巨额冲销背后的报表粉饰——以绿大地为例

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巨额冲销背后的报表粉饰——以绿大地为例作者：张海霞李双云

来源：《时代经贸》2011年第21期

【摘要】本文以绿大地公司的资产减值损失为基础，分析其资产减值损失构成并合理确认其哪些具体项目存在巨额冲销现象，进而推导出绿大地进行巨额冲销是为了粉饰报表，以求达到巨额冲销的目的。因此，巨额冲销可以传递报表粉饰信号，所以注册会计师和监管部门应予以关注此类现象。

【关键词】资产减值准备；巨额冲销；报表粉饰；绿大地

一、引言

在我国，许多上市公司通过计提巨额的资产减值损失，并宣布公司发生巨亏。诱使上市公司进行巨额冲销这一举动，影响因素比较多。国外的研究主要集中在高级管理人员的更换、公司治理结构、财务困难三个方面。在国内，黄世忠（2002）认为上市公司因经济周期波动等原因而陷入经营困境时，通常会选择巨额冲销这一粉饰手法，以便“消化”以前年度因虚增收入、隐瞒费用而形成的不实资产，并将产生巨额亏损解释为经营环境变化等不可控因素。许汉友、刘皆（2008）认为资产减值计提不确定性也决定了许多面临“报表”压力的企业，将其视作利润操纵的机会。为了释放风险，高管人员不惜诉诸于巨额冲销，通过计提资产减值准备和确认或有损失等形式，对资产负债表进行“清洗”和“消毒”（黄世忠，2002）。因此本文提出的问题是：巨额冲销是否发送了报表粉饰的信号？

基于此，本文选择了近期出现虚增收入和利润、欺诈上市的绿大地公司作为案例研究对象，对其计提资产减值准备进行深入剖析，发现其利用资产减值准备进行巨额冲销，探讨巨额冲销的目的，揭示了巨额冲销是为了对粉饰的报表数据进行冲销。

二、绿大地的巨额冲销分析

绿大地公司2009年度亏损总额151,361,817.13元，高居深沪两市亏损大户前列。

表1 绿大地公司主要财务指标单位：元

年度总资产主营业务收入利润总额净利润

2007 829,688,862.51 257,465,463.96 65,691,341.55 64,410,981.00

2008 966,804,583.94 341,947,610.92 87,505,730.37 86,799,594.07