资产损失扣除(2011第25号文)

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告

2011年第25号

现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。

特此公告。

二○一一年三月三十一日

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资

第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计已作损失处理的年度申报扣除。

第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。经申报的损失，不得在税前扣除。

第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。于法定资产损失，应在申报年度扣除。

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。

第二章申报管理

第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。

第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请

告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

企业在申报资产损失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改的，税务机关有权不予受理。

第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以金融衍生产品等发生的损失。

第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。

第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：

（一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；

（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当主管税务机关进行申报；

（三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管务机关进行专项申报。

第十二条企业因国务院决定事项形成的资产损失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务

局审核有关情况后，将损失情况通知相关税务机关。企业应按本办法的要求进行专项申报。

第十三条属于专项申报的资产损失，企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。

第十四条企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。

第十五条税务机关应按分项建档、分级管理的原则，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳档案，及时进行评估。对资产损失金额较大或经评估后发现不符合资产损失税前扣除规定、或存有疑点异常情况的资产损失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产损失不真实、不合法的，应依作出税收处理。

第三章资产损失确认证据

第十六条企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

（一）司法机关的判决或者裁定；

（二）公安机关的立案结案证明、回复；

（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

（四）企业的破产清算公告或清偿文件；

（五）行政机关的公文；

（六）专业技术部门的鉴定报告；

（七）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；

（八）仲裁机构的仲裁文书；

（九）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；

（十）符合法律规定的其他证据。

第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：

（一）有关会计核算资料和原始凭证；

（二）资产盘点表；

（三）相关经济行为的业务合同；

（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；

（五）企业内部核批文件及有关情况说明；

（六）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；

（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。

第四章货币资产损失的确认

第十九条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。

第二十条现金损失应依据以下证据材料确认：

（一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

（二）现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；

（三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；

（四）涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；

（五）金融机构出具的假币收缴证明。

第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认：

（一）企业存款类资产的原始凭据；

（二）金融机构破产、清算的法律文件；

（三）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。

金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算理人出具的未完成清算证明。

第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明

第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但说明情况，并出具专项报告。

第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

第五章非货币资产损失的确认

第二十五条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失生产性生物资产损失等。

第二十六条存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认（一）存货计税成本确定依据；

（二）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

（三）存货盘点表；

（四）存货保管人对于盘亏的情况说明。

第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依以下证据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下据材料确认：

（一）存货计税成本的确定依据；

（二）向公安机关的报案记录；

（三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

第二十九条固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证材料确认：

（一）企业内部有关责任认定和核销资料；

（二）固定资产盘点表；

（三）固定资产的计税基础相关资料；

（四）固定资产盘亏、丢失情况说明；

（五）损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第三十条固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以证据材料确认：

（一）固定资产的计税基础相关资料；

（二）企业内部有关责任认定和核销资料；

（三）企业内部有关部门出具的鉴定材料；

（四）涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；

（五）损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

第三十一条固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料认：

（一）固定资产计税基础相关资料；

（二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

（三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

第三十二条在建工程停建、报废损失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据下证据材料确认：

（一）工程项目投资账面价值确定依据；

（二）工程项目停建原因说明及相关材料；

（三）因质量原因停建、报废的工程项目和因自然灾害和意外事故停建、报废的工程项目，应出专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说明等。

第三十三条工程物资发生损失，可比照本办法存货损失的规定确认。

第三十四条生产性生物资产盘亏损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证材料确认：

（一）生产性生物资产盘点表；

（二）生产性生物资产盘亏情况说明；

（三）生产性生物资产损失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情况的说等。

第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除残值保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）损失情况说明；

（二）责任认定及其赔偿情况的说明；

（三）损失金额较大的，应有专业技术鉴定意见。

第三十六条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，为其账面净值扣除保险赔偿及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：

（一）生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的证明材料

（二）责任认定及其赔偿情况的说明。

第三十七条企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖值的差额，可认定为资产损失，按以下证据材料确认：

（一）抵押合同或协议书；

（二）拍卖或变卖证明、清单；

（三）会计核算资料等其他相关证据材料。

第三十八条被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值，尚摊销的无形资产损失，应提交以下证据备案：

（一）会计核算资料；

（二）企业内部核批文件及有关情况说明；

（三）技术鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实无形资产已无使用价或转让价值的书面申明；

（四）无形资产的法律保护期限文件。

第六章投资损失的确认

第三十九条企业投资损失包括债权性投资损失和股权（权益）性投资损失。

第四十条企业债权投资损失应依据投资的原始凭证、合同或协议、会计核算资料等相关证据材确认。下列情况债权投资损失的，还应出具相关证据材料：

（一）债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、被吊销营业执照、失踪或者死亡等应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿证明，且上述事项超过年以上的，或债权投资（包括信用卡透支和助学贷款）余额在三百万元以下的，应出具对应的债务人担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询证明以及追索记录等（括司法追索、电话追索、信件追索和上门追索等原始记录）；

（二）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未收回的债权，应出具债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明等；

（三）债务人因承担法律责任，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者的，应出具法院定证明和资产清偿证明；

（四）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼或仲裁的，经人民法院对债务人和担保强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，人民法院裁定终结或终止（中止）执行的，应出具人民院裁定文书；

（五）债务人和担保人不能偿还到期债务，企业提出诉讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或予支持的，或经仲裁机构裁决免除（或部分免除）债务人责任，经追偿后无法收回的债权，应提交法驳回起诉的证明，或法院不予受理或不予支持证明，或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书；

（六）经国务院专案批准核销的债权，应提供国务院批准文件或经国务院同意后由国务院有关部批准的文件。

第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）股权投资计税基础证明材料；

（二）被投资企业破产公告、破产清偿文件；

（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

（四）政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件；

（五）被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明

（八）会计核算资料等其他相关证据材料。

第四十二条被投资企业依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、停止生产经营活动失踪等，应出具资产清偿证明或者遗产清偿证明。

上述事项超过三年以上且未能完成清算的，应出具被投资企业破产、关闭、解散或撤销、吊销等证明以及不能清算的原因说明。

第四十三条企业委托金融机构向其他单位贷款，或委托其他经营机构进行理财，到期不能收回款或理财款项，按照本办法第六章有关规定进行处理。

第四十四条企业对外提供与本企业生产经营活动有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而担连带责任，经追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的金额，比照本办法规定的应收款项损失进处理。

与本企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购产品销售等生产经营活动相关的担保。

第四十五条企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关证明材料。

第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：

（一）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；

（二）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；

（三）行政干预逃废或悬空的企业债权；

（四）企业未向债务人和担保人追偿的债权；

（五）企业发生非经营活动的债权；

（六）其他不应当核销的企业债权和股权。

第七章其他资产损失的确认

第四十七条企业将不同类别的资产捆绑（打包），以拍卖、询价、竞争性谈判、招标等市场方出售，其出售价格低于计税成本的差额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具资产处方案、各类资产作价依据、出售过程的情况说明、出售合同或协议、成交及入账证明、资产计税基础

确定依据。

第四十八条企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。

第四十九条企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。

第八章附则

第五十条本办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规定的，也可以向税务机关申报扣除。

第五十一条省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法制定具实施办法。

第五十二条本办法自2011年1月1日起施行，《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失业所得税处理问题的通知》（国税函〔2009〕772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）同时废止。本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。

分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

经济鉴证报告

经济鉴证报告 （参考格式） XX报字201X第号 ××单位： 我们接受（单位）委托，按照《安徽省财政厅关于开展2016年全省行政事业单位国有资产清查工作的通知》、《安徽省行政事业资产核实暂行办法》等要求，对（单位）的2015年12月31日的资产盘盈、资产损失及资金挂账等清查事项进行经济鉴证，（单位）对所提供的《行政事业单位国有资产损溢、资金挂账申请核实表》及相关资料的真实性、合法性、完整性负责，我们的责任是根据（单位）提供的有关资料发表鉴证意见。在鉴证过程中，我们按照中国注册会计师执业准则的要求，结合（单位）的实际情况，实施了包括检查记录或文件、核实实物、函证等我们认为必要的鉴证程序。鉴证结果如下： 一、单位基本情况 （单位）成立于年，单位性质，截至 2015年12月31日账面资产总额元，负债总额元，净资产元。 该单位法定代表人，（事业单位法人证书号为号），执行《会计制度》。 二、经济鉴证依据 1、行政单位国有资产管理暂行办法（财政部令第35号）； 2、事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号）; 3、行政事业单位资产清查核实管理办法（财资[2016]1号）;

4、安徽省行政事业单位国有资产管理暂行办法（省政府令第214号）； 5、安徽省财政厅转发财政部关于印发《行政事业单位资产清查核实管理办法》的通知（财资〔2016〕158号）； 6、安徽省财政厅关于开展2016年全省行政事业单位国有资产清查工作的通知（财资〔2016〕159号）； 7、安徽省省级行政事业单位国有资产处置管理暂行办法（财资〔2009〕392号）； 8、安徽省省级行政事业单位国有资产使用管理暂行办法（财资〔2013〕501号）； 9、安徽省行政事业资产核实暂行办法（财办〔2007〕335号） 10、事业单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度； 11、中国注册会计师审计准则等。 三、经济鉴证具体情况 应当根据行政事业单位申报的每一项（类）的资产盘盈、资产损失和资金挂账，逐一列明项目名称，申报金额，现实状况，取得证据情况、调整科目以及无法取得证据的原因和其他需要说明的问题等。 （一）资产盘盈鉴证情况

资产损失鉴证报告(范文示范)

资产损失鉴证报告（范本） （××鉴字[××××] ××号） ×××公司： 我们接受×××委托，对被鉴证单位20××年度企业资产损失情况进行了鉴证。我们鉴证时主要依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知（国税发[2009]88号）等税收法律、法规和政策规定，并参照《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及指南，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。 被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照企业资产损失税前扣除的有关规定，进行鉴证，出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。 被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。 经对被鉴证单位××年度资产损失事项进行鉴证，我们确认资产损失总额××元，在本报告所依据的鉴证资料和鉴证标准未发生变化

的情况下，可以办理××年度资产损失税前扣除申报事宜。具体数据如下： （一）货币资产损失××元； （二）非货币资产损失××元； （三）债权性投资损失××元； （四）股权性投资损失××元。 资产损失事项的具体情况详见附件。 中国注册税务师：（签名、盖章） 中国注册税务师：（签名、盖章） 联系地址： 联系电话：传真： ×××税务师事务有限公司 ××年×月×日

资产损失25号公告

立法者讲财损25号公告 (2011-05-05 22:25:51) 转载 分类：企业税务顾问 标签： 中国 资产损失 宋体 扣除 专项报告 财经 本文系著名税务律师李利威君发表于中国会计视野论坛。推测系税务总局起草25号公告资产损失企业所得税税前扣除管理办法的官员的授课培训资料。值得珍藏！ 一、税收中对资产的定义 88号文对资产的定义：资产是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。这个文件特别强调了与取得应税收入有关的资产。 25号公告对资产的定义：资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 各地税务局在实际操作中首先是根据定义来判定这个资产在税前能不能扣除。上述两个文件之间的差异： 1.“用于经营管理活动”的资产本就表明了是与企业收入有关的，该项资产如发生损失，符合税前扣除相关性原则。 2.《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。如再强调“与取得应税收入有关”，多此一举。 3.“免税收入”虽然不属于“应税收入”，但与“免税收入”相关的成本、费用、损失是允许在税前扣除的，如再强调“与取得应税收入有关”，相互矛盾。 二、资产损失类别 根据《企业所得税法》第八条规定的原则，准予扣除的资产损失分为两类：实际资产损失和法定资产损失。 实际资产损失必须是实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。这类损失带有财产转让和处置的性质，必须是合理的。

企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(参考文本)—适用于保留意见的鉴证报告

附件3： 企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告（参考文本） （适用于保留意见的鉴证报告） 编号： 公司： 我们接受委托，于××年××月××日至××年××月××日，对贵单位××（类）企业财产损失所得税税前扣除进行鉴证审核。贵单位的责任是，对所提供的与财产损失相关的会计资料及证明材料的真实性和合法性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及其有关规定对所鉴证的财产损失的真实性和准确性在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。 在审核过程中，我们本着独立、客观、公正的原则，依据企业所得税法规及其有关政策规定，按照《企业所得税财产损失税前扣除鉴证业务准则（试行）》的要求，实施了包括检查核实所发生财产损失情况相关证据等我们认为必要的审核程序。现将鉴证结果报告如下： 一、财产损失的审核过程及主要实施情况 （主要披露以下内容） （一）简要评述与财产损失有关的内部控制及其有效性。 （二）简要评述与财产损失有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

（三）简要陈述公司或具有法定资质的机构提供的有关证据、事实及涉及金额进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。 二、鉴证结论 （一）经审核可以确认的财产损失税前扣除金额 经对贵公司××（类）财产损失税前扣除事项进行审核，除××持保留意见事项因税收政策规定不够明确或证据不够充分等原因，尚不能确认其具体税前扣除的金额外，我们确认，企业财产损失所得税税前扣除的金额为元。其中： 1.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为元。（具体内容项目） 2.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为元。（具体内容项目） 3.………… 4.………… 具体审核项目及其说明详见附件。企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。 （二）持保留意见审核事项的说明 1.阐明持保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项税前扣除具体金额的理据。 2.提出该项财产损失税前扣除的初步意见，供税务机关审核裁定。

资产损失鉴证报告说明

资产损失税前扣除鉴证报告说明 公司： 我们接受委托，对贵公司发生的资产损失在所得税税前扣除进行审核鉴证。 根据贵公司提供的申报资料，我们实施了账户审查和相关资料核对等必要的鉴 证程序，现将审核情况说明如下： 贵公司2011年度申请资产损失核销金额为元，我们经审核后确认，报损资 产数量、金额与账面数据一致无误，按照资产损失税前扣除的有关规定，应预 留可收回金额元，可在企业所得税税前扣除的财产损失金额总计为元。具体情 况如下： 一、存货损失 贵公司2011年度向税务机关申请报废的存货资产账面原值合计金额为元，申请报废损失税前扣除金额为元。 （一）具体报废资产损失金额及报损原因 1、贵单位2011年申请报废的存货损失金额为2,780,664.96元。其中：不含税成本2,376,619.62元，进项税转出404,025.34元。存货损失金额的计算公式为: 存货损失金额=不含税成本+进项税转出 =2,376,619.62+404,025.34 =2,780,664.96（元） 2、贵单位2011年申请报废的存货共计项，报废的主要原因是油品属易蒸发品，生产经营过程中，在存放、倒灌、卸车、零售等多个环节不可避免会形成损耗。油罐数量多，油站分布广，计量方法有限、危险性大等因素，一直未能盘点,在转让给中石化的资产交接中，才真正进行了清库（罐），历年损耗有了准确的数量。 报废的存货资产油品属易蒸发品，经营过程中，油品在存放、倒灌、零售、卸车过程中不可避免形成损耗，包括清罐损耗、脱水技术损耗以及日常泄露损耗等。 （二）预留残值收入 贵公司截至本报告出具日，对上述报废存货资产仍未进行处置，根据《财 政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号） 文件第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面

【精品】公司资产损失税前扣除专项申请报告

【精品】公司资产损失税前扣除专项申请报告 一、分项申报情况（按指南逐项分项申报说明） 与企业生产经营管理活动有关的资产损失共计人民币大写元（￥XXX.XX）已进行了会计损失处理,申报在XXXX年度企业所得税税前扣除。其发生损失的资产转让（处置）遵循了独立交易原则,具有合理的商业目的,（以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,在实际申报年度扣除不具有以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的）。 （一）现金损失。现金损失金额共计人民币大写元（￥XXX.XX）已分别于XXXX年XX月XX日XX号凭证、XXXX年XX月XX日XX号凭证进行了会计损失处理。 1.分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算、税收计税基础、短缺金额、赔偿金额、损失金额等确认情况说明。 2.证据列举: （二）存货盘亏损失。存货盘亏损失金额共计人民币大写元（￥XXX.XX）已分别于XXXX年XX月XX日XX号凭证、XXXX年XX月XX日XX号凭证进行了会计损失处理。 1.分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算（原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值）、税收计税基础（计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值）、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 2.证据列举: （三）存货被盗损失。存货被盗损失金额共计人民币大写元（￥XXX.XX）已分别于XXXX年XX月XX日XX号凭证、XXXX年XX月XX日XX号凭证进行了会计损失处理。 1.分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算（原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值）、税收计税基础（计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值）、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 二、分项主要说明（主要结合资产损失情况披露以下内容） （一）简要分项说明与资产损失有关的各项内部证据和外部证据的真实性、合法性、相关性和可靠性及进行职业推断的情况。如资产购进、账务处理、所有权、账证表等情况说明;盘点、盘亏、短缺、变质、偷盗、毁损、停建、废弃、报废、拆除等情况说明;注销、吊销、破产、解散、政府责令停业、关闭、死亡、失踪、不可抗力等原因说明;内、外技术鉴定的合法性、有效性说明;依法催收磋商、法院判决、裁定或终止执行、强制执行等情况说明;改组类型、方式的情况说明;一般重组纳税情况说明;特殊重组的纳税调整情况说明或相应的国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的文件;担保、抵押（质押）情况说明;政府规划搬迁、征用的决定情况说明;与本身应纳税收入和生产经营有关的情况说明;对偷盗、纵火等刑事犯罪造成损失的案件情况说明;清算、资产或遗产清偿、补偿、追偿、无力清偿的原因及财产状况与剩余资产分配情况说明;管理责任、赔偿责任及保险赔偿认定与内部核准（销）情况说明。 （二）其他情况说明。 三、承诺声明 我单位申报的资产损失税前扣除证据和有关会计、税收核算及纳税资料等是根据国家法律、法规和国家有关税收规定填报和备查的,是真实、合法、可靠、完整的,符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）等税收规定,有关会计核算资料、资产损失税前扣除证据及其他相关纳税资料保（留）存于我处备查。

国税函2011第25号公告

关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 2011年第25号 成文日期：2011-03-31 将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。 特此公告。 分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。 国家税务总局 二○一一年三月三十一日 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第一章总则 第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。 第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等

货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。 第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。 第二章申报管理

企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作的指南

企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南 根据《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见》（以下简称“指导意见”），制定本指南。 第一章资产损失鉴证业务准备 第一条根据指导意见第一条的规定，承接资产损失鉴证业务应当具备条件，鉴证人承接业务时应注意下列问题： （一）胜任能力评估应考虑对客户及其所在行业的熟悉程度，类似业务的鉴证经验，具备执行业务所必需的素质及专业胜任能力，具有执行该业务所必需的时间，能够按期完成业务。 评价事务所的注册税务师、业务助理等执行鉴证业务的人员总量，是否能满足所承担鉴证业务的需求；评价事务所执行鉴证业务人员的业务水平，是否能够与鉴证业务的质量标准相适应。 （二）应按照质量控制执行规建立部控制制度并能够有效运行，正常情况下能够保证部制度不存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，为执业质量提供制度保证。 对事务所与鉴证业务相关的部控制，应按照企业部控制评价制度的规定，进行自我评价。在部控制存在重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷时，应考虑提出放弃的建议。 （三）被鉴证人无法提供鉴证材料或其他原因限制鉴证人取得所需的鉴证材料，应考虑是否承接该项业务；对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其执业身份对未鉴证事项发表意见。避免事实不清楚证据不充分的情况下，发表不实的鉴证结论，造成鉴证风险。 应关注调查的独立性保持情况是否受到不应有的干扰，鉴证人员是否有能力评价证据的资格，鉴证人员是否有能力评价证据对鉴证事项的证明力。

（四）鉴证时应充分估计鉴证中存在的风险，是否超出事务所的承担能力。对超出事务所承担能力的风险，应考虑终止鉴证业务。应根据不同期间风险产生的原因、风险不良后果的严重程度等判断是否承接。 第二条根据指导意见第二条的规定，承接资产损失鉴证业务前初步了解业务环境，应注意以下问题： （一）应与被鉴证人达成以下业务意向：鉴证项目名称、鉴证项目年度、鉴证项目要求、鉴证项目完成、鉴证收费金额、双方法律责任、生效条件。 （二）受托方承揽的鉴证业务具有合理的目的，在鉴证围、取证条件等方面受到限制时，不允许执意恶性承揽；委托方不能为应付税务机关的申报管理要求，恶性压价不顾纳税风险作为委托条件，或者收买鉴证执业人员出具不适当的报告。 （三）按照委托要求评价和证明资产损失税前扣除事项纳税申报的真实性、合法性，充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的纳税申报信息。 （四）了解被鉴证人的纳税法律环境，充分估计实体法和程序法两个方面的法律适用风险，充分考虑涉税鉴证水平、纳税申报管理水平、执法规程度、政府和公众对税收的认同度等因素，对税法遵从意识的影响。对税收法律环境较差的鉴证业务，应考虑在业务约定书中对双方责任做特殊约定或考虑放弃鉴证业务。 第三条根据指导意见第二条的规定，承接资产损失鉴证业务前初步了解资产损失情况，应注意以下问题：（一）了解实际资产损失发生情况： 1、询问被鉴证人实际处置、转让资产的有关信息资料，了解处置、转让行为是否发生； 2、了解处置、转让资产过程中形成损失的合理性； 3、询问实际资产损失的会计处理资料，了解会计上是否已做会计处理；

2014年资产损失鉴证及报告说明范本

资产损失鉴证及报告说明（范本）第一部分企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告（范本） 企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告 业务约定书备案号： 事务所鉴证报告号： __________： 我们接受委托，对被鉴证人____年度需进行专项申报的资产损失所得税税前扣除事项进行鉴证，并出具鉴证报告。 被鉴证人的责任是，及时提供与资产损失所得税税前扣除申报事项有关的会计资料和纳税资料，并保证其真实、准确、完整和合法，确保被鉴证人按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》等税收法律、行政法规及规范性文件的要求，如实办理资产损失所得税税前扣除申报事项。 我们的责任是，本着独立、客观、公正的原则，依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》及其他有关规定，按照《注册税务师管理暂行办法》、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》和《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》等执业规范的要求，对被鉴证人资产损失所得税税前扣除申报的真实性和合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。 在鉴证过程中，我们考虑了与企业资产损失所得税税前扣除相关的鉴证材料的证据资格和证明能力，对被鉴证人提供的会计资料及纳税资料等实施了包括确认权属、核对会计记录、审核涉税资料、现场勘查等必要的鉴证程序。我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、客观的，适当的，为发表鉴证意见提供了满足有关税收法律、法规要求的证据支持。现将鉴证结果报告如下： 被鉴证人____年度发生需经专项申报方可在企业所得税税前扣除的资产损失_______元。经审核，我们认为被鉴证人符合税法规定，可在所得税税前扣除

解读国家税务总局公告2011年第25号

解读国家税务总局公告2011年第25号：新资产损失税前扣除办法8大 亮点 发布时间：2011年04月21日字体：【大中小】 为进一步做好企业资产损失所得税税前扣除管理工作，国家税务总局近日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（以下简称《办法》，国家税务总局公告2011年第25号）。《办法》共分八章五十二条，分别对申报管理、资产损失确认证据、货币资产损失的确认、非货币资产损失的确认、投资损失的确认和其他资产损失的确认等问题做出具体规定。 国家税务总局下发2011年第25号公告重新制定了《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，原2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、自2009年1月1日起执行《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）文件同时废止。研读这一文件，笔者认为新《办法》有以下8个亮点。 亮点一：资产损失范围扩大 新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其中，解决实际工作中的争议。

亮点二：自行申报扣除及审批制改为申报制 新《办法》由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。征收管理上的重大改变，即都要报备，如果出现问题，责任在企业，税务机关有追查的权利。企业应特别注意《征管法》第六十三条的规定，纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 亮点三：实际资产损失与法定资产损失的概念性界定 不是所有实际发生的资产损失都是法定可以扣除的资产损失。新《办法》明确，实际发生的资产损失是企业实际发生且会计上已作损失处理的年度资产损失。法定资产损失强调实际发生或未实际发生但符合办法限定的条件，且会计上已作损失处理的年度可以在税前申报扣除的资产损失。 亮点四：增加以前年度未报损的处理规定 《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）废止，新《办法》规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过五年，特殊原因（因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失）追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。 明确多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款只能抵扣。

企业资产损失所得税税前扣除管理办法

企业资产损失所得税税前扣除管理办法 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告[2011]第25号，以下简称新《办法》）下发后，企业资产损失所得税税前扣除的观念发生了重大变化，如企业资产损失可分为实际资产损失与法定资产损失，按申报要求还可以分为清单申报和专项申报两种申报形式。新《办法》的一些条款与以前《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号，以下简称老《办法》）变化也较大，如老《办法》第十八条，逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。而新《办法》第二十三条规定，企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。一前一后的变化，该如何理解呢？有人认为新的《办法》对“三年以上的应收账款”认定资产损失条件的放宽，老《办法》的规定相当苛刻，一方面是对债务人条件的要求，同时还需要债权人取得证据的要求。新办法没有提到三年的追索记录等资料要求，只要企业在会计上进行账务处理，说明情况，并出具专项报告，将专项报告提交税务机关备案后就可以在税前扣除了。对“三年以上应收账款”损失的认定是不是可以认为以前的要求过于苛刻是有所放宽要求呢？ 笔者认为，首先对债务人的要求是条件的有所放宽。以前是符合“已

资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的”的债务人才能申报，新《办法》没有这个要求，换句话说一般情况下债务人是可以的。但并不是对此没有限制，虽然新《办法》第二十三条没有提到，但在后面的第四十六条规定，六类债权不得作为损失在税前扣除，其中“债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权”、“企业未向债务人和担保人追偿的债权”等，说明并非针对所有债务人的损失均能认定资产损失的。 其次新《办法》没有提到“依法催收磋商记录”等资料要求，是不是可以在认定资产损失时这类证据都不要了呢？新《办法》第十六条把企业资产损失相关的证据分成具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十七条，具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件。第十八条，特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明等。新《办法》第二十三条没有提到如何取得证据资料，并不是说对一些最起码的证据资料都没有要求了。笔者认为，考虑到企业的内控制度已有要求，正如新《办法》第十四条所说，企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。企业内控制度健全，证据材料充分才能做资产损失。企业内控不健全，该笔应收账款的真实性都是值得怀疑，更不要说证实该应收账款有三年以上。关键还是企业内

2021年公司资产损失税前扣除专项申请报告

一、分项申报情况(按指南逐项分项申报说明) 与企业生产经营管理活动有关的资产损失共计人民币大写元(￥xxx.xx)已进行了会计损失处理，申报在xxxx年度企业所得税税前扣除。其发生损失的资产转让(处置)遵循了独立交易原则，具有合理的商业目的，(以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，在实际申报年度扣除不具有以减少、免除或者推迟缴纳税款为目的)。 (一)现金损失。现金损失金额共计人民币大写元(￥xxx.xx)已分别于xxxx年xx月xx日xx号凭证、xxxx年xx月xx日xx号凭证进行了会计损失处理。 分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算、税收计税基础、短缺金额、赔偿金额、损失金额等确认情况说明。 证据列举: (二)存货盘亏损失。存货盘亏损失金额共计人民币大写元(￥xxx.xx)已分别于xxxx年xx月xx日xx号凭证、xxxx年xx月xx 日xx号凭证进行了会计损失处理。 分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算(原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值)、税收计税基础(计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值)、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 证据列举: (三)存货被盗损失。存货被盗损失金额共计人民币大写元(￥xxx.xx)已分别于xxxx年xx月xx日xx号凭证、xxxx年xx月xx 日xx号凭证进行了会计损失处理。 分项计算说明:简要分项陈述对提供的会计资料、纳税资料及证据资料等进行审核、验证、计算等情况,包括对会计核算(原始价值、会计折旧/摊销/减值、账面价值、实际价值)、税收计税基础(计税基础、税前扣除折旧/摊销、资产净值)、短缺金额、赔偿金额、残值金额、损失金额等确认情况说明。 二、分项主要说明(主要结合资产损失情况披露以下内容) (一)简要分项说明与资产损失有关的各项内部证据和外部证据的 真实性、合法性、相关性和可靠性及进行职业推断的情况。如资产购进、账务处理、所有权、账证表等情况说明;盘点、盘亏、短缺、变质、偷盗、毁损、停建、废弃、报废、拆除等情况说明;注销、吊销、破产、解散、政府责令停业、关闭、死亡、失踪、不可抗力等原因说明;内、外技术鉴定的合法性、有效性说明;依法催收磋商、法院判决、裁定或终止执行、强制执行等情况说明;改组类型、方式的情况说明;一般重组纳税情况说明;特殊重组的纳税调整情况说明或相应的国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益的文件;担保、抵押(质押)情况说明;政府规划搬迁、征用的决定情况说明;与本身应纳税收入和生产经营有关的情况说明;对偷盗、纵火等刑事犯罪造成损失的案件情况说明;清算、资产或遗产清偿、补偿、追偿、无力清偿的原因及财产状况与剩余资产分配情况说明;管理责任、赔偿责任及保险赔偿认定与内部核准(销)情况

关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见(试行)》的通知——中税协发[2011]109号

关于印发《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》的通知 中税协发[2011]109号 时间：2011-12-15来源：中国注册税务师协会作者：阅读次数： 2448 字体：【大中小】 各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会： 2007年2月2日，国家税务总局发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》（国税发[2007]9号）。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告[2011]25号）等新政策，中税协于2011年协同总局纳税服务司修订完成《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）》，并根据准则“报审稿”相应修订完成《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南》。 鉴于此项准则的发布条件尚未完全成熟，为及时规范指导注册税务师执行资产损失税前扣除鉴证业务，并通过实践为制订该准则提供经验，现将准则“报审稿”及其操作指南和工作底稿（报审稿）中关于实务操作的基本内容以“指导意见（试行）”的形式予以下发，并将执行中的有关事项说明如下： 一、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》充分依据《企业所得税法》及其实施条例、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》（国税发[2009]149号），按照新修订的《注册税务师执业准则制订工作规划纲要》（中税协发[2011]061号）兼顾实体业务与程序技术的思路，注重区分清单申报和专项申报等鉴证项目重点，为注税从业者开展资产损失税前鉴证业务提供具有可操作性的指导规范。 二、请各地方税协及时印发“指导意见（试行）”，并结合当地实际情况组织税务师事务所认真学习研究，贯彻执行。各地税务师事务所承办资产损失税前扣除鉴证业务时，要遵照执行本“指导意见（试行）”。在执行中出现的问题和修改建议，请向中税协（准则部）反映，以供中税协协助总局制订该准则参考。 三、总局正式发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（修订稿）》后，《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》即同时废止，中税协也将正式发布《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则操作指南（修订稿）》。 四、鉴于工作底稿文件篇幅大，不便印发邮寄，请各地登录中税协网站（https://www.wendangku.net/doc/cb15441419.html,执业准则栏目涉税鉴证类）下载电子版文件。 二○一一年十二月十四日

国家税务总局关于发布企业资产损失税前扣除管理办法公告

国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告 国家税务总局公告2011年第25号 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第一章总则 第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一

最新关于企业资产损失税前扣除政策

关于企业资产损失税前扣除政策 财政部、国家税务总局日前印发关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税]57号），就企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策通知如下： 一、本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 二、企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。 四、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 五、企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除： （一）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权； （二）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权； （三）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权； （四）借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权； （五）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后，仍无法收回的债权； （六）由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或

2017版企业所得税年度申报表填写案例(9)资产类纳税调整项目填报(资产损失)

2017版企业所得税年度申报表填写案例（9）资产类纳税调整项目填报 （资产损失） 一、简要概述 二、涉及的申报表

A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

A105000纳税调整项目明细表

A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表

三、案例填报示范 【案例一】：A公司2016年购入甲商品一批，2017年12月实施财产清查，财产盘亏形成非正常损失账面成本26万元，转出增值税进项税额4.42万元，该商品于2016年年底计提跌价准备3万元，要求责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2017年的“管理费用”科目。 税务处理：该项损失属于专项申报扣除的资产损失，企业应按规定逐项报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的证据资料。为减轻纳税人填报负担，在新版申报表中企业资产损失专项申报扣除的内容取消原有《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091）,与清单申报扣除的内容合并在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）中进行反映。 步骤1：计算2017年会计计入损益的存货损失金额 （1）账面价值26-3=23万元 （2）扣除责任人赔偿金额1万元，加上损失存货转出的进项税额4.42万元， 即2017年会计计入损益的存货损失金额=23-1+4.42=26.42万元 步骤2：计算按税法规定允许税前扣除的损失金额 （1）账面成本=26万元 （2）加损失存货转出的进项税额4.42万元，即损失存货的计税基础=26+4.42=30.42万元 （3）责任人赔偿金额1万元不允许税前扣除 （4）2017年按税法规定允许税前扣除的损失金额=30.42-1=29.42万元

企业资产损失所得税税前扣除清单(附件)

附件1-1： 企业资产损失税前扣除清单 填报单位：申报扣除年度： 填表说明： 1.一般企业仅填列本级机构相应内容；设有二级以下级分支机构，且下级分支机构应按规定进行清单和专项申报的，总机构根据自身发生损失情况填列本级

清单申报内容，同时根据下级分支机构报送的申报资料填列本表相应内容，实现对下级分支机构资产损失的清单申报。。 2.项目按存货、固定资产、股权投资、生物性资产等会计核算科目填列。 3.损失类型按照管理办法第九条清单申报的类型填列，即按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；存货正常损耗；固定资产达到或超过使用年限正常报废；生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生；按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

附件1-2： 企业资产损失税前扣除清单 填报单位：申报扣除年度： 填表说明： 1.一般企业仅填列本级机构相应内容；设有二级以下级分支机构，且下级分支机构应按规定进行清单和专项申报的，总机构根据自身发生损失情况填列本级

清单申报内容，同时根据下级分支机构报送的申报资料填列本表相应内容，实现对下级分支机构资产损失的清单申报。。 2.项目按存货、固定资产、股权投资、生物性资产等会计核算科目填列。 3.损失类型按照管理办法第九条清单申报的类型填列，即按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；存货正常损耗；固定资产达到或超过使用年限正常报废；生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生；按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

(国家税务总局公告XXXX年第25号)企业资产损失所得税税前扣除管理办法

发文标题： 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 发文文号： 国家税务总局公告2011年第25号 发文部门： 国家税务总局 发文时间： 2011-3-31 编辑时间： 2011-4-17 实施时间： 2011-1-1 失效时间： 法规类型： 企业所得税 所属行业： 所有行业 所属区域： 中国 阅读人次： 2089 评论人次： 2 页面功能： 【字体：大 中 小】【打印】【关闭】 分享到： 发文内容： 现将《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。 特此公告。 二○一一年三月三十一日 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 第一章 总 则 第一条 根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称征管法)及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)(以下简称《通知》)的规定，制定本办法。 第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。 第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。 第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 第五条 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 第六条 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的， 应先调整资产损失发生年度的亏损额，