5 持有至到期投资
第五章持有至到期投资、投资性房地产及长期股权投资
例1. A企业2007年7月1日以540,000元的价格购入B公司2007年1月1日发行的五年期分期付息到期还本债券，年利率8%，债券面值500,000元。该债券每年1月1日付息，最后一次利息同本金一起支付。
面值500,000元
债券发行日至购买日止的应计利息20,000元
借：持有至到期投资——成本500,000
——利息调整40 000
贷:银行存款540,000
假如该债券时一次还本付息，则应
借：持有至到期投资——成本500,000
——利息调整20 000
——应计利息20 000
贷:银行存款540,000
例2. 某公司2007年1月1日购入B公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款206,000元。
(1)购入债券时，
借：持有至到期投资——成本200,000
——利息调整6,000
贷：银行存款206,000
(2)2007年12月31日确认投资收益时，
债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元)
实际利率＝（240,000÷206,000）1/2－1＝0.07937
投资收益＝206,000×7.937%＝16,350(元)
利息调整＝20,000(票面利息)－16,350＝3,650(元)
摊余成本＝206,000＋16,350＝222,350(元)
借：持有至到期投资——应计利息20,000
贷：持有至到期投资——利息调整3,650
投资收益16,350
(3)2008年12月31日确认投资收益时，
投资收益＝222,350×7.937%＝17,650(元)
利息调整＝20,000(票面利息)－17,650＝2,350(元)
摊余成本＝222,350＋17,650＝240,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息20,000
贷：持有至到期投资——利息调整2,350
投资收益17,650
例3. 某公司2006年7月1日购入C公司当年1月1日发行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000元，票面利率10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款204,000元，其中包含发行半年后的应计利息10,000元。该公司于每年6月末和年末确认投资收益。
(1)购入债券时，
借：持有至到期投资——成本200,000
——应计利息10,000
贷：持有至到期投资——利息调整6,000
银行存款204,000
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
债券到期值＝200,000×(1＋10%×2)＝240,000(元)
实际利率＝（240,000÷204,000）1/3－1＝0.05567
投资收益＝204,000×5.567%＝11,356(元)
利息调整＝11,356－10,000(票面利息)＝1,356(元)
摊余成本＝204,000＋11,356＝215,356(元)
借：持有至到期投资——应计利息10,000
——利息调整1,356
贷：投资收益11,356
(3)2007年6月30日确认投资收益时，
投资收益＝215,356×5.567%＝11,989(元)
利息调整＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息10,000
——利息调整1,989
贷：投资收益11,989
(4)2007年12月31日确认投资收益时，
投资收益＝227,345×5.567%＝12,655(元)
利息调整＝12,655－10,000(票面利息)＝2,655(元)
摊余成本＝227,345＋12,655＝240,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息10,000
——利息调整2,655
贷：投资收益12,655
例4. Y企业2006年1月1日购入B公司当天发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1,000元，企业按1,050元的价格购入80张，该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。该企业采用实际利率法对溢价进行摊销，实际利率为10.66%。
2006年1月3日购入债券时,
借：持有至到期投资——成本80,000
——利息调整4,000
贷：银行存款84,000
债券溢价摊销表
计息应收利息溢价未摊销面值和
未摊
日期利息收入摊销溢价销溢
价之和
-----------------------------------------------------------------
06.1 4,000
84,000
06.12 9,600 8,954 646 3,354
83,354
07.12 9,600 8,886 714 2,640
82,640
08.12 9,600 8,809 791 1,849
81,849
09.12 9,600 8,725 875 974
80,974
10.12 9,600 8,626 974 0
80,000
合计48,000 44,000 4,000
2006年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息9,600
贷：投资收益8,954
持有至到期投资——利息调整646
2007年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息9,600
贷：投资收益8,886
持有至到期投资——利息调整714
2008年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息9,600
贷：投资收益8,809
持有至到期投资——利息调整791
2009年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息9,600
贷：投资收益8,725
持有至到期投资——利息调整875
2010年12月31日确认投资收益时，
借：应收利息9,600
贷：投资收益8,626
持有至到期投资——利息调整974
各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时，
借：银行存款9,600
贷：应收利息9,600
到期还本并收到最后一次利息时，
借：银行存款89,600
贷：持有至到期投资——成本80,000
应收利息9,600
例5. A企业于2006年1月1日购入面值为500万元、期限为5年、票面利率为10%的长期债券，支付现金470万元。该债券每年付息一次，最后一年还本并付最后一次利息。该企业采用实际利率法对折价进行摊销，实际利率为11.66%。
债券折价摊销表
年份各年期初票面实际折价各年年末
（年）的摊余成本利息利息摊销的摊余成本
第1年470.00 50.00 54.80 4.8 474.80
第2年474.80 50.00 55.36 5.36 480.16
第3年480.16 50.00 55.99 5.99 486.15
第4年486.15 50.00 56.69 6.69 492.84
第5年492.84 50.00 57.16 7.16 500.00
合计250.00 280.00 30.00
2006年1月1日购入债券时,
借：持有至到期投资——成本5,000,000
贷：持有至到期投资——利息调整300,000
银行存款4,700,000
第一年末：
借：持有至到期投资——利息调整48,000
应收利息500,000
贷：投资收益548,000
实际收到利息时，
借：银行存款500,000
贷：应收利息500,000
第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。
例6. 2007年3月，由于基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下滑。为此乙公司于4月1日对外出售该持有至到期投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面价值（即成本）为10 000 000元。
乙公司相关账务处理如下：
借：银行存款 1 200 000
贷：持有至到期投资—成本1 000 000
投资收益200 000
同时，将剩余的投资转为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产10 800 000
贷：持有至到期投资—成本9 000 000
资本公积—其他资本公积1 800 000
假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：
借：银行存款11 800 000
贷：可供出售金融资产10 800 000
投资收益 1 000 000
借：资本公积—其他资本公积 1 800 000
贷：投资收益 1 800 000
例7.星海公司于2007年12月3日以200万元从证券市场上购入了万达公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为210万元。
2008年12月31日，该项证券的公允价值为196万元;由于万达公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为160万元。2009年3月26日，星海公司出售了该项投资，取得净收入190万元。
根据上述资料，星海公司应编制会计分录如下：
（1）取得投资时：
借：可供出售金融资产——成本200
贷：银行存款200
（2）2007年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：
借：可供出售金融资产——公允价值变动10
贷：资本公积—其他资本公积10
（3）2008年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：
借：资本公积—其他资本公积14
贷：可供出售金融资产——公允价值变动14
（4）2006年12月31日，计提投资减值损失：
借：资产减值损失40
贷：可供出售金融资产减值准备36
资本公积—其他资本公积 4
（5）2009年3月26日，出售该项投资时：
借：银行存款190
可供出售金融资产减值准备36
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：可供出售金融资产——成本200
投资收益30
例6. 2006年8月，英泰公司购入一块土地使用权，并计划自建三栋厂房，2008年完工并将该厂房中的一栋租赁给A公司使用，合同规定从2008年2月起一栋的厂房正式开始由A公司使用。建造该厂房所支付的土地使用权成本为600万元，三栋厂房的造价均为1,000万元，且能单独出售。
土地使用权中对应部分同时转换为投资性房地产＝600×（1,000÷3,000）＝200（万元）借：投资性房地产——厂房1,000
贷：在建工程1,000
借：投资性房地产——土地使用权200
贷：无形资产——土地使用权200
例7. 2007年3月，A企业与B企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为2,000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与C企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给C企业。3月15日，与B企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给C企业。假设A企业采用成本计量模式。
2007年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：在建工程1,400
投资性房地产累计折旧(摊销) 600
贷：投资性房地产——厂房2,000
2007年3月15日——12月10日：
借：在建工程150
贷：银行存款150
2007年12月10日，改扩建工程完工：
借：投资性房地产——厂房1,550
贷：在建工程1,550
例8.红星公司的一栋办公楼出租给中信公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1,800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，中信公司每月支付红星公司租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1,200万元，此时办
公楼的账面价值为1,500万元，以前未计提减值准备。
计提折旧时，
每月应计提的折旧：1,800÷20÷12＝7.5（万元）
借：其他业务成本75,000
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 75,000
确认租金收入时，
借：银行存款(或其他应收款) 80,000
贷：其他业务收入80,000
计提减值准备时，
借：资产减值损失3,000,000
贷：投资性房地产减值准备3,000,000
例9. 万科公司为从事房地产经营开发的企业。2007年6月，万科公司与美达公司签订租赁协议，约定将万科公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时开始租赁给美达公司使用，租赁期为10年。当年9月1日，该写字楼开发完成并开始出租，写字楼的造价为6,000万元。2007年12月31日，该写字楼的公允价值为6,200万元。万科公司采用公允价值计量模式。2007年9月1日，万科公司开发完成写字楼并出租时,
借：投资性房地产——成本60,000,000
贷：生产成本60,000,000
2007年12月31日，按公允价值调整其账面价值时，
借：投资性房地产——公允价值变动2,000,000
贷：公允价值变动损益2,000,000
例10. 甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3,765万元，其中原价5,000万元，累计已提折旧1,235万元。假设甲企业采用成本计量模式。借：固定资产50,000,000
投资性房地产累计折旧(销)12,350,000
贷：投资性房地产50,000,000
累计折旧12,350,000
例11. 2008年1月15日，红光公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。2008年1月15日，该写字楼的公允价值为3,800万元；该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为3,750万元，其中，成本为3,500万元，公允价值变动为增值250万元。
借：固定资产38,000,000
贷：投资性房地产——成本35,000,000
——公允价值变动2,500,000
公允价值变动损益500,000
例12. 甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。2008年1月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2008年3月15日，为期5年。2008年3月15日，这栋办公楼的账面余额3.5亿元，已计提折旧1
亿元。假设甲公司采用成本计量模式。
借：投资性房地产——写字楼350,000,000
累计折旧10,,000,000
贷：固定资产350,000,000
投资性房地产累计折旧(摊销) 100,000,000
例13. A公司将其出租的办公楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，A公司将该栋办公楼出售给B公司，合同价款为8,000万元，B公司已用银行存款付清。出售时，该栋办公楼的成本为5,000万元，已计提折旧2,000万元。
借：银行存款80,000,000
贷：其他业务收入80,000,000
借：其他业务成本30,000,000
投资性房地产累计折旧(摊销) 20,000,000
贷：投资性房地产——写字楼50,000,000
例14. 甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。20×6年3月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面余额为3,000万元，已计提摊销900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。20×9年3月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入4,000万元。假设不考虑相关税费。
1、转换日：
借：投资性房地产——土地使用权30,000,000
累计摊销9,000,000
贷：无形资产——土地使用权30,000,000
投资性房地产累计折旧(摊销) 9,000,000
2、计提摊销(假设按年摊销)：
借：其他业务成本525,000
贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 525,000
3、出售时：
借：银行存款40,000,000
贷：其他业务收入40,000,000
借：其他业务成本19,425,000
投资性房地产累计折旧(摊销) 10,575,000
贷：投资性房地产——已出租土地使用权30,000,000
例15. A为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，A企业与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋办公楼出租给B企业使用。租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该办公楼的账面余额5,000万元，公允价值为6,000万元。20×7年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为6,200万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以7,500万元出售，款项已收讫。A企业采用公允价值模式计量。
1、20×7年4月15日，存货转换为投资性房地产
借：投资性房地产——成本60,000,000
贷：开发产品50,000,000
资本公积——其他资本公积10,000,000
2、20×7年12月31日，公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动2,000,000
贷：公允价值变动损益2,000,000
3、20×8年6月，出售投资性房地产
借：银行存款75,000,000
贷：其他业务收入75,000,000
借：其他业务成本62,000,000
贷：投资性房地产——成本60,000,000
——公允价值变动2,000,000
同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
借：公允价值变动损益2,000,000
贷：其他业务收入2,000,000
同时，将转换时计入资本公积的部分转入其他业务收入
借：资本公积——其他资本公积10,000,000
贷：其他业务收入10,000,000
例16. 金山集团计划将其旗下的东方公司、南方公司合并，合并的计划如下：南方公司以控股合并的方式兼并东方公司，为此南方公司将拿出现金15,000万元，同时承担东方公司所欠飞跃公司的5,000万元债务，兼并后南方公司持有东方公司55％的股份，兼并时东方公司所有者权益总额为40,000万元。
借：长期股权投资220,000,000
贷：银行存款150,000,000
应付账款50,000,000
资本公积20,000,000
假如兼并时，东方公司所有者权益总额为30,000万元。
借：长期股权投资165,000,000
资本公积35,000,000
贷：银行存款150,000,000
应付账款50,000,000
例17. Y公司以拥有的固定资产和专利权对C企业投资，该投资为非同一控制下的企业合并，Y企业对C企业的投资占C企业注册资本的60%。Y企业投出资产的账面价值及其他资料如下：
项目账面原价已提折旧账面价值公允价值
设备1 160,000 50,000 110,000 130,000
设备2 60,000 20,000 40,000 50,000
专利权12,000 11,000
合计220,000 70,000 162,000 191,000
借：长期股权投资191,000
累计折旧70,000
贷：固定资产220,000
无形资产12,000
营业外收入29,000
例18. A公司于2007年12月28日以每股15元价格购入B公司普通股股票1,000,000股，另付交易手续费112,500元。B公司于2007年12月20日宣告每10股派3元现金股利，除权日为2007年12月31日，并定于2008年1月10日按2007年12月31日股东名册支付。A公司于购入股票时作会计处理如下：
股票初始投资成本＝15×1,000,000＋112,500
－1,000,000÷10×3
＝14,700,000(元)
借：长期股权投资14,700,000
应收股利300,000
管理费用112 500
贷：银行存款15,112,500
例19. X公司于2007年7月1日购入Y公司股票，支付价款1,191,000元，另支付相关税费9,000元。X公司购入Y公司股份占Y公司有表决权资本的15%，并准备长期持有。Y 公司于2008年1月10日宣告2007年共实现净利润1,500,000元，派发现金股利1,300,000元。
(1)购入时(1,191,000＋9,000＝1,200,000)
借：长期股权投资1,200,000
贷：银行存款1,200,000
(2)Y公司宣告派发现金股利时
应分得的现金股利=1,300,000×15%＝195,000
借：应收股利195,000
贷：投资收益195,000
例22. A公司在2004年初以240,000元的取得成本购进B公司全部普通股股票的30%，A 公司对B公司进行的是非同一控制下的控股合并，合并时B公司的所有者权益总额为900,000元。B公司2004年至2007年各年净利润及股利分派记录如下：
年份净利润分派利润
2004 32,000 0
2005 16,000 25,600
2006 (6,400) 6,400
2007 (6,400) 6,400
合计35,200 38,400
(1)购入股票时
借：长期股权投资—投资成本270,000
贷：银行存款240,000
营业外收入30,000
(2)2004年确认投资收益32,000×30%＝9,600
借：长期股权投资—损益调整9,600
贷：投资收益9,600
(3)2005年确认投资收益16,000×30%＝4,800
借：长期股权投资—损益调整4,800
贷：投资收益4,800
(4)2005年收到现金股利25,600×30%＝7,680
借：银行存款7,680
贷：长期股权投资—损益调整7,680
5)2006年确认投资损失6,400×30%＝1,920
借：投资收益1,920
贷：长期股权投资—损益调整1,920
(6)2006年收到现金股利6,400×30%＝1,920
借：银行存款1,920
贷：长期股权投资—损益调整1,920
(7)2007年确认投资损失6,400×30%＝1,920
借：投资收益1,920
贷：长期股权投资—损益调整1,920
(8)2007年收到现金股利6,400×30%＝1,920
借：银行存款1,920
贷：长期股权投资—损益调整1,920
例23. 甲公司于2005年1月1日向乙公司投出如下资产：
项目原始价值累计折旧账面价值公允价值
通用设备600,000 120,000 480,000 500,000
专用设备540,000 36,000 504,000 514,000
汽车180,000 180,000 170,000
合计1,320,000 156,000 1,164,000 1,184,000
甲公司的投资占乙公司有表决权资本的40%，其投资成本与应享有的乙公司所有者权益数额相等，长期应收款账面价值为100 000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。2005年乙公司全年实现净利润660,000元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，固定资产预计使用年限为15年，甲公司取得投资后剩余使用年限为10年，固定资产采用直线法计提折旧，预计净残值为0；2006年1月份宣告分派上年度现金股利420,000元；2006年乙公司全年亏损3,520,000元；2007年乙公司全年实现净利润1,020,000元。(1)投资时
借：长期股权投资—投资成本1,184,000
累计折旧156,000
贷：固定资产1,320,000
营业外收入20,000
(2)2004年12月31日
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额为：1,184,000÷10-1,320,000÷15=30,400
应确认投资收益＝(660,000-30,400)×40%＝251,840(元)
借：长期股权投资—损益调整251,840
贷：投资收益251,840
(3)2005年宣告分派上年现金股利
应收股利＝420,000×40%＝168,000(元)
借：应收股利168,000
贷：长期股权投资—损益调整168,000
(4)2005年12月31日
2005年12月31日“长期股权投资”账户余额为：
1,184,000＋251,840－168,000＝1,267,840(元)
应确认的投资损失：1,267,840+100 000=1 367 840(元)
未确认的投资损失(3,520,000+30,400)×40%－1,367,840＝52,320(元)
借：投资收益1,367,840
贷：长期股权投资—损益调整1,267,840
长期应收款减值准备100 000
(5)2006年12月31日
确认投资收益(可恢复“长期股权投资—损益调整”数)为：
(1,020,000-30,400)×40%－52,320＝343,520(元)
借：长期应收款减值准备100 000
长期股权投资—损益调整243,520
贷：投资收益343,520
例24. A企业2007年1月1日对B企业长期股权投资的账面价值为450,000元，A企业持有B企业的股份为75,000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年7月5日，B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2元。
应提减值准备＝450,000－2×75,000＝300,000
借：资产减值损失300,000
贷：长期股权投资减值准备300,000
例25. A企业原持有B企业40%的股权，2006年12月20日，A企业决定出售25%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1,800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。
A企业确认处置损益时
借：银行存款7,050,000
贷：长期股权投资——投资成本4,500,000
——损益调整1,200,000
——所有者权益其他变动750,000
投资收益600,000
原计入资本公积的部分按比例转入当期损益时
借：资本公积——其他资本公积750,000
贷：投资收益750,000
例26. A公司在2007年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8,400万元。A公司采用成本法核算。A公司按净利润的10%提取盈余公积。
2008年4月10日，A公司又以1,800万元取得B公司12%的股权，当日B公司可
辨认净资产公允价值总额为12,000万元。取得该部分股权后，按B公司章程规定，A公司能派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，B公司实现净利润900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(1)2007年4月10日
借：长期股权投资18,000,000
贷：银行存款18,000,000
(2)对长期股权投资账面价值的调整：
A公司对B公司投资的账面价值为2,700万元(900＋1,800)。
对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额840万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
对于B公司可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3,600万元(12,000-8,400)相对于原持股比例的部分360万元，其中：属于投资后B公司实现净利润部分90万元(900×10%)，应调增长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动270万元，应调增长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。
借：长期股权投资3,600,000
贷：资本公积—其他资本公积2,700,000
盈余公积90,000
利润分配—未分配利润810,000
对于新取得的股权，其成本为1,800万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有B 公司可辨认净资产公允价值的份额1,440万元(12,000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。
例27.A公司2007年1月1日以银行存款2 100 000元购入B公司60%的股权，属于非同一控制下的企业合并。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000 000元（假定可辨认净资产公允价值与那账面价值相同）。2009年12月31日，A公司将持有B公司的20%股权出售，收取价款630 000元。B公司2007年实现净利润300 000元，未分配现金股利；2008年实现净利润400 000元，分配现金股利200 000元，资本公积增加150 000元；2009年实现净利润200 000元，分配现金股利300 000元。2009年12月31日B公司可辨认净资产公允价值为3 550 000元（假定可辨认净资产公允价值与那账面价值相同）。根据以上资料，编制A公司2009年12月31日与处置长期股权投资相关的会计分录。
1.处置投资
借：银行存款630 000
投资收益70 000
贷：长期股权投资---投资成本700 000
剩余股权投资的账面价值（1 400 000）大于投资时按剩余投资比例计算享有B公司可辨认资产公允价值的份额（1 200 000），属于投资商誉，不需要对剩余长期股权投资账面价值进行调整。
2.采用权益法对享有B公司2007年1月1日至2009年12月31日净资产变动份额的调整
调整盈余公积：
（300 000+400 000- 200 000）×40%×10%=20 000
调整年初未分配利润：
（300 000+400 000-200 000）×40%×10%=180 000
调整当年投资收益：
（200 000-300 000）×40%=-40 000
调整资本公积：150 000×40%=60 000
借：长期股权投资—损益调整160 000
—所有者权益其他变动60 000
投资收益40 000
贷：盈余公积20 000
利润分配—未分配利润180 000
资本公积—其他资本公积60 000
通过调整后，A公司长期股权投资账面价值为1 620 000，享有B公司可辨认净资产的公允价值40%的份额为1 420 000（3 550 000×40%），投资商誉为200 000元
例28. 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2007年12月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售之后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，甲公司对该项投资改为成本法核算。出售时，该项投资的账面价值余额为4,800万元，其中，投资成本3,900万元，损益调整900万元，出售取得价款2,700万元。2008年3月1日乙公司宣告分派2007年度的股利，甲公司可获得股利10,000元，假定在未转换时乙公司的未分配利润为500 000元。
(1)转按成本法核算时
借：银行存款2,700,000
贷：长期股权投资——投资成本1,950,000
——损益调整450,000
投资收益3,000,000
(2)宣告发放股利时
借：应收股利10,000
贷：投资收益10 000
例29.甲公司2008年1月1日以银行存款330 000元购入乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，采用权益法核算。2008年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为1 000 000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。2009年1月1日，甲公司以银行存款340 000元再次购入乙公司30%的股权，对乙公司形成控制。乙公司2008年实现净利润70 000元，当年未分配现金股利；2009年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为1 070 000元（假定可辨认净资产公允价值与账面价值相同）。根据以上资料，编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。
1.2008年1月1日取得长期股权投资：
借：长期股权投资—投资成本330 000
贷：银行存款330 000
投资成本330 000元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额300 000元，形成商誉30 000元。
2.2008年采用权益法确认投资收益。
借：长期股权投资—损益调整21 000
贷：投资收益21 000
3.2009年1月1日追加投资时对原长期股权投资账面价值进行调整
借：盈余公积 2 100
利润分配—未分配利润18 900
贷：长期股权投资—损益调整21 000
通过调整后，长期股权投资的账面价值为330 000，即初次投资的初始投资成本
4.2009年1月1日追加投资
借：长期股权投资—投资成本340 000
贷：银行存款340 000
甲公司追加投资成本340 000，大于应享有乙公司可辨认资产公允价值份额321 000，形成追加投资商誉19 000元，追加投资后，全部投资的账面价值为670 000元，投资商誉49 000元。
以持有至到期投资摊余成本为例进行说明
下面以持有至到期投资为例进行说明。甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72％，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。 首先计算实际利率，（59×5＋1 250）×（1＋R）－5＝1 000，得出R＝9.05％，此时不编制“实际利率法摊销表”。 1. 20×0年1月1日，购入债券， 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整250 2. 20×0年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值＝1 250－250＝1 000， 借：持有至到期投资——应计利息（1 250×4.72％）59 持有至到期投资——利息调整借贷差额31.5 贷：投资收益（1 000×9.05％）90.5 3. 20×1年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资——成本”借方余额＝1 250，“持有至到期投资——应计利息”借方余额＝59，“持有至到期投资——利息调整”贷方余额＝250－31.5＝218.5，因此，其账面价值＝1 250+59－218.5＝1 090.5，实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，（实际利率计的利息与应收[计]利息差额计入利息调整冲减期初利息调整） 借：持有至到期投资——应计利息（1 250×4.72％）59 持有至到期投资——利息调整借贷差额39.69 贷：投资收益（1 090.5×9.05％）98.69 备注：1、持有至到期投资摊余成本（期初）=购入金额+交易费用=面值+交易费用-利息调整（贷方）+利息调整的（借方） 2、持有至到期投资摊余成本（持有）=面值+交易费用+应计利息（应收利息）--利息调整（贷方）+利息调整的（借方） 3、摊余成本数额=账面价值（一级科目）
持有至到期投资练习题及答案
第五章持有至到期投资 一、单项选择题 ×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为三年，票面年利率为5％，每年年末支付当年年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。假设不考虑其他因素。 甲公司购入乙公司债权的入账价值是（）。 A．1050万元B．1062万元C．1200万元D．1212万元 2.根据上题，计算甲公司持有乙公司债券至到期累计确认的投资收益是（）。 A．120万元B．258万元C．270万元D．318万元 3．20×7年1月1日，甲公司至证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分息付款、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日账面价值为（）。 A．万元B．万元C．万元D．万元 4.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产 5.未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。 A.持有至到期投资（利息调整） B.持有至到期投资（成本） C.持有至到期投资（应计利息） D.持有至到期投资（债券溢折价） 6．甲企业于2008年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。 7.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至
金融资产基本账务处理解析Word版
金融资产基本账务处理解析 【摘要】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产在初始确认时可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。这四类金融资产各有特色，其具体核算方法各不相同。本文旨在对各类金融资产的基本账务处理进行对比分析，以便更好地理解、应用新准则。 金融资产是基于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》而产生的一个概念。该准则实际上并未对金融资产给出明确定义，而是对其确认范围进行了规定。该准则第五十六条规定“金融资产，是指企业的下列资产：（一）现金；（二）持有的其他单位的权益工具；（三）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利……”。因此，根据准则可以认定，库存现金、存放于金融机构的款项以及代表在未来期间收取金融资产的合同权利，如应收票据、应收账款、其他应收款、存出保证金、贷款、投资等这些基本金融工具都属于金融资产。金融资产按其具体核算特点的不同，又可以划分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 其中，第三类“贷款和应收款项”的会计处理方法与原来的处理方法变化不大，笔者主要对另外三类金融资产的基本账务处理进行分析、总结。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括股权类、债权类金融资产）——采用公允价值法 该类金融资产采用公允价值计量模式，公允价值发生的增减变动直接计入当期损益，即记入“公允价值变动损益”账户（该账户有别于“投资收益”账户，核算的是尚未实现的投资损益）。 会计处理时需要设置的账户：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 具体账务处理如下： （一）取得金融资产时 借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（支付的全部款项） （二）持有期间收到股利或利息时 借：应收利息（债权类） 应收股利（股权类） 贷：投资收益 （三）金融资产期末公允价值发生增减变动时 公允价值高于其账面余额的差额
持有至到期投资(课堂笔记)
第五节持有至到期投资 实际上，持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性金融资产和贷款、应收款，这些都是企业的金融资产，只不过教材将这些金融资产分到各个章节来讲解。 一、持有至到期投资的内容 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 什么叫持有至到期投资？它是一项投资，而且从字面上看，我们是准备拿着这项投资到期再收回的，所以它是一种债券投资，一种债权投资。而且，这项债券在“活跃市场上有公开报价”，这意味着在取得的时候，按公允价值来确定它初始入账金额的基础。 注意： 第一，“到期日固定、收回金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。权益工具投资不能划分为持有至到期投资；比如说，我现在从证券市场买的债券，这债券是三年，还是五年，还是一年，什么时候发行，什么时候到期是非常确定的，这就是“到期日固定”。“收回的金额是固定或可确定的”，如果我取得一项债券投资，收回的时候连本带息。收回多少本金，这个债券如果是按期付息的，什么时候，每期我应该拿多少利息都是固定的或者是至少可确定的。“权益工具投资不能划分为持有至到期投资”：权益工具投资是指如果我取得的是股票的投资，它是没有到期日的，收回金额也是不确定的，所以就不能把权益工具投资划分为持有至到期投资。持有至到期投资只能是债券投资。 第二，“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。没有极为特殊的情况，我们的意图是非常明确的，我就准备拿着它到到期日。比如说是到期一次还本付息，我就准备连本带息一次收回，积累一个比较大笔的资金，我再用在某些方面。比如，我有一条流水线，三年以后要更新，我现在的资金还差一点，但我这三年是不用这笔钱的，我用这笔钱取得一项债券投资，准备持有至到期。三年后，本钱连同三年的利息可能就够流水线这项固定资产更新的了。这时候大家就会看到，没有极为特殊的情况，我们是准备持有至到期的。这“极为特殊的情况”是指无法预期，无法控制的独立事项。如果不出现这种事项，我是准备持有到到期日连本带息收回了的。这叫“有明确的意图”。 第三，“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 “有能力”是指我不缺钱，我不差钱，我在生产经营上有充足的资金，我不会在没到期的时候，就缺钱缺到我必须把这些债券投资卖了，我才能买材料，才能支付职工工资。我不会出现这种情况，我有充足的资源，有充足的现金流，所以，我是完全有能力把这项债券投资拿到到期的时候再收回来。 明确这些特点，要求大家会判断出来，那些属于持有至到期投资，哪些不属于。 二、持有至到期投资的账务处理 在学科目设置之前，先要明白五个词是什么含义： 1、面值——就是债券的本金的部分。计算利息的时候是按面值乘以票面利率计算的。 2、公允价值——活跃市场上有公开报价。 注意：面值和公允价值很可能是不相等的。因为企业发行的债券,有面值发行,有溢价发行,还有折价发行.折价发行和溢价发行的时候,发行的价格和面值就有差额.为什么会有折溢价呢,为什么不按面值发行呢?我们还要明白下面两个词； 3、名义利率——债券发行的时候，债券的票面上有一个约定好的票面利率，这个票面利率就叫做名义利率。 4、实际利率——我们现在可以把它想象成市场上的实际利率。初级职称直接给，中级的时候需要自己算。 名义利率,并不一定是市场上的实际利率. ①面值发行：如果票面利率和市场上的实际利率是一致的,债券就会按面值发行; ②折价发行：如果票面利率低于市场上的实际利率,就会出现折价发行.
持有至到期投资例题
持有至到期投资例题： 【例】某企业于2011年1月1日购入当日发行的A企业债券，面值32万元。票面利率12%，期限五年，支付买价33万元，另付相关税费0.6万元，该债券按年计算利息，分期付息到期偿还本金。假定实际利率为10.66%，做会计分录如下（单位：万元）： 购入时： 借：持有至到期投资——A企业债券（成本）320000 ——A企业债券（利息调整）16000 贷：银行存款336000每年末计息时： 根据计算结果做会计分录如下： 2011年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400 贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）2582
投资收益35818实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2012年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）2858投资收益35542实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2013年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3162投资收益35238实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2014年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3499投资收益34901
实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 2015年12月31日计算债券利息 借：应收利息38400 贷：持有至到期投资---A企业债券（利息调整）3899 投资收益34501实际收到票面利息金额 借：银行存款38400 贷：应收利息38400 根据上例提供的有关资料，假定2005年1月出售A企业债券，出售价款350000元。做会计分录如下： 借：银行存款350000 贷：持有至到期投资---A企业债券（成本）320000 ---A企业债券（利息调整）3899 投资收益26101 根据上例提供的有关资料，假定2005年末企业兑现A企业债券。做会计分录如下： 借：银行存款32 0000 贷：持有至到期投资---A企业债券（成本）320 000
持有至到期投资习题
第五章持有至到期投资及长期股权投资 班级______________姓名______________学号______________ 一、单项选择题 1．持有至到期投资在持有期间应当按照（）计算确认利息收入，计入投资收益。 A．实际利率 B．票面利率 C．市场利率 D．合同利率 2．甲公司以22万元购入B公司的股票共10万股，占B公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0．10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0．15万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（）万元。 A．22．15 B．20．15 C．10．15 D．21．15 3．甲公司购入某上市公司发行的期限为3年债券，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。 A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．贷款及应收款项 D．可供出售金融资产 4．企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入（）。 A．公允价值变动损益 B．投资收益 C．营业外收入 D．资本公积 5．关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。 A．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期益 C．持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本 D．资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 6．A公司于2008年1月 2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券为3年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为
持有至到期投资
持有至到期投资
．持有至到期投资概述 （1）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。基本相当于原长期债权投资。 （2）应注意的是，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。 如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。 2．持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： （1）取得时 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目（注意：即原制度的溢价、折价）。 （2）持有期间 持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下： ①应收利息＝债券面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 ③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”： 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 （3）处置时 ①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 ②出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 例题：溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：
持有至到期投资课件习题答案
金融资产课件—持有至到期投资部分习题答案 1、A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。2007年年末债务人发生损失，估计该项债券的未来现金流量的现值为900万元，购入债券的实际利率为5 %。在2008年12月31日减值因素消失了，未来现金流量的现值为1100万元，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。要求：编制A公司从2007年1月1日至2008年12月31日上述有关业务的会计分录。 2007年1月2日 借：持有至到期投资—成本1000 贷：银行存款967.5 持有至到期投资—利息调整32.5 2007年12月31日 借：持有至到期投资—应计利息40 持有至到期投资—利息调整8.38 贷：投资收益967.5*5%=48.38 判断减值： 持有至到期投资账面价值=967.5+40+8.38=1015.88
公允价值：900 非暂时性下跌 借：资产减值损失115.88 贷：持有至到期投资减值准备115.88 2008年12月31日 借：持有至到期投资—应计利息40 持有至到期投资—利息调整5 贷：投资收益900*0.05=45 减值转回： 账面价值：945 公允价值：1100 上涨：155 若之前没有计提减值，该债券目前的摊余成本=1015.88+50.8=1066.68 故该次转回的金额为=1066.88-945=121.88 借：持有至到期投资减值准备121.88 贷：资产减值损失121.88 2、A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：
试谈持有至到期投资的会计处理
二、持有至到期投资的会计处理 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。 如何理解“加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的 利息和本金-本期计提的减值预备 【提示】就持有至到期投资来讲，摊余成本即为其账面价值。 【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购 入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98 万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1 月 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为 5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公 司将该债券作为持有至到期投资核算。 要求：依照上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至 取得时 取得时
持有至到期投资的会计处理例题[精品文档]
持有至到期投资的会计处理例题 （一）持有至到期投资核算应设置的会计科目 “持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息 调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。 （二）持有至到期投资的取得 ★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收 益。） 企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息），不构成持有至到期投资的初始确认金额。 ★借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等科目. 按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 【例题1】2012年1月1目，甲公司支付价款1 05元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司当日发行的5年期公司债券，债券票面价值值总额为100元，票面年利率为5%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为5元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为3.89%。甲公司应编制如下会 计分录： 借：持有至到期投资——C公司债券——成本100 ——利息调整 5 贷：其他货币资金——存出投资款105 【例题2】接【例题1】,若发行价为95元, 该债券投资的实际利率为6.19%,则分录为：借：持有至到期投资——C公司债券一一成本100 贷：其他货币资金一一存出投资款95 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整 5 【例1-68】2 x1 2年1月1目，甲公司支付价款2 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司日日发行的5年期公司债券l 2 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为ll8 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为1 0%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资——C公司债券一一成本 2 500 000 贷：其他货币资金一一存出投资款 2 000 000 持有至到期投资——C公司债券一一利息调整500 000 （三）持有至到期投资的持有 1.持有至到期投资的债券利息收入 企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在
合并财务报表综合题举例
合并财务报表综合题举例 学完专题“合并资产负债表”、专题“合并利润表”、专题“合并现金流量表”后，借用财考网学习课堂“重点导读”的一道例题，供大家练习下合并财务报表章节的综合题： 知识回顾：编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 性质内容 内部投资的抵销母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 内部债权债务的抵销应收账款与应付账款的抵销 应收票据与应付票据的抵销 预付账款与预收账款的抵销 持有至到期投资与应付债券的抵销应收股利与应付股利的抵销 其他应收款与其他应付款的抵销 内部交易的抵销内部商品交易的抵销 内部固定资产交易的抵销 在处理合并会计报表综合试题时，应根据上述内容逐一考虑，才能避免遗漏， 确保解答完整。 合并财务报表综合题举例 【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下： (1)2007年度有关业务资料 ①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。 ②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。 ③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。 ④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批
持有至到期投资经典例题
持有至到期投资经典例题 以下是为大家整理的持有至到期投资经典例题的相关范文，本文关键词为持有,到期,投资,经典,例题,公司于,20XX,年初,购入,，您可以从右上方搜索框检索更多相关文章，如果您觉得有用，请继续关注我们并推荐给您的好友，您可以在教育文库中查看更多范文。 甲公司于20XX年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年； 甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期；
此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力。 20XX年初甲公司预计乙公司将于20XX年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。20XX年末该债券的可收回价值为455万元， 20XX年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：（1）20XX年初购入债券时的会计分录； （2）计算20XX年末、20XX年末实际利息收入并编制相关会计分录；（3）根据乙公司的赎回计划调整20XX年初摊余成本并作出相应的会计分录； （4）计算20XX年12月31日的实际利息收益并编制20XX年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算20XX年末的实际利息收入并编制有关会计分录；（6）编制20XX年末减值计提的会计分录；（7）编制20XX年出售时的会计分录。取得时的会计分录：借:持有至到期投资—成本1000万贷:银行存款919万 持有至到期投资—利息调整81万 20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万 持有至到期投资—利息调整14.66万贷：投资收益44.66万借：银行存款30万贷：应收利息30万 20XX年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万 20XX年末确认利息收入和投资收益：借：应收利息30万
金融资产经典例题-持有至
经典例题-1【基础知识题】2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。 『答案』 （1）首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 4/（1+r） 1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95 采用插值法，计算得出r≈5.16%。 （2）2004年初购入该债券时 借：持有至到期投资——成本100 贷：银行存款95 持有至到期投资——利息调整 5 （3）每年利息收益计算过程如下： 备注⑤：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为： 5.10＝104－98.9 每年的分录如下： 借：应收利息③ 4 持有至到期投资——利息调整②-③倒挤0.9 贷：投资收益② 4.9 收到利息时： 借：银行存款③ 贷：应收利息③ （4）到期时 借：银行存款100 贷：持有至到期投资——成本100 经典例题-2【基础知识题】2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,买价为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。 『答案』 （1）首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 120/（1+r） 5 ＝95 经测算，计算结果：r≈4.78% （2）2004年初购入该债券时 借：持有至到期投资——成本100
持有至到期投资——利息调整 5 因为是折价，所以利息调整在贷方 （3）每年利息收益计算过程如下： 借：持有至到期投资——应计利息4 持有至到期投资——利息调整② 0.54 贷：投资收益 4.54 到期时 借：银行存款120 贷：持有至到期投资——成本100 ——应计利息 20（5年下来，总共的20） 经典例题3 2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。2004年末该债券投资的可收回价值为95.5万元，2005年末债券投资的可收回价值为96.5万元，2006年初甲公司出售此债券，卖价98万元，交易费用1.1万元。 『正确答案』 （1）首先计算内含报酬率 设内含利率为r,该利率应满足如下条件： 4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 ＝95 采用插值法，计算得出r≈5.16%。 （2）2004年初购入该债券时 借：持有至到期投资——成本100 贷：银行存款 95 持有至到期投资——利息调整 5 （3）利息收益计算过程 ①2004年后续会计分录 借：应收利息 4 持有至到期投资——利息调整0.9 贷：投资收益 4.9 收到利息时： 借：银行存款 4
“利息调整”的解释及会计分录举例
“持有至到期投资——利息调整”的解释及会计分录举例 用一个例子来说明问题： 例如：用2089元买入面值为2000元的5年期的债券作为持有至到期投资，票面的年利率为5%，实际的内含的年利率为4%。具体的核算过程如下： 解析题面，由于我们高于面值买入，比面值多付了89元，但是当债券到期时，人家只给你会还你面值的部分2000本金，并不会给你2089元。这超出的89元，就是包含在你所收到的各项利息中的，也就是你所收到的真正的利息收入并非全是你投资的收益，这里面还包含有你多付出应该收回的部分，这部分就是利息调整部分，它要在各期中分别收回。也就是到期时，要将这89元都要收回才行。 我们在分步解析吧：购买时的分录： 借：持有至到期投资——成本 2000 持有至到期投资——利息调整 89 贷：银行存款 2089 上述分录中的“持有至到期投资——成本（面值）”和“持有至到期投资——利息调整”（就是多出的部分），这两部分一起构成持有至到期投资的入账价值，到期后能收回的本金是面值部分2000元，而多付出的“利息调整”部分，必须在持有期间内得到补偿或收回，补偿或收回的方法，那就是只有在利息收入中得到补偿。那这样一来，人家按期付给的利息是票面利息。而到我们这里还要补偿或收回多付出的“利息调整”部分，所以我们的实际的利息收入（“投资收益”）=应予收到的票面利息—补偿或收回的“利息调整”。 所以，在到期末应收利息时，就有以下分录： 借：应收利息 100 （2000×5%） 贷：持有至到期投资——利息调整 16.44 （100—83.56） 投资收益 83.56 （2089×4%） 上述分录中“应收利息”就是票面利息，“投资收益”就是我们实际的投资应得到的真实的回报，二者的差额就是我们多付的“利息调整”部分的补偿或收回。
持有至到期投资练习题
1. 2013年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为1 0％，每年付息一次，实际年利率为7.53％。2013年12月31日，该债券的公允价值上涨至1 150 万元。假定不考虑其他因素，2013年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。 A. 1 082.83 B. 1 150 C. 1 182.53 D. 1 200 2. 持有至到期投资减值损失一经确认，不得转回。（） A. 对 B. 错 3. 2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，将其划分为持有至到期投资。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。该持有至到期投资取得时入账价值为（）万元。 A. 2078.98 B. 2088.98 C. 2000 D. 2055.44 4. 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（）。 A. 70 B. 80 C. 90 D. 110 5. 2012年1月1日，甲公司购入乙公司当月发行的面值总额为1 000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1 080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为( )万元。 A. 70 B. 80 C. 90 D. 110 6. 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。 A. 确认的减值准备 B. 分期收回的本金 C. 利息调整的累计摊销额 D. 持有至到期投资公允价值变动 7. 交易性金融资产和持有至到期投资的相同点是都按公允价值进行初始计量，且交易费用计入初始入账金额。（） A. 对 B. 错 8. 企业在债券发行日取得持有至到期投资的初始确认金额与其账面余额之间的差额，应计入的会计科目是()。 A. 投资收益 B. 持有至到期投资——应计利息 C. 财务费用 D. 持有至到期投资——利息调整 9. 2014年1月5日，甲公司将原准备持有至到期的25000份债券全部出售，实际收到的金额为4 800 000元。当日该债券的账面余额为4 761 124元，其中：“持有至到期投资——成本”科目借方余额5 000 000元，“持有至到期投资——利息调整”科目贷方余额为238 876 元。假定该债券在持有期间未发生减值，应收利息均已收到；不考虑其他因素，甲公司出售该债券对营业利润的影响金额为( )元。 A. 38 876 B. -200 000 C. -238 876 D. 238 876 10. 持有至到期投资在资产负债表日账面价值大于未来可变现净值时按账面价值核算。（） A. 对 B. 错
持有至到期投资经典例题
甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年； 甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期； 此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力。 2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。 2008年末该债券的可收回价值为455万元， 2009年9月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。 请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理： （1）2005年初购入债券时的会计分录； （2）计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录； （3）根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录； （4）计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录；（5）计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录； （6）编制2008年末减值计提的会计分录； （7）编制2009年出售时的会计分录。 取得时的会计分录： 借:持有至到期投资—成本 1000万 贷:银行存款 919万 持有至到期投资—利息调整 81万 2005年末确认利息收入和投资收益： 借：应收利息 30万 持有至到期投资—利息调整 14.66万 贷：投资收益 44.66万 借：银行存款 30万 贷：应收利息 30万 2005年末该投资的摊余成本=919-30+44.66=933.66万 2006年末确认利息收入和投资收益： 借：应收利息 30万 持有至到期投资—利息调整 15.38万 贷：投资收益 45.38万 借：银行存款 30万 贷：应收利息 30万 2006年末该投资的摊余成本=933.66-30+45.38=949.04万，也即2007年初的实际摊余成本。 2007年初，预计在年底收回本金500万元时，2007年初的摊余成本： （500+30）*(1+4.86%)-1+15*(1+4.86%)-2+（500+15）*(1+4.86%)-3=965.74万 应调增该投资的摊余成本=965.74-949.04=16.70万 借：持有至到期投资—利息调整 16.70万 贷：投资收益 16.70万 2007年末确认利息收入和投资收益并收回一半本金： 借：应收利息 30万 持有至到期投资—利息调整 16.93万 贷：投资收益 46.93万
中级财务会计
《中级财务会计（一）》单元作业题（3） 习题一 一、目的练习长期股权投资的会计核算。 二、资料 2008年1月2日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25％的股份；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。 三、要求 1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。 2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。 答：采用权益法：（单位：万元） （1）2008年初 借：长期股权投资 4 000 贷：银行存款 4 000 （2）2008年末 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=--200（万元）调整后的利润=1500+200=1700（万元） 甲公司应享有的份额=1700*25%=425（万元） 确定投资收益的账务处理 借：长期股权投资——损益调整425 贷：投资收益425 （3）取得现金股利=800*25%=200（万元） 借：应收股利200 贷：长期股权投资——损益调整200 （4）收到现金股利时 借：银行存款200 贷：应收股利200 成本法： （1）借：长期股权投资 4 000 贷：银行存款 4 000 （2）借：应收股利 2 00 贷：投资收益200 （3）借：银行存款200 贷：应收股利200 习题二 一、目的练习持有至到期投资的核算。
持有至到期投资会计处理—例题解答
持有至到期投资会计处理—例题解答 新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。 一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率) 持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息＝面值×票面利率”，“投资收益(即实际利息)＝期初账面摊余成本×实际利率”，“摊销额＝实际利息－应计利息”。 例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12％，另支付相关税费1000元。 解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12％x(5，r)年金现值系数＝(83000+1000)，经测算实际利率为10.66％。 (1)购买时 借：持有至到期投资——成本80000 ——利息调整4000 贷：银行存款84000 （2）按期计算利息，确认投资收益 2002年底 应计利息=80000×12%=9600元 投资收益=（80000+4000）×10.66%=8954.4元 摊销额=9600-8954.4=645.6元 借：持有至到期投资——应计利息9600 贷：持有至到期投资——利息调整645.6 投资收益8954.4 其中，2002年底成本为80000元，利息调整借方余额为3354.4
中财1简答题
1.企业为什么会发生坏账?会计上如何确认坏账损失? 答：坏账是企业无法收回的应收账款。商业信用的发展为企业之间的商品交易提供了条件.但由于市场竞争的激烈或其他原因，少数企业会面临财务困难甚至破产清算，其债权人的应收账款或多或少会收不回来，坏账由此产生。 我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一:1) 债务人破产，依照破产清算程序偿债后，企业确实无法追回的部分; 2) 债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，企业确实无法追回的部分; 3) 债务人逾期未履行偿债义务超过3年，企业确实不能收回的应收账款。 2.货币资金的内部控制制度包括哪些主要内容? 答：①授权批准控制:即货币资金的收付是否经过授权，是否有合理的审批程序;②职务分理控制:不相容职务应予明确分理，以便相互牵制;③凭证稽核控制:对涉及货币资金收付的原始凭证、记账凭证要进行审查与核对，出纳员、记账人员要分开。 ④定期盘点与核对控制:定期进行实物盘点，并进行账账、账实核对。 3.简述财务会计的基本特征。 答：财务会计的基本特征是相对于管理会计来说的。主要有: ①以货币作为主要计量单位;②以企业外部的信息使用者作为直接的服务对象，同时也为企业内部管理服务; ③有一套约定俗成的会计程序和方法;④有一套系统的规范体系。 4.应付账款与应付票据有何不同? 答：应付账款与应付票据两者都是由于进货交易而引起的负债，都属于流动负债;但应付账款是尚未结清的债务;而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据 5. 长期股权投资的核算方法有哪些? 各自的适用范围是怎样的? 答：长期股权投资的核算方法有两种: 成本法、权益法。( 两种方法各1 分) 成本法适用于:①投资企业控制的子公司；②投资企业对被投资单位元控制、无共同控制也无重大影响，并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；权益法适用于:技资企业对被投资单位产生重大影响或共同控制的长期股权技资。 5.如何区分交易性金融资产与持有至到期投资? 答：这主要从投资目的或管理意图上相区分。具体讲：交易性金融资产投资目的是为了获取短期买卖价差收益，并非长期持有。持有至到期投资是有明确意图与能力计划持有至到期，其确认条件是到期日固定、收回金额固定或可确定，且购入时企业有明确意图与能力持有至到期。 6. 在我国会计实务中，除存货外，哪些资产应计提减值准备( 请列举5 项) ? 答: 我国会计实务中，除存货外，需要计提减值损失的资产有:应收账款、持有至到期技资、长期股权投资、固定资产、无形资产、采用成本模式的投资性房地产、(特殊情况下的)可供出售金融资产。 7. 什么是备用金? 会计上应如何管理? 答: 备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务和职能管理部门，用于日常零星开支的备用现金。会计上对备用金的管理:(1)备用金也是库存现金，应遵守现金管理制度的有关规定; (2) 备用金的具体管理方法分定额管理与非定额管理两种。定额管理模式下，企业对使用备用金的部门事先核定备用金定额，使用部门填制借款单，一次从财会部门领出现金。开支报账时，实际报销金额由财会部门用现金补足。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。 8. 期未存货计价为什么采用成本与可变现净值孰低法? 答:期未存货采用成本与可变现净值孰低法计价，主要是使资产负债表上期末的存货价值符合资产定义。当存货的期末可变现净值下跌至成本以下时，由此形成的损失已不符合资产的“未来经济利益流人”的实质，因而应将这部分损失从存货价值中扣除，计人当期损益。 这也是会计核算谨慎性原则的要求。存货期末可变现净值跌至成本以下时，如果仍以历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，导致会计信息失真。 9.什么是投资性房地产(试举例说明)?会计处理上它与企业自用房地产有哪些不同? 答:投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。如经营出租的房屋与土地使用权等。 投资性房地产与自用房地产的会计处理差别:①会计计量模式不同。投资性房地产有成本模式、公允价值模式两种，自用房地产仅使用成本模式进行计量。②账务处理不同。采用成本模式计量时，投资性房地产或自用房地产均需计提折旧或摊销，前者计入其他业务成本，后者则根据房地产的使用部门，分别计入有关成本费用。发生减值的、还应按规定计提减值准则。采用公允