建筑行业现金流量表的编制

现金流量表的编制

一）编制方法

1、本表反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。企业可以采用直接法从有关会计记录中直接获取数据，也可以在利润表的基础上，通过调整资产负债表的有关项目以及其他不涉及现金收支等项目后而获得。

直接法：是通过现金收入和现金支出的主要类别来直接反映企业经营活动产生的现金流量，直接法可以依据利润表中的本年收入为起点，调整与经营活动的有关项目增减变动来计算经营活动产生的现金流量。

间接法：是以利润表中的本年净利润为起点，通过调整资产负债表和利润表中的相关项目来计算经营活动产生的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）非经营性应收应付项目的增减变动。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。

2、本表中的现金是指库存现金、银行存款（含通知金融机构即可随时动用的定期存款）和其他货币资金，依据重要性原则，集团公司将货币资金的内容全部视同现金在本表中反映。现金等价物是指3个月以内的短期投资，集团公司对现金等价物的限定范围为短期投资。（二）表内有关指标解释

（一）经营活动产生的现金流量

1、销售商品、提供劳务收到的现金：反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含收取的增值税销项税款），包括本期销售收入、提供劳务收到的现金、前期销售商品和提供劳务本期收到的现金以及本期预收的款项，减去前期和本期销售商品在本期退回的商品而支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。本项目涉及的科目主要有：“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“主营业务收入”和“其他业务收入”等。

Ⅰ直接编制法

⑴“其他业务收入”科目中销售商品、提供劳务直接收到的现金。包括收到的增值税销项税额。

⑵销售商品、提供劳务产生的“应收账款”、“应收票据”“其他应收款”、“内部往来”科目中收到的现金（包括收到的增值税销项税额），扣除销售退回而支付的现金。

⑶销售商品、提供劳务产生的“预收账款”科目中预收的现金。

⑷当期收回前期在直接法下核销的坏账损失。

⑸对施工单位，甲方或局指直拨的材料物资、代扣代交的税金视同收到现金，在本项目反映。

⑹销售材料收到的现金在本项目填列。

Ⅱ间接调整法

销售商品、提供劳务收到的现金=工程结算科目贷方发生额和其他业务收入+增值税销项税额+应收账款净额（年初-年末）+应收票据（年初-年末）+预收账款（年末-年初）+销售商品材料、提供劳务而产生其他应收款（含工程保修金）（年初-年末）+“内部往来—xx购买商品、接受劳务的局内单位”科目（年初-年末）（贷方余额按负号计算）±特殊业务调整项目特殊业务调整项目是指对没有现金流入或流出而影响销售商品、提供劳务产生的债权债务项目发生增减变动的特殊业务的调整。主要包括以下内容：

特殊业务调整项目= - 本年备抵法计提的坏账准备（或+冲减的坏账准备）-坏账在直接法下

减少的应收账款-非货币性资产清偿债务而减少的应收账款-应收票据计提利息以及贴现计入财务费用借方数（或+计入财务费用贷方数）-会计上视同销售产生的不可能收到现金的销项税额-抹账减少的往来（或+增加的往来）±其他调整

说明：①对业务较多的单位可依据上述公式在期末进行分析填列，业务不多的单位可直接填列。

②公式中的“内部往来—xx购买商品、接受劳务的局内单位”科目仅指各施工单位与局指的往来、承包其他局内单位工程的往来以及从本单位购买商品的局内单位往来。

③集团公司各生产单位对局指或其他局内单位因提供劳务收到的现金（含直拨料和代扣税金）应同时单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“收到内部单位的现金”项目反映。各子分公司单位之间如有销售商品、提供劳务产生的现金流量，也应在本项目反映。

收到内部单位的现金=对局指工程结算科目贷方发生额+其他应收款（工程保修金）（年初-年末）+“内部往来—xx其他购买商品、接受劳务的局内单位”科目（年初-年末）（贷方按负号计算）±相关特殊业务调整项目

④由局指或甲方直接供应的材料物资、代扣代交的税金视同收到现金，在本项目反映，采用公式时已包括在内，不必专门调整。

2、收到的税费返还：反映企业收到的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税和教育费附加等返还款。本项目可根据：“现金”、“银行存款”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“补贴收入”、“应收补贴款”、“营业外收入”等科目分析填列。

3、收到的其他与经营活动有关的现金：反映除上述项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，本项目可根据：“现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目分析填列。本项目主要包括如下项目产生的现金流入：

⑴“营业外收入”科目中各种罚款、违约收入等。

⑵流动资产损失中由个人和保险公司赔偿的现金收入。如已计入“其他应收款”科目在此不必考虑

⑶职工挂支收回的现金净额，即“备用金”科目年初-年末（年初>年末）。由于备用金收支业务频繁，对“备用金”科目的本期发生额不必考虑。

⑷银行存款利息收入、外币兑换收益。

⑸通过“其他应收款”科目收回的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款、代垫款等存出款以及职工欠款。

⑹通过“其他应付款”科目收到的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款等存入款。

⑺通过“内部往来”科目核算的与非销售商品、接受劳务的内部单位往来款中收到的现金。通过本科目核算的如上交利润或亏损、上交折旧、购置固定资产转上级拨入、上交工资附加费等视同非付现的转账业务，不予考虑，仅考虑本科目中实际收到的现金。通过本科目收到的现金要同时单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“收到内部单位的现金”项目反映。

⑻处置短期投资的现金净流入，即净收益（处置收入-投资成本）。

⑼期末对外币债权债务按期末汇率折算产生的汇兑收益。

⑽上述科目如对应的借方不是现金而是“备用金”科目，视同收到现金在本项目反映

说明：集团公司社管中心从内部和外部单位收到的除税费返还以外的所有现金均在本项目反映。各级社管中心收到各子分公司的经费等拨款应单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“收到内部单位的现金”项目反映。集团公司社管中心对本系统的内部现金收支应做抵冲处理。

4、购买商品、接受劳务支付的现金：反映企业本期购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金（含增值税进项税额）、本期的预付款项以及本期支付的前期购买商品、接受劳务的未付款项。本期发生的购货退回收到的现金从本项目中扣除。本项目可依据“现金”、“银行存

款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“其他应付款”、“主营业务成本”和“其他业务支出”等科目分析填列。

Ⅰ直接编制法

⑴“生产成本”或“工程施工”和“其他业务支出”科目中购买商品、接受劳务直接支付的现金。包括支付的增值税进项税额。

⑵购买商品、接受劳务产生的“应付账款”、“应付票据”“其他应付款”、“内部往来”科目中支付的现金（包括支付的增值税进项税额），扣除购货退回而收到的现金。施工单位对协作队伍的一些费用性质的扣款视同现金支付。

⑶购买商品、接受劳务产生的“预付账款”科目中预付的现金。

⑷当期购进库存材料（商品）、周转材料、低值易耗品所支付的现金。

⑸对施工单位，甲方或局指直拨的材料物资视同支付现金。

Ⅱ间接调整法

购买商品、接受劳务支付的现金= 当期存货借方发生额（不含已完工未结算款、自制的半成品、在产品、产成品和其他自制材料）-存货贷方发生额中直拨协作队伍料款+本期对分包方验工结算+增值税进项税额+应付账款（年初-年末）+应付票据（年初-年末）+预付账款（年末-年初）+购买商品材料、接受劳务产生的其他应付款（含工程保修金）（年初-年末）+“内部往来—xx销售商品、提供劳务的局内单位”（年末-年初）（贷方按负数计算）±特殊业务调整项目

特殊业务调整项目是指对没有现金流入或流出而导致购买商品材料、接受劳务产生的应付预付及存货项目发生增减变动的特殊业务的调整。主要包括以下内容：

特殊业务调整项目= -以非货币性资产清偿债务而减少的应付账款或增加的存货-无法支付而计入资本公积的应付款项-非货币性交易换入的存货-接受投资、捐赠等业务增加的存货+应付票据本期计提的票据利息+会计上视同购进产生的不可能支付现金的进项税额±其他调整

说明：

①对业务较多的单位可依据上述公式在期末进行分析填列，业务不多的单位可直接填列。

②各子分公司之间如有购买商品材料、接受劳务产生的现金流量，也应在本项目反映。

③存货的借方发生额包括外购的库存材料、周转材料、低值易耗品及材料成本差异的发生额，如果周转材料、低值易耗品通过在库、在用和摊销明细科目核算，借方发生额只能包括在库明细科目的发生额。

5、支付给职工以及为职工支付的现金：包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、福利费以及为职工支付的其他费用。不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程（指非购建临时设施的在建工程）人员的各项费用。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“其他应付款”、“应付福利费”、“管理费用”等科目分析填列，主要包括以下项目：

⑴“应付工资”科目的借方实际支出的现金加上备用金扣款。

⑵“其他应付款”科目核算的养老、失业和医疗等社会保险、住房公积金、工会经费、代扣代交个人所得税等（含企业承担和个人交纳部分）实际支付的现金。通过“其他应收款”科目预交的上述与职工有关的现金，也在本项目反映。

⑶通过“应付福利费”科目支付给职工和为职工支付的现金，通过本科目直接向地方交纳的职工医疗保险费在本项目反映。

⑷在“管理费用”、“待分配间接费”等科目中支付给职工和为职工支付的现金（不含工资），如职工教育经费、托儿费、独生子女费、住房补贴、取暖费、书报费等。

⑸上述各科目如对应的贷方不是现金而是“备用金”科目，视同支付现金在本项目反映。

6、支付的各项税费：指本期实际支付的本期发生并支付的税费、前期发生的未交税款以及本期的预交税款，不包括实际支付的计入固定资产价值的税费和本期收到的税费返还款。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应交税金”、“其他应交款”、“管理费用”等科目分析填列。本项目反映的税费支出有增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地使用税、房产税、印花税、车船使用税、城建税、农牧业税、关税、土地增值税、矿产资源补偿费、教育费附加和价调基金等税费。土地增值税如为在建工程发生，应计入投资活动。本项目不含以下项目：个人所得税、土地使用费、土地损失补偿费、应计入固定资产价值的耕地占用税、车辆购置税和土地增值税以及处置固定资产、无形资产等长期资产交纳的税费。本项目可依据“应上交应弥补款项表”中的“已交税金”行次分析填列。

各子公司、分公司基层单位对局指和甲方代扣代交的税金视同付现支出在本项目反映。

7支付的其他与经营活动有关的现金：反映除上述项目之外支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可根据：“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“营业外支出”等科目分析填列。本项目主要包括如下项目产生的现金流出：

⑴“营业外支出”科目中现金支出的各种罚款、违约金等。

⑵通过“其他应收款”科目支出的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款、代垫款等存出款。

⑶通过“其他应付款”科目支出的投标保证金、履约金、各种押金、暂借款等存入款以及支付租赁费，如房租、机械租赁费等。

⑷职工备用金挂支支出的现金净额，即“备用金”科目年末-年初（年末>年初）。对“备用金”科目的本期发生额不必考虑。

⑸通过“内部往来”科目核算的非购进商品、接受劳务的单位间往来中支付的现金，对上交利润或亏损、上交折旧、购置固定资产转上级拨入资金、上交工资附加费以及资金占用费等，视同非付现的转账业务不予考虑，仅考虑本科目中实际支付的现金。

⑹在“管理费用”、“销售费用（或营业费用）”、“待分配间接费”中支出的现金，例如现金支付的业务招待费、差旅费、办公费等等，若现金支付业务较多，可以用间接调整法计算，即从费用总额中扣除以下项目：

①与“支付给职工以及为职工支付的现金”有关的项目：管理人员工资、奖金、各种津贴和补贴、计提的福利费、劳动保险中的养老保险、失业保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、托儿费、独生子女费、住房补贴、取暖费、书报费等。

②与“支付的各项税费”有关的项目：土地使用税、房产税、印花税、车船使用税、矿产资源补偿费等。

③不涉及现金流出的计提、摊销或列支项目：待摊费用摊销、长期待摊费用摊销、无形资产摊销、坏账损失、存货盘亏毁损报废损失、上级管理费、固定资产折旧费等。

④已形成负债但尚未支付的费用项目，即管理费用对应的贷方为负债科目。

⑤当期领用的存货，即管理费用对应的贷方为存货科目。

⑺通过“财务费用”科目以现金支出的金融机构手续费、外币兑换损失以及支出的其他与投资和筹资无关现金。

⑻本期付现形成的经营性待摊费用、长期待摊费用、临时设施（施工单位）以及预提费用的支出。

⑼现金及短期投资由于短缺、无法收回、减值以及处置净损失（投资成本扣除处置收入）减少的现金。

⑽计入“待分配直接费”、“机械作业”、“辅助生产”以及“工程施工”科目的付现费用，如零星材料、用品、水电费以及零星对协作队伍现金结算等支出，但不包括工资、税金等费用支出。⑾在成本费用科目中冲减的对协作队伍的费用性质的扣款，如扣水电费、机械使用费等，在本项目实际支付的现金中扣除，因为这些扣款已视同现金支付计入“购买商品、接受劳务支

付的现金”项目。

⑿期末对外币债权债务按期末汇率折算产生的汇兑损失。

⒀上述各科目如对应的贷方不是现金而是“备用金”科目，视同支付现金在本项目反映。

说明：

①各子分公司财务科除按上述相关内容填列外，还包括现金支出的社管中心经费、子弟学校经费等。

②子公司、分公司通过“内部往来”科目向集团公司分配或上交的利润，视同已按上交款计划支付现金，从本科目实际支付的全部现金中扣除。

③社管中心支付内部和外部单位的除支付各种税费和支付给职工以及为职工支付的现金之外的所有现金均在本项目反映。集团公司社管中心对本系统的内部现金收支应做抵冲处理。（二）投资活动产生的现金流量

1、收回投资所收到现金：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物即短期投资以外的长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“投资收益”等科目分析填列。

本项目包括流动资产中处置“一年内到期的长期债权投资”收到的现金。

由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物，因此，收回短期投资收到的现金不在本项目反映。

2、取得投资收益所收到的现金：反映企业因长期股权和债权投资投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回的利润而收到的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目分析填列。

由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物，因此，取得短期投资股利和利息不在本项目反映。

3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金：本项目按处置时收到的现金扣除处置时以现金支出的有关费用后的现金净流入填列，如果为现金净流出不在本项目反映，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，在本项目反映。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“固定资产清理” “营业外支出”等科目分析填列。

处固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金置= 处置收入现金+保险赔偿收入现金-清理费用的现金支出（含现金交纳的税费）

处置其他长期资产中临时设施的现金收支属于经营活动范畴，不在本项目反映。

4、收到的其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述以外，收到的其他与投资活动有关的现金，如收回购买股票和债券时支付的已计入“应收股利”、“应收利息”科目的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息、非货币性交易收到的补价等。本项目可依据相关科目分析填列。

5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：反映企业为购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“在建工程（非购建临时设施的在建工程）”、“工程物资”、“无形资产”、“营业外收支”、“拨付所属资金”等科目分析填列。本项目不包括付现购建临时设施、付现形成的长期待摊费用、为购建固定资产而发生的资本化利息和融资租入固定资产而支付的租赁费。本项目主要包括以下内容：

⑴本期增加在建工程中以现金支出的项目，如支付给在建工程人员以及为其支付的现金以及以现金支付的其他材料、费用等。

⑵本期购进并已组固使用的固定资产所支付的现金。

⑶本期已购进但在“其他应收款”中尚未组固的固定资产所支付的现金。

⑷为购建固定资产、在建工程而以现金支付的耕地占用税、土地增值税、契税、车辆购置税。

⑸本期购置无形资产支付的现金。

⑹计入负债赊购的固定资产，实际支付时在本项目反映。

⑺上级单位购置固定资产转到下级单位的，由上级单位在本项目反映。

⑻上述项目如有通过备用金报销的视同支付现金。

6、投资所支付的现金：反映企业进行长期股权、债权投资而支付的现金，包括支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“管理费用”、“投资收益”等科目分析填列。

由于集团公司对短期投资全部视同为现金等价物，因此，对短期投资进行投资所支付的现金不在本项目反映。

7、支付的其他与投资活动有关的现金：反映企业除上述以外，支付的其他与投资活动有关的现金，如购买股票和债券时实际支付的价款中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息、处置固定资产、无形资产和其他长期资产时产生的现金净流出、以固定资产对外投资发生的清理费用支出等。

（三）筹资活动产生的现金流量

1、吸收投资所收到的现金：反映企业收到的投资者实际投入的现金，包括发行债券筹集到的资金。发行股票、债券时以实际筹集到的发行收入扣除佣金手续费等发行费用后的净额填列。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“实收资本（股本）”、“应付债券”等科目分析填列。

2、借款收到的现金：反映企业举借的各种长期和短期借款所收到的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”科目分析填列。

借款到期续贷时不作借款收到的现金处理。集团公司各子分公司对外资设备借款增加的长期借款不作收到的现金处理。

3、收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述以外，收到的其他与筹资活动有关的现金，本项目可依据“现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“其他长期负债”、“专项应付款”等其他负债科目分析填列。本项目可以包括如下内容：

⑴接受其他单位的现金捐赠。

⑵收到的非资本性职工集资款。

⑶各子分公司本期从集团公司资金中心取得的短期借款在本项目填列，并单独在“现金流量表抵冲基础资料”中的“从集团公司取得短期借款收到的现金”项目反映。集团公司贷出时以负数在本项目反映。

⑷收到的专项资金拨款。

⑸收到的其他单位间非经营性往来借款（具有正式借款合同的借款）。

⑹售后回购收到的现金等

4、偿还债务所支付的现金：反映企业偿还金融机构借款本金（长期和短期借款）、偿还债券本金所支付的现金。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目分析填列。

借款到期续贷时不作偿还债务所支付的现金处理。偿还流动负债中一年内到期的长期借款所支付的现金在本项目反映。

5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：反映企业实际支付的现金股利、支付给投资者的利润和支付的借款利息、债券利息等。本项目可依据“现金”、“银行存款”、“应付股利”、“应付利息”、“应付债券”、“长期借款”、“财务费用”等科目分析填列。本项目不包括应付票据发生的利息支出、内部单位间往来形成的资金占用费支出等。本项目包括如下内容：

⑴现金支付给投资者的股利、利润。各子公司向职工持股会等少数股东支付的股利在本项目反映。

各子公司、分公司向集团公司通过“内部往来”科目分配或上交的利润，视同已按上交款计划支付现金在本项目反映，并同时在“现金流量表抵冲基础资料”中的“子公司本年向集团公司分配的股利”和“分公司本年向集团公司上交的利润”项目中反映。

集团公司各指挥部、办事处等以及各子公司、分公司所属内部非子公司性质的单位通过“内部往来”和“利润分配”科目上交的利润或亏损，视同非付现筹资业务，不在本项目反映。

⑵“财务费用”中的银行借款利息、债券利息以及固定资产项目中的资本化利息，在本项目反映。如果这些利息费用尚未支出，即属于计提或预提的利息，不能在本项目反映

⑶各子分公司对集团公司资金中心的短期借款利息如已付现在本项目反映，并同时在“现金流量表抵冲基础资料”中的“偿还集团公司短期借款利息支付的现金”项目中反映。集团公司收到时以负数在本项目反映。

⑷单位间非经营性借款（具有正式借款合同的借款）付现利息支出，在本项目反映。

6、支付的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述以外，支付的其他与筹资活动有关的现金，本项目可依据相关科目分析填列。本项目可以包括如下内容：

⑴对其他单位的现金捐赠。

⑵融资租入固定资产所支付的租赁费。

⑶减少注册资本或实收资本支付的现金。

⑷返还的专项资金拨款结余、偿还单位间非经营性借款、返还职工集资款等。

⑸偿还集团公司资金中心的短期借款本金在本项目反映，并同时在“现金流量表抵冲基础资料”中的“偿还集团公司短期借款本金支付的现金”项目中反映。集团公司收回时以负数在本项目反映。

⑹业从银行借款发生的手续费以及以发行股票企、债券等方式筹集资金而支付的审计费、咨询费等。

⑺偿还流动负债中一年内到期的其他长期负债所支付的现金在本项目反映。

（四）汇率变动对现金的影响：反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

（五）将净利润调节为经营活动的现金流量

将净利润调节为经营活动现金流量的原则：

⑴与经营活动有关且同时影响现金流量和净利润的项目不必调整。

⑵与经营活动有关但不涉及现金流量的收益和费用需单独进行调整的项目，如减少净利润应加回，如增加净利润应减去。这些项目包括计提或冲回资产减值准备、固定资产折旧、无形资产摊销等。

⑶与经营活动无关的投资活动和筹资活动，如减少净利润应加回，如增加净利润应减去。如处置固定资产无形资产和其他长期资产损益、固定资产报废损失或收益、投资或筹资产生的财务费用、长期投资损失或收益、对外捐赠损失等。

⑷与经营活动无关的投资活动和筹资活动，不影响净利润，但影响经营性流动项目的，通过调整“经营性流动类”账户（包括流动资产和流动负债）的本期发生额来反映。这类业务活动主要有：一是投资活动：以固定资产、无形资产、长期投资等长期资产清偿债务；以存货对外投资；将存货用于在建工程；存货与存货以外的长期资产进行非货币性交易；处置长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产形成的应收债权；债权中形成的待组固固定资产等。二是筹资活动：接受捐赠存货；以存货售后回购；以存货分配股利；购建固定资产、无形资产和其他长期资产增加的流动负债；从集团公司借入短期借款、承担利息费用以及偿还本息而引起的流动负债变动；上交折旧以及购置固定资产转上级拨入而引起的内部往来变动；非集团公司的子公司、分公司上交利润引起的内部往来变动；内部固定资产调拨引起的内部往

来变动等。

对上述项目调整的方法为：如果使“经营性流动类应收”账户增加则加上，如果使“经营性流动类应收”账户减少则减去；如果使“经营性流动类应付”账户增加则减去，如果使“经营性流动类应付”账户减少则加上。

⑸仅影响净利润而不影响现金流量或仅影响现金流量而不影响净利润的经营活动项目以及对净利润和现金流量均不影响经营活动项目，通过“经营性流动类”账户（包括流动资产和流动负债）的期初和期末余额的增减变化来反映，对这类业务不必专门对“经营性流动类”账户的发生额进行调整。例如收到应收账款；对商业票据计提利息；预提大修费等。

⑹由于合并会计报表产生的对净利润影响的项目，如减少净利润应加回，如增加净利润应减去。涉及的项目有：少数股东损益、未确认投资损失和对子公司投资损益等。

将净利润调节为经营活动的现金流量的各项目的调整说明：

1、少数股东损益：指由于母公司对子公司采用权益法核算，在合并会计报表时产生的少数股东损益，以利润表中的“少数股东损益”项目数直接填列。

2、未确认投资损失：指反映采用权益法核算时，母公司对子公司承担的当期经营损失超过投资账面价值的部分，以资产负债表中的“未确认投资损失”项目数直接填列。

3、计提的资产减值准备：反映企业本年度计提的各项资产减值准备，资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备。本项目应以正数填列，如果资产价值恢复和坏账准备冲回，以负数填列。如果计提的资产减值准备不影响净利润，则不能在此调整。

本项目不包括短期投资跌价准备，因为短期投资跌价准备本身即为影响经营活动的现金流量。对应收账款如有通过直接法核算坏账损失的，当年转销的坏账不应在此项目填列。

目前本项目可按“坏账准备”科目中的本年计提数或冲回数填列，或按管理费用表中的“坏账损失”项目数减去直接转销的应收账款损失数填列。

4、固定资产折旧：指企业本年累计计提折旧。本项目可按“累计折旧”科目中计入本年成本费用的折旧数或固定资产及折旧表中的“本年计提折旧”项目填列。

5、无形资产摊销：反映企业本年度累计摊入管理费用中的无形资产摊销数，本项目可按“无形资产”科目中计入管理费用的摊销数或管理费用表中的“无形资产摊销”项目填列。

6、长期待摊费用减少（减：增加）：反映企业本年度长期待摊费用增减变化，本项目可按资产负债表“长期待摊费用”项目的年初数-年末数填列。

7、待摊费用减少（减：增加）：本项目反映“待摊费用”科目本期减少数即摊销数减去增加数即支付数填列，也可按资产负债表中“待摊费用”项目的年初数-年末数填列。

8、预提费用增加（减：减少）：本项目反映“预提费用”科目本期增加数即预提数减去减少数即支付数填列，也可按资产负债表中“预提费用”项目的年末数-年初数填列。但如果投资和筹资活动影响了预提费用增减变动的，如预提银行利息，按下列公式调整填列：

预提费用增加（减：减少）= 预提费用（年末-年初）-本期投资和筹资活动而增加的预提费用+本期投资和筹资活动而减少的预提费用。

9、处置固定资产、无形资产和其他长期资产损失（减：收益）：本项目反映本年度处置固定资产、在建工程、无形资产等长期资产时产生的净损失，如为净收益以负数填列。本项目可依据“营业外收入”、“营业外支出”科目中有关长期资产的处置净损益分析填列。

对年末计入“固定资产清理”科目而尚未清理完毕的固定资产清理费用，由于不影响企业的净损益，不在此项目反映。

10、固定资产报废损失：反映企业本年度固定资产报废损失和盘亏减去盘盈后的净损失。本项目可依据“营业外收入”、“营业外支出”科目中有关固定资产的盘亏盘盈净损益分析填列。计入“待处理财产损益—待处理固定资产净损益”科目而尚未批准处理的盘亏盘盈净损益，由

于不影响企业的净损益，不在此项目反映。

11、财务费用：反映企业本年度发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。本项目应依据“财务费用”科目的本期借贷方发生额做分析填列，如为损失或支出，以正数反映，如为收益，以负数反映。本项目不包括外币兑换和外币期末折算业务产生的汇兑损益、金融机构手续费、银行存款利息收入、应收票据、应付票据产生的利息收入和利息支出以及应收票据贴现利息、集团公司与各单位间往来产生的资金占用费。本项目包括如下内容：

⑴银行借款、应付债券利息支出属于筹资活动，应在本项目以正数反映。

⑵银行借款、发行债券计入或摊销的手续费用等属于筹资活动，应在本项目以正数反映。

⑶外资设备借款发生的利息费用、汇兑损益和其他手续费属于筹资活动，应在本项目以正数反映。

⑷与外部单位形成的非经营性借款产生的利息费用属于筹资活动，应在本项目以正数反映。

⑸各子分公司从集团公司资金中心取得的短期借款应承担的利息费用属于筹资活动，应在本项目以正数反映。集团公司在本项目以负数反映。

⑹其他：如融资租赁业务产生的“未确认融资费用”的摊销属于筹资活动，应在本项目以正数反映。售后回购属于筹资活动计提的财务费用应在本项目以正数调整。

12、投资损失（减：收益）：反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失，如为净收益以负数反映，本项目可依据“投资收益”科目分析填列。投资损益包括如下内容：长期股权投资采用成本法核算的投资收益、长期股权投资采用权益法核算按比例享有的投资收益、长期股权投资差额摊销产生的投资损失、长期债权投资产生的债券费用摊销损失和利息收益、处置长期股权、债权投资产生的处置损益。

处置短期投资的净损益和计提短期投资跌价准备属于经营活动范畴，不在本项目反映。

计提的长期投资减值准备应从投资净损失（减：净收益）中扣除。

13、递延税款贷项（减：借项）：反映本期递延税款的净增加或净减少。本项目可依据资产负债表中“递延税款借项”项目年初-年末、“递延税款贷项”项目年末-年初填列，也可按“递延税款”科目的发生额分析填列。但递延税款的发生额若与“所得税”科目或“应交税金－应交所得税”科目无关的，则不能对其进行调整。

14、存货减少（减：增加）：本项目反映企业本期存货项目的增减，可直接依据资产负债表中“存货”项目的年初-年末填列，但如果投资和筹资活动影响存货增减变动的，按下列公式调整填列：

存货减少（减：增加）= 存货（年初-年末）+本期投资和筹资活动而增加的存货-本期投资和筹资活动而减少的存货-本年计提的存货跌价准备。

比较常见的筹资活动而增加的存货：接受捐赠增加的存货

比较常见的投资活动而减少的存货：对外投资存货减少的存货、存货用于在建工程（非购建临时设施）

15、经营性应收项目的减少（减：增加）：反映企业本期经营性应收项目的减少数，如为增加以负数反映。经营性应收项目包括：应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款、内部往来（不论期末“内部往来”为贷方还是借方，均作为应收项目进行调整，如为贷方按负数进行调整）、待处理流动资产净损失等项目。但不包括货币资金、短期投资、应收股利、应收利息、期货保证金、待摊费用等，一年内到期的长期债权投资为长期投资暂列，属于投资活动。本项目可直接依据资产负债表中经营性应收项目的年初-年末填列，但如果投资和筹资活动影响了经营性应收项目增减变动的，按下列公式调整填列：

经营性应收项目减少（减：增加）= 经营性应收项目（年初-年末）+由于本期投资和筹资活动而增加的经营性应收项目-由于本期投资和筹资活动而减少的经营性应收项目-本年计提

的坏账准备（或加冲减的坏账准备）。

比较常见的投资和筹资活动对经营性应收项目的影响：购置固定资产未组固形成债权、处置长期投资、固定资产、无形资产和其他长期资产形成的应收债权、内部固定资产调拨引起的内部往来变动。上交折旧以及购置固定资产转上级拨入而引起的内部往来变动、非子公司、分公司上交利润引起的内部往来变动、固定资产抵债引起的应收项目发生变动。

经营性应收项目减少（减：增加）= 经营性应收项目（年初-年末）-“其他应收款—待组固固定资产”（年初-年末）-“内部往来”科目中有偿调入的固定资产（或+有偿调出的固定资产）-利润表及利润分配表（交上级利润）-本年计提并上交而减少上级拨入资金的折旧（上级单位减少拨付所属按“+”调整）+本年购置固定资产形成的上级拨入资金（上级单位增加拨付所属按“-”调整）-本年计提的坏账准备（或加冲减的坏账准备）±其他调整

说明：

对调整项中的“利润表及利润分配表（交上级利润）”，如为集团公司的直属分公司，则不含上交集团公司的利润。

16、经营性应付项目的增加（减：减少）：反映企业本期经营性应付项目的增加数，如为减少以负数反映。经营性应付项目包括：应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款、预计负债、递延收益等项目，但不包括短期借款、应付利润（股利）、应付利息、预提费用等项目，一年内到期的长期负债属于筹资活动项目。本项目可直接依据资产负债表中经营性应付项目的年末-年初填列，但如果投资和筹资活动影响了经营性应付项目增减变动的，按下列公式调整填列：

经营性应付项目的增加（减：减少）= 经营性应付项目（年末-年初）-由于本期投资和筹资活动而增加的经营性应付项目+由于本期投资和筹资活动而减少的经营性应付项目。

比较常见的筹资活动对经营性应付项目的影响：购建固定资产、无形资产和其他长期资产尚未付款对流动负债的影响、各子分公司从集团公司借入短期借款、承担利息费用以及偿还本息而引起的流动负债变动、固定资产抵债引起的应付项目发生变动。

经营性应付项目的增加（减：减少）= 经营性应付项目（年末-年初）-“应付债务—购置固定资产”科目（年末-年初）-“其他应付款—集团公司短期借款及利息”科目（年末-年初）±其他调整

17、其他：本项目反映除上述已列示项目之外其他调整项目。例如：

临时设施减少（减：增加）：反映本年度临时设施的增减变化数，本项目可按“其他长期资产—临时设施”（年初-年末）+“专项工程支出（临时设施）”（年初-年末）填列。

现金或固定资产等长期资产捐赠支出：反映本年度现金等捐赠业务产生的营业外支出，本项目以正数反映。

（六）不涉及现金收支的投资和筹资活动

1、债务转为资本：指转为资本的债务账面价值。

2、一年内到期的可转换公司债券：包括可转换公司债券的本息。

3、融资租入固定资产：指本年融资租入固定资产计入“长期应付款”的金额。

4、其他：包括以固定资产偿还债务；以投资偿还债务；以存货偿还债务等。

（七）现金及现金等价物净增加情况

现金及现金等价物的期初、期末余额按资产负债表中的货币资金、短期投资项目的期初和期末余额分别填列。短期投资按计提减值准备后的账面价值填列。

（八）合并（或汇总）现金流量表的抵冲处理：略。

现金流量表的编制方法举例

现金流量表的编制方法 （一）、经营活动现金流量(直接法) 直接法与间接法 经营活动产生的现金流量有两种编制方法――直接法和间接法。 直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量； 间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。 1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税） A.本期销售、本期收现 B.以前销售、本期收现 C.预收款 （1）以本期销售收入的基础 主营业务收入 其他业务收入 （2）调整“应收帐款”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收帐款(期初―期末) 初步调整

（3）本期计提的坏帐准备（―） 本期转回多提的坏帐准备（＋） 借：管理费用 贷：坏帐准备（“应收帐款”）（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去再调整 例: 1.销售商品价款1000万，已收现； 2、收回上期应收款80万， 3、销售商品价款90万，未收现； 主营业务收入=1000＋90=1090 应收帐款 =100―110= -10 1080 与采用统计的方法处理一致。 如4、本期计提坏帐准备6万元； 主营业务收入=1000＋90=1090

应收帐款=100-（110―6）=-4 1086 注：本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整（4）现金折扣（―） 因:借:应收帐款 100 贷：主营业务收入 100 借：银行存款 99 借：财务费用 1 贷：应收帐款 100 再调整 （5）“应收票据”项目净增加（―） 净减少（＋） 应收票据(期初―期末) 初步调整 （6）贴现息（―） 再调整 （7）带息票据期末计息（＋）

再调整 （8）“预收帐款”项目净增加（+） 净减少（-） 初步调整 （9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量 （10）以非现金资产抵偿应收款（―） 再调整 （11）以本期“销项税”为基础 基础 借：银行存款 234 借：应收帐款 117 贷：收入 300贷：应交税金―应交增值税（销项税）51借：在建工程 107 贷：库存商品 90 贷：应交税金―应交增值税（销项税）17总结:

根据财务报表编制现金流量表是怎么做的

根据财务报表编制现金流量表是怎么做的 一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额” 现金的期末余额=资产负债表“货币资金”期末余额; 现金的期初余额=资产负债表“货币资金”期初余额; 现金及现金等价物的净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额。 一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。 二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额” 1。吸收投资所收到的现金 =实收资本或股本期末数-实收资本或股本期初数+应付债券期末数-应付债券期初数 2。借款收到的现金 =短期借款期末数-短期借款期初数+长期借款期末数-长期借款期初数 3。收到的其他与筹资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 4。偿还债务所支付的现金 =短期借款期初数-短期借款期末数+长期借款期初数-长期借款期末数剔除利息+应付债券期初数-应付债券期末数剔除利息 5。分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =应付股利借方发生额+利息支出+长期借款利息+在建工程利息+应付债券利息-预提费用中“计提利息”贷方余额-票据贴现利息支出 6。支付的其他与筹资活动有关的现金 如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。 三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额” 1。收回投资所收到的现金

=短期投资期初数-短期投资期末数+长期股权投资期初数-长期股权投资期末数+长期债权投资期初数-长期债权投资期末数 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 2。取得投资收益所收到的现金 =利润表投资收益-应收利息期末数-应收利息期初数-应收股利期末数-应收股利期初数 3。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 =“固定资产清理”的贷方余额+无形资产期末数-无形资产期初数+其他长期资产期末数-其他长期资产期初数 4。收到的其他与投资活动有关的现金 如收回融资租赁设备本金等。 5。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 =在建工程期末数-在建工程期初数剔除利息+固定资产期末数-固定资产期初数+无形资产期末数-无形资产期初数+其他长期资产期末数-其他长期资产期初数 上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。 6。投资所支付的现金 =短期投资期末数-短期投资期初数+长期股权投资期末数-长期股权投资期初数剔除投资收益或损失+长期债权投资期末数-长期债权投资期初数剔除投资收益或损失 该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 7。支付的其他与投资活动有关的现金 如投资未按期到位罚款。 四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额” 1、净利润 该项目根据利润表净利润数填列。 2、计提的资产减值准备 计提的资产减值准备=本期计提的各项资产减值准备发生额累计数

现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法 现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。大致可分为：1.经营活动产生的现金流量。2.投资活动产生的现金流量。3.筹资活动产生的现金流量。注明：现金流量表平常报税务局不用，银行贷款用，所以编制现金流量必须根据本月的资产负债表和损益表编制。 现金流量表的编制方法： 根据当月资产负债表和损益表编制。下面所要介绍的现金流量表是财政部统一设置的现金流量表。 第一步：先确定45栏的数字，用本月的资产负债表(货币资金)年末数-资产负债表(货币资金)年初数。 第二步：确定36栏数字，用资产负债表(短期借款)年末数-年初数(短期借款)如果归还36栏填归还数，如果增加33栏填增加 第三步：确定39栏的数字，根据当月损益表财务费用累计数。 第四步：确定43栏数字，用36栏+39栏。 第五步：确定44栏数字，因为本月未收到借款，只是收到现金，所以就43栏的负数为准，如果收到恰恰相反。 第六步：24栏，用资产负债表的固定资产年末数-年初数，是否发生变化，如果增加用增加的数为准。 第七步：28栏与24栏的数据相同。 第八步：29栏的数据与28栏的负数为准。 第九步：2栏的数据用本月损益表的收入累计数(由于累计数是不含税的数，换算成含税的，收入除以0.17). 第十步：16栏用45栏+44栏。 7、流动比率=流动资产/流动负债

8、速动比率=(流动资产-存货)/流动负债 9、保守速动比率=(现金+短期证券+应收票据+应收账款净额)/流动负债 10、营业周期=存货周转天数+应收账款周转天数 11、存货周转率(次数)=销售成本/平均存货其中：平均存货=(存货年初数+存货年末数)/2 存货周转天数=360/存货周转率=(平均存货*360)/销售成本 12、应收账款周转率(次)=销售收入/平均应收账款 其中：销售收入为扣除折扣与折让后的净额;应收账款是未扣除坏账准备的金额 应收账款周转天数=360/应收账款周转率=(平均应收账款*360)/主营业务收入净额 13、流动资产周转率(次数)=销售收入/平均流动资产 14、总资产周转率=销售收入/平均资产总额 15、资产负债率=负债总额/资产总额 16、产权比率=负债总额/所有者权益 17、有形净值债务率=负债总额/(股东权益-无形资产净值) 18、已获利息倍数=息税前利润/利息费用 19、销售净利率=净利润/销售收入*100% 20、销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入*100% 21、资产净利率=净利润/平均资产总额 22、净资产收益率=净利润/平均净资产(或年末净资产)*100%或销售净利率*资产周转率*权益乘数或资产净利率*权益乘数

现金流量表详解及实例

现金流量表 一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 二、现金流量的分类 通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。 三、现金流量表的基本格式和编制方法 （一）现金流量表的基本格式P230 表10-10 （二）现金流量表的编制方法 1.经营活动产生的现金流量的编制方法 （1）间接法和直接法 （2）经营活动现金流量各项目的内容资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。 ① "销售商品、提供劳务收到的现金"项目 销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额" ＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额±特殊调整业务 例：某企业2002年度有关资料如下： （1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元； （2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元； （3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元； （4）主营业务收入6000万元； （5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元； （6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010万元 ②收到的税费返还 ③收到的其他与经营活动有关的现金 ④ "购买商品、接受劳务支付的现金"项目

现金流量表编制最简单的方法

现金流量表编制最简单的方法 一、经营活动 （1）收到现金 1销售商品、提供劳务 内容：商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务） 依据：主营业务收入、其他业务收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、 公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价2税费返还 内容：返还的、消费税、、关税、、教育费附加 依 现金流量表示例 据：主营业务税金及附加、、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动 内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等 依据：营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款 （2）支付现金 1购买商品、接受劳务 内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）依据：主营业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款 公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价 2支付职工 内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费（不含离退休人员，在其他） 依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款 公式：成本、制造费用、费用中工资及福利费+应付工资减少（初-末）+应付福利费减少（初-末） 3支付的各项税费

如何利用资产负债表和利润表编制现金流量表

如何利用资产负债表和利润表编制现金流量表 第一步、从资产负债表上找到货币资金期末数和期初数（一般企业并无其它形式的现金等价物），把现金流量表最后面的现金的期末余额和现金的期初余额填上，算出现金及现金等价物净增加额。 第二步、再到主表上先填投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量这两大项： 1. 一般企业除固定资产、无形资产增加减少外无其它形式的投资，这样看资产负债表分析固定资产及无开资产部分就行了：若无变化，就不管它了；若有变化，看看是否关扯现金及金额多少。（要有其它投资，再看看其它投资项目就行了） 2.筹资活动产生的现金流量主要于长短期借款、财务费用这几个科目有关系，根据这几个科目分析填列就行了 第三步、上面做好后，现在可以倒挤出经营活动产生的现金流量净额了。（根据公式：现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额）第四步、现在先不忙着去填经营活动产生的现金流量部分中各明细项目，而要先去填后面补充资料中从净利润开始推算经营活动产生的现金流量净额那部分，目的是为了进一步验证前面倒挤出的经营活动产生的现金流量净额正确性。 1.此部分多数项目均可直接从资产负债表、利润表上直接抄取或计算得出（如固定资产折旧、无形资产摊销、待摊费用减少或增加等等）。

2.麻烦一点的是如何确定经营性应收项目和经营性应付项目的范围，我的经验是这样： A应收帐款、其它应收款一般均为经营性应收项目； B除短期借款、预提费用等科目外的流动负债科目均为经营性应付项目。 3.看看按照此思路由净利润开始推算出的经营活动产生的现金流量净额是否正确：若不正确，先对经营性应收项目和经营性应付项目的范围进行微调；若还不正确，还要检查前面投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量计算是否有误。若正确，基本大功告成。 第五步、最后填经营活动产生的现金流量部分。 1.销售商品、提供劳务收到的现金（以一般纳税人为例）按主营业务收入主营业务收入*17% （或－）应收帐款变动额计算。（若有其它业务收入也要算上） 2.先算出现金流入小计再倒挤出现金流出小计。 3.支付给职工以及为职工支付的现金以及支付的各项税费均可从帐务上查出填上。 4. 支付的其他与经营活动有关的现金＝营业费用管理费用－折旧部分－未支付现金的部分。 5.最后倒挤出购买商品、提供劳务支付的现金

现金流量表的编制方法及相关计算公式

主表项目：一）经营活动产生的现金流量的编制方法 按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。 直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。 1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目 本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。 本项目的现金流入可用下述公式计算求得： 销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额） 注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。 2."收到的税费返还"项目 该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。 3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目 本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。 4."购买商品、接受劳务支付的现金"项目 本项目可根据"应付账款"、"应付票据"、"预付账款"、"库存现金"、"银行存款"、"主营业务成本"、"其他业务成本""存货"等账户的记录分析填列。 本项目的现金流出可用以下公式计算求得： 购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额） 5."支付给职工以及为职工支付的现金"项目 该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。 本项目可根据"库存现金"、"银行存款"、"应付职工薪酬"、"生产成本"等账户的记录分析填列。

现金流量表编制技巧

现金流量表的编制技巧 现金流量表非常重要。利润表表明企业能否发展，发展潜力如何；而现金流量则决定了企业的生死存亡。通用电气前董事长韦尔奇说过一家好公司有三个标准，那就是：员工满意度、顾客满意度、现金进账。 无论是在考试中还是实务中，很多人都认为现金流量表很难。实际上，现金流量表并不难，很简单，想明白了就行。这句话，实际上是句废话，因为明白了，什么都简单了。关键的问题，是如何明白。明白的关键实际上涉及到对会计知识的认识和透彻了解。在这里，我对流金流量表的主要项目进行分析。我相信这些主要项目分析清楚了，其他问题就是“秃子当和尚---不费手续”，容易得很。很多同学感觉难是因为会计基础业务没有弄清楚，或者是会计基础清楚了，而业务的实质没有弄清楚。 一、概述 现金流量表主要还是强调经营活动的现金流量，其编制主要是直接法和间接法。 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。在间接法下，是将净利润调节为经营活动现金流量，实际上是将权责发生制原则确定的净利润调节为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 所以说，不管是直接法还是间接法，编制现金流量表基本上都是从利润表着手，然后进行相关调整。比如说，支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税——已交税金）+（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）。 一般情况下，如果从应收账款变成现金，应该是应收账款少了，才意味着现金多了。所以现金的增加额=应收账款的减少额。从“期初+增加=期末+减少”可以得出：“期初-期末=减少-增加” 从上面公式，我们可以看出余额的变动就是发生额的变动。 现在我就主要事项来分析。注册会计师考试辅导教材2007年版有两公式。 公式一：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费（应交增值税-销项税额）+（应收账款年初余额-应收账款期末余额）+（应收票据年初余额-应收票据期末余额）-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息。 公式二：购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税-进项税额）-（存货年初余额-存货期末余额）+（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）+（预付账款期末余额-预付账款年初余额）-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费。 实际上，上面两个公式不需要记忆，在现金流量表处理过程中，甚至不需要什么公式。上面两个公式是教材编者根据题目列举的，并没有考虑到其他业务，比如非货币资产交换、债务重组等等。实际生活中，业务千变万化，记住了这个业务，忘记了那个业务。所以说，没有必要记公式，知道其中的道理即可。但是，这个公式给我们解决问题提供了思路，那就是----从利润表入手，通过可能与现金相关项目的调整达到编制现金流量表的目的。因为当期业务是所有的业务，当然需要从营业收入和营业成本为起点进行调整。 下面就应收账款和存货的具体考虑说明一下。明白了应收账款和存货的处理，其他的那就是“毛毛雨”了。 二、应收账款举例 先假定赊销业务，然后过一段时日后收回现金，并且不存在其他事项。假定，潜山公司销售货物100万给天柱山公司，货款一个月后支付。 销售发生时候，确认收入： 借：应收账款117

现金流量表的编制与分析

现金流量表的编制与分析

现金流量表的编制与分析 一、现金流量表的作用 1、权责发生制和现金收付制 早期的会计实践大多采用现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍习惯根据实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这就是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时无论是企业管理者还是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，特别是在经济滑坡和萧条的时期。 资金流量表经历了很长时间才被会计准则所肯定，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的原因。利润表根据相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情况，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表根据历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大

降低。 2、从财务状况变动表到现金流量表 资金流量表通常采用全部资金概念，即不影响资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。 以流动资金为基础编制的财务状况变动表并不能全面反映企业的经营绩效和偿付能力。首先，流动资金是流动资产扣除流动负债后的余额，其规模受二者合理计量的影响。在实务操作中，有的企业将长于一年才能出售或变现的存货、待摊费用列作流动资产，对有些在短期内即将出售的长期资产却不转为流动资产。同时，存货、应收帐款等资产的计帐方法也不能避免帐面价值和实际价值之间的差异。其次，用流动资金来衡量和分析企业的流动性和偿债能力直接受其内部结构合理性的影响，因为各项流动资产的流动性和变现能力有较大差异。 1992年国际会计准则委员会更新了会计准则，要求企业以现金流量表取代财务状况变动表；1998年，我国财政部也提出了同样的要求。

如何编制现金流量表附表

现金流量表附表编制要点 现金流量表是反映企业报告期现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金流量表的各项目可以根据不同行业、不同企业结合管理需要进行不同形式的划分。 现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分，以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。 一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额，分述如下： 1.净利润，取利润分配表“净利润”项目。 2.计提的资产减值准备。 3.固定资产折旧，取“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务成本” 等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。 4.无形资产摊销，取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方发生额。 5.长期待摊费用摊销，取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。 6.待摊费用减少，取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。 7.预提费用增加，取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。 8.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失，取“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”等账户所属“处置固定资产净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的 借方发生额与贷方发生额的差额。 9.固定资产报废损失，取“营业外支出”账户所属“固定资产盘亏”明细账户借方 发生额与“营业外收入”账户所属“固定资产盘盈”贷方发生额的差额。 10.财务费用，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额，不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。

现金流量表附表的快速编制方法(精2016)

现金流量表附表的快速编制方法 一、现金流量表附表的会计平衡公式 ①资产＝负债＋所有者权益 ②资产＝广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产 ③负债＝经营性负债＋其他负债 ④所有者权益＝非本年利润所有者权益＋本年利润 将②、③、④代入①得： 广义现金＋存货（包括生产成本）＋经营性应收项目＋其他资产＝经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益＋本年利润 移项得： 广义现金＝本年利润＋经营性负债＋其他负债＋非本年利润所有者权益－存货（包括生产成本）－经营性应收项目－其他资产 此为静态表达方式，若考虑动态（期末与期初比较的变化额），可将现金净流量表达为：现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）－存货增加额（期末－期初）－经营性应收项目增加额（期末－期初）－其他资产增加额（期末－期初） 进一步调整，即均调整为相加关系—加项关系，公式如下： ⑤现金净流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋其他负债增加额（期末－期初）＋非本年利润所有者权益增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）＋其他资产增加额（期初－期末） 此公式，就是现金流量表附表的调整项目，以及相关原理，只不过此现金净流量，为全部的现金净流量，而附表要求的是调整为经营性现金净流量。依据公式⑤，将现金流量公式表达为经营性现金流量，如下所示： ⑥经营性现金流量＝净利润＋经营性负债增加额（期末－期初）＋存货减少额（期初－期末）＋经营性应收项目减少（期初－期末）±调整项目 二、调整项目说明 1．调增项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类费用，对净利润有降低的影响额，涉及的科目主要有：财务费用、营业外支出、其他业务支出等，如：为在建工程发生的财务费用，会计处理时，是计入当期的“财务费用”，但因其不是经营性活动，属于投资性活动，故应调增 2．调减项目：不是经营性活动产生的计入当期损益类利得，对净利润有增加的影响额，涉及的科目主要有：其他业务收入、营业外收入等，如：固定资产处置时产生的净收益，会计处理时，是计入当期的“营业外收入“，使当期净利润增加，但因其不是经营性活动，故

现金流量表各项目编制大全

一、经营活动产生的现金流量 1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增 值税—销项税额）+（应收账款期初数—应收账款期末数）+（应收票据期初数—应 收票据期末数）+（预收账款期末数—预收账款期初数）—当期计提的坏账准备— 支付的应付票据贴现利息—库存商品改变用途应支付的销项额+特殊调整事项 注意： 如果借：应收账款、应收票据、预收账款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上； 如果贷：应收账款、应收票据、预收账款等，借方不是“现金类“科目，则减去。 此项与企业本期是否收回坏账无关（因为收回坏账，同时增加了坏账准备）； 客户用商品抵债的进项税不在此反映。 应收账款、应收票据、预收账款等三个科目都是借调减，贷调增。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费税+营业税+关税+所得税+教育费附加）等。 3、收到其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用+制造费用 如：罚款收入、经营租出固定资产收到的租金、流动资产损失当中由个人或其他赔 偿的部分、除税费返还以外的其他政府补助收入、接受捐赠的现金、取得投资性房 地产的租金收入。 4、购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本（或其他业务支出）+应交税金（应 交增值税—进项税额）+（存货期末数—存货期初数）+（应付账款期初数—应付账 款期末数）+（应付票据期初数—应付票据期末数）+（预付账款期末数—预付账款 期初数）—当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费—当期列入生产成本、制 造费用的折旧费和固定资产大修理费+特殊调整事项 特殊调整事项的处理： 如果借：应付账款、应付票据、预付账款、存货等，贷方不是“现金类”科目，则 减去；如果贷:应付账款、应付票据、预付账款、存货等，借方不是“销售成本或 进项税”科目，则加上。 举例：+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失—当期实际发生

现金流量表直接法(公式法编制正表)

现金流量表直接法 怎样利用公式计算填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目？ “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，该反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的帐款、本期收回前期已核销的坏帐，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。本项目可以根据“应收帐款”、“应收票据”、“预收帐款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目的记录分析填列。 计算公式如下： 销售商品、提供劳务收到的现金＝“主营业务收入”＋“应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额－“应收帐款”、“应收票据”、“其他应收款（租金）”增加净额（依账面余额）＋“预收帐款”增加净额＋本期收回的已核销的坏帐－“财务费用”中的“票据贴现”－以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”＋“应付销售退回款”的增加净额。 公式说明： “主营业务收入”、“其他业务收入”依据利润表中的数据填列； “应交税金——应交增值税（销项税额）”增加净额依据“应交税金——应交增值税（销项税额）”本期发生额填列。 “应收帐款”、“应收票据”增加净额，表明本期销售商品、提供劳务的收入中有一部分并没有收到现金，故应予以扣除； “预收帐款”增加净额，表明本期收到的现金中有一部分不是本期销售实现的收入。但现金流量表是以收付实现制为基础的，在收付实现制下，只要本期收到现金，即确认为本期收入，故应将这一部分增加净额计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中； 本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列； “票据贴现”并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。 以非现金资产清偿债务而减少的“应收帐款”和“应收票据”，并不增加企业的现金，而在前面的计算中是将“应收帐款”、“应收票据”的减少额全部计入“销售商品、提供劳务收到的现金”之中的，故应予以冲减。 “应付销售退回款”：如果存在销售退回，情况将变得较为复杂。销售退回一般都通过“主营业务收入”处理，即都减少本期销售收入。但销售退回有两种情况：一种情况是本来货款就未收，这种销售退回肯定不涉及现金的退回，一方面减少“主营业务收入”，另一方面也减少“应收帐款”，不影响“销售商品收到的现金”；另一种情况是销售商品时货款已收，销售退回时可能货款立即退回，也可能本期没有退回现金。如果本期退回货款，其对“销售商品收到的现金”的影响已经通过“主营业务收入”的减少得到了体现，因而不存在调整问题；如果本期没有退回货款，（会计核算中可以通过设置“其他应付款——应付销售退回款”进行处理，即借记“主营业务收入”帐户，贷记“其他应付款——应付销售退回款”帐户。）由于前面在计算“主营业务收入”时已将这种退回扣除，而实际上货款并未退回，不能从“销售商品收到的现金”中扣除，故应对这种情况予以冲回。可以通过“其他应付款——应付销售退回款”帐户或“销售退回备查簿”进行计算。 例：某企业2000年“主营业务收入”为819万元，“应收帐款”增加净额为19万元，则： 销售商品收到的现金＝819万元－19万元＝800万元 假设本年度退回以前年度销售收入为20万元，其中8万元因原来就没有收到货款，因而作减少应收帐款处理；另12万元原来销售时货款已收，但退回时因各种原因只退回现金7万元，另5万元货款至年底时尚未支付，计入“其他应付款——应付退货款”挂帐处理，则： 该企业2000年度销售商品收到的现金＝800万元－7万元＝793万元 通过有关帐户计算如下： 销售商品收到的现金＝主营业务收入（819万元－20万元）－应收帐款增加净额（19万元－8万元）＋应付退货款增加净额5万元＝799万元－11万元＋5万元＝793万元 怎样利用公式计算填列“收到的税费返还”项目？ “收到的税费返还”项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。返还增值税记“补贴收入”，返还消费税、营业税、教育费附加等，冲减“主营业务税金及附加”，返还所得税，冲减“所得税”。 计算公式如下：

如何编制总预算、预算利润表、现金流量表

如何编制总预算、预算利润表、现金流量表 以下内容摘自中国连锁培训网贾卒《全面预算管理实践》预算财务报表做为预算管控的重要工具，包括预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表。预算财务报表主要是控制企业资金、成本和利润总量的重要手段。因其可以从总体上预算并控制一定时期企业经营状况的全局，通常称为企业的总预算。 编制企业的总预算,首先以销售预算的销售收入为起点,以现金流量的平衡为条件,最终通过预算利润表、预算资产负债表和预算现金流量表，全面预算企业的经营成果及财务状况，好比进行一次企业经营全过程的沙盘预演，企业对预算经营期末的结果看得一清二楚。企业总预算的一系列报表及数据,环环紧扣、相互关联、互相补充,形成了一个完整的企业盈利模式，是预算目标管理的依据。 编制企业的总预算要留心避免交叉循环。由于资产负债表和利润表是相关的。例如，利息和负债就是关联的。除非我们知道负债水平，否则无法计算出利息费用。但是，如果我们不知道净利润和利息费用，我们就无法知道负债水平，也无法计算出利息费用。如果我们不知道净利润、利息费用，我们就无法知道负债水平。然而，通过使用一个近似数值来估计负债或者利息费用就可以解决。编制企业的总预算前要做好以下准备： 第一，完成企业销售、采购、成本、费用、薪酬、现金、投资的所有预算的编制。 第二，决定基准财务报表。一般是上年度的财务报表，基准财务报表的选择很重要。 第三，决定哪些因素不适于直接放入模型。换言之，一些参数将保持常数。 第四，决定这些变量间的联系。如变动成本和收入的联系。 第五，利用变量之间的联系和实现确定的数额来准备工作底稿。 按照增长率法，收入和费用保持一个固定的增长率。在做预算时要确定收入、费用、固定资产、净利润的增长率以及股本的增长率。这些增长率或者来自于预算，或者来源于以往的趋势。 8.1.1编制预算利润表 预算利润表综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。 前面在编制经营预算时我们已经知道，由于整个预算是以销售收入为起点,因此,预算利润表中只有确定了销售收入,才能进一步对与销售收入配比的成本费用进行预算。销售收入超过经营成本的部分称为毛利,销售毛利额高低,是企业盈利的关键,企业经营费用、管理费用、财务费用的支出,利润的实现,都依赖于毛利。编制预算利润表时主要的工作是对利润的结构、数据来源及平衡关系进行汇总和审核，预算利润表格式如下（见表8-1预算利

现金流量表编制举例与快速记忆

现金流量表编制口决，基本上概括了现金流量表的全部编制过程 ①看到收入找应收，未收税金分开走 ②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 ③有关费用先全调，差异留在后面找 ④财务费用有例外，注意分出类别来 ⑤所得税直接转，营业外去找固定资产 ⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 ⑦为职工支付的单独处理。每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。 第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。 简言之，在进行"销售商品，提供劳务收到的现金"的处理时， i) 借：经营活动现金流量一销售商品收到的现金 应收账款（借方或贷方） 贷：主营业务收入 应收票据 应交税金 ii）对贴现息处理 借：财务费用 贷：经营活动现金流量- 销售商品的收到现金 例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 贴现时：借：财务费用1万作现金流量表时： 银存9万借：财务费用1万 贷：应收票据10万贷：经营活动现金流量1万

iii）对应交税金的调整 借：经营活动现金流量 贷：应交税金 第②句"看到成本找应付，存货变动莫疏忽"--告诉你在进行"购买商品支付的现金"的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。 第③句"有关费用先全调，差异留在后面找"是指先把"管理费用""营业费用"的数额全部调整"支付的其他与经营活动有关的现金"。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整） 第④句"财务费用有例外，注意分出类别来"指的就是上面说的贴现息。 第⑤句"所得税直接结转，营业外找固定资产" 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金 贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等MK0s?R 第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。 总的来说，有三项需要注意的（参考书中例子，大家自已看看各步的做法） ①在进行"销售商品收到的现金"核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 ②在进行"购买商品支付的现金"核算时，需调整5项内容。 累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。 ③在进行"支付的其他与经营活动有关的现金"的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易操作的，在这就不多述了。y 还有，大家对间接法的运用熟练吗？如果还不够熟练，那大家可以参考一下我为大

现金流量表编制方法-现金流量表的编制方法

我公司编制现金流量表的方法 一、经营活动产生的现金流量： 1、销售商品，提供劳务收到的现金流量：主营业务收入+其他业务收入－财产租赁收入–应收帐款（期末–期初）–应收票据（期末–期初）+预收帐款（期末–期初）+销项税。 注意：（1）、三方转账协议、统一客户即销、又购的，抵消的应收账款同时减少该项和第4项购买商品支出。 （2）、已经核销的坏帐本期又收回的，应该先借：应收账款，贷：坏帐准备；再借：银行存款（现金），贷：应收账款。 2、收到的税费返还：其它应收款–应收补贴款的贷方数和营业外收入-退回的税款 3、收到的其它与经营活动有关的现金：财产租赁收入+营业外收入（不含处理固定资产净收入、税费返还和不用偿还应付款）+存息–其它应收款（不含应收补贴款、借给鲁丽钢厂现金、应收上市费等，期末–期初）。 注意：经营活动性的其它应收款期末大于期初部分，计入支付的其它与经营活动有关的现金。 4、购买商品，接受劳务支付的现金：主营业务成本+其它业务支出的销售材料成本+存货（期末–期初）+预付帐款（指购买存货的预付账款，期末–期初）–应付帐款和应付票据（指购买存货形成的应付帐款和应付票据，期末–期初）+进项税—制造费用中的折旧–生产成本中的工资及福利等–征退税率差（进项税转出）–不用偿还的应付帐款。注意：（1）、三方转账协议、统一客户即销、又购，抵消数同时减少该项和销售商品收到的现金。 （2）、本项不含为购置存货发生的借款利息资本化部分和由存货转在建工程部分。 5、支付给职工及为职工支付的现金：应付工资新酬（除应付工会经费外）借方累计发生数。 注意：（1）记账时，借方仅登记实际支付工资薪金的现金，冲提取数时也要用“-”数记入贷方。 （2）不含支付给在建工程人员工资，特别注意寿光宝隆 6、支付的各项税费：应交税费（不含个人所得税）的借方累计发生数。 注意：（1）记账时，借方仅登记实际支付的税金，冲提取数时也要用“-”数记入贷方。 （2）支付的个人所得税，属于工资薪金的个人所得税并入支付给职工及为职工支付的现金，支付收购懋隆股权的个人所得税并入投资支付的现金。 7、支付的其它与经营活动有关的现金：管理费用与营业费用（不含工资、福利、教育经费、住房公积金、医疗、养老等社会保险，折旧，无形资产摊销，税金）+营业外支出（不含固定资产损失）–其它应付款（不含非经营性的，如：应付收购懋隆股权款投资支付现金、应付开发区土地款、预提上市中介费属筹资活动等，期末–期初）+财务费用的手续费。 二、投资活动产生的现金流量 1、收回投资所收到的现金：出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产的收入，不含整体处理子公司。 2、取得投资收益所收到的现金：应收股利（期初–期末）+本期借方，或者应收股利的本期贷方数，或者权益法核

现金流量表的编制公式和方法

现金流量表的编制公式 一、现金流量表主表项目 （一）经营活动产生的现金流量 ※1、销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务）， 如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。 ※①与收回坏帐无关②客户用商品抵债的进项税不在此反映。 2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等 3、收到的其他与经营活动有关的现金=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金 ※4、购买商品、接受劳务支付的现金=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额）+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）+（应付票据期初数-应付票据期末数）+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）+库存商品改变用途价值（如工程领用）+库存商品盘亏损失-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修

理费-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资±特殊调整事项特殊调整事项的处理， 如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。 5、支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。本期支付给职工及为职工支付的工资=（期初总额-包含的在建工程期初数）+（计提总额-包含的在建工程计提数）-（期末总额-包含的在建工程期末数）当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费+（应付工资、应福利费期初数-期末数）-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数） ※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费费+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费 ※7、支付的其他与经营活动有关的现金=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等 （二）投资活动产生的现金流量 ※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回) +长期债券投资收到的本金