会计监管对萨班斯法案独立性改进的借鉴

惶不可终日，所以当时上海各大银行的总部都纷纷急电外阜各地分行，命令尽量将现金汇往上海支援总行，先巩固总行基础，否则总行一垮，分行当然不能存在了。因此，各地分行只要有点余利即尽量汇往上海支援总行。”⑥据载，1935年全国银行倒闭或者停业的达20多家，其中上海占12家；全国钱庄倒闭的也不少，上海占10家以上。

（三）白银外流严重影响了中国的工农业生产。

白银的外流与银行的挤兑风潮，使流通货币减少，通货呈现紧缩。在此情形之下，银行界一方面尽量减少贷款发放，另一方面又向客户竭力催收借款，于是又造成了信用紧缩，而信用紧缩又使得工商企业资金周转不灵，生产经营不能顺利进行。这一系列的连锁反应给工商企业的生产经营以沉重打击。1935年6月，全国92家华商纺织厂中，有24家停产，12家在减少生产计划下挣扎着，上海及其附近城市所受的打击最为严重。在这36家停产和半停产的工厂中，有17家设在上海附近的江苏省内。⑦在白银冲击与金融恐慌的影响下，荣宗敬的申新纱厂集团的二、五分厂关了门，第七分厂因无力偿还汇丰银行的贷款而被拍卖，损失惨重。在橡胶行业，中国橡胶厂约30家，有3/5闭了门；丝织厂、面粉厂停工也达半数以上。据估计，上海在金融恐慌中倒闭的各类工厂总数在300家以上，1934年为83家左右，1935年达218家。商业方面的情况更糟，许多商店被迫停业或“大拍卖”，1934年商业企业倒闭254家，1935年倒闭469家，共记倒闭723家，此外，1934年每月平均还有107家改组，1935年改组平均数上升到155家。⑧白银外流对农业生产也有

严重影响，由于银根紧缩，农贷几乎停止，农副产品也无钱收购，致使本来就不发达的农业生产出现了“缩减”局面。

南京政府因采取各种措施都没能阻止白银继续外流，才决定进行币制改革，才有了法币政策的出台，同时也为后来的通货膨胀埋下了祸根。

注释：

①石毓符.中国货币金融史略.天津人民出版社，1984年版，第266页.

②石毓符.中国货币金融史略.天津人民出版社，1984年版，第267-268页.

③周伯棣编.白银问题与中国货币政策.第8-9页.

④中央银行经济研究处编.十年来中国金融史略.第40-41页.

⑤刘大钧.上海工业化研究.商务印书馆，1940年版，第314-315页.

⑥中国近代史资料丛书.法币、金元券与黄金风潮.文史资料出版社，1985年版，第6-7页.

⑦中国经济评论简报，第18期，1936年3月版，第321-322页.

⑧［美］小科布尔.上海资本家与民国政府.中国社会科学出版社，1988年版，第189页.

（作者系辽宁师范大学2007级教育硕士）

摘要：本文从美国《萨班斯法案》中关于会计监管的内容和措施入手，主要通过该法案的法律条款说明了其在加强审计独立性方面的重要影响，从审计独立性方面有针对性地分析了会计监管的现状及存在的主要问题，提出了该法案对我国会计监管制度建立的启示。

关键词：《萨班斯法案》会计监管独立性一、会计监管体系中缺乏独立性的表现（一）国外事件中缺乏独立性的表现

通过安然事件，可见会计监管体系中独立性的缺乏主要表现在以下几个方面：

1.独立董事与审计委员会缺乏独立性的表现

根据证券市场的会计监管理论，上市公司董事会中需引入一定数量的独立董事，这样可以改善董事会成员的知识结构，建立制衡机制，防止公司管理层舞弊。安然事件和数次舞弊风暴表明：独立董事制度的缺陷体现在独立性的缺乏，独立性制约着独立董事制度的效率和效果，独立董事不独立，由其组成的审计委员会自然也就名存实亡。

2.美国注册会计师协会与公共监管委员会缺乏独立性的表现

美国注册会计师协会（AICPA ）具有双重作用：既要保证注册会计师的合法权益，又要监管注册会计师的执业行为。注册会计师审计的日常监督检查工作一直由美国注册会计师协会完成，但由于美国注册会计师协会在其资金来源等方面都与大型会计师事务所联系密切，所以其监督职能在很大程度上受到其监管对象的制约，因此，注协的监督效能受到质疑。

3.注册会计师缺乏独立性的表现

美国证券交易委员会（SEC ）和美国注册会计师协会（AICPA ）都要求审计师不仅要做到实质上的独立，而且要保

持形式上的独立。

从形式上看，安达信一直是安然的外部审计师，而且兼任其内部审计师，在提供审计鉴证服务的同时还提供咨询业务。从实质上看，安然的审计几乎是自己审自己，独立性荡然无存。由上述表现可以看出安达信与安然之间的密切关系有损安达信形式上的独立性。

4.美国证券交易委员会缺乏独立性的表现

美国证券交易委员会（SEC ）是证券市场的权威监管者，应该是一个独立性的机构，只有在一个绝对威信、公正的组织领导、监管下，市场中的其他各要素才有可能保持独立、公允。但是，SEC 受到大型事务所的资助或者是牵制，致使SEC 在制定监管政策过程中受到干预，所制定政策的公正性和有效性大打折扣。

（二）国内有关缺乏独立性的表现

一直以来，国内都认为美国的会计监管体系是最为完备的，因此较多地倾向于借鉴美国的经验，通过分析我国发生的数次财务舞弊案，不难发现我国与美国一样存在着严重的独立性缺失问题。

二、《萨班斯法案》有关独立性的改进措施（一）提高注册会计师的独立性

《萨班斯法案》第2章专门讨论了有关注册会计师独立性的提高措施:原则上禁止会计师事务所为其审计的上市客户提供某些非审计服务等。这些措施将进一步保证注册会计师

（新疆财经大学会计系，新疆乌鲁木齐

830012）

会计监管对萨班斯法案独立性改进的借鉴

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执业的独立性，避免受到不必要的干扰而影响审计质量。然而，法案只是在形式上使事务所与客户保持了独立。

（二）增强审计委员会的职能

《萨班斯法案》肯定了公司的内部治理机制。在公司内部治理结构中，公司董事会下设的审计委员会，与审计工作关系密切而且利益相对独立，对于保证会计信息的真实、公允和公司内部治理结构的有效性，审计委员会发挥了十分重要的职能。所以，充分发挥审计委员会的职能可以加强会计监管。但是，《萨班斯法案》并没有在本质上解决审计委员会的独立问题。

（三）成立公众会计监管委员会

《萨班斯法案》规定会计行业的监管权由行业自律组织转向行业外的独立机构———公众会计监管委员会（PCAOB ）。PCAOB 的成立是美国注册会计师监管体制的一次重大改革。但是，PCAOB 的监管仍然存在一些问题。这将使PCAOB 设立所体现的独立性可能仅仅是形式上的而非实质性的。

《萨班斯法案》对于安然事件中暴露出的独立性问题都有认识，而且也较针对性地给出了改进措施，这些规定或许能帮助改善形式上的独立性，但由于独立审计的根本矛盾仍然存在，实质独立性的问题没有得到彻底解决。

三、《萨班斯法案》对我国会计监管的启示

由于我国原先体制和审计行业发展程度的不同，加上法案本身还存在着争议，因此，我们不能照搬《萨班斯法案》的措施，可以在结合我国国情的基础上，加快和完善我国会计监管体系的建设。

（一）加强公司内部治理结构

内部会计监管是第一道防线，但引入独立董事制度后，上

市公司治理结构中会计信息失真的问题不能全部迎刃而解，关键在于保证独立董事和审计委员会发挥作用。因此，必须加紧提高独立董事的独立性。

（二）从制度上保证注册会计师审计的独立性

会计师事务所提供非审计业务具有双重性质，一方面给会计师事务所带来额外收益，另一方面削弱了执行审计业务的注册会计师的客观性和独立性。我国应该尽快制定有关政策，明确规定会计师事务所不能同时提供审计业务与非审计服务，加强对注册会计师从事咨询业务的监管。

（三）完善注册会计师行业监管体系

根据美国暴露出的监管制度的严重缺陷和漏洞，可以发现仅仅依靠行业的自律性组织进行会计监督是不够的。因此我国应根据“法律规范、政府监督、行业自律的基本监督思路”构建以政府监管为主导，以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管体系。

参考文献：

［1］黄苏政，陈黎明.上市公司会计监管制度及其改进［J ］.财政监督，2005，（11）.

［2］崔宏.萨班斯法案实施效果的初步分析［J ］.中国注册会计师，2005，（12）.

［3］马德林，杨英.安然事件与我国会计改革.商业财会，2003，（3）.

［4］徐左军.在新形势下履行会计监督职能的几点思考.财会研究，2004，（10）.

［5］严国强，倪鹏翔.《萨班斯—奥克斯利法案》下的内部控制框架思考.中国注册会计师，2004，（9）.

摘要：党风廉政建设和反腐败斗争关系党的生死存亡。为此，以胡锦涛同志为总书记的党中央科学总结反腐倡廉的经验，从加强党的执政能力建设的战略高度，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，提出建立健全惩治和预防腐败体系。要建立健全这一体系，必须始终将教育、监督、法治作为当前和今后一个时期反腐败的中心工作。

关键词：腐败教育监督法治

2005年1月3日，中共中央印发了《建立健全教育、制度、监

督并重的惩治和预防腐败体系实施纲要》，提出了坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，建立了健全与社会主义市场经济体现相适应的教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系。这是党中央从完成经济社会发展的重大任务和巩固党的执政地位的全局出发，为做好新形势下反腐倡廉工作作出的战略决策。根据这一文件精神，笔者认为，当前和今后一个时期反腐败工作必须以强化思想教育为基础，以完善监督机制为关键，以加大法治力度为保障，实行综合治理。

一、强化思想教育———反腐败工作的基础

从20世纪五十年代的刘长青、张子善案到近年来的李嘉廷案、成克杰案、胡长青案……我们可以发现，放松学习和思想改造，世界观、人生观、价值观发生扭曲，是他们走向腐化堕落的总根源。由于放松学习和思想改造，他们曲解党的路线、方针、政策，无视党章、党规、党纪，淡忘党的优良传统和作风，对马克思主义唯物史观发生动摇，从而不能正确对待权力，把人民赋予的权力异化为个人谋取私利的工具，最终堕入腐败深渊。这些沉痛教训深刻说明，不加强世界观的改造，就不可能做一名合格的共产党员，更不可能做一名合格的党的领导干部。

因此，思想政治教育是反腐败的基础性工作，是拒腐防变的根本措施，是治本的关键。思想政治教育包括理想信念教育、党的宗旨教育、党纪政纪法纪教育和道德教育。通过理想信念教育，坚定对社会主义、共产主义的信心和信念，树立远大正确的理想和政治方向，自觉有效地抵制拜金主义、享乐主义、极端个人主义等腐朽思想的侵袭；通过党的宗旨教育，牢固树立全心全意为人民服务的宗旨，增强公仆意识，建立抵御腐败的自我免疫系统；通过党纪政纪法纪教育，加强广大党员特别是党的领导干部反腐保廉的法制观念和纪律观念，将纪律要求内化为自身的道德要求；通过道德教育，使党员干部在复杂的环境中洁身自好，抵御诱惑和腐蚀，形成良好的道德素质和人格形象，对群众更具有强烈的感召力和说服力。

总之，我们必须通过思想政治教育，提高广大党员特别是党的领导干部的自身思想素质，使其掌握和运用马克思主义的立场、观点、方法分析和解决问题，自重、自省、自励，牢固树立正确的世界观、人生观和价值观，形成腐败可耻、“不想腐败”的思想，自觉地消灭各种腐败意识。

（江苏省联合职业技术学院徐州机电工程分院，江苏徐州

221011）

当前反腐败的三项中心工作：教育、监督及法治

邹

明

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