税务筹划-第六章作业答案电子教案

第六章

1、某市酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元。同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元，20%；酒精为10%。请问从节税的角度企业是选择分开核算还是不分开核算，请给出筹划依据，如果选择分开核算，请指出如何做到分开核算（以上金额不含增值税，此处只考虑消费税、城建税和教育附加）。

方案一：统一核算粮食白酒和酒精的销售额

酒类应缴纳消费税：（75＋10）×20%+（150+50）×2000×0.5÷10000＝37（万元）

酒类应纳城建税和教育费附加：37×(7%+3%)=3.7（万元)

合计应纳税额=37+3.7=40.7(万元)

方案二：分别核算粮食白酒和酒精的销售额

酒类应缴纳消费税：75×20%＋150×2000×0.5÷10000＋10×10%＝31（万元）

酒类应纳城建税和教育费附加：31×(7%+3%)=3.1（万元)

合计应纳税额=31+3.1=34.1(万元)

选择分开核算可以节约税额6.6万元

要做到分开核算，必须做到:一要标准合同范本，分别列示所销售的不同产品数量和销售额；二要各类产品出库数量有准确清晰记录；三要加强对主营业务收入、成本和营业税金及附加等总账下，按产品类别设置二级或三级明细账；四要在发票上分别列示所销售的不同产品数量、单价和销售额。

2、甲酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒直接面对消费者进行销售，这两种酒的出厂价分别为：40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装。该月共销售5万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤

0.5元，20%；果酒为10%。分析要求：从税务筹划角度，分析企业采用成套销售是否有利？请给该企业做出节税的筹划方案，需要写出具体的筹划作法。

分析：甲酒业公司采用套装方式销售5万套礼品酒，税率和数量要从高

其应纳消费税税额为＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）

【筹划方案】对以上案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式，采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别销售给消费者并且分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，此时，该公司可按两种酒销售额分别计算消费税。

筹划后其应纳消费税税额＝50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000（元）。对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”套装方式销售改为“先销售后包装”能节约消费税税款＝650 000－525 000＝125 000（元）

3、长江公司委托黄河公司将一批价值160万的原材料加工成甲半成品，加工费120万；收回后继续加工成乙产成品，加工成本152万。该批乙产品售价1120万元。甲半成品消费税税率为30%，乙产成品的消费税税率为40%。如果长江公司将购入的原料自行加工成乙产成品的加工成本为280万元。分析要求：企业应选择哪种加工方式更有利？请给出选择的依据。方案一：委托加工方式

委托加工加半成品的消费税

（160+120）/（1－30%）×30%=120万元

收回后自行加工成乙产品的消费税

1120 ×40%-120=328万元

消费税合计：120+328=448万元

加工成本合计：120+152=272万元

方案二：自行加工方式

自行加工用于销售的消费税

1120 ×40%=448万元

消费税合计：448万元

加工成本合计：280万元

结论分析：两种加工方式应缴纳的消费税都是448万元，但委托加工的加工成本272万元，少于自行加工的加工成本280万元，所以应选择委托加工的方式更有利。

4、某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托车的消费税税率为10%，当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。请从节税的角度给出筹划方案。

分析：摩托车厂自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据：

消费税=4800×20×10%=9600（元）

【筹划方案】：如果该企业按照当月的加权平均单价先将这20辆摩托车销售对方，签订销售合同，然后再和对方签订购买原材料合同，以销售20辆摩托车的销售额购买原材料，则此时可以按照加权平均价来计算消费税。

平均价：

（4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5）=4138.46（元）

应纳消费税为：4138.46×20×10%=8276.92（元）

因此采用先销售后购进比直接换购更能够节约税款。