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南开大学成人高等教育本科生学位论文

企业税收核算研究

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企业对于一国的经济发展有着极其重要的推动作用，同时对于国家财政收入有着巨大的贡献。在经济全球化的背景下，许多企业跨国家(地区)、跨行业、集团化运作，其内部交易和财务核算日益复杂，纳税服务需求不断提高，同时税源管理的艰巨性和风险性不断加大。在我国，税收己经渗透到社会经济活动和人们口常生活的方方面面，发挥着越来越重要的作用，尤其是与纳税人的切身经济利益息息相关。从纳税人的角度来看，税收影响着他们的收入，影响着他们的经济决策，纳税人都希望在充分掌握税收信息的基础上，对企业的税收进行核算，以达到降低成本增加收益的目的。本文通过对企业税收核算的现状进行初步探讨，明确税收核算的定义，分析我国企业实施税收核算所面临的问题，并针对这些问题提出相应的决策。

关键词：税收核算问题对策

一、税收核算的定义 (1)

二、企业税收核算体系存在的问题 (2)

（一）纳税意识不强 (2)

（二）不利于对税收资金实施科学控制 (2)

（三）偷税欠税现象严重 (3)

（四）不利于税收执法和廉政建设 (3)

（五）税收会计制度的不合理 (3)

三、完善企业税收核算体系的措施 (4)

（一）加强完善税收核算体系的意识 (4)

（二）规范税收核算制度 (5)

（三）税收核算逐步实现无纸化 (6)

（四）强化培训 (6)

（五）建立严格的激励制约机制 (7)

四、结论 (7)

参考文献 (9)

企业税收核算研究

引言

随着信息科学技术的发展，经济全球化步伐的加快，企业需要的纳税服务层次不断提高，同时存在的税收风险也成为各国税务机关关注的重点，而完善税收核算可以降低企业的税收风险。为了适应新形势，大多数发达国家改革税制，将按税种设立税收管理机构的组织体系，转变为按纳税人规模设立税收管理机构，实行分类核算和管理。企业税收核算的完善不可能在短时间内完成，需要坚持不懈的探索，不断的创新。不论发达国家还是发展中国家都存在大量企业，企业在促进经济社会的发展中具有重要的地位。从目前主要市场经济国家情况看，都是我国经济体的重要组成部分。在缓解社会就业压力、为社会化大生产提供必需的协作服务、创新技术、带动中小城镇建设等方面发挥了独特作用。与此同时企业还能成为国家税收新的增长点。但我国分散于各个税收法规中的有关企业税收政策已不能适应中小企业快速发展的要求，存在优惠政策适用范围窄、优惠手段单一、优惠目标不明确等一系列问题，不利于企业的持续快速健康发展。另一方面有的企业经营分散、纳税意识低、会计核算不规范、税源相对较少，又数量众多，没有完整的账册记录，所以对其进行税收核算非常困难，因此，完善税收核算体系显得尤为重要。本文深入了解分析了我国企业税收核算的现状及存在的问题，在积极借鉴国际先进经验和成功做法的基础上，在企业税收管理机构设置、税收风险管理、信息化平台建设及人员培训等方面提出了建议。

一、税收核算的定义

税收核算是指对税收资金的核算，它是以直接负责税款征收、入库业务的税务机关为主体，以货币为主要计量单位，对税收资金及其运动进行连续、系统、全而、综合核算与控制，为税收决策及时、准确地提供信息资料，以保证税收政策法规的正确贯彻执行，保证税款及时、足额入库的一种税收管理活动。

二、企业税收核算体系存在的问题

（一）纳税意识不强

税收核算体系属于会计体系的一部分，在会计体系中占有重要地位。按照我国现行对会计体系的分类力法，把会计分为企业会计和预算会计两类，税收会计是预算会计体系的组成部分，但是有的观点认为，税收会计是独立于预算会计之外的。这种模糊定位使得其在会计体系中没有明确的定位，导致许多企业忽略税收核算体系对企业的重要性。企业纳税意识不强，对于连年的亏算的企业的财政的状况并没有给与充分的认识，有些私营企业的财务人员的专业水平较低，企业的法人对纳税的概念不清楚，一般仍会有抵触的心理，所以对企业的账目的管理仅仅追求数量，对财务的报表仅仅是走走形式。使对税收会计的认知无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。

（二）不利于对税收资金实施科学控制

作为健全的税收会计核算体系，应将税收资金运动的各个环节即:税款实现—征收—解缴—减免—提退全部纳入其中，只有这样对资金运动的管理监督才是科学严密的。但以前的收付记帐法核算方法和过程不全面，只注重征收这一环节的重要性，事关税款实现的税源和税收任务的重要因素排斥在核算之外，忽略分析税源和税收任务的重要性，具有机制不全的先天性缺陷。这样税务管理部门不能全面的了解和控制税源，又不能安排税收任务，不利于下达税收任务和税收调度，增加了完成收入任务的难度。

（三）偷税欠税现象严重

许多企业存在偷税欠税的侥幸心理，平时疏忽会计记账，最后不能及时提供完整的申报所得税资料。甚至有的企业最近季度的报表替代需要提供申报资料，结果导致会计信息失真，有的企业亏损账目的登记不真实，核算的税费不真实。

为了逃税，对于企业的亏损的状况记录不准确，对一些死账和坏账并没有得到合理的解决的，然后随着企业损失的越来越严重，掩盖的亏损越多，对于所得税的提缴造成严重影响，为企业未来埋下了安全隐患。另一方面，不利于对欠税这一不良现象进行准确统计税款。但由于原来的税收会计核算体系只核算征收环节，因而纳税人的申报资料只做为征管资料管理，没有纳入会计核算体系。企业的会计核算体系此时缺少对欠税的关注，无法反映企业的欠税情况，基层征收单位或专管员统计上报的税款大部分不能反映真实情况，因而造成全局对欠税情况失控，无法实施有效的监督制约。

（四）不利于税收执法和廉政建设

在旧的核算体系下，申报表等应征税款资料只做为征管资料管理，不纳入会计核算体系，因此，税务部门对纳税人是否按期足额申报纳税不能通过会计核算自然得到及时准确的反映，执行中往往有该加收滞纳金的不加收滞纳金，该罚款的没有罚款的情况发生。市局机关对基层征收单位进行考核，也只能采用抽查、抽审的方法，导致考核结果不真实，不彻底，不能从根本上解决征管中的问题，造成税法刚性弱化。由于会计账无法与专管员的征管台账衔接，若纳税人少报少缴，报而不交，或专管员对采用定期定额纳税方式的个体户定多纳少，均无法通过会计核算加以监控，给纳税人偷逃税款、税务干部利用职权收“关系税”、“人情税”或以税谋私提供可乘之机。

（五）税收会计制度的不合理

每一项会计制度的设计都是为了实现一定的会计目标。现行税收会计制度设计要达到双方面的要求，既要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法

律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统-会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，税收核算体系存在的问题具体表现在以下三方面。首先，会计核算单位设置层次过多税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种小同的会计核算单位，四种核算单位核算范ICI小尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管结构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并小科学，造成了对同一核算对象多次核算问题。其次，会计核算科目设置较多、较繁，由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从小同角度进行反映，以满足小同部门、小同层次的小同管理需要，使得税收会计明细科日的设置非常复杂主要是明细科日层次多例如，反映“欠缴税金”的科日，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要税收会计明细科日的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。最后，会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有卜几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全而反映所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。

三、完善企业税收核算体系的措施

（一）加强完善税收核算体系的意识

意识到完善税收核算体系的重要性是前提条件。思想是行动的先导，只有

先从认识上进行改正，才能思想坚定，才能众志成城。许多企业对会计核算体系缺乏充足的了解，没有对其进行完善的意识。有的人对完善税收核算体系持漠然态度，觉得没有改善的必要性，没有意识到完善的税收核算体系给企业带来的利益。有的人对其重要性有所了解，但是觉得改善的工作量大，没有付诸行动，怕改不好连原来的核算体系也搞乱了，甚至有的人觉得完善的税收核算体系会损害企业的利益，存在着不完善就能偷税漏税的侥幸心理，这导致其反对税收核算体系的改革。面对这样的情况可以从下面三方面着手：首先，组织召开税收会计改革动员会，并下发税收会计改革实施方案，对存在税收核算体系的误解进行适当的引导，使其明白完善的税收核算体系对企业的重要意义。

提高认识。其次，是实行会计人员辅导制度，从根本上完善税收核算体系，必须从基层开始，要想定期不定期地深入基层征收单位辅导，当场释疑解惑，及时解决工作中存在的实际问题。最后，是把税收核算的完善纳入千分制目标考核，把完善情况与评优树先、奖金发放挂起钩来，增强各单位改革的紧迫感和压力感。通过上述措施，使全体税务干部心往一处想，劲往一处使，有力地推动了税收核算体系的改革的顺利实施。

（二）规范税收核算制度

规范的制度是完善税收核算体系的重要推动力，主要从两个方面进行。一方面，建立纳税上门申报制度，纳税申报是会计核算的前提，申报率严重影响着税收核算体系的有效性，申报率不高，会计核算就不完善，而且，税收必须按时申报，不按时申报不仅要承担税务部门的罚款，而且会计就不能及时核算，从而影响到企业的会计核算，长此以往，不良影响会不断扩大。因此，要确保会计核算的准确性、及时性，必须全面建立纳税人上门申报制度。另一方面，规范税收征管文书资料，税收征管文书不规范，也无法进行正常的会计核算，不仅影响结果的准确性，而且容易使得违法分子利用不规范的文书资料从事偷税漏税的违法活动。因此，要确保会计核算的准确性、及时性，必须规范税收征管文书资料。税收会计改革的内容之一就是扩大了核算范围，将税款的

实现纳入核算体系，这样必然涉及到纳税申报表及纳税检查报告书等税收征管文书资料。为此，必须狠抓这两个方面的基础工作。在建立纳税人上门申报制度方面，重点抓宣传培训和严格查处。每年投人大量人力、物力、财力搞宣传，广泛提高纳税人纳税意识，至少每季组织一次对纳税人的税收知识培训。同时，制定纳税人违章行为处罚办法，对纳税人不按期申报或申报不实的，严格按办法进行处罚。在规范税收征管文书资料方面，主要做到“三个规范”:一是规范税收征管资料文书格式，严格按征管规程规定的格式办理。二是规范税收培训。三是规范税收征管文书资料的装订和报送，把征管资料按照会计核算的要求装订处理，并按时向市局报送。

（三）税收核算逐步实现无纸化

税收核算体系面临的一大问题就是科目设置较多、较繁，税收核算体系的完善会进一步扩大核算范围，工作量明显增大，计算机网络的飞速发展使得税收核算无纸化成为必然的发展趋势，将计算机技术应用于税收核算之中，借助计算机科学、全面、快捷的优势，使新的税收会计核算体系发挥出更大更好的作用。将税源的征收单位全部配备计算机，投入会计核算软件的开发。有计算机的单位除用计算机开票外，并将“纳税申报表”及其他各种应征、征收资料，直接输入计算机上报市局软盘;其余各征收单位的资料由市局代为输入。这样，市局就对全市税款的应征、征收、入库，提退减免及查补税款、滞纳欠税、罚款等情况全部实行了计算机核算。每月一次通过计算机分科所、分纳税人、分税种、分级次、分统计项目、分行业、分经济性质、分税款类型八个方面都能提供出详细的情况。市局足不出户便能从宏观上掌握全市税收资金活动的总体资料，从微观上掌握各征收单位及纳税人的详细资料。

（四）强化培训

强化培训是完善税收核算体系的关键。人是生产力中最活跃的因素。税务干部业务素质的高低，直接决定和影响税收会计改革的成败。在确定完善税收核算体系的基本思路以后，狠抓以新会计核算法和计算机操作技术为主要内容

的培训。一是强化培训。为使税收会计人员和专管员掌握税收会计改革的基本内容，迅速进入角色，专门组织为期一个月的脱产强化培训，集中学习新的会计核算办法，适应改革需要。二是常规培训。为防止税收会计的变形走样，每月召开一次会计人员会议，以会代训，重点对完善税收核算体系实践中存在的问题进行培训，及时纠正工作偏差，不断提高会计人员的素质，使之在完善税收核算体系过程中发挥骨干和中坚作用。三是应急性培训。针对事关全局的重大改革或一些突然发生的重大问题进行培训。如针对新税制实施，个别项目和内容发生变动的实际，及时组织培训，提高税务干部的业务素质，达到新税制和税收会计改革的要求。再就是针对计算机在完善税收核算体系过程中的大规模应用，越来越需要更多计算机人才的实际，专门组织计算机专业培训班。

（五）建立严格的激励制约机制

建立严格的激励制约机制是完善税收核算体系的有力保障。任何一项改革的成功，都必须有一定的措施作保障，否则，改革就无法进行。为确保税收会计完善的顺利实施对税收核算方面的奖励和处罚做明确规定，并严格落实。还应制定三项制度，进一步加大制约力度。一是账簿展评制度。坚持每季一次对各单位所有账簿集中进行展评，表扬好的，批评坏的，使差的自觉不自觉地形成一种压力感；二是审核通报制度。每月一次对应征和实征税款凭证进行审核，发现的问题及奖罚情况在全系统通报；三是定期对账制度。每季一次与各个部门对帐，通过逐户、逐税、逐项内容全面核实，及时调整出现的差错，达到了三方面核算的数据完全一致。

四、结论

对税收核算体系的研究，在我国一直未受到足够的重视，因此，暴露的一些问题越来严重。本文从五个角度描述了税收核算体系存在的问题：纳税意识不强；不利于对税收资金实施科学控制；偷税欠税现象严重；不利于税收执法和廉政建设；税收会计制度的不合理，并针对问题提出相应的解决对策，分别

是：加强完善税收核算体系的意识；规范税收核算制度；税收核算逐步实现无纸化；强化培训；建立严格的激励制约机制。在社会主义经济市场发展的今天，在竞争激烈的市场中生存发展，不光依靠完善的服务和优质的质量，更重要是应在中国百姓心中保持一种诚信，而完善的税收核算体系就可以达到这样目标。

参考文献

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