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营业税纳税筹划方法选择分析

营业税纳税筹划方法选择分析
营业税纳税筹划方法选择分析

营业税纳税筹划方法选择分析

营业税的税收筹划,要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的,不同的行业适用税率不同,只要行业确定,税率的筹划空间并木大。而纳税人和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。

一、纳税人的筹划

1、规避税收管辖权,避免成为纳税人的筹划

营业税暂行条例规定,只有发生在中华人民共和国境内的应税行为,才属于营业税的征税范围,而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围,也就不构成营业税纳税义务人。因此,纳税人完全可以通过各种灵活办法,将其行为转移到境外,从而避免成为纳税人。

2、提供应税劳务的筹划

通常情况下,一项劳务的提供,一般由两个环节构成,即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓“应税劳务发生在境内”,是指应税劳务的使用环节和使用地在境内,而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定,境内纳税人在境内提供劳务,其行为属于营业税的管辖权范围;境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的,其行为属于营业税的管辖权范围;而境内纳税人提供劳务在境外使用的,其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税,原因是应税劳务发生在境外,尽管他们是国内的施工单位,但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围,因而避免了国内营业税的缴纳。

3、载运旅客或货物的筹划

凡是将旅客或货物由境内载运出境的,属于营业税的管辖权范围;凡是将旅客或货物由境外载运境内的,就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境,取得的收人不征营业税,因是“在境外载运旅客”。反之,日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境,取得的收入应当在中国境内征税,虽然该公司属境外机构,但它属于“在境内载运货物出境”。

根据此原则,运输企业将客货从我国境外运往我国境内,或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方,这两种运输业务因起运地不在我国境内,所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定,开展起运地在境外的业务,尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务,以达到节税的目的。

4、纳税人选择税种的税收筹划

企业为了扩大经营,获得更大的经济利益,在所从事的经营活动中,并不仅仅局限在某单一应税项目,往往会同时出现多项应税项目,即兼营营业税木同应税项目,或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增值应税项目,也就是税法中所说的兼营与混合销售。作为企业,必须准确掌握税收政策,准确界定什么是兼营销售和混合销售,才能避免从高适用税率,以

维护自身的税收利益。

二、兼营销售行为

兼营是指企业从事两个或两个以上税目的应税项目。如某些饭店、宾馆,既从事服务业,搞餐厅、客房,又从事娱乐业,摘卡拉OK歌舞厅。由于所从事的不同税目营业额确定的标准不同,有些税目所适用的税率也不同,因此税法明确规定:对兼有不同税目的应税行为,应分别核算不同税目的营业额,对未按不同税目分别核算营业额的,从高适用税率。

某宾馆在从事客房、餐饮业务的同时,又设一保龄球馆对外提供娱乐服务。某年10月份,该宾馆业务收入如下:客房收入80万元,餐厅收入20万元,保龄球项目营业收入50万元。该宾馆所在地娱乐业税率为18%,服务业税率为5%。

如果该宾馆不分别核算兼营项目,则宾馆客房、餐厅收入与保龄球收入一并计税,并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。

应纳营业税为:(80+20+50)×18%=27(万元)

如果该宾馆分别核算,客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算,则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。

应纳营业税为:(80+20)5×%+50×18%=14(万元)

显然,将营业项目分开核算,可使该宾馆节税:27-14=13(万元)。

三、混合销售行为

混合销售是指一项销售行为,既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务,即企业在从事营业税应税项目的同时,又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。

由于增值税和营业税是并行的税种,征收增值税就不征收营业税,反之征收营业税就不征收增值税,因此,其相关规定二者是一致的。

某企业为增值税一般纳税人,某年12月份,该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司,由于房屋出租属于营业税应税行为,同时又涉及水电等费用的处理问题,因此在合同的签署上存在如下两种方案:

第一,双入与保龄球收入一并计税,并且按两个营业项目中税率最高的娱乐业计税。

应纳营业税为:(80+20+50)×18%=27(万元)

如果该宾馆分别核算,客房、餐厅收入与保龄球收入应分别核算,则分别按各自项目的营业税税率进行计算缴纳。

应纳营业税为:(80+20)5×%+50×18%=14(万元)

显然,将营业项目分开核算,可使该宾馆节税:27-14=13(万元)。

三、混合销售行为

混合销售是指一项销售行为,既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务,即企业在从事营业税应税项目的同时,又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。

由于增值税和营业税是并行的税种,征收增值税就不征收营业税,反之征收营业税就不征收增值税,因此,其相关规定二者是一致的。

某企业为增值税一般纳税人,某年12月份,该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司,由于房屋出租属于营业税应税行为,同时又涉及水电等费用的处理问题,因此在合同的签署上存在如下两种方案:

第一,双方签署一个房屋租赁合同,租金为每月每平方米160元,含水电费,每月租金共计160000元,每月供电7000度,水1500吨,电的购进价为0.45元/度,水的购进价为1.28元/吨,均取得增值税专用发票。

该企业房屋租赁行为应缴纳营业税为:

160000×5%=8000(元)(其他各税忽略不计)

而该企业提供给公司的水电费,由于是用于非应税项目的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此,对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出,即相当于缴纳增值税:

7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4(元)

该企业最终应负担营业税和增值税合计:

8000+785.4=8785.4(元)

第二,该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电收入、房屋租金收入,并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场上:转售价格确定为:水每吨1.78元,电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元,当月取得租金收入152570元,水费收入2670元,电费收入4760元。

则该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为,应分别缴纳营业税:152570×5%=7628.5(元)

增值税:(2670×13%+4760×17%)-785.4=370.9(元)

该企业最终应负担营业税和增值税合计:7628.5+370.9=7999.4(元)

两种方案税负相差:

8785.4-7999.4=786(元)

第二个方案优于第一个方案,最终企业选择了第二个方案。

从以上分析可以看出,两个方案差异在于对转售水电这――经营行为的处理方式不同。第一个方案,双方只签订一个房屋租赁合同,把销售水电视同营业税的混合销售,一并征收营业税,而相应的水电费进项税额又不得扣除;而第二个方案,双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同,并分别核算租赁收入、水电费收入,这样水电费收入就应缴纳增值税,进项税额可以抵扣,从而减轻了企业税收负担,获得正当的税收利益。

营业税税收筹划――营业税课税对象的节税要素规划

营业税征税范围有九个行业共九个税目。

其中值得节税者节税规划的内容有:

1.交通运输业——是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送到目的地,使其在空间上移位的活动。该税目具体征税范围包括:陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸运输。此外,凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属于该税目的征税范围。但全税运输有海外运输合作部分除外。

2.建筑业——是指建筑安装工程作业。其具体征税范围包括:建筑安装企业和个体经营者从事建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。值得节税者注意的是转包工程、分包工程的业务。

3.金融保险业——是指经营金融、保险的业务。其中:金融是指经营货币资金融通活动的业务,具体包括贷款业务、融资性租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人的经济利益的业务。值得节税者注意的是转货业务、抵押业务、其他金融服务业务。

4.邮电通讯业——是指专门办理信息传递业务。其征税范围包括邮政和电信两部分。其中:邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信是指用各种电传设备传输电信号来传递信息的业务,包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。

5.文化体育业——是指经营文化、体育活动的业务,其征税范围包括文化业和体育业两部分。文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映和其他文化业;经营游览场所的业务,比照文化业征税。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。值得节税者注意的是:以租赁方式为文体活动和体育活动提供场所的业务活动,不属于该税目征税范围。

6.娱乐业——是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。其具体征税范围包括:经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场

所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。值得节税者注意的是,在上述场所为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其它各种服务,有可能被包括在娱乐业中一并征税,这对纳税人很不利,因为娱乐业最低税率为5%,最高为20%,而服务业一般只有5%的税率。因此,纳税人应尽可能将娱乐场所的饮食服务以及其它服务单独核算、单独纳税。

7.服务业——是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

其具体征税范围包括:代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以及其他服务业。

8.转让无形资产业——是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。所谓无形资产是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产。其具体征税范围包括:转让土地使用权,转让商标权、转让专利权、转让非专利技术,转让著作权和转让商誉。值得节税者注意的是:以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配,共同承担风险的行为,不征营业税,但属于转让该项股权的,应按该税目征税。

9.销售不动产——是指有偿转让不动产所有权的行为。所谓不动产是指不能活动,移动后会引起性质、形态改变的财产。其具体征税范围包括:销售建筑物或构筑物,销售其他土地附着物。其他土地附着物是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。例如,附着于土地上的不能移动,一经移动即遭破坏的种植物、养植物、及其他物品。值得节税者注意的是:单位将不动产无偿赠与他人行为,视同销售不动产;在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为,比照销售不动产征税。此外,节税人以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征营业税。但属于转让该项股权的,应按该项目规定征税。

以上征税范围中,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围的业务称为应税劳务;转让无形资产或销售不动产锐目征税范围的业务称为应税行为。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务,不包括在征税范围内。

营业税免税的节税策略

营业税是对在中国境内提供劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入征收的一种流转税。利用营业税减免税节税策略包括三个方面的内容:一是,充分了解免税优惠政策的基本内容;二是,掌握取得免税优惠所必须的条件;三是,争取税务局的认可。

利用营业税免税节税内容包括:

第一,利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税;

第二,利用残疾人员个人提供的劳务节税;

第三,利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税;

第四,利用学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务节税;

第五,利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治节税;

第六,利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活动、宗教活动节税。

营业税税收筹划――营业税纳税筹划概述

一、利用营业税免税的纳税筹划

营业税是对在中国境内提供劳务,转让无形资产,销售不动产取得的收入征收的一种税。利用营业税减免节税策略主要包括三个方面的内容:一是充分了解免税优惠政策的基本内容;二是要掌握免税优惠政策所必需的条件;三是获得税务局的认可。

可利用的营业税免税内容包括:

第一,利用托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务节税;

第二,利用医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务节税;

第三,利用残疾人员个人提供的劳务节税;

第四,利用学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务节税;

第五,利用农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病的防治节税;

第六,利用纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办的文化活动、宗教活动节税。

二、利用营业额的纳税筹划

营业税的纳税筹划关键在于营业额。一般来说,营业税各行业的税率较单纯,筹划空间不是很大,但营业税各行业的营业额却很具弹性,因而进行纳税筹划的余地较大。

因此,营业税进行纳税筹划的关键在于合法正确地计算营业额,并在可能的情况下使之尽量缩小。下面是确定营业额时应把握的关键:

第一,掌握营业额确定的一般原则以进行纳税筹划。

根据《营业税暂行条例》规定,营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外收费。根据这一原则的特点,节税策略有两个:一是不收费或低收费的策略,然后求得其他途径补偿;二是收费收入“灰色化”。

第二,根据不同行业具体情况,对各行业的营业额如何确定进行纳税筹划。

[例1]某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元,出售饮料、烟、酒收入为100000元,收取献花费10000元,收取卡拉OK点歌费为150000元,则该月应纳营业税为:

应纳税额=(50000+100000+10000+150000)×10%=31000(元)

假设该歌厅将门票取消,改为全面提高内部服务收费,这样就使50000元门票消失在营业额之中,由此一项可避税5000元。

[例2]A企业向B企业出售一台设备,同时进行技术转让,合同总价款为100 0万元,其中设备款600万元,专有技术费350万元,专有技术辅导费为50万元,则该企业应纳营业税为:

(350+50)×5%=20(万元)

如果该企业从避税出发,可将技术转让费隐藏在设备价款中,多收设备费,少收技术转让费,则可省此项营业税,但同时要权衡此项所得应缴的增值税,最终权衡具体做法。

三、利用兼营销售和混合销售进行筹划

兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为,应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同,有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的,从高适用税率。这就是说,哪个税目的税率高,混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。例如,餐厅既经营饮食业又经营娱乐业,而娱乐业适用的税率最高可达20%,对未分别核算的营业额,就应按娱乐业适用的税率征税。

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的,其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税,不征收营业税。

混合销售是指一项销售行为既涉及到应税劳务又涉及货物。从事货物的生产、批发或零售业务的企业和个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税;

其他单位和个体经营者的混合销售行为,视为营业税应税行为,应当征收营业税。在实际经济活动当中,纳税人从事营业税应税项目,并不仅仅局限在某单一应税项目上,往往会同时出现多项应税项目。对不同的经营行为应有不同的税务处理,这是贯彻营业税条例,正确处理营业税与增值税关系的一个重点。作为纳税人,必须正确掌握税收政策,准确界定什么是兼营销售和混合销售,才能避免从高适用税率,以维护自身的税收利益。

例如,某百货商店销售一台热水器,价格为3000元,并上门为顾客安装,需另加安装费10 0元。

按税法规定,销售热水器属于增值税的范围,取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围,即该项销售行为涉及增值税和营业税两税种。但这项销售行为所销售的热水器和收取的安装费属于同一销售业务,因此应被认定为混合销售行为,因而该店取得的100元安装费收入应并入热水器价款一并缴纳增值税,不再缴纳营业税。

这虽省去了营业税,但又加重了增值税税负,其实最好的办法应是:让单位安装服务人员收取安装费,作为其工资收入的一部分,同时单位在支付工资时可以少支付一部分。这样单位应缴的增值税会因销售额的减少而下降,虽然这可能会增加营业税应缴税额,但最终税负会下降。

四、建筑工程承包的纳税筹划

以工程承包公司与建设单位是否签订承包合同为依据,可以将营业税划分为两个不同的税目,建筑业和服务业。建筑业适用的税率是3%,服务业适用的税率是5%,这就为工程承包公司进行纳税筹划创造了契机。

根据《营业税暂行条例》第五条第三款规定:建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务,如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的,无论其是否参与施工,均应按“建筑业”税目征收营业税,如果工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同,只是负责工程的组织协调业务,对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

例如,某施工企业A承建一厂房,总价款为200万元,该企业又将部分工程转包给另一施工企业B,支付转包费100万元,则A企业应纳营业税为:

(200-100)×3%=3(万元)

A负责代扣代缴B企业营业税为:

100×3%=3(万元)

营业税纳税计算及处理案例

(一)凡提供应税劳务,转让无形资产和销售不动产的,均按取得的营业额和规定税率计算应纳税款。其计算公式如下:

应纳税额=营业税×税率

应纳税额应以人民币计算。凡以外汇结算营业额的,应当按外汇市场价格折合成人民币计算。其折合率可以选择营业额发生的当天或当月旧的国家外汇牌价。但金融保险业企业营业额的人民币折合率为上年度决算报表确定的汇率。纳税人应事先确定使用哪种折合率,确定以后一年内不得变更。

节税者在处理营业税进行节税策划时,特别要注意以下几个问题:

1.作为营业税计税依据的营业额是指纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。这里的价款是指向独立核算单位和不独立核算单位收取的货币、实物或其他经济利益;价外费是指在价格以外向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡价外费用,无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计算应纳税额。

2.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。这种情况是指纳税人在经营营业税征税范围的项目时,又兼营增值税征税范围的项目。按照新税制的规定,必须将不同税种的征税项目分别核算、分别申报纳税。如果纳税人不分别核算的或不能准确核算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。例如,旅游公司同时经营销售旅游商品和日用小百货时,应当分别核算旅游业务的营业额和销售货物的营业额。如不分别核算,则对营业额和销售额一并征收增值税。这种结局对节税者来说十分不利。

3.在同一项销售行为中如果既涉及到应税劳务又涉及到货物,称为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。

4.保险业实行分保险的,初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税营业额。

5.单位和个人进行演出,以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。

6.娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用:包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。

7.旅游业务以全部收费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为计税营业额。

8.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业的,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内;纳税人从事安装工程作业的,凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。

9.单位和个人自己新建建筑物后销售,其自建行为视同提供应税劳务,并按有关规定计算营业税。单位和个人转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人的,视同销售不动产,并要按规定计算营业税。

10.纳税人提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产,价格明显偏低而又无正当理由的;单位和个人自建行为视同提供应税劳务没有销售价格的;单位与个人转让不动产有限产权或永久

使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人视同销售不动产,但又没有销售价格的,发生以上情况时,节税者应与税务专家或顾问共同策划,以便正确核定营业额。一般来说核定的顺序是:

①按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。

②按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。

③按下列公式核定计税价格:

计税价格=营业成本或工程成本×(1一成本利润率)/(1-营业税税率)

11.在下列情况下,不能以全部营业额作为营业税依据,这一点尤其值得节税者注意:

第一,运输企业自中国境内运输旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运乘客或货物的,以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额,作为计税营业额。

第二,旅游企业组织旅游团体到中国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以及旅游企业组织旅客在境内旅游,改由其他旅游企业接团的,均以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

第三,建筑企业的总承包人将工程分包或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额,作为计税营业额。

第四,转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额。所谓转贷业务,是指将借入的资金贷与他人使用的业务。将吸收的单位或个人的存款或自有资金贷与他人使用的业务,不属于转贷业务。

第五,外汇、有价证券、期货买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额,作为计税营业额。这里的外汇、有价证券、期货买卖业务是指金融机构从事的这些业务。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货,不征营业税。这里的期货是指非货物期货。货物期货不征收营业税。

(二)运输企业营业税的计算运输企业营业税的计算重点在于确定营业额。

1.在境内运输的:直接用营业额乘以税率计算营业税税金;

2.将货物或旅客从境内运往境外的:如果运输企业将货物或乘客直接运往目的地,用营业额乘以税率计算营业税税金。

3.如果运输企业在将货物或乘客运往目的地的过程中,先将货物或乘客运往境外某地,然后委托境外企业将货物或乘客从该地区运往目的地,在这种情况下,以全程运费减去付给境外承运企业运费后的余额为营业额,然后依此计算营业税金。

(三)建筑企业营业税的计算

1.建筑安装企业营业税计算重点在于确定营业额。而确定营业额时,节税者应注意建筑、修缮、装饰工程所用材料,物资和动力应包括在营业额内;安装工程作业,如果设备价值作为安装工程产值的,则设备价值包括在营业额内。

2.转包收入由于由总承包人代扣代缴营业税,因此,此项收入企业不再另外计算缴纳营业税。

(四)金融企业营业额的计算

金融企业营业税的计算重点在于确定营业额。金融企业的营业额计算按项目确定。

分别为:

1.贷款利息收入×税率。贷款利息指用自有资金或吸收存款发放贷款取得的利息收入。

2.转贷业务中的贷款利息和借款利息的差额×税率。

3.外汇、有价证券、期货买卖业中的卖出价和买入价的差额×税率。

4.银行各业务手续费的收入×税率。

(五)保险企业营业税的计算

保险企业营业税的计算重点在于确定营业额。

1.为在境内财产提供保险的,直接用保险费收入×税率计算营业税。

2.为出口货物提供保险费的,根据《条例》、《细则》行为发生地判断规定,该行为不发生在中国境内,因此不征营业税。

3.分保险保险费的的收入,按规定,分保险业务的营业税由初保人代扣代缴,因此分保险保险费收入不再另行计算缴纳。

4.初保险保险费收入,按规定,初保险业务的营业额为全部保险费收入减去付给分保人保险后余额。但分保人的营业税金由初保人代扣代缴。

(六)娱乐业营业税的计算娱乐业营业税的计算重点在于确定营业额;娱乐业的营业额为收取顾客的各项费用。如门票费、台位费、点歌费、烟、酒、饮料收费、献花费等等。举例:某歌厅2月取得门票收入50000元,出售饮料、烟、酒收入为100000元,收取献花费10000元,收取卡拉OK点歌费为150000元,则该月应纳营业税为:

(50000十100000十10000十150000)×10%=31000(元)

特别值得节税者注意的是:娱乐业实行的是浮动税率,浮动幅度为5%~20%之间,实际采用税率按省、自治区、直辖市的规定执行,因此各地方税务机关有很大的执法弹性,作为节税策划内容之一就是如何利用执法弹性,有利于节税。

(七)转让无形资产营业税的计算

转让无形资产营业税的计算重点在于确定营业额。

1.单独转让无形资产的营业税,直接用转让收入乘以税率计算营业税。

随销售货物转让无形资产的,应划分清货物销售额和无形资产营业额。一般地,技术方面的图纸资料费、技术服务费、人员培训费属转让收入,为设备的安装使用而收取的设计费和设备制造,维修图纸的收费并入货物销售额。

举例:A企业向B企业出售一台设备,同时进行技术转让,合同总价款为1000万元,其中设备价款600万,专有技术费350万,专有技术辅导费50万,则该业务应纳营业税为:

(350十50)×5%=20(万元)

2.当个人转让无形资产时,无形资产购买人应负责代扣代缴无形资产转让人的营业税。

(八)销售不动产的营业税的计算

销售不动产营业税计算重点在于确定营业额。单独出售建筑物或土地附着物时,直接用收入额乘以税率计算缴纳营业税。

新建建筑物后出售,其自建行为按建筑业税率计算营业税,出售建筑物按5%计算营业税。

举例:某房屋开发企业自建10栋住宅楼后出售,每栋楼造价为300万元,税务机关核定成本利润率为10%。出售时共取得价款5000万元,则应纳营业税为:

①自建住宅应纳营业税为:

300×(1+10%)/(1-3%)×3%×10=102(万元)

②出售住宅应纳营业税为,5000万×5%=250(万元)

营业税纳税人的节税要素规划

凡在中国境内从事应税劳务和应税行为的单位和个人都是营业税的纳税人,具体包括:国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业,以及行政事业单位、军事单位、社会团体和其他单位,个体经营考及其他有经营行为的个人。其中值得节税规划的是:

1.企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。

2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

以上纳税人均指在中国境内从事应税劳务和应税行为的单位和个人。所谓境内具体是指:①所提供的劳务发生在境内;②在境内载运旅客或货物出境;③在境内组织旅客出境旅游;④所转让的无形资产在境内使用;⑤所销售的不动产在境内;⑥境内保险机构提供的保险劳务,但境内保险机构为出口货物提供的保险除外;⑦境外保险机构以在境内的保险物品为标的提供的保险劳务。

纳税筹划的基本方法及其案例分析

纳税筹划的基本方法与案例分析 第一篇概述 所谓纳税筹划(Tax Planning),是指通过对纳税业务进行事先策划,制定一整套的纳税操作方案,从而达到节税的目的。 纳税筹划的目的主要有: ——减轻税收负担,实现税后利润最大化; ——获取资金时间价值; ——降低办税成本,提高办税效率; ——维护纳税人合法权益。 偷税、避税与纳税筹划: 纳税筹划不是偷税,也不完全等同于避税。 偷税:其显著特征为行为的违法性。 避税:避税行为分为两类:一类是“灰色避税”,它是通过改变经济活动的本来面目以达到少缴税款的目的,常见手法如通过操纵关联交易价格将销售增值和营业利润转移到低税率的关联企业;另一类是“中性避税”,它主要是利用现行税制中的漏洞和缺陷,将应税行为改为非税行为,将高税负活动变为低税负活动。 纳税筹划的类别和特征: 类别: ——按涉税行为所处的业务领域,可分为生产经营活动中的纳税筹划、活动中的纳税筹划、融资活动中的纳税筹划。 ——按筹划活动涉及的范围,可分为战略性纳税筹划和战术性纳税筹划。 战略性纳税筹划又包括对长期计税政策和会计政策的选择、重大税制变动前的筹划和企业重组中的纳税筹划。 ——按税种分,分为流转税、所得税、财产税、行为税的纳税筹划。 特征: 事先策划性、非违法性、权利性、规范性等 纳税筹划的基础: 客观基础: ——现行税收法规制度赋予纳税人适度的选择权; ——纳税人生产经营活动的可选择性; 主观基础: 在全面、深入、准确掌握税收、会计、法律、经营管理等专业知识的基础上,结合筹划对象的具体特点,融会贯通,灵活运用。 例1 :甲公司是一家大型环保设备生产企业,乙公司欠甲公司货款300万元两年多时间了,现乙公司资不抵债,甲公司为了收回欠款,同意乙公司用一批旧设备(环保设备生产线)偿还该项债务。设备原价350万元,账面价值270万元,经评估该固定资产市价(含税)290万元。甲公司打算先进行债务重组,取得乙公司的抵债资产,然后再将这笔抵债资产作价290万元与丙公司合资组建丁公司。如此,有关各方的税负为: 乙公司:

纳税筹划例题

作业本! 第三章增值税 2 . 某苦瓜茶厂系增值税小规模纳税人,适用征收率为3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市 场上打开销路,与一家知名度较高的茶叶商店协商,委托茶叶店(以下简称茶庄)代销苦瓜茶。在洽谈中,他们遇到了困难:该茶庄为增值税一般纳税人,适用增值税税率为13%。由于苦瓜茶厂为小规模纳税人,不能开具增值税专用发票,这样,苦瓜茶的增值税税负将达到13%。如果他们改变做法,将茶庄的一角柜台租赁给茶厂经营,则茶庄只需按租赁费缴纳营业税即可,而无需缴纳增值税。现比较如下: 方案一:苦瓜茶厂以每市斤250 元的价格(含税)委托茶庄代销,茶庄再以每市斤400 元的价格(含税)对外销售,其差价作为代销手续费。预计每年销售1000 斤苦瓜茶。 方案二:茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶,仍按价差 1000X 400+(1 +13% —1000X 250= 103982.3 (元)作为租赁费支付给茶庄。 请根据以上资料做出相应的方案选择,并说明理由。 茶厂应纳增值税=1000X 250+(1 +3%)X 3%= 7281.55 (元) 应纳城建税及教育费附加=7281.55 X(7%+ 3%)= 728.155 (元) 茶厂收益=1000X 250+ (1 +3%)—728.155 = 242718.45 —728.155 = 241990.29 (元) 茶庄应纳增值税=销项税额—进项税额=1000X 400+(1 + 13%)X 13%= 46017.70(元) 茶庄应纳营业税=[1000X 400+(1 + 13%)—1000X 250]X 5%= 103982.3 X 5%= 5199.12(元) 茶庄应纳城建税及教育费附加=(46017.70 + 5199.12 )X (7 %+ 3% )= 5121.68 (元)茶庄收益= 1000X400+(1 +13%)—1000X250—5199.12—5121.68=93661.5(元) 方案二:茶庄与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶庄销售苦瓜茶,仍按价差1000X400+ (1+13%)—1000X250= 103982.3(元)作为租赁费支付给茶庄。则茶庄只需缴纳营业税,而无需缴纳增值税。 茶厂应纳增值税= 1000X400+(1+3%)X3%= 11650.49 (元) 应纳城建税及教育费附加= 11650.49X(7%+3%)=1165.05(元) 茶厂收益=不含税收入—租金—城建税及教育费附加 =1000X400+ (1+3%)—103982.3—1165.05=283202.2(元)茶庄应纳营业税、城建税及教育费附加= 103982.3X5%X (1+7%+3%)=5719.03(元)

税务筹划夜大期末试卷(-B卷-)教学提纲

杭电继续教育夜大试卷(B卷) 课程名称税务筹划第1 学期考试形式开卷考试日期 专业会计学班级1432X 学号姓名成绩 一、单项选择题(本大题共20小题,每小题1分,共20分) 1、不得从销项税额中抵扣的进项税额是()。 A、增值税一般纳税人购进小规模纳税人购买的农产品 B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 C、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 D、正常损失的在产品所耗用购进货物 2、以下不免增值税的项目是()。 A、用于集体福利的购进货物 B、向社会收购的古书 C、避孕药品和用具 D、国际组织无偿援助的进口物资 3、一般纳税人增值税税率为13%和小规模纳税人征收率为4%的不含税销售额税负平衡点的增值率为()。 A、35.29% B、23.53% C、46.15% D、30.77% 4、某小规模纳税人生产企业从某厂家购进某种应税消费品用于连续生产,支付价税合计200000元,消费税税率为30%,取得()允许抵扣的消费税多。 A、专用发票 B、普通发票 C、专业发票 D、增值税发票 5、自2001年5月1日起,对粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。 比例税率正确是的() A、粮食白酒、薯类白酒15% B、粮食白酒、薯类白酒25% C、粮食白酒25%,薯类白酒15% D、粮食白酒15%,薯类白酒25% 6、纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,在年货物销售额()的情况下缴纳营业税。 A、<50% B、=50% C、>50% D、≥50% 7、甲乙两企业合作建房,甲提供土地使用权,乙提供资金。正确的是()。 A、“合作经营”方式下,甲应纳营业税200万元 B、“以物易物”方式下,甲不缴营业税 C、“合作经营”方式下,甲不纳营业税 D、“以物易物”方式下,甲应纳营业税200万元 8、哪项筹划不正确() A、与外国合伙人合作,扩大国外承运部分的费用,再通过其他形式弥补,可以达到减少营业税 的目的 B、建筑企业可以通过一物多用、减少价款计算等合法的手段减少营业额,从而达到节税的目的 C、安装工程作业尽可能将设备价值作为安装工程产值,有利于节税 D、转包收入由于由总承包人代扣代缴营业税,因此收入企业不再另行计算缴纳营业税 9、某餐馆集团下设多家连锁餐馆,餐馆年营业额约300万元。该集团将举办“美食文化节”,预计 收入100万元。如果纳税筹划将餐馆营业收入与“美食文化节”收入分别核算,服务业税率为5%,文体育业税率为3%,则预计应纳营业税税额为()。 A、12 B、15 C、18 D、20 10、企业取得的()利息收入免征企业所得税。 A、国债 B、国家重点建设债券 C、金融债券 D、企业债券 11、某高新技术企业2003年度实现利润100万元,企业所得税税率为33%。企业为了提高知名度及 产品的竞争力,决定向社会相关单位捐赠15万元。()捐赠方式企业应纳所得税最少。 A、纳税人不通过境内非营利的社会团体做公益性捐赠 B、纳税人赞助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品 C、纳税人通过境内国家机关向教育事业捐赠 D、纳税人通过境内社会团体做救济性捐赠 12、按业务收入计算交际应酬费死去的行业有()。 A、工业制造业 B、建筑安装业 C、养殖业 D、种植业 13、不能达到节税目的租金支出的节税筹划是()。 A、使租金支出费用极大化 B、合理分配跨期间费用 C、取得合法凭证 D、在支出水平相等的情况下,以融资租赁方式承租 14、某机构制造企业为盈利企业,上年度发生技术开发费200万元,本年度实际发生的技术开发费 为215万元,增长幅度为7.5%。该企业若享受加扣50%抵扣应纳税所得额的优惠政策,则技术开发费至少应()。 A、再增加5万元 B、再减少5万元 C、增加0.25% D、减少0.25% 15、为处理利用其他企业废弃的、在《资源综合利用目录》内的资源而新办的企业,经主管税务机 关批准后,可减征或者免征所得税()年。 A、1 B、2 C、3 D、5 16、自1999年1月1日起,对从事能源、交通、港口、码头基础高州项目的生产性外商投资企业,

企业纳税筹划期末答案.doc

名词解释 税收筹划:通过对经营,投资,理财活动的事先安排和筹划,合法的减轻纳税人的税收负担。顺法避税:纳税人根据国家的税收政策导向,通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的安排,寻求未来税负相对最轻、经营效益相对最好的决策方案的行为。 逆法避税:有意违背政府税法的立法意图,利用税法漏洞或者缺陷,来安排经营活动与财务活动,以规避或减轻纳税义务的避税行为。 规避额外税负:规避纳税错误、任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。 规避纳税义务:指纳税通过避税成为一个税种的纳税人或征税对象,从而免除该税种的纳税义务,无需再承担该税种的税收负担。 税负转嫁:是指纳税人设法将税收负担转嫁给他人的行为。 延迟纳税:就是尽量将缴纳税款的时间延后,以获得相应税款的时间价值的税收筹划思路。 混合销售:一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务行为。 兼营行为:生产经营活动中,既存在增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务行为,又存在不属于增值税征收范围的非应税劳务行为。 收取手续费代销:指委托方根据受托方根据代销商品的销售数量向其支付手续费的销售方式。视同买断代销:由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由双方在协议中明确规定,也可以由委托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。国际双重征税:指两个或多个国家在相同时期对同一纳税人的相同所得征收类似的税收而表现出来的国家之间的税收分配关系。 简答题 1.什么是税收筹划?什么是避税?什么是偷税?比较三者共同点和不同点。 税收筹划是企业在做出重要经济决策之前,以顺应税法的立法意图为前提,综合考虑市场因素和税收因素,寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案的行为。避税是纳税人在熟知相关税收法律的基础上,在不直接触犯税法的前提下,利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。偷税是指纳税人伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的行为。 三者都是以减轻税负为主要目的通过各种方式实现,税收筹划是合法合理的,避税是合法不合理的,偷税既不合法也不合理。 2.税收筹划分为哪三种类型?差异表现在哪些方面。 分为规避额外税负、优化纳税方案和争取有利政策三种类型的税收筹划。 差异: ①目的不同:规避额外税负目的是规避纳税错误;优化涉税经营方案目的是顺应国家税法立法意图,实现企业税后利润最大化或股东权益最大化;争取有利税收目的是探索适合自身特点的税收制度或税收管理。 ②重点不同:规避额外税负的重点是如何不违反国家税法规定;优化涉税经营方案的重点是如何对其经营,投资,理财等事项中的涉税活动进行事先安排和筹划;争取有利政策的重点是提出符合自身特点的税收制度和税收征管。 ③层次不同:规避额外税负是企业初级税收筹划;优化涉税经营方案是企业中级税收筹划;争取有利政策是企业高级税收筹划 3.增值税购进项目的税收筹划可以从哪些方面开展? 企业的购进项目主要包括以下几个方面: (1)采购材料。期末若有闲散资金,可大量采购原材料,由此产生的可抵扣进项税额大,应纳税额就越小。 (2)优先购进一般纳税人的货物或者应税劳务。现行增值税制度规定,一般纳税人购进小规模纳税人的货物或者应税劳务,接受普通发票,不得抵扣进项税额。因此,在价格相等的情况下,应优先选择购进一般纳税人的货物或者应税劳务。 (3)索取增值税专用发票或者海关完税凭证。增值税一般纳税人有凭专用发票注明税款抵扣进

浅析企业纳税筹划方案的设计

浅析企业纳税筹划方案的设计 摘要:随着我国经济形势日趋复杂多变,加强税务筹划管理变得格外重要,如何运用纳税筹划为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。企业应通过依法合规切实可行的纳税筹划,实现降低税负提高效益的目的。本文试图从纳税筹划设计的目标、切入点、结合点、关键期等方面分析我国企业纳税筹划方案的设计。 关键词:企业纳税筹划;设计;方案 征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本,提高企业纳税意识,改善生产经营模式,提高财务管理水平,降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排,做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。 一、纳税筹划的定义及原则 纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下,在既定的税制框架内,为达到降低税负和防止税收风险,运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划,以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。 纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分,必须按照以下几条原则: 第一,依法合规原则。企业在日常生产经营中,依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志,税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划,必须按照法律规定选择各种纳税方案,而不能违反制度规定,逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规,纳税筹划从某个角度上看是"钻了法律的空子",但依法办事是硬道理,务必以法律法规制度为准绳,在规章的制约下从事税务筹划活动,没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。 第二,总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发,税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益,追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上,要通过测算分析综合各个税种的税负影响,选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。

纳税筹划期末复习试卷及分析答案-完整版备课讲稿

一.单项选择题(每题的备选答案中只有一个最符合题意,共10题每题2分,共计20分) 1.某纳税人收购烟叶支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴,并缴纳了烟叶税。已知该收购人支付国家统一标准的收购价款10000元,另按照规定支付了价外补贴1500元,其准予扣除的增值税进项税是(C )。 A.1000元 B.1300元 C.1716元 D.1747.2元 2.下列应按13 %税率缴纳增值税的货物或者劳务是(C )。 A.寄售业销售寄售商品 B.加工劳务 C .农膜 D.小规模纳税人销售的货物 3.下列金融业务以利息收入全额为营业额计征营业税的有( B )。 A.金融机构直接向国外借入外汇资金,再贷给国内企业的业务 B.人民银行委托金融机构对企业贷款的业务 C.银行将资金借与其他银行使用而取得受益的业务 D.人民银行对金融机构的贷款业务 4.股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让, ( C )。 A.按1‰征收印花税 B.按2‰征收印花税 C.暂免征收印花税D.按5元定额征收印花税 5.个人为单位或他人提供担保获得报酬,应( B)。 A.不属于个人所得税的征税范围 B.应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得 C.应按照“其他所得”项目缴纳个人所得 D.应按照“对企事业单位承包承租所得”项目缴纳个人所得 6.税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过( C)。 A.1个月 B.3个月C.6个月D.1年 7.纳税人.纳税担保人采取欺骗.隐瞒等手段提供担保的,由税务机关处以( )以下的罚款;属于经营行为的,处以( A )以下的罚款。 A.1000元,10000元B.2000元,10000元

纳税筹划简答题

纳税筹划简答题 1简述对纳税筹划定义的理解。 纳税筹划是纳税人在法律规定允许的范围内,凭借法律赋予的正当权利,通过对投资、筹资经营、理财等活动的事先安排与规划,以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。对其更深层次的理解是: (1)纳税筹划的主体是纳税人。 (2)纳税筹划的合法性要求是纳税筹划与逃税、抗税、骗税等违法行为的根本区别。 (3)纳税筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。 (4)纳税筹划是纳税人的一系列综合性谋划活动。 2纳税筹划产生的原因。 纳税人纳税筹划行为产生的原因既有主体主观方面的因素,也有客观方面的因素。具体包括以下几点: (1)主体财务利益最大化目标的追求 (2)市场竞争的压力 (3)复杂税制体系为纳税人留下筹划空间 (4)国家间税制差别为纳税人留有筹划空间 3计税依据的筹划一般从哪些方面入手 计税依据是影响纳税人税收负担的直接因素,每种税对计税依据的规定都存在一定差异,所以对计税依据进行筹划,必须考虑不同税种的税法要求。计税依据的筹划一般从以下三方面切入: (1)税基最小化。税基最小化即通过合法降低税基总量,减少应纳税额或者避免多缴税。在增值税、营业税、企业所得税的筹划中经常使用这种方法。 (2)控制和安排税基的实现时间。一是推迟税基实现时间。二是税基均衡实现。三是提前实现税基。 (3)合理分解税基。合理分解税基是指把税基进行合理分解,实现税基从税负较重的形式向税负较轻的形式转化。 简述营业税纳税人的筹划中兼营行为和混合销售行为的纳税筹划 简述增值税一般纳税人和小规模纳税人的筹划标准 简述印花税纳税筹划的主要思路4影响税负转嫁的因素是什么 (1)商品的供求弹性。税负转嫁存在于商品交易之中,通过价格的变动而实现。课税后若不导致课税商品价格的提高,就没有转嫁的可能,税负就由卖方自己承担;课税之后,若课税商品价格提高,税负便有转嫁的条件。 (2)市场结构。市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。在不同的市场结构中,生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的,由此决定了在不同的市场结构条件下,税负转嫁情况也不同。 (3)税收制度。包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。 5简述混合销售与兼营收人的计税规定。 按照税法的规定,销售货物和提供加工、修理修配劳务应缴纳增值税;提供除加工、修理修配之外的劳务应缴纳营业税。但在实际经营中,有时货物的销售和劳务的提供难以完全分开。因此,税法对涉及增值税和营业税的混合销售和兼营收入的征税方法做出相关规定。 我国税法对混合销售行为的处理有以下规定:①从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为,视同销售货物,征收增值税;②其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征收增值税,征收营业税。 兼营主要包括两种:①一种是税种相同,税率不同。例如供销系统企业既经营税率为17%的生活资料,又经营税率为13%的农业用生产资料;餐厅既经营饮食业,同时又从事娱乐业,前者的营业税税率为5%,后者的营业税税率为20%。②另一种是不同税种,不同税率。即企业在经营活动中,既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目。纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

税务筹划期末考试试卷(doc 8页)

税务筹划期末考试试卷(doc 8页)

《税务筹划》期末考试试卷(一) 一、单项选择题(本题总计10分,每小题1分) 1. 累进税率下,固定资产折旧采用()法使企业承担的税负最轻。 A.直线摊销 B.快速折旧 C.平均折旧D.无所谓 2.下列关于营业税计税依据的说法不正确的是()。 A.建筑业的总承包人将工程转包他人的,以工程全部承包额减去付给转包人的价款后的余额为营业额。 B.建筑业的总承包人将工程转包他人的,以工程全部承包额为营业额。 C.以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。 D.金融业发生转贷业务的,以贷款利息收入减去存款利息支出后的余额为营业额。 3.某企业预计将取得年度应纳税所得额10.01万元。为进行税务筹划、降低税负,企业年末多发生并支付了一笔1000元的费用。企业应该适用()的税率缴纳所得税。 A.33% B.18% C.27%D.15% 4.()是纳税人超过税务机关核定的纳税期限发生的拖欠税款行为。 A.偷税 B.漏税 C.抗税 D.欠税 5.自2001年7月1日起向农村义务教育的捐赠,准予在应纳税所得额中()扣除。 A.3% B.30% C.不准 D.全额 6.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,税务机关可以按组成计税价格计算。其组成计税价格的公式为()。 A.成本×(1一成本利润率) B.成本×(l 十增值税税率) C. 成本×(1十成本利润率) D.成本÷(1十增值税税率)

7.以下合伙企业纳税的说法不正确的是()。 A.比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税 B.企业要交纳企业所得税,投资者个人分得的利润征收个人所得税 C.与个人独资企业税负一致 D.总体税负低于公司制 8.()是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 A. 减税 B.扣除 C. 免税 D.节税 9.下列外商投资企业(经营期十年以上)中,从获利年度起,享受企业所得税定期减免优惠的有()。 A.中外合资房地产企业 B.在经济特区从事电器生产的企业 C.中外合资运输公司 D.专门从事投资业务的公司 10.在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的()可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年 新增的企业所得税中抵免。 A.35%B.40%C.45%D.30% 二、多项选择题(本题总计10分,每小题2分) 1. 下列属于税务筹划的具体目标的有()。A.恰当履行纳税义务 B.纳税成本最低化C.税收负担最低化 D.间接纳税成本最低 2.以下关于纳税人存贷计价税务筹划的策略正确的有()。 A.正处于征税期的企业,在价格不断上涨时,存货可后进先出; B.盈利企业,在价格不断上涨时,存货应后进先出; C.享受所得税优惠的企业,在价格不断上涨时,存货应先进先出; D.纳税人存贷计价方法一经确定,不得随意改变。

纳税筹划题目.

1.某软件公司开发人员小吴在某公司的月工资为8000元,由于2011年8月开发了一个软件系统,为公司带来了经济收益,公司为了奖励小吴,一次性发放奖金42000元,那么小吴8月应交纳的个人所得税是多少?小吴去与公司达成协议,把42000元分别分摊到8、9、10三月,9、10月发放的奖金作为当月的工资计算,试问小吴通过纳税筹划,个人所得税节约了多少? 2.大华服装厂是一家民营服装加工企业,全厂职工人数最多时为80人,全年资产总额均不超过3000万元。某年年终决算,该厂实现销售600万元,年度会计利润和年度应纳税所得额均为31万元。应交企业所得税多少?如何筹划?财务经理在公司决策层会议上建议:年底结账通过制定机构进行公益性捐赠1.1万元。他认为进行公益性捐赠,国家会加倍补偿企业,此时的捐赠名利双收,分析财务经理的做法。 3.某教授主编一本教材出版,参编人员5人,稿酬所得18000元,如何填写稿酬分配表才能纳税最小? 4.A在2011年12月取得当月工资为3500元,并且公司决定发给A全年一次性奖金108120元,但A却要求公司只发108000元全年一次性奖金,为什么? 若A12月当月工资为2000元,应选择108120还是108000元奖金?若A12月当月工资为8000元,应选择108120还是108000元奖金? 5.李某和刘某二人共同承担一项装修工程,共获得装修劳务报酬6000元,因李某工作时间长于刘某,二人商量李某分得3800元,刘某分得2200元,则李某和刘某二人分别应纳个人所得税税额为多少?这比不分配报酬就先支付个税少纳税多少元? 6.企业家杨某和陈某共同经营一家有限责任公司,两人股份分别为70%和30%。当年年应纳税所得额30万元,且全部在两人之间分配,两人税后纯收入为多少?将纳税人身份变更为合伙企业,两人税后纯收入又为多少?通过计算综述在组织形式上该怎样选择公司企业或者合伙企业? 7.某有限责任公司有五位股东,分别占20%的股份,2012年度该有限责任公司的应纳税所得额为100万元,应当缴纳企业所得税25万元?假设税后利润全部分配,请计算每位股东所获得的税后利润,并提出纳税筹划方案。 8.某企业筹资3000万元,现有两个方案可供选择: 一是购买并实际使用【环境保护专用设备企业所得税优惠目录】中规定的环境保护专用设备用于技术改造(假设设备购之前一年企业利润为0); 二是投资国家需要重点扶持的高新技术企业,所得税税率为15%,并实行2年免税政策。假设两个方案的投资收益相同,第1-5年的利润情况如下: 第一年 200万元 第二年 300万元 第三年 800万元 第四年 1200万元 第五年 1500万元

纳税筹划建议书

篇一:公司税收筹划建议书 税收筹划建议书 ——郁金香花园开发项目 编制单位:无锡光正税务师事务所有限公司编制日期:二oo八年八月二十八日 目录 一、总论.............................................................................. . (2) (一)建设单位基本情况.............................................................................. ........................2 (二)开发项目概况: ........................................................................... ..............................2 (三)税收筹划建议书的编制依据与原则 ............................................................................. .2 (四)税收筹划建议书的工作目标.............................................................................. ..........3 二、经济指标分析 ............................................................................. .. (3) (一)基本经济技术指标.............................................................................. ........................3 (二)预期财务指标分析.............................................................................. ........................4 (三)纳税指标分析 ............................................................................. .................................6 三、本开发项目的纳税筹划 ............................................................................. (8) (一)销售收入的筹划 ............................................................................. ..............................8 (二)成本费用的筹划 ............................................................................. ..............................9 (三) 营业税的税收筹划 ............................................................................. ........................ 10 (四)土地使用税的税收筹划 ............................................................................. ................. 13 (五)房产税的税收筹划 ............................................................................. ........................ 13 (六)土地增值税的税收筹划 ............................................................................. ................. 13 (七)企业所得税的税收筹划 ............................................................................. ................. 15 四、项目税务筹划中需要说明的问题及风险 .............................................................................

营业税纳税筹划方法选择分析

营业税纳税筹划方法选择分析营业税的税收筹划,要从纳税人、计税依据及税率三个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的,不同的行业适用税率不同,只要行业确定,税率的筹划空间并木大。而纳税人和营业额的筹划成为营业税税收筹划的重点内容。 一、纳税人的筹划 1、规避税收管辖权,避免成为纳税人的筹划 营业税暂行条例规定,只有发生在中华人民共和国境内的应税行为,才属于营业税的征税范围,而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围,也就不构成营业税纳税义务人。因此,纳税人完全可以通过各种灵活办法,将其行为转移到境外,从而避免成为纳税人。 2、提供应税劳务的筹划 通常情况下,一项劳务的提供,一般由两个环节构成,即劳务的提供环节和劳务的使用环节。所谓“应税劳务发生在境内” ,是指应税劳务的使用环节和使用地在境内,而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定,境内纳税人在境内提供劳务,其行为属于营业税的管辖权范围;境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的,其行为属于营业税的管辖权范围;而境内纳税人提供劳务在境外使用的,其行为不属于营业税的管辖权范围。如国内某施工单位到俄罗斯提供建安劳务取得的建安收入不征营业税,原因是应税劳务发生在境外,尽管他们是国内的施工单位,但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围,因而避免了国内营业税的缴纳。 3、载运旅客或货物的筹划 凡是将旅客或货物由境内载运出境的,属于营业税的管辖权范围;凡是将旅客或货物由境外载运境内的,就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境,取得的收人不征营业税,因是“在境外载运旅客” 。反之,日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境,取得的收入应当在中国境内征税,虽然该公司属境外机构,但它属于“在境内载运货物出境” 。 根据此原则,运输企业将客货从我国境外运往我国境内,或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方,这两种运输业务因起运地不在我国境内,所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定,开展起运地在境外的业务,尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务,以达到节税的目的。 4、纳税人选择税种的税收筹划 企业为了扩大经营,获得更大的经济利益,在所从事的经营活动中,并不仅仅局限在某单一应税项目,往往会同时出现多项应税项目,即兼营营业税木同应税项目,或者在从事营业税应税项目的同时又涉及增值应税项目,也就是税法中所说的兼营与混合销售。作为企业,必须准确掌握税收政策,准确界定什么是兼营销售和混合销售,才能避免从高适用税率,以 维护自身的税收利益。 二、兼营销售行为

会计师事务所纳税筹划方案

会计师事务所纳税筹划方案(草) 一、业务范围 会计服务、审计服务、税务服务、财务顾问,经营范围审查企业会计报表,出具审计报告,验证企业资本,出具验资报告,办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告,基本建设年度财务决算审计,代理记账、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训。 二、开办中可能涉及的税种 会计事务所从事服务行业,要交纳营业税,同时要按实际缴纳的营业税计交城建税和教育附加及其他各种地方附加税。审计业务的合同不需要缴纳印花税(因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围),但相关的账本要按规定缴纳印花税。经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款,如车船税。 三、税收筹划 (一)营业税筹划 营业税是一个典型的流转税税种,对营业额全额计税,而且是道道征税。针对营业税的特点,有不同的营业税纳税筹划的方法。营业税纳税人纳税筹划的思路和方法是兼营和混合销售行为的税种的选择问题。征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点,主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化,尽可能地排除在营业税的征税范围之外,避免营业税的缴纳。因为营业税全额征税,道道征 税的特点,营业税计税依据的筹划有两种方法:一是通过减少流转环节,缩小计税依据,减少应纳营业税款;二是扩大税前扣除项目,减少应税的营业额,达到减轻税负的目的。营业税的税率按照行业不同进行设计,而不同的行业边界有不清晰,这样纳税筹划就有了空间。营业税的税收优惠规定多而杂,税收优惠的纳税筹划技术在

营业税筹划中可以好好了解其优惠的要求,根据自身的特点,争取得到最大化的利润。 1.转变经营方式节约税款 在提供财务顾问服务,会计培训服务时,如果以事务所的名义提供服务,将要按照服务业5%的税率对收入额征收营业税,获得收入仍需缴纳个人所得税。如果以服务人员个人名义和委托方签订劳务合同,取得收入将作为劳务报酬所得,无需缴纳营业税,按劳务报酬缴纳所得税。劳务报酬所得的应纳税所得额为:每次劳务报酬收入不足4000元的,用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的,用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高(应纳税所得额超过20000元)的,要实行加成征收办法,具体是:一次取得劳务报酬收入,减除费用后的余额(即应纳税所得额)超过2万元至5万元的部分,按照税法规定计算的应纳税额,加征五成;超过5万元的部分,加征十成。对于财务咨询,会计培训,此类服务按次收费,使收入平均化,避免一次收入畸高的情况,将收入作为劳务报酬所得缴纳所得税。 2.利用营业税起征点 营业税起征点的适用范围限于个人,营业税起征点是营业税的征税起点,大于此营业额的才交营业税。我国营业税起征点具体为:按期纳税的月营业额 5000-20000元;按次纳税的每次(日)营业额300-500元。省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关应在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报国家税务总局备案。 在公司成立初期,我们的营业收入不是很高,在以个人名义服务的基础上,利用营业税起征点的规定,尽量分摊自己的收入,使自己能够享受营业税起征点的优惠。 3.利用税收优惠政策

税务筹划案例分析

税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范,对其预期的目标进行事先策划和安排,确定其最佳实施方案,为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性,预期性,目的性,收益性,专业性等特定,是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一,法律原则,有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二,财务原则,有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三,。社会原则; 第四,筹划管理原则,有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法,以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为,应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担,我们应该对应纳税额进行合理的筹划,使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元,(不含税),会计核算制度也比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用17%增值税税率,但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ,该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人,则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人,则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ,有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少,所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。

企业税收筹划复习题及答案

厦门大学网络教育2013-2014学年第一学期 《企业税收筹划》复习题 一、单项选择题 1.从税收法定主义原则出发,在我国法律没有明确界定的情况下,税收筹划(包括避税)应被认定为:(D) A. 非法行为 B. 合法行为 C. 不道德行为 D. 不确定 2.在整个筹划过程中,首要的环节就是(B) A. 人员管理 B. 组织管理 C. 信息收集 D. 绩效评估 3.税收筹划人取得税收法规资料的途径有很多,不包括(D ) A. 从征收机关得到寄发的税收法规资料 B. 主动向征收机关索取税收法规资料 C. 通过政府网站查询免费电子资料 D. 要求纳税人提供 4.筛选税收筹划方案时主要考虑纳税人的偏好,根据其偏好考虑的因素不包括(D) A. 选择短期内节税更多的税收筹划方案 B. 选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划 C. 选择实施起来更便利或技术较复杂、风险也较小的方案 D. 选择实施起来比较复杂或风险较大的方案 5.甲企业委托乙企业加工应税消费品,是指(A ) A. 甲发料,乙加工 B. 甲委托乙购买原材料,由乙加工 C. 甲发定单,乙按甲的要求加工 D. 甲先将资金划给乙,乙以甲的名义购料并加工 6.固定资产折旧中,折旧年份越(C ),则年折旧额就越大,从而利润越低,应纳所得税额就越小 A. 适中 B. 长 C. 短 D. 无所谓 7.在存货的市场价格呈上升趋势的时候,采用(D)进行存货计价,会高估企业当期利润水平和库存存货的价值,从而导致当期多交所得税; A. 加权平均法 B. 直线法 C. 移动平均法 D. 先进先出法

8.(C )是指通过合理合法地运用各种税收政策,税基由宽变窄,从而减少应纳税款的技术。 A. 税率减税技术 B. 应纳税额减税技术 C. 税基减税技术 D. 推迟纳税义务发生时间减税技术 9.下列属于房产税的征收对象的有(B ) A. 玻璃暖房 B. 房屋 C. 室外游泳池 D. 围墙 10.下列不属于企业设立的税收筹划的是(D ) A. 投资行业及地点的税收筹划 B. 组织形式的税收筹划 C. 投资的税收筹划 D. 融资的税收筹划 11.税收筹划的(C )是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。 A. 合法性 B. 风险性 C. 事先筹划性 D. 目的性 12.下列国家中,认为税收筹划是非法的是:(C ) A. 英国 B. 美国 C. 澳大利亚 D. 加拿大 13.企业的税收筹划既可以由企业内部一定的组织机构来完成,也可以委托(B )进行。 A. 个人 B. 税务中介机构 C. 经理 D. 董事会 14.(A)是企业最低层次的筹划目标错误!未找到引用源。 A. 涉税零风险 B. 股东利益最大 C. 利用国家各种税收政策,获取最大的税后收益 D. 本年度收益最大15.筛选税收筹划方案时主要考虑纳税人的偏好,根据其偏好考虑的因素不包括 (D) A. 选择短期内节税更多的税收筹划方案 B. 选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划 C. 选择实施起来更便利或技术较复杂、风险也较小的方案

纳税筹划实训题目

增值税纳税筹划 1.增值税纳税人身份选择的纳税筹划 甲工业企业年不含税增值税销售额为40万元,销货适用13%的增值税税率,现为小规模纳税人。由于其能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料,经申请可成为一般纳税人,其不含税可抵扣购进金额为16万元,购货适用17%的增值税税率。请对上述业务进行纳税筹划。(筹划思路:分别为一般纳税人与小规模纳税人时应交的增值税) 2.增值税计税方法选择的纳税筹划 资料1、甲公司是2016年1月新成立的自来水公司,成立之初申请认定为增值税一般纳税人,2016年购进一台大型设备,取得增值税专用发票,价值480万元(不含税),其他可抵扣进项税为40万元。2016年生产销售自来水,取得收入1000万元(不含税)。2017年2019年各年收入不变,可抵扣进项税每年均

为40万元。请对上述业务进行纳税筹划。(筹划思路:销售自来水可以按照简易办法3%征税,与自己销售自来水13%征税,但是一般纳税人一旦选择按照简易计税方法计税后,在36个月之内不得变更。可以排列三种组合方式。) 资料2、甲电影院为增值税一般纳税人,预计2017年度实现收入1000万元(不含增值税),可抵扣进项税额为15万元。请对上述业务进行纳税筹划。(根据财税(2016)36号规定,一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税 1.公共交通运输服务 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品 提供的相关服务 3.电影放映、仓储、装卸搬运、收派 和文化体育服务 4.以纳入营改增试点之日前取得的有 形动产为标的物提供的经营租赁服 务)

会计师事务所纳税筹划方案

会计师事务所纳税筹划方案(草) 一、业务范围 会计服务、审计服务、税务服务、财务顾问,经营范围审查企业会计报表,出具审计报告,验证企业资本,出具验资报告,办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告,基本建设年度财务决算审计,代理记账、会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训。 二、开办中可能涉及的税种 会计事务所从事服务行业,要交纳营业税,同时要按实际缴纳的营业税计交城建税和教育附加及其他各种地方附加税。审计业务的合同不需要缴纳印花税(因为审计业务的合同不属于印花税的征收范围),但相关的账本要按规定缴纳印花税。经营过程中可能发生资产购置等活动需要缴纳税款,如车船税。 三、税收筹划 (一)营业税筹划 营业税是一个典型的流转税税种,对营业额全额计税,而且是道道征税。针对营业税的特点,有不同的营业税纳税筹划的方法。营业税纳税人纳税筹划的思路和方法是兼营和混合销售行为的税种的选择问题。征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点,主要的思路是把我们从事的应税项目通过形式的变化,尽可能地排除在营业税的征税范围之外,避免营业税的缴纳。因为营业税全额征税,道道征税的特点,营业税计税依据的筹划有两种方法:一是通过减少流转环节,缩小计税依据,减少应纳营业税款;二是扩大税前扣除项目,减少应税的营业额,达到减轻税负的目的。营业税的税率按照行业不同进行设计,而不同的行业边界有不清晰,这样纳税筹划就有了空间。营业税的税收优惠规定多而杂,税收优惠的纳税筹划技术在营业税筹划中可以好好了解其优惠的要求,根据自身的特点,争取得到最大化的利润。 1.转变经营方式节约税款 在提供财务顾问服务,会计培训服务时,如果以事务所的名义提供服务,将要按照服务业5%的税率对收入额征收营业税,获得收入仍需缴纳个人所得税。如果以服务人员个人名义和委托方签订劳务合同,取得收入将作为劳务报酬所得,无需缴纳营业税,按劳务报酬缴纳所得税。劳务报酬所得的应纳税所得额为:每次劳务报酬收入不足 4000元的,用收入减去800元的费用;每次劳务报酬收入超过4000元的,用收入减去收入额的20%。劳务报酬所得适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高(应纳税所得额超过20000元)的,要实行加成征

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