的融资行为。

28.盈余公积：指来源于企业生产经营活动的积累，属于具有特定用途的留存收益。

29.永久性差异：指由于会计税前利润与纳税所得额之间因计算口径不一致产生的差异。

30.预计负债：是因或有事项可能产生的负债。它必须同时具备的三个条件：一是该义务是企业承担的现时义务，二是该

义务的履行很可能导致经济利益流出企业，三是该义务的金额能够可靠地计量。

31.债务重组：指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。

32.账龄分析法：指根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。

33.追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该事项或交易初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此

对相关项目进行调整的方法。

34.资产负债表日后事项：指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。

35.坐支：指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出。

四、简答题

１．预计负债与或有负债的区别。

预计负债、或有负债都是由或有事项形成的，但两者有差别。主要表现在：或有负债是一种潜在义务，预计负债是一种现时义务。即使两者都属于现实义务，作为或有负债的现时义务，要么不是很可能导致经济利益流出企业，要么金额不能可靠计量；而作为现时义务的预计负债，很可能导致经济利益流出企业，同时金额能可靠计量。

２．应付福利费与公益金有何不同？

相同点：两者都是用于企业福利方面的资金。不同点：?两者的性质不同。应付福利费属于企业对职工的负债，公益金属于所有者权益；?两者的来源不同。应付福利费从成本费用中提取，公益金从企业净利润中形成；?两者的用途不同。前者用于职工个人福利方面的支出，后者用于集体福利设施的支出。

３．长期股权投资核算的成本法与权益法的主要差别有哪些？

成本法、权益法是长期股权投资的两种会计核算方法。两者的主要差别：?被投资单位发生盈亏时,成本法下不予确认；权益法下要按所占被投资单位的持股比例计算投资收益或损失,并相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。

?对被投资单位分派的现金股利或利润,成本法下一般确认为投资收益；权益法下则冲减长期股权投资的账面价值。

?权益法下要求核算股权投资差额,成本法则无此要求。

４．企业为什么会发生坏账？会计上如何确认坏账损失？

坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业间的商品交易提供了条件。但由于市场竞争的激烈或其他原因，少数企业会面临财务困难甚至破产清算，这就给其债权人应收账款的收回带来了很大风险，不可避免会产生坏账。我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：?债务人破产，依照破产清算程序偿债后，企业确实无法追回的部分；?债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，企业确实无法追回的部分；?债务人逾期未履行偿债义务超过3年，企业确实不能收回的应收账款。

５．企业计算所得税时，为什么不能直接以会计利润作为纳税依据？

会计利润是按照会计准则和会计制度核算的。由于会计准则、制度和税法两者的目的不同，对资产、负债、收益、费用等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。计算所得税必须以税法为准，故不能直接以会计利润为纳税依据，应将其调整为纳税所得额，据此计算应交的所得税。

６．现金折扣销售商品时，分别用总价法、净价法核算的应收账款有哪些不同？?两者确认现金折扣的时间不同。采用总价法，现金折扣只有客户在折扣期内付款时才予确认；净价法把客户取得现金折扣视为一种正常现象，现金折扣在应收账款发生时就予确认。

?两者对应收账款发生时的入账金额的确认方法不同。总价法按未扣除现金折扣的金额（即原发票金额）作为应收账款的入账金额，净价法将扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。

?两者对现金折扣的会计处理不同。总价法将给予顾客的现金折扣作为理财费用，增加企业的财务费用处理；净价法将给予顾客的现金折扣直接冲减了销售收入，顾客超过折扣期付款、企业因此多收入的金额视为企业提供信贷的收入，减少企业的财务费用处理。

７．企业为什么要编制现金流量表？

现代经济条件下，企业的现金流量的多少决定企业的偿债能力和支付能力的强弱。这个非常重要的信息，前两张主表皆无法提供。现金流量表的主要作用有：?说明企业一定时期内现金流入、流出的原因，评价企业未来获取现金的能力。?说明企业的偿债能力和支付能力。?通过净利润与经营活动的现金净流量的差异，可分析企业收益的质量。?通过对现金投资与融资、非现金投资与融资的分析，全面了解企业的财务状况。

８．债务重组的意义：

企业到期债务不能按时偿还时，有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债务人破产，强制债务人将资产变现还债；二是修改债务条件，进行债务重组。采用第一种方法，债务企业的主管部门可能申请整顿并与债权人会议达成和解协议，此时破产程序终止。即使进入破产程序，也可能因相关的过程持续时间很长，费时费力，最后也难以保证债权人的债权如数收回。结果是“鱼死网破”。采用第二种方法，既可避免债务人破产清算，给其重整旗鼓的机会；又可使债权人最大限度地收回债权款额，减少损失。可谓“两全其美”。

９．固定资产折旧与低值易耗品摊销有何不同？

无形资产摊销和固定资产折旧都是通过一定方法将价值转移到有关成本或费用中。两者的不同点：?计算方法上：无形资产一般采用平均摊销法，固定资产初平均法外，还可采用快速法；?会计处理上，无形资产摊销直接冲减“无形资产”账户记录，固定资产折旧须专设“累计折旧”账户；?无形资产摊销期满无残值，固定资产在使用期满或报废时往往有残值。

10．应付账款与应付票据有何不同？

应付账款与应付票据两者都是由于交易而引起的负债，都属于流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。

11．简述编制利润表的本期损益观、损益满计观及其主要差别。

本期损益观：认为本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支。

损益满计观：认为本期损益应包括所有在本期确认的收支，而不管产生的时间和原因，并将它们计列在本期的利润表中。

两者的差别在于对与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期的利润表中。

12.我国现金流量表中，对现金如何分类？试各举两例说明。

我国现金流量表中，对现金流量分为三类:

一是经营活动产生的现金流量,这是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。如：销售商品收到的现金、购买商品支付的现金。

二是投资活动产生的现金流量，这是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。如：购建固定资产支付的现金、收回债券投资本金收到的现金。

三是筹资活动产生的现金流量，这是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。如：借款收到的现金、偿付借款利息支付的现金。

13.简述企业净利润分配的一般程序。

股份有限公司净利润应按《公司法》和公司章程等的规定程序进行分配。一般的分配顺序为：①用税后利润补亏；②提取法定盈余公积；③提取法定公益金；④应付优先股股利；⑤提取任意盈余公积；⑥支付普通股股利；⑦转增资本。

14.简述货币资金的内部控制制度。

货币资金的内部控制制度是指单位内部为了保护本单位货币资金的安全、完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法性在分工基础上建立的相互制约的管理体系。其主要内容包括：

?授权批准控制。即货币资金的收付及使用应经过授权，有合理的审批程序。?职务分理控制。即不相容职务应予以明确的分离。以便相互牵制。如钱账分管、支票及其印章的分管等。?凭证稽核控制。即对涉及货币资金收付的原始凭证与记账凭证的审查与核对上，收付款人员要与记账人员分开。?定期盘点与核对控制。一般来讲，企业的库存现金应实行日清月结；对银行存款，应通过编制余额调节表，将企业的银行存日记账与银行对账单核对。

五、业务计算题

1．乙公司为有限责任公司，于2001年1月1日设立，注册资本总额为1 440 000元。甲公司以一幢厂房作价投资，拥有乙公司50％的股权。该厂房的账面原价为960 000元，已提折旧240 000元(不考虑有关税金)。甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。甲、乙两公司适用的所得税税率为33％。2001年度，乙公司实现净利润840 000元；年末，按10％和5％的比例分别提取了盈余公积和公益金，向投资者分配利润480 000元，向投资者分配的利润已通过银行转账支付。

要求：(1)编制甲公司长期股权投资核算的有关会计分录，并计算该公司2001年末资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数。

(2)编制乙公司接受该投资和利润分配核算的有关会计分录，并计算该公司2001年末资产负债表中“未分配利润”项目的期末数。

（“长期股权投资”和“利润分配”科目需要列出明细科目）

解答：(1)甲公司：

2001年1月1日：

借：长期股权投资—其他股权投资720 000

累计折旧240 000 贷：固定资产960 000

2001年年末：

借：长期股权投资—其他股权投资420 000

贷：投资收益420 000

借：银行存款240 000

贷：长期股权投资—其他股权投资240 000

2001年末，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数

＝720 000十420 000—240 000＝900 000(元)

(2)乙公司：2001年1月1日：

借：固定资产960 000

贷：累计折旧240 000

实收资本720 000

2001年末：借：利润分配—提取盈余公积

126 000

贷：盈余公积—法定盈余公积84 000

—法定公益金42 000 借：利润分配—应付利润480 000

贷：应付利润480 000

借：应付利润480 000

贷：银行存款480 000

2001年末，乙公司资产负债表中“未分配利润”项目的期末数

＝840 000一84 000一42 000一480 000＝234 000(元)

2．甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：

日期单价（元/件）数量（件）金额（元）

9日 3.10 4100 12710

12日 3.20 6000 19200

20日 3.30 4500 14850

26日 3.40 1800 6120

1月10日、13日、25日分别销售甲存货2500件、5500件、7000件。要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。（1）加权平均法（2）先进先出法（3）后进先出法

解答：

（1）加权平均法：

加权平均单价= 8700＋12710＋19200＋14850＋6120

3000＋4100＋6000＋4500＋1800 =3.1742元

1月销售成本=15000×3.1742=47613元

1月末存货结存金额=（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613=13967元

本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：1月末存货结存金额=4400×3.1742=13966元

1月销售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－13966 = 47614

（2）先进先出法：

1月销售成本=2500×2.9＋500×2.9＋4100×3.1＋900×3.2＋5100×3.2＋1900×3.3=46880元1月末结存金额= 2600×3.3＋6120=14700元

（3）后进先出法：

1月销售成本=2500×3.1＋5500×3.2＋4500×3.3＋500×3.2＋1600×3.1＋400×2.9=47920 元1月末结存金额=2600×2.9＋6120= 13660元

3．S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。

要求：分别计算2001年年末、2002年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。

解答：2001年末：应提坏账准备=120万元×3%=36000元

补提坏账准备金额=36000－（24000－12500）=24500元

2002年末：应提坏账准备=100万元×5%=50000元

补提坏账准备金额=50000－（36000＋3000）=11000元

4．某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。

（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。

（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。

要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。（2）计算本月甲材料的成本差异率。（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。

（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。

解答：（1）有关会计分录如下：

4月5日：借：原材料—甲40400

贷：材料采购—甲38800

材料成本差异—甲1600

4月20日借：材料采购—甲85400

应交税金—应交增值税（进项税额）14518

贷：银行存款99918

4月25日：借：原材料—甲79600

材料成本差异—甲5800

贷：材料采购—甲85400

4月30 日：借：生产成本—B 110000

贷：原材料—甲110000

（2）－700＋（38800－40400）＋（85400－79600）

本月甲材料成本差异率= ×100% =2.5%（超支）

20000＋40400＋79600

（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元

结转该项成本差异额时：借：生产成本—B 2750

贷：材料成本差异—甲2750

（4）本月末库存甲材料的实际成本

=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元

或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750 ）=30750元

5．2002年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105 000元。2002年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税率为17％，产品成本为70000元。假定A公司为应收账款计提的坏账准备为5 000元，B公司为存货计提了5 000元跌价准备，产品已于7月1日运往A企业。

要求：(1) 债务人获得的债务重组收益(2) 分别编制A公司和B公司与上述业务有关的会计分录。

解答：(1) 债务人重组债务的账面价值＝105 000（元）视同销售应交的增值税＝80000×17％＝13600（元）

债务人获得的债务重组收益＝105000一70000—13600＝21 400（元）

(2) 会计分录：

债务人B公司：

借：应付账款105 000

贷：库存商品70 000

应交税金一应交增值税(销项税额)13 600

资本公积—其他资本公积21 400 债权人A公司：

借：物资采购86400

应交税金—应交增值税(进项税额) 13 600

坏账准备 5 000

贷：应收账款l05000

6．B公司在2001年初以现款购入甲公司股票9000股作为长期投资，每股买价10元。当年甲公司的税后利润为200000元，决定分配现金股利180000元。要求：对下面两种情况，采用适当方法分别作出B公司购入股票及当年末的有关会计分录。

（1）假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%。（2）假设B公司所购股票占甲公司普通股的30%。

（“长期股权投资”科目要求写出二级、三级明细科目）

解答：（1）采用成本法核算。购入股票时：

借：长期股权投资—股票投资90000

贷：银行存款90000

当年末作：借：应收股利—甲公司27000 （180000×15%）

贷：投资收益27000

（2）采用权益法核算。购入股票时：

借：长期股权投资—股票投资（投资成本）90000

贷：银行存款90000

当年末应作：

借：长期股权投资—股票投资（损益调整）60000 （200000×30%）

贷：投资收益60000

同时：借：应收股利—甲公司54000 （180000×30%）

贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）54000

7．A公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10000元，增值税1700元，运输费500元；安装设备时，领

用企业生产用原材料一批，账面价值1000元，市价1200元，购进该批原材料时支付增值税170元；支付外请安装工人工资1500

元。上述有关款项已通过银行收付。

要求：（1）计算该项固定资产的原始价值；（2）对上项固定资产，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。

解答：该项固定资产的原始价值=10000+1700+500+1000+170+1500=14870元

购入待安装时：借：在建工程12200

贷：银行存款12200

安装领用本企业生产用原材料时：借：在建工程1170

贷：原材料1000

应交税金—应交增值税（进项税额转出）170

支付安装工人工资时：借：在建工程1500

贷：银行存款1500

安装完毕交付使用时：借：固定资产14870

贷：在建工程14870

8．甲企业基本生产车间于1999年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，预计使用期限5年。2002年7 月2

日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。

设备已清理完毕。

要求：（1）采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直线法）。

（2）计算该项设备的清理净损益。（3）编制全部清理业务的会计分录。

解答：（1）该项设备各年折旧额的计算如下：

第1年折旧额=60000×2/5=24000元

第2年折旧额=（60000－24000）×2/5=14400元

第3年折旧额=（60000－24000－14400）×2/5=8640元

第4、5年折旧额=（60000－24000－14400－8640）÷2=6480元

（2）该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提。有关清理净损益的计算如下：清理净损失=原价60000－累计折旧50280＋清理费用350元－残值收入700元=9370元

（3）全部清理业务的会计分录如下：

第一，借：固定资产清理9720

累计折旧50280

贷：固定资产60000

第二，借：银行存款700

贷：固定资产清理700

第三，借：固定资产清理350

贷：银行存款350

第四，借：营业外支出9370

贷：固定资产清理9370

９．甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：①2001年12月1日，借款1 000万元，年利率6%，期限3年；②2002年7

月1日，借款1 000万元，年利率9%，期限2年。该办公楼于２００2年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1

日支出1 000万元。

要求：（1）计算2001年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录。

（2）计算2002年12月31日的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。（金额用万元表

示）

解答：（1）2001年12月31日：

实际借款利息=1 000×6%/12=5(万元)

借：财务费用50 000

贷：长期借款50 000

借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。

（2）2002年12月31日：

实际借款利息=1 000×6%＋1000×9%/2= 105(万元)

累计支出加权平均数=800×360/360+1000×180/360=1300(万元)

资本化率=105/（1000×360/360+1000×180/360）=7%

利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率=1300×7%=91(万元) 利息费用化金额=当期实际发生的利息总额-利息资本化金额=105-91=14(万元)

借：在建工程 910 000

财务费用 140 000

贷：长期借款 1 050 000

１１．A公司在2002年实际发放工资360000元，核定的全年计税工资为300000元；年底收到国库券利息收入8000元；支付罚金4000元；公司采用直线法计提折旧，年折旧额为45000元，税法规定按年数总和法计提折旧，年折旧额为57000元。A公司利润表上反映的税前会计利润为100000元，所得税率是33%。假设该公司当年无其他纳税调整事项。

要求：（1）按应付税款法计算A公司本年应交所得税和本期所得税费用，并编制相应的会计分录。

（2）按纳税影响会计法中的递延法计算A公司本年应交所得税和本期所得税费用，并编制相应的会计分录。（3）说明上述两种方法的相同点和不同点。

解答：（1）A公司2002年的应纳税所得额为：

应纳税所得额=100 000+60 000－8 000+4 000－12 000=144 000（元）应交所得税=144 000×33%=47 520（元）

公司计算所得税时

借：所得税47 520

贷：应交税金—应交所得税47 520

公司实际上交所得税时

借：应交税金—应交所得税47 520

贷：银行存款47 520

（2）本期应纳税所得额为：应纳税所得额=100 000＋60 000－8 000＋4 000－12 000=144 000（元）

应交所得税=144 000×33%=47 520（元）

因纳税的时间性差异对所得税的影响金额为：

影响金额=（57 000－45 000）×33%=12 000×33%=3 960（元）

本期所得税费用=47 520＋3 960=51 480（元）

公司计算所得税时

借：所得税51 480

贷：应交税金—应交所得税47 520

递延税款 3 960

实际交纳税金时，

借：应交税金—应交所得税47 520

贷：银行存款47 520

由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，应在以后期间转回，最终，“所得税”账户与“应交税金—应交所得税”账户的累计发生额应当一致，且“递延税款”账户的期末余额为零。

（3）递延法与应付税款法的相同之处在于，按会计准则及制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间的永久性差异，在当期确认为所得税费用或抵减应交纳的所得税；两种方法的不同之处在于，对于会计准则及制度与税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的应纳税额之间的时间性差异，递延法要考虑其对所得税的影响额，而应付税款法则不确认这种影响。

１２．某商业公司拥有一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值为50 000元，预计使用年限12年，前5年一直采用直线法计提折旧。本年初，考虑到技术进步等因素，经过调查，决定将该设备的预计使用年限由12年改为9年，预计净残值不变。

要求：（1）分析、计算因会计估计变更导致的年末应计提的固定资产折旧的变化。

（2）分析、计算因会计估计变更导致的本年净利润的变化。

（3）编制相应的会计分录，并在会计报表附注中作出说明。

解答：（1）若本年不改变该设备的预计使用年限，则本年末应计提的固定资产折旧为300 000元。

即：（3650000－50000）÷12 = 300000（元）

由于在本年改变了对该设备的预计使用年限，本年末应计提固定资产折旧为525000元。

即：[（3650000－50000）－300000×5]÷（9－5）=525000（元）

年末多计提的固定资产折旧=525000－300000=225000（元）

（2）本年减少的净利润=225000×（1－33%）=150750（元）

（3）借：营业费用525000

贷：累计折旧525000

对于此项会计估计的变更，应在会计报表附注中作如下说明：

本企业的一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值50 000元，预计使用年限12年。前5年一直采用直线法计提折旧。考虑到技术进步等因素，经过调查，本企业决定对预计使用年限的估计进行更改，自本年度起，该设备的预计使用年限改为9年。由于此项会计估计的变更，本年度多计提固定资产折旧225 000元，相应地减少本年度净利润150 750元。

１３．M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6%。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。

要求：（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。

（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。

（3）8月末，M公司得知甲公司涉及一项经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应作何种会计处理？（4）9月初，上项票据到期，甲公司并未付款。编制M公司此时的会计分录。

解答：（1）贴现期=90天－已持有的40天=50天

到期值=本息和=100000＋100000×6%÷360×90=101500元

贴现利息=101500×9%÷360×50=1268.75元

贴现净额=101500－1268.75=100231.25元

（2）收到票据时：借：应收票据100000

贷：应收账款100000

贴现时：借：银行存款100231.25

贷：应收票据100000

财务费用231.25

（3）8月末会计处理：借：应收账款101500

贷：预计负债101500

（4）9月初会计处理：借：预计负债101500

贷：银行存款101500

１４．对A公司（流通企业）6月份发生的下列经济业务编制会计分录：

（1）以银行存款支付销售费用3500元。

（2）出售作为短期投资的股票一批,收入45000元,支付有关费用200元；该批股票账面成本30000元。

（3）将一张面值100000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现息3000元。

（4）从外地购进一批商品，增值税发票上列示价款10000元，增值税1700元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业已开出、承兑面值11700元、3个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。

（5）上项商品到达并验收入库。

（6）上月赊购商品一批，应付账款50000元。本月因在折扣期内付款而取得2%的现金折扣收入，款项已通过银行支付。

（7）收入某公司支付的违约金1500元存入银行。

（8）委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款。

（9）销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。上月已预收货款３0万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元。

（10）一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。

（11）职工李力报销医药费450元，企业用现金支付。

（12）转让无形资产所有权，收入15万元已存入银行。该项无形资产的账面价值8万元；营业税率5%。

（13）销售商品一批，价款50000元、增值税850元。已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方。该批商品成本为35000元。

（14）销售商品一批，增值税转用发票上列示价款50000元、增值税8500元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为30000元。（15）上项销售商品货款，在折扣期第8天收到。（16）预提短期借款利息50000元。（17）分配工资费用15000元，其中销售人员工资10000元，管理人员工资5000元。（18）提取坏账准备5000元。（19）存出投资款80万元（20）本月应纳所得税56000元，尚未支付。（21）本月主营业务应交城市维护建设税4000元

解答：A公司6月份经济业务的会计分录如下：（1）借：营业费用3500

贷：银行存款3500

（2）借：银行存款44800

贷：短期投资30000

投资收益14800

（3）借：银行存款97000

财务费用3000

贷：应收票据100000

（4）借：物资采购

10000

应交税金—应交增值税（进项税额）1700

贷：应付票据

11700

（5）借：库存商品10000

贷：物资采购10000

（6）借：应付账款50000

贷：银行存款49000

财务费用1000 （7）借：银行存款1500

贷：营业外收入1500 （8）借：其他货币资金80000

贷：银行存款80000 （9）借：预收账款468000

贷：主营业务收入

400000

应交税金—应交增值税（销项税额）68000

同时，借：主营业务成本250000

贷：库存商品25000 （10）借：应收账款60000

贷：应收票据60000

（11）借：应付福利费450

贷：现金450

（12）借：银行存款150000

贷：无形资产80000 应交税金7500

营业外收入62500

（13）对发出商品：对销项税额：

借：发出商品35000 借：应收账款8500 贷：库存商品35000贷：应交税金—应交增值税（销项税额）8500

（14）借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税金—应交增值税（销项税额）8500

同时，借：主营业务成本30000

贷：库存商品30000 （15）借：银行存款57330

财务费用1170

贷：应收账款58500

（16）借：财务费用50000

贷：预提费用（其他应付款）50000 （17）借：营业费用10000

管理费用5000

贷：应付工资15000

（18）借：管理费用5000

贷：坏账准备5000

（19）借：其他货币资金800000

贷：银行存款800000 （20）借：所得税56000

贷：应交税金56000

（21）借：主营业务税金及附加4000

贷：应交税金4000

10、Ａ企业于1999年1月2日以480万元购入B企业实际发行在外股数的10%，另支付6万元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。1999年5月2日B企业宣告分派现金股利，A企业可获得现金股利12万元。1999年7月2日A企业再以

1300万元购入B企业实际发行在外股数23%，另支付28万元税费等相关费用。至此持股比例达33%，改用权益法核算此项投资。如果1999年1月1日B企业所有者权益合计为4200万元，分派的现金股利为120万元；1999年度净利润为180万元，其中1—6月份实现净利润为100万元。要求编制A企业：（1）1999年1月2日投资时的会计分录；（2）1999年7月2日追加投资时的会计分录；

（3）计算A企业1999年投资收益，并编制会计分录（股权投资差额分10年摊销）。

解答：（1）1997年投资时：借：长期股权投资----B企业（投资成本） 4 860 000

贷：银行存款 4 860 000

（2）1997年再次投资时：借：长期股权投资----B企业（投资成本） 13 280 000

贷：银行存款额 13 280 000

借：长期股权投资----B企业（股权投资差额） 4 226 000

贷：长期股权投资----B企业（投资成本） 4 226 000

（3）计算1997年投资收益

1997年应享有的投资收益＝100万×10%＋80万×33%＝36.4万元

借：长期股权投资----B企业（损益调整） 364 000

投资收益 58 600

贷：长期股权投资----B企业（股权投资差额） 422 600

１５．A企业2002年1月1日对B企业长期股权投资（该项长期股权投资系以银行存款购买取得的）的账面价值为450 000元，持有B企业的股份为75 000股，按权益法核算。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2.50元。

要求：（1）2002年７月末，A企业是否应当反映B企业的股票市值的变化？如需反映，请说明理由并编制有关会计分录。如不需反映，亦请说明理由。（2）假如2003年３月，B企业经过一段时期的调整后股票市价回升至每股4元。此时A企业是否应当反映B企业的股票市值的变化？如需反映，请编制有关会计分录。如不需反映，亦请说明理由。

解答：

（1）2002年７月末，A企业应当反映B企业的股票市值的变化，即按照谨慎性原则的要求，对该项投资提取减值准备。

可回收金额= 2.50×75 000 =187 500（元）

应计提减值准备= 450 000－187 500 = 262 500（元）

借：投资收益—计提的长期投资减值准备262 500

贷：长期投资减值准备—B企业262 500

（2）2003年３月末，A企业同样应当反映B企业股票市值的变化，将股票的升值金额冲减原计提的减值准备，但冲减的金额最高不能超过原计提数。应冲回的减值准备= 4×75 000－187 500 = 112 500（元）

借：长期投资减值准备—B企业112 500

贷：投资收益—计提的长期投资减值准备112 500

１６．A公司2002年12月31日有关账户的余额如下：

应收账款—甲15000元（借）应付账款—A 30000元（贷）

预收账款—丙20000元（贷）预付账款—C 10000元（借）

预收账款—丁13000元（借）预付账款—D 18000元（贷）

预提费用—利息40000元（贷）待摊费用—租金15000元（借）

预提费用—修理费20000元（借）

长期债权投资450000元（借），其中一年内到期的有250000元。

要求：计算资产负债表上下列项目的金额（列示计算过程）：

（1）“应收账款”项目（2）“应付账款”项目（3）“预收账款”项目（4）“预付账款”项目

（5）“待摊费用”项目（6）“预提费用”项目（7）“长期债权投资”项目

解答：“应收账款”项目=15000+13000=28000元“应付账款”项目=30000+18000=48000元

“预收账款”项目=20000元“预付账款”项目=10000元“待摊费用”项目=15000+20000=35000元

“预提费用”项目=40000元“长期债权投资”项目=450000－250000=200000元

１７．A公司2000年有关资料如下：

（1）资产负债表有关项目的余额为：“短期投资—股票投资”年初数66000元，年末数0元；

“应收票据”（含增值税、下同）年初数630000元，年末数140000元；“

应收账款”（含增值税、下同）年初数2400000元，年末数960000元；

“存货”年初数180000元，年末数150000元；“短期借款”年初数0元，年末数300000元；“应付票据”（含增值税、下同）年初数350000元，年末数170000元；“应付账款”（含增值税、下同）年初数240000元，年末数290000元；“应付利润”年初数450000元，年末数200000元。

（2）利润表及利润分配表有关资料如下：

本年销售收入为5600000元，销售成本3000000元；投资收益（均为出售短期股票投资获利）9000元；

营业外收入（均为处置固定资产净收益）180000元；向所有者分配现金利润78万元。

（3）其他有关资料：应收甲公司货款40000元,增值税6800元,因甲公司破产,无法收回上述款项,本年度内确认为坏账损失；

本年出售固定资产的原价为1200000元，已提折旧450000元；

本年出售短期股票投资（非现金等价物）及固定资产等均已收到现金；

应收、应付款项均以现金结算；不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。

要求：计算现金流量表中下列项目的金额：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金。（2）购买商品、接受劳务支付的现金。（3）收回投资收到的现金。

（4）分配股利或利润所支付的现金。（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。（6）借款所收到的现金。

解答：（1）销售商品、提供劳务收到的现金

= 5600000＋（630000－140000）＋（2400000－960000－46800）=7483200元

（2）购买商品、接受劳务支付的现金

=3000000+（350000－170000）+（240000－290000）+（150000－180000）=3100000元

（3）收回投资收到的现金=66000＋9000=75000元

（4）分配股利或利润所支付的现金=780000＋450000－200000=1030000元

（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额=1200000－450000＋180000=930000元

（6）借款所收到的现金=300000－0=300000元

１８．某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。月初，“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为360000元，本月发生如下业务：

（1）购入一台设备，增值税专用发票上的设备价款1200000元，增值税额204000元。款项已通过银行支付。

（2）购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560000元，增值税额为95200元。材料已经验收入库，货款尚未支付。

（3）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为530000元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验收入库。

（4）出售厂房一栋，所得价款400000元已存入银行。营业税率为5%。

（5）用银行存款交纳增值税220000元。

要求：（1）编制相应的会计分录。（2）计算本月应交的增值税。

解答：1８．（1）借：固定资产 1 404 000

贷：银行存款 1 404 000

（2）借：原材料560 000

应交税金—应交增值税（进项税额）95 200

贷：应付账款655 200

（3）借：原材料530 000

贷：应付票据530 000

（4）借：银行存款400 000

贷：固定资产清理400 000

借：固定资产清理20 000

贷：应交税金—应交营业税20 000

（5）借：应交税金—应交增值税（已交税金）220 000

贷：银行存款220 000

本月未交增值税=360 000－95 200－220 000=44 800（元）

１９．1998年初A公司购入S公司的30%的股票作为长期投资，按当时的行业会计制度规定采用成本法核算。2001年A公司执行新的企业会计制度,，该项投资改用权益法核算。A公司、S公司选用的所得税税率一致，A公司分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。1998～2000年S公司实现的净利润及A公司分得的现金股利如下：

解答：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数。计算结果如表１所示：

首先,根据会计政策变更累积影响数调整长期股权投资及未分配利润。会计分录为：

借：长期股权投资—S公司（损益调整）100000

贷：利润分配—未分配利润100000

其次，根据会计政策变更累积影响数调整未分配利润及盈余公积。

金额为15000元，即100000×（10％＋5％）。会计分录为：

借：利润分配—未分配利润15000

贷：盈余公积—法定盈余公积10000

盈余公积—公益金5000

第三步，调整会计报表有关项目。

A公司在会计政策变更的2001年编制会计报表时，应当调增资产负债表年初留存收益数额和长期股权投资数额，即应调增长期股权投资100000元，调增盈余公积15000元，调增未分配利润85000（100000－15000）元，具体如表２所示，同时对利润分配表中项目作相应调整，具体如表3所示：

表２资产负债表（部分）

表３利润分配表（部分）

根据新企业会计制度的规定，A公司对S公司的长期股权投资自2001年起由成本法改用权益法进行核算，并采用追溯调整法进行处理。这项会计政策变更的累积影响数为100000元，因此调增2001年12月31日资产负债表中的长期股权投资和留存收益各100000元；分别调增2001年度利润分配表中年初未分配利润100000元、提取法定盈余公积10000元、提取法定公益金5000元。

２０．根据上面第1４题的资料，编制A公司6月份的利润表。格式如下：解答：

A公司6月份的利润表如下：

利润表

编制单位：A公司**年6月单位：元

项目本期数本年累计数

一、主营业务收入450000

减：主营业务成本280000

主营业务税金及附加4000

二、主营业务利润166000

加：其他业务利润

减：营业费用13500

管理费用10000

财务费用53170 （略）

三、营业利润89330

加：投资收益14800

营业外收入64000

营业外支出

四、利润总额168130

减：所得税56000

五、净利润112130

21．2001 年12月31日，甲股份有限公司以现款购置了一台不需要安装就可投入使用的设备，原价650万元。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年；预计净残值率为5%；采用直线法折旧。假设2005年末，公司进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为102万元，估计未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为140.4万元；2007年末，公司进行复核时发现，原先影响该设备减值的因素已经好转，其时的销售净价为240万元，估计未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。

要求：计算该设备整个使用年限内的各年应计提的折旧额、相关年度应计提或冲销的减值准备，并将结果填入下表。

解答：

②根据资料，2005年末，该设备计提减值准备前的账面价值为341.25万元，可收回金额为140.4万元。故本年度应计提减值损失＝3 412 500－1 404 000=2 008 500元

③该设备已计提减值损失，之后期间的折旧额应按其账面价值140.4万元计算。因其剩余使用年限为4年，故年折旧额＝（1 404 000－6 500 000×5%）÷4＝269 750元④1404000－269750×2 ＝864500元

⑤转回固定资产减值损失金额的确定，一是不能超过原已计提的减值准备，二是应使转回后固定资产的账面价值不超过不考虑计提减值因素情况下本期末的固定资产账面净值（原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额）。这是固定资产准则的规定，教材并未涉及，了解即可。

本题中，不考虑计提减值因素情况下，2007年12月31日该项设备的账面净值＝原价6 500 000－累计折旧771 875×6=1868 750元；低于其可收回金额280万元。本期末冲回的固定资产减值准备＝1 868 750－864 500=1 004 250元。

22．甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司经营过程使用的一台机器，双方对换入的机器设备仍用于生产经营。甲公司设备的账面原价为80000元，在交换日的累计折旧为4000元，已提减值准备2000元。乙公司机器的账面原价100000元，在交换日的累计折旧为25000元。交易过程中，双方各支付清理费用500元。

要求：在下列两种情况下，分别编制甲、乙两公司的有关会计分录：

①机器、设备的公允价值均为80000元；

②甲公司设备的公允价值75000元，乙公司机器的公允价值80000元。交易过程中甲公司用银行存款向乙公司支付补价款5000元。解答：

①机器、设备的公允价值相等时的会计处理：

⑴.甲公司：换入机器的入账价值＝80000－4000－2000＋500＝74500元

会计分录如下：

第一，注销换出设备账面价值：

借：固定资产清理74000

累计折旧4000

固定资产减值准备2000

贷：固定资产80000

第二，支付清理费用：

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

第三，换入机器

借：固定资产74500

贷：固定资产清理74500

⑵.乙公司：换入设备的入账价值＝100000－25000＋500＝75500元

⑶.会计分录如下：

第一，注销换出机器账面价值：

借：固定资产清理75000

累计折旧25000

贷：固定资产100000

第二，支付清理费用：

借：固定资产清理500

贷：银行存款500

第三，换入设备：

借：固定资产75500

贷：固定资产清理75500

②甲公司设备的公允价值75000元，乙公司机器的公允价值80000元。甲公司按规定向乙公司支付补价款5000元。会计处理：

⑴.甲公司：

第一，计算支付的补价款占换入资产公允价值的比例，确定交易类型。

5000÷80000＝6.25%＜25% 此交易属于非货币性交易。

第二，计算换入机器的入账价值＝80000－4000－2000＋5000＋500＝79500元

第三，会计分录如下：

注销换出设备账面价值：

借：固定资产清理74000

累计折旧4000

固定资产减值准备2000

贷：固定资产80000

支付补价款和清理费用：

借：固定资产清理5500

贷：银行存款5500

换入机器：借：固定资产79500

贷：固定资产清理79500

⑵.乙公司：

第一，计算收入补价款占换出资产公允价值的比例，确定交易类型。

5000÷80000＝6.25%＜25% 此交易属于非货币性交易。

第二，计算应确认的收益＝5000－5000÷80000×75000＝5000－4687.50＝312.50元

计算换入设备的入账价值＝100000－25000－4687.50＋500＝70812.50元

第三，会计分录如下：

注销换出机器账面价值：

借：固定资产清理75000

累计折旧25000

贷：固定资产100000

支付清理费用：借：固定资产清理500

贷：银行存款500

收到补价款：

借：银行存款5000

贷：固定资产清理5000

换入设备：借：固定资产70812.50

贷：固定资产清理70500

营业外收入312.50

23．甲企业的有关资料如下：

①2003年度的利润表有关资料：

净利润200000元

折旧费用60000元

财务费用中的借款利息50000元

处置固定资产收益40000元

出售短期投资损失17500元

②2003年12月31日资产负债表有关资料：

年初数(元) 年末数(元)

应收票据234000175500

存货300000250000

待摊费用500010000

应付账款—货款58500 167500

未交税金—增值税50000 100000

未交税金—所得税40000 30000

要求：根据上述资料，运用间接法计算甲企业本年度经营活动产生的现金流量净额。

解答：

净利润200000元加：固定资产折旧60000元财务费用中的借款利息50000元

出售短期投资损失17500元

存货的减少50000元

应付账款的增加109000元

应收票据的减少58500元应付税金的增加40000元减：处置固定资产收益40000元待摊费用5000元

经营活动产生的现金流量净额540000元