控制测试采购与付款循环

采购与付款循环：

控制测试

测试本循环控制运行有效性的工作包括：

1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿： 1. CGC-1：控制测试汇总表

2.CGC-2：控制测试程序

3.CGC-3：控制测试过程

编制说明：

本审计工作底稿用以记录下列内容：

(1) CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2) CGC-2：记录控制测试程序； (3) CGC-3：记录控制测试过程。

被审计单位： 项目： 编制： 日期：

索引号： CGC

财务报表截止日/期间：

复核： 日期：

采购与付款循环：

控制测试汇总表

1. 了解内部控制的初步结论

[注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：(1) 控制设计合理，并得到执行；(2) 控制设计合理，未得到执行；(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。]

2．控制测试结论

编制说明：

1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CGL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL-3中所记录的内容。

2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。

被审计单位： 项目： 编制： 日期：

索引号： CGC-1 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：

控制目标(CGL-3) 被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持)

只有经过核准的采购订单才能发给供应商采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以

下的请购单由采购经理×××负责审批；金额在人民

币×××元至人民币×××元的请购单由总经理××

×负责审批；金额超过人民币×××元的请购单需经

董事会审批。

需发生销售(管理)费用支出的部门填写费用申请单，

其部门经理可以审批金额人民币×××元以下的费

用；金额在人民币×××元至人民币×××元的费用

由总经理×××负责审批；金额在人民币×××元以

上的费用则需得到董事会的批准。

是是是支持

已记录的采购订单内容准确采购信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将

自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示为“待处

理”状态)。

每周，财务部门应付账款记账员×××汇总本周内生

成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报

告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员

×××即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账

款记账员×××将通知采购信息管理员×××，与其

共同调查该事项。应付账款记账员×××还需在采购

是是是支持

控制目标(CGL-3)

被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持) 信息报告中注明不符事项及其调查结果。

采购订单均已得到处理采购订单由Y系统按顺序的方式予以编号。每周应付账

款记账员×××在编制采购信息报告时，采购信息管

理员×××亦会核对这些采购订单,对任何不符合连续

编号的情况将会进行调查。

是是是

支持

已记录的采购均确已收到物品收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所载

信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对

一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”

印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账

凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处

理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知

采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以实施

进一步调查。如果采购经理×××或发生费用支出部

门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签

字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员×××

将该发票输入系统。

是是是支持

已记录的采购均确已接受劳务发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后，由其部

门经理签字确认并交至应付账款记账员×××。

应付账款记账员×××对收到的费用发票、费用申请

单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否

是是是支持

控制目标(CGL-3)

被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持) 经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对

一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”

印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账

凭证过至明细账和总账。

已记录的采购交易计价正确每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析

报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细

账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对

情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调

查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管

×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付

账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经

财务经理×××批准后方可进行账务处理。

是是是支持

与采购物品相关的义务均已记录至应付账款每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析

报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账

以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如

有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调

查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将

编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄

分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理

×××批准后方可进行账务调整。

是是是支持

与接受劳相关的每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析是是是支持

控制目标(CGL-3) 被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持)

义务均已记录至应付账款报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务调整。

采购物品交易均于适当期间进行记录每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析

报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账

以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如

有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调

查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将

编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄

分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理

×××批准后方可进行账务调整。

是是是支持

接受劳务交易均于适当期间进行记录每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，S公

司不进行账务处理。否不支持

仅对已记录的应付账款办理支付应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相关单

证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交

会计主管×××审批。

是是是支持

控制目标(CGL-3)

被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持) 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管×

××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单

证上加盖“核销”印戳。

准确记录付款应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相关单

证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交

会计主管×××审批。

在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管×

××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单

证上加盖“核销”印戳。

是是是支持

付款均已记录每月末，由会计主管指定出纳员×××以外的人员核

对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额

调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×

××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证

据。

是否不支持

付款均于恰当期间进行记录每月末，由会计主管指定出纳员×××以外的人员核

对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额

调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×

××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证

据。

是否不支持

对供应商档案的变更均为真实和如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员填写

更改申请表，经采购经理×××审批后，由信息管理

是是是支持

控制目标(CGL-3) 被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持)

有效的员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。

供应商档案变更均已进行处理采购信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编

配号码。

财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查

实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否

得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应

商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证

据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。

是是是支持

对供应商档案变更均为准确的如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员填写

更改申请表，经采购经理×××审批后，由信息管理

员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系

统内进行更改。

每月末，采购信息管理员×××编制月度供应商信息

更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理

×××复核。

财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查

实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否

得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应

商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证

据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。

是是是支持

控制目标(CGL-3) 被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制活动对

实现控制目

标是否有效

（是/否）

(CGL-3)

控制活动是

否得到执行

(是/否)

(CGL-4)

控制活动是

否有效运行

(是/否)

(CGC-3)

控制测试结果

是否支持实施

风险评估程序

获取的审计证

据

(支持/不支持)

对供应商档案变更均已于适当期间进行处理采购信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编

配号码。

财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查

实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否

得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应

商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证

据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。

是是是支持

确保供应商档案数据及时更新采购信息管理员×××每月复核供应商档案。对两年

内未与S公司发生业务往来的供应商，采购员×××填

写更改申请表，经采购经理×××审批后交信息管理

部删除该供应商档案。

每半年，采购经理×××复核供应商档案。

是是否(注) 不支持

注：

我们检查了S公司20×7年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为×××的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20×8年4月4日，我们已与采购经理×××确认该等事宜。

3.相关交易和账户余额的审计方案

(1) 对未进行测试的控制目标的汇总

根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。

业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及

其认定

原因

采购与付款记录应付账款接受劳务交易均于适当

期间进行记录应付账款：存在、完整

性

管理费用：截止

销售费用：截止

没有设计控制活动

采购与付款付款付款均已记录应付账款：存在

管理费用：完整性

销售费用：完整性

控制未得到执行

采购与付款付款付款均于恰当期间进行

记录应付账款：存在、完整

性

管理费用：截止

销售费用：截止

控制未得到执行

(2) 对未达到控制目标的主要业务活动的汇总

根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。

业务循环主要业务活动控制目标相关交易和账户余额及

其认定

原因

采购与付款维护供应商档

案确保供应商档案数据及

时更新

应付账款：权利和义

务、存在、完整性

管理费用：完整性、发

生

销售费用：完整性、发

生

未按政策及时维护

供应商信息

(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。)

(3) 对相关交易和账户余额的审计方案

编制说明：

本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。

根据控制测试的结果，制定下列审计方案：

受影响的交易和账户

余额

完整性

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

发生/存在

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

准确性/计

价和分摊

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

截止

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

权利和义务

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

分类

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

列报

（控制测试

结果/需从

实质性程序

中获取的保

证程度）

应付账款不支持/高支持/低支持/低支持/低不支持/高管理费用不支持/高支持/低支持/低不支持/高支持/低不支持/高销售费用不支持/高支持/低支持/低不支持/高支持/低不支持/高(注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相

关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运

行有效性的审计证据是否恰当。)

4.沟通事项

是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？

需要与管理层沟通的事项：

1. 对已运达S公司但尚未办理验收入库手续的材料，S公司与供应商的合同中并未约定相关的保管责任。

2. 未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行。

3. 未按政策及时维护供应商信息。

4．对已经接受劳务而尚未取得费用发票的支出，S公司未设计相应的控制活动以确保费用记录于适当期间。

需要与治理层沟通的事项：

1．未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行。

2．对已经接受劳务而尚未取得费用发票的支出，S公司未设计相应的控制活动以确保费用记录于适当期间。

采购与付款循环：

控制测试程序

编制说明：

1.本审计工作底稿记录的控制测试的程序，系针对 CGL-2中的示例设计，并非是对所有可能情况的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。

2.控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

3.本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。

1. 控制测试——材料采购 (1)询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项: 1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据； 3)本年度未发现下列控制活动未得到执行； 4)本年度未发现下列控制活动发生变化。

被审计单位： 项目： 编制： 日期：

索引号： CGC-2 财务报表截止日/期间： 复核： 日期：

(2)其他测试程序

控制目标(CGL-3) 被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制

的频率

所测试

的项目

数量

索引号

只有经过核准的采购订单才能发给供应商采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元

以下的请购单由采购经理×××负责审批；金额在

人民币×××元至人民币×××元的请购单由总经

理×××负责审批；金额超过人民币×××元的请

购单需经董事会审批。

需发生销售(管理)费用支出的部门填写费用申请

单，其部门经理可以审批金额人民币×××元以下

的费用；金额在人民币×××元至人民币×××元

的费用由总经理×××负责审批；金额在人民币×

××元以上的费用则需得到董事会的批准。

抽取请购单并检查是

否得到适当审批。

每日执行

多次

××

CGC-3

已记录的采购订单内容准确采购信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系

统将自动生成连续编号的采购订单(此时系统显示

为“待处理”状态)。

每周，财务部门应付账款记账员×××汇总本周内

生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信

息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款

记账员×××即在采购信息报告上签字。如有不

符，应付账款记账员×××将通知采购信息管理员

×××，与其共同调查该事项。应付账款记账员×

××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查

结果。

采购订单由Y系统按顺序的方式予以编号。每周应

付账款记账员×××在编制采购信息报告时，采购

对于上一步骤选择的

项目，检查应付账款

记账员是否已核对采

购订单。

每周执行

一次

××CGC-3

检查应付账款记账员

是否已复核采购信息

报告。

每周执行

一次

××CGC-3

控制目标(CGL-3)

被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制

的频率

所测试

的项目

数量

索引号

信息管理员×××亦会核对这些采购订单,对任何

不符合连续编号的情况将会进行调查。

采购订单均已得到处理收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所

载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据

核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖

“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自

动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状

态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通

知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以

实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用

支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在

发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记

账员×××将该发票输入系统。

检查应付账款记账员

是否已复核采购信息

报告。同时，检查报

告上的采购订单是否

按顺序编号以及有否

出现任何不符合连续

编号的情况。

每周执行

一次

××CGC-3

2. 控制测试——记录应付账款

(1)询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:

1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；

4)本年度未发现下列控制活动发生变化。

(2)其他测试程序

控制目标(CGL-3) 被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制的

频率

所测试

的项目

数量

索引号

已记录的采购均确已收到物品收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所

载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据

核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖

“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自

动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状

态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通

知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以

实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用

支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在

发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记

账员×××将该发票输入系统。

抽取采购订单、

验收单和采购发

票检查所载内容

是否核对一致。

检查发票上是否

盖上“相符”印

戳。

每日执行

多次

××CGC-3

已记录的采购均确已接受劳务发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后，由其

部门经理签字确认并交至应付账款记账员×××。

应付账款记账员×××对收到的费用发票、费用申

抽取费用发票，

检查发票是否得

到适当审批，并

每日执行

多次

××CGC-3

控制目标(CGL-3)

被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制的

频率

所测试

的项目

数量

索引号

请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据

是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单

据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖

“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自

动生成记账凭证过至明细账和总账。

加盖“相符”印

戳。

已记录的采购交易计价正确每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分

析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款

明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单

的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立

即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应

付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建

议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管

×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账

务处理。

抽取应付账款调

节表，检查调节

项目与有效的支

持性文件是否相

符，以及是否与

应付账款明细账

相符。

每月执行

一次

××CGC-3

所有与采购物品相关的义务均已确认并记录至应付账款收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所

载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据

核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖

“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自

动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状

态也由“待处理”自动更改为“已处理”。

如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通

知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以

实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用

支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在

抽取应付账款调

节表，检查调节

项目与有效的支

持性文件是否相

符，以及是否与

应付账款明细账

相符。

每月执行

一次

××CGC-3

控制目标(CGL-3)

被审计单位的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制的

频率

所测试

的项目

数量

索引号

发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记

账员×××将该发票输入系统。

所有与接受劳相关的义务均已确认并记录至应付账款发生销售(管理)费用的部门收到费用发票后，由其

部门经理签字确认并交至应付账款记账员×××。

应付账款记账员×××对收到的费用发票、费用申

请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据

是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单

据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖

“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自

动生成记账凭证过至明细账和总账。

抽取应付账款调

节表，检查调节

项目与有效的支

持性文件是否相

符，以及是否与

应付账款明细账

相符。

每月执行

一次

××CGC-3

所有采购物品交易均于适当期间进行确认并记录每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分

析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款

明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单

的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立

即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应

付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建

议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管

×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账

务处理。

抽取应付账款调

节表，检查调节

项目与有效的支

持性文件是否相

符，以及是否与

应付账款明细账

相符。

每月执行

一次

××CGC-3

3．控制测试——付款

(1)询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项: 1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；

4)本年度未发现下列控制活动发生变化。

(2)其他测试程序

控制目标(CGL-3) 被审计单位采用的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制的

频率

所测试

的项目

数量

索引号

仅对已记录的应付账款办理支付应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相

关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请

单等，提交会计主管×××审批。

在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计

主管××在付款凭证上签字，作为复核证据，

并在所有单证上加盖“核销”印戳。

抽取付款凭证，检查其是

否经由会计主管×××复

核和审批。并检查有关的

支票和信用证授权表是否

得到适当人员的复核和审

批。

每日执行

多次

××

CGC-3

准确记录付款应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相

关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请

单等，提交会计主管×××审批。

在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计

主管××在付款凭证上签字，作为复核证据，

并在所有单证上加盖“核销”印戳。

抽取付款凭证，检查其是

否经由会计主管×××复

核和审批。并检查有关的

支票和信用证授权表是否

得到适当人员的复核和审

批。

每日执行

多次

××

CGC-3

4. 控制测试——维护供应商档案

(1)询问程序

通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:

1)本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；

2)财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；

3)本年度未发现下列控制活动未得到执行；

4)本年度未发现下列控制活动发生变化。

(2)其他测试程序

控制目标(CGL-3) 被审计单位采用的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制

的频率

所测试

的项目

数量

索引号

对供应商档案的变更均为真实和有效的如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购

员填写更改申请表，经采购经理×××审批

后，由信息管理员×××负责对更改申请表预

先连续编配号码并在系统内进行更改。

抽取更改申请表检查其

是否已经审批。每月执行

一次

××

CGC-3

供应商档案变更均已进行处理采购信息管理员×××负责对更改申请表预先

连续编配号码。

财务经理×××核对月度供应商更改信息报

告、检查实际更改情况和更改申请表是否一

致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录

表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编

号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何

异常情况，将进一步调查处理。

抽取更改信息报告检查

是否已经复核。

每月执行

一次

××

CGC-3

对供应商档案变更均为准确的如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购

员填写更改申请表，经采购经理×××审批

后，由信息管理员×××负责对更改申请表预

先连续编配号码并在系统内进行更改。

每月末，采购信息管理员×××编制月度供应

商信息更改报告，附同更改申请表的编号记录

交由财务经理×××复核。

财务经理×××核对月度供应商更改信息报

告、检查实际更改情况和更改申请表是否一

抽取更改信息报告检查

是否已经复核。

每月执行

一次

××

CGC-3

控制目标(CGL-3)

被审计单位采用的控制活动

(CGL-3)

控制测试程序执行控制

的频率

所测试

的项目

数量

索引号

致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录

表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编

号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何

异常情况，将进一步调查处理。

对供应商档案变更均确已及时处理采购信息管理员×××负责对更改申请表预先

连续编配号码。

财务经理×××核对月度供应商更改信息报

告、检查实际更改情况和更改申请表是否一

致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录

表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编

号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何

异常情况，将进一步调查处理。

抽取更改信息报告检查

是否已经复核。

每月执行

一次

××

CGC-3

确保供应商档案数据及时更新采购信息管理员×××每月复核供应商档案。

对两年内未与S公司发生业务往来的供应商，

采购员×××填写更改申请表，经采购经理×

××审批后交采购信息管理员删除该供应商档

案。

每半年，采购经理×××复核供应商档案。

抽取供应商档案检查是

否已及时更新。

不定期××

CGC-3

案例分析采购与付款业务循环内部控制

［优质文档］案例分析—釆购与付款业务循环内部控制1 采购与付款循环业务环节案例分析 B公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，U前主要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的了解，记录了所了解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录如下： （1）对需要购买的已经列入材料清单基础上的山仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的山相关需求部门填写请购单。每张请购单须山对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 （2）釆购部收到经批准的请购单后，山其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）釆购人员F根据请购单向公司的长期供应商C公司发出订购单，釆购人员F长年以来一直负责向C公司采购材料。 （4）根据仓库部门记录，C公司虽然经常出现交货不及时、数量不符等问题，但山于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B 公司材料的主要供应商。（5）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交山仓库人员存入库房，并编制预先未连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司要求采购部 门与C公司进行谈判并确定适当的折让金额，并授权财务经理审批折让金

额，折让金额一经确定，财务部门即应编制贷项凭单，调整应收账款。 （7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（8）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员Jo出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 （9）每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定期核对供应商的订单，针对发现的任何差异，追查本公司的会计记账是否有误，并与供应商及时联系，调整差异。 试逐一判断上述每一业务环节是否有内控缺陷？ 答案： （1）不存在内控缺陷，因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以山其他部门根据需要填写。但是每张请购单要山经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。 （2）存在内部控制缺陷，因为对于询价和确定供应商是属于不相容的 两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。 （3）存在内部控制缺陷，因为企业应根据具体惜况对办理采购业务的 人员进行定期轮岗，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂，损害企

第40讲_采购与付款循环的实质性程序

第三编?第十章?采购与付款循环的审计 考点和典题 第五节采购与付款循环的实质性程序 一、应付账款的实质性程序(※※) 二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序(※) 一、应付账款的实质性程序 1.获取或编制应付账款明细表 (1)复核加计是否正确； (2)检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析出现借方余额的项目，必要时，建议作重分类调整。 2.函证应付账款 (1)获取适当的供应商相关清单，选取样本向债权人发送询证函。 (2)注册会计师应当对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。 (3)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。 (4)对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件(现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。 3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款【多选题/简答题考点】 (1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。 (3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。 (4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

采购及付款循环

内部控制制度《采购及付款循环》文件管制等级：□管制文件□非管制文件

文件履历纪要页

1.总则 1.1.制定目的 为促使本公司「内部控制」（Internal Control）之「采购及 付款循环」（Purchase）程序，能有所遵循，特订定本文件， 俾利各相关单位遵循。 1.2.适用范围 凡本公司有关「内部控制」之「采购及付款循环」作业程序与 控制重点，悉依照本文件之规范办理。 1.3.权责单位 资材、财会单位为本文件之权责单位，权责单位主管经承认单 位授权，负责本文件之管制，并确保依据本文件之规范作业。 2.采购及付款循环 2.1.循环图 【见】（资料1）「采购及付款循环图」。 2.2.循环作业 本循环之各项作业： 1)请购作业（CP101），另订之。 2)采购作业（CP102），另订之。 3)进口作业（CP103），另订之。 4)验收作业（CP104），另订之。 5)与合约不符作业（CP105），另订之。 6)付款作业（CP106），另订之。 7)差异分析作业（CP107），另订之。 3.附则 3.1.制修废与颁布实施 本文件属於管理文件，经『经营会』审议後，呈请董事长核准 承认後，交由权责单位颁布公告实施；修订或废止时亦同。3.2.编号、版本、日期、页次／页数 本文件之项类、标题、编号、版本、实施日期、公司名称、文 件页次／页数等项，见本文件之页首与页尾。 3.3.附件 3.3.1.相关资料

（资料1）「采购及付款循环图」

（资料1）「采购及付款循环图」 预算------→ |├--------------┐ |↓↓ | | | |├--------------┘ |↓ | | | || |↓ | |------→------→ 是否合格否 | || |↓ | | 是 | || |├--------------┐ |↓↓ | | 入库 | | ↓| |

【精编_推荐】采购与付款内部控制

采购与付款的内部控制 企业内部采购与付款的控制与管理，确实很重要，它可以保证采购的及时和资金的安全，同时可以降低采购成本。采购活动至少涉及二方：采购方和供应商。因此，采购管理既有程序问题，又有对供应商的往来以及相关资料的管理问题。 采购与付款的内部控制要注意以下几个方面： 一、采购与付款业务的职务分离 在采购业务中需进行职务分离的有： l、采购申请必须由生产经营部门提出，具体采购业务由采购部门完成。 2、货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受客户贿赂，购买伪质材料影响生产经营乃至企业整体利益。 3、付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务。 付款的审批通常经过验货或验单后执行（预付款业务除外），以保证货物的价格、质量、规格等符合标准，是采购业务的最后一关，不能让其与目标审查人——供应商直接接触。 4、确定供应商和询价人员应分离； 5、货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作，防止绕过验单，减少或误记货物数量金额的可能。 6、接受各种劳务的部门或主管这些业务的人员应适当的同账簿记录人员分离； 7、付款的审核人应同付款执行人职务相分离。 8、记录应付账款人不能同时担任付款职务。 二、采购计划的内部控制 （1）采购业务必须经过请购、批准、订货（或采购）、验收、货款结算等环节。 （2）计划部门应该根据生产经营的需要，依据公司的一般授权（制度授权）与特别授

权，向采购部门发出请购通知单。请购通知单要求注明购入材料用途（包括哪个部门、项目使用，何时要用）。请购通知单同时应报送财务部门作为将来付款的依据。 （3）采购部门根据请购通知单，填制订购单，订购单应正确填写所需物品的名称、规格、数量、价格、时间、厂商名称和地址等，预先予以编号，并经被授权的采购员签字。订购单同时应致送仓储部门作为将来验收的依据。 （4）物资的采购，必须与供应商签订合同。重大合同应提请财务部门会签并且应得到公司董事会的批准。合同一经签订，必须及时将合同副本送财务部备案。 （5）批量物资采购，应采取竞价或招标的方式确定供应商，以保证供货的质量、及时性和经济性； 其他采购应注意： 1、固定资产的采购申请应按年度预算方案，事前由使用部门提出，经财务部门核对预算后，交采购部门。 2、临时性物品采购，由使用部门提出采购申请，并应详列采购需求的原因及要求，由使用部门负责人签字核准，交采购部门。 3、对于日常常用零星办公用品或费用等项目的采购，除非是初次需要或发生特殊情况，请购手续可相应简化。 4、保险、广告、咨询等劳务的采购，一般应由职能部门指定专门人员提出采购申请。该类采购申请应附拟选择的供应商并列示服务要求及收费标准，由公司管理层进行审批，同意后直接实施。 三、订货报价内部控制 订货报价是采购业务中的核心业务。其中对供应商品的选择又是保证材料成本和质量目标实现的重中之重。控制措施有：

采购与付款内部控制制度

采购与付款内部控制制度 1.目的 为了规范集团及下属企业的采购与付款活动的内部控制管理，明确该部分内部控制的要点，特制定本制度. 2.适用范围 2.1集团总部 2.2各二级集团、控股子公司根据本制度精神，参照各自的业务情况另行制订具体制度，报集团财务管理中心审批后执行。 3.采购与付款内部控制目标 3.1保证与其他业务活动的要求一致。采购与付款活动包括定货要求的提出与审批、供应商的选择与报价、商品的运输与验收、款项的支付等，必须按照单位实际业务需要进行。 3.2保证会计核算资料的合法性、真实性、完整性和及时性。 3.3保证支付款项获得相应的商品和劳务 3.4保证账款按期归还，维护单位对外信誉。 4.采购与付款控制的主要凭证和记录 4.1单位应在采购与付款环节设置相关记录、填制相应凭证、建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购定单或合同、验收证明、入库凭证、采购发票等凭证和记录的相互核对工作。 4.2凭证和记录的设计和编制要求： 4.2.1特定的凭证必须由特定岗位的特定人员编制、其他人员不可替代。 4.2.2有效的凭证至少需要经过两人、或两人以上的部门和人员履行必要手续。 4.2.3凭证的填制与相应的业务操作应该结合起来，但应与业务的授权严格分离。 4.3.3凭证的传递可以通过套写多联的方式进行。

4.3.4凡有条件编号的凭证必须编号。 4.4采购与付款业务所涉及的有效的凭证主要有以下几种： 4.4.1请购单：是由使用部门或领用部有关人员填写并部门负责人签字和单位相关领导核准后送交采购部门订货、催办、直到收到货物为止的业务核准通知凭证。不便编号。 4.4.2订购单或采购合同：是由采购部门填写，购销双方应该共同遵守的一种契约。应预先编号并经被授权人员签字。副本应送达验收、财务部和仓储部门，作为接收货物并与发票核对的依据。 4.4.3验收单：是验收部门对商品到达或劳务完成时进行验收、检验所编制反映验收意见和收货部门或接受劳务部门接收责任的连续编号的凭证。验收单副联应送达采购部门、财务部门和接收部门。 4.4.4入库单：是仓库部门编制反映入库保管责任的连续编号的凭证。副联送财务部门。（可与验收单合并使用） 4.4.5卖方发票。 4.4.6付款申请单。 4.4.7业务台账。 4.4.8财务帐证：转帐凭证、付款凭证、材料采购明细帐、应付账款明细帐、现金银行存款日记帐。 4.4.9卖方对账单。 5.采购与付款控制的不相容职务 5.1请购与审批 采购申请必须由业务、行政、仓库等部门提出，批准请购单的人员不得兼任请购业务，具体采购工作由采购部门完成。 5.2询价与确定供应商 采购询价人员没有对供应商选择的决定权 5.3采购合同的订立和审计 采购合同的拟订、谈判和订立应当与合同的审批、审计相分离 5.4采购与验收 采购人员不能同时兼任采购物品或劳务的验收工作。

采购与付款管理制度

采购付款管理制度 第一部分总则 第一条为了引导企业加强对采购付款业务的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，结合公司的实际情况并根据国家有关法律法规，制定本规范。 第二条本规范所称采购付款，主要是指企业外购商品并支付价款的行为。企业外购劳务并支付价款的控制，可以参照本规范的规定执行。 第二部分采购审核与批准 第三条采购计划范围内金额在×万元以内的采购项目合同，由财务部审核后交采购部签订购货合同即可。 采购计划范围内金额在×万元—××万元的采购项目合同，须交财务部审核、财务总监审批后交采购部签订购货合同。 采购计划范围内金额在××万元以上的采购项目合同，经财务总监审核、总经理审批后交采购部签订合同。 第三部分付款结算控制 第四条付款审核 财务部门应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和企业内控规定中的货币资金相关管理规定办理采购付款业务，并按照国家统一的会计制度的规定进行核算和报告。 第五条应付账款在×万元以内的，由财务总监审批；应付账款在××-—-××万元的，由总经理审批。

预付款与定金在×万元以内的，财务部负责人审批即可，应付账款在××-—-××万元的，报财务总监审批，在××万元以上的，由总裁审批。 审核无误后交财务部应收账款会计开具付款凭证，交出纳办理货款支付，并通知采购员联系供应商。 第六条财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 ⒈真实性审核 应付账款会计应确定原始凭证是否虚假，是否存在伪造或者涂改等情况。审核实原始凭证所反映的经济业务是否发生过，是否反映了经济业务事项的本质等。 ⒉完整性审核。 根据原始凭证所反映的基本内容的要求，审核原始凭证的内容是否完整，手续是否齐备，应填写的项目是否齐全，填写方式、填写形式是否正确，有关签章是否具备等。 ⒊合法性审核。 审核原始凭证所反映的经济业务事项是否符合国家有关法律、法规、政策和国家统一会计制度的规定等。 ⒋合规性审核 审核原始凭证是否符合有关规定，如是否符合预算，是否符合有关合同，是否符合有关审批权限和手续，以及是否符合单位的有关规章制度，有无违章乱纪、弄虚作假现象等。 ⒌除对上述⒈⒉⒊⒋条审核外，还应对原始凭证的正确性进行审核，即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无错误，大小写金额是否相符；审核物资采购是否按照经批准的物资采购计划，合同或协议进行；审核入库物资收料凭证，检查是否有采购员、交料人、验收人、收料人的签章，内容填制是否完整，并与采购计划、合同或协议及原始凭证相核对；审核付款是否符合审批权限 会计人员对不符合规定的物资采购业务、不得办理采购结算，并报告财会总监。财会总监对严重违反规定采购物资计划的 应当及时向总经理汇报

内部控制具体规范--采购与付款

企业内部控制具体规范——采购与付款 第一章总则 第一条为了引导企业加强对采购与付款业务的内部控制，规范采购 与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。 第二条本规范所称采购与付款，主要是指企业外购商品并支付价款的行为。企业外购劳务并支付价款的控制，可以参照本规范的规定执行。第三条企业在建立并实施采购与付款内部控制制度中，至少应当强 化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：（一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理； （二）请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确；（三）采购与验收的管理流程及有关控制措施应当清晰，对供应商的选择、采购方式的确定、采购合同的签订、购进商品的验收等应有明确规定； （四）付款方式、程序、审批权限和与客户的对账办法应当明确。 第二章职责分工与授权批准

第四条企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括： （一）请购与审批； （二）询价与确定供应商； （三）采购合同的订立与审核； （四）采购、验收与相关会计记录； （五）付款的申请、审批与执行。 第五条企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。 有资源整合条件的企业或企业集团，业务采购权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。 第六条企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。

采购与付款过程内部控制论文

浙江工业大学成人教育学院 毕业论文说明书 题目企业采购与付款内部控制问题探讨 专业会计学专升本 班级2012级业余（下沙教学点） 学生姓名吴文丽 指导教师金英雷舰 2014 年5月

摘要 本文章，我们将以一家国内生产板式换热器的A企业为研究对象，对其采购与付款的过程与流程进行现状的调查分析，以内部控制的五要素为研究要点，使用风险评估工具对其现状进行风险评估，找出目前的采购与付款过程存在的风险项目，以及这些项目会带来的危害，并评估出各项目的风险系数，针对风险系数高的项目，制定相应的改善或控制活动。针对企业的内部环境，信息与沟通，内部监督等要素上采取一系列的行动来健全针对采购与付款过程的内部控制体系，有效的降低此过程存在的风险，能够达到节省采购成本、避免财产流失的目的，能够维护企业的正常经营运作。 本文章的探讨过程和实施的改善内容给企业如何在某些管理环节上进行或改进内部控制，提供了一个有实践意义的案例。 【关键词】：内部控制采购与付款

目录 一、内部控制的五大要素 (1) （一）内部环境 (2) （二）风险评估 (2) （三）控制活动 (2) （四）信息与沟通 (2) （五）内部监督 (2) （六）五大要素直降的关系 (2) 二、内部控制的作用与目的 (4) 三、A企业采购与付款过程内部控制的现状与问题点 (5) （一）A 企业概况 (6) （二）A 企业采购与付款过程现状 (6) 四、从内部控制五大要素上看如何进行问题点的改进 (7) （一）风险评估实践 (7) （二）控制活动实践 (8) （三）内部环境改进 (8) （四）信息与沟通改进 (10) （五）内部监督 (10) 主要参考文献 (12) 致谢 (13)

采购与付款循环审计案例分析.

采购与付款循环审计案例分析 ——美国巨人零售公司审计案 案例分析目的 通过对历史上典型案例的分析讨论，理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上，也常体现在低估负债上，提请审计师要保持应有的职业谨慎，合理查找未人账的负债。 案例资料 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特，公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，它们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率。 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告。 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法院宣告公司破产。 根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况，如下表所示。 巨人零售公司对应付账款的蓄意调整 相关方应付账款减少金额应付账款减少的理由 1100家广告商$300000 以前未入账的预付广告费用 米尔布鲁克公司257000 (1商品退回;(2总购折扣;(3折扣优惠 罗斯盖尔公司130000 商品退回

采购与付款循环的审计(完全版)

第十章采购与付款循环的审计 本章考情分析 本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。 其审计逻辑展开如下： 首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）； 第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）； 第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）； 最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。 请依据以下重要知识点展开学习： 1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险； 2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”； 3.查找未入账应付账款的实质性程序；

4.固定资产的实质性分析程序； 5.实地检查固定资产的细节测试。 本章教材变化 本章内容源于2013年《审计》教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。 第一节采购与付款循环的特点 一、不同行业类型的采购和费用支出 行业类型典型的采购和费用支出 贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用 一般制造业 生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出，市 场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用 专业服务业 律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆 等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用 金融服务业 建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储 户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运 送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用 建筑业 建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险 支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。 当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用 二、了解采购与付款循环的主要业务流程

10采购与付款循环的审计和审计报告

《审计学》试题（采购与付款循环的审计） 开卷（）闭卷（√）适用专业年级：14级财务管理（职本、普本、专 科） 姓名学号专业班级座位号 本试题一共4道大题，共8页，满分100分。考试时间 120 分钟。 注：1.答题前，请准确、清楚地填各项，涂改及模糊不清者、试卷作废。 2.试卷若有雷同以零分计。 一、单项选择题 1.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单位不对（）进行连续编号 A.请购单 B.订购单 C.验收单 D.付款单 2. 审计报告的标题统一为（） A.审计报告 B. XX会计师事务所的审计报告 C.独立审计报告 D.外部审计报告 3.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（） A.审计报告后附的财务报表 B.注册会计师的签名和盖章 C.会计师事务所的名称、地址和盖章 D.报告日期 4.下列各项目不属于固定资产内部控制的是（） A.区别资本性支出和收益性支出 B.保险制度 C.处置制度 D.定期盘点制度 5.以下各项中，属于标准审计报告的是（） A.含有说明段的无保留意见审计报告 B.含有强调事项段的无保留意见审计报告 C.含有其他事项段的无保留意见审计报告

D.含有其他报告责任段的无保留意见审计报告 6.采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为了测试已发生的购货业务的（） A.存在 B.完整性 C.分类 D.计价和分摊 7.注册会计师为审查资产负债表日未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（） A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 8.A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，在审计中发现其他信息存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改，则A注册会计师首先应该采取的措施是（） A.对财务报表发表保留意见 B.将对其他信息的疑虑告知治理层 C.拒绝出具审计报告 D.解除业务约定 9、采购与付款循环过程形成的文件按业务顺序依次为( ) A．请购单、订购单、订货合同、验收单、付款凭单 B．卖方发票、付款凭单、订购单、请购单 C．卖方对账单、订货合同、发票、请购单、明细账 D．支票、订货合同、付款凭单、明细账、请购单 10、对应付账款实质性审查时，抽查明细账的主要目的是( ) A．确定应付账款期末余额变动合理性 B．审查有无漏记的应付账款 C．查明应付账款期末余额的实有额和真实性 D．为了调节应付账款 二、多项选择题

第2章-采购与付款管理

第2章采购与付款管理 2.1采购预算流程 2.1.1业务目标： ?采购预算经过适当授权审批，符合全面预算要求； ?采购预算达到合理、高效的组织采购活动，降低采购物资成本的目的； 2.1.2业务风险： ?如果采购预算未经过适当授权审批，不符合全面预算要求，可能因重大差错、 舞弊、欺诈而导致损失； ?采购预算编制依据不科学、不合理，将会导致企业资源浪费； 2.1.3关键控制活动： 采购预算编制经过适当授权审批，符合全面预算要求。 2.1.4业务流程描述: 各子公司生产部门根据销售预算与库存产品，编制年度生产计划—→各子公司总经理审核—→采购部编制年度采购预算表—→昌泰总经理审核—→财务运营中心平衡采购预算—→预算委员会审核，不适当则返回进行修正—→财务运营中心编制年度预算—→预算委员会审核—→总裁审批—→财务运营中心发布年度预算—→采购部组织执行采购预算—→采购部对采购预算资料归档保存。 2.1.5流程图：

2.2采购计划的编制与审批流程 2.2.1业务目标： ?采购计划经过适当授权审批； ?采购依据充分、合理，符合集团生产经营需要； 2.2.2业务风险： ?请购依据不充分、不合理，可能导致供货不足或供货过剩导致生产停滞或资 源浪费，影响集团运营； ?相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞 弊行为； ?采购未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损 失； 2.2.3关键控制活动： 采购计划经过适当授权审批。 2.2.4业务流程描述: 各子公司生产部门提出生产采购需求—→仓管员查看库存，若充足，则不需采购，若不充足—→各子公司生产部门填写采购请购单—→各子公司总经理审核—→昌泰总经理审核—→采购部整理汇总采购申请单，并编制采购计划—→昌泰总经理审核，若属于预算内的采购，审批后确定采购计划，若不属于预算内—→总裁审核—→采购部确定采购计划。 2.2.5流程图:

案例采购与付款循环审计

案例一： 某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010 年度会计报表 进行审计。注册会计师于2010年11月1—7号对该公司的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中控制活动有： 1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门。 2、公司采购金额在10 万元以下的，由采购部经理批准，采购金额超过10 万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10 万元的采购申请。 3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应商处。 4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。 5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部提供退货清单。 要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。答案： 1、无缺陷。 2、有缺陷：采购部经理多次越权审批。 因为没有严格遵循授权批准控制制度。 建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。 3、有缺陷：由张某同时承担供应商选定、价格协商和采购业务执行等不相容的职责。 因为违背了不相容职责相分离的原则。 建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。 4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二是未连续编号的 验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。 因为一是采购与验收是不相容的岗位，应当相分离；二是验收单不连续编号， 容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原则。 建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭单经批准后，要及时提交会计部。 5、无缺陷。

采购与付款循环-控制测试工作底稿

第三部分进一步审计程序工作底稿 一、控制测试工作底稿 （一）采购与付款循环

采购与付款循环： 控制测试 被审计单位：福建腾新食品股份有限公司项目：采购与付款循环控制测试编制：林隽 日期：2011.10索引号：CGC-1 财务报表截止日/期间：2011/9/30 复核：陈玉萍 日期：2011.10 测试本循环控制运行有效性的工作包括： 1. 针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。 2. 测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 3. 根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。 测试本循环控制运行有效性，形成下列审计工作底稿： 1.CGC-1：控制测试汇总表 2.CGC-2：控制测试程序 3.CGC-3：控制测试过程 编制说明： 本审计工作底稿用以记录下列内容： (1) CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； (2) CGC-2：记录控制测试程序；

被审计单位：福建腾新食品股份有限公司 项目： 采购与付款循环控制测试 编制： 林隽 日期： 2011.10 索引号： CGC-1 财务报表截止日/期间： 2011/9/30 复核： 陈玉萍 日期： 2011.10 采购与付款循环：控制测试汇总表 1.了解内部控制的初步结论 2．控制测试结论 (3) CGC-3：记录控制测试过程。 控制设计合理，并得到执行； 编制说明： 1. 本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据 CGC-3 表中的 测试结论填写；“控制测试结果是否支持风险评估结论”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制 活动是否得到执行”一栏，应根据 CGL-4 表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿 CGL-3 中所记 录的内容。 2. 如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户 余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。

采购与付款、销售与收款内部控制制度

采购与付款、销售与收款内部控制制度 第一章总则 第一条为规范公司的采购与付款、销售与收款业务，加强内部管理，防范经营风险，依据《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制基本规范》等相关法律法规，制定本公司采购与付款、销售与收款内部控制制度。 第二条除非特别说明，本制度所称内部控制制度是指采购与付款、销售与收款内部控制制度。 第三条建立公司内部控制制度应达到以下基本目标： （一）建立健全相关的内部控制组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保经营管理目标的实现； （二）建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保各项业务活动的健康运行； （三）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护财产的安全完整； （四）确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行。 第四条公司内部控制坚持如下原则： （一）关键点控制原则：针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节； （二）符合国家有关法律法规和本公司的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力； （三）保证公司内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督； （四）成本效益原则：公司在设置各个控制点时应合理考虑所得到的收益应大于控制成本的基本要求，如果无法确认控制点所带来的

收益，则应考虑满足既定控制前提下，使控制成本最小。 第二章采购与付款内部控制制度 第五条公司采购与付款业务程序主要包括请购、签订采购合同、验收和会计处理等环节（附图一）。公司生产用物资采购，在需要时，对此流程进行修改，然后执行。 第六条公司各科研项目小组必须按照公司资金管理制度的有关规定，在月初合理预计本月的设备和物资采购量，财务部据之编制月度资金预算。 第七条公司所有固定资产和科研项目小组所须实验用试剂、物料实行零库存管理，在需要时，提出请购申请交采购部采购。 （一）科研项目小组需要采购设备或物资时，由使用人员填写请购单一式两联。 （二）职能部门需要采购设备时，由使用人填写申请单一式两联。 （三）科研项目小组请购单应交负责人签字，职能部门请购单应交部门经理签字，如果请购内容超出了月度资金预算，科研项目小组请购单须报中心主任签字、职能部门请购单应交执行总裁签字。 （四）经签字批准后的请购单一份请购人员留底，一份交物资采购部。 第八条公司职能部门和科研项目小组所须日用办公物品，由公司办公室统一保管，保管人员应该建立实物领用登记簿。每月初，办公室根据各科研项目小组和各职能部门的办公物品使用申请，合理确定本月办公物品采购量并报财务部。 第九条办公室办公物品管理员应该制定每种办公物品库存的控制上下限，执行限额管理。 （一）原则上，控制下限不超过公司一周的使用量，控制上限不高于公司一月的使用量。 （二）当办公物品库存不足控制下限时，填写请购单，请购数量

采购与付款循环审计案例

采购与付款审计案例 1.资料：审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1) 该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示 共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较 大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他 审计程序进行了审计，没有发生异议。 要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计 目的。 (2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。 (3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不 一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更 有效的方法? 审计分析： (1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记 录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表 达是否允当。 (2) 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保证查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险

较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。 进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日 金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还 应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。 (3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定 能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。 2.资料：以下为某公司会计报表中固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧2003年年末余额49580/11296 固定资产原价 年初数本年增加本年减少年末数类别 房屋及建筑物20930 2655 21 23564 通用设备8612 1158 62 9708 专用设备10008 3854 121 13741 运输工具1681 460 574 1567 土地472 472 其他设备389 150 11 528 合计42092 8277 789 49580

采购与付款循环审计

在计算机辅助审计环境中，审计人员根据计划阶段风险评估程序的结果以及进一步审计程序的性质、时间、范围，考虑计算机辅助审计技术在进一步审计程序中的运用，以提高审计工作的效率和效果。本实验基本流程如图S3-1所示，具体实验内容、审计程序和需编制的工作底稿如表S3-1所示。 图S3-1 采购与付款业务循环的审计流程 表S3-1 采购与付款业务循环的工作内容、审计程序与工作底稿一览表

一、确定采购与付款业务循环的具体审计对象与总体审计目标 二、熟悉被审计单位采购与付款业务循环的业务特性，包括该循环的主要业务活动、业务流程以及涉及的报表项目 （一）主要的业务活动 采购与付款业务循环中的主要业务活动、对应的凭证及账户、相关的认定、重要的控制点的关系如表S3-2所示。 （二）业务流程图 采购与付款业务循环流程图如图S3-2所示。 图 S3-2 采购与付款业务循环流程图 表S3-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和常用

了解并查看“采购与付款业务循环程序表”： 图S3-3 确定采购与付款循环控制测试程序

图S3-4 采购与付款业务循环内控调查（3）采购与付款循环控制测试之一——采购管理 实验步骤： 图 S3-5应付账款明细账?查询“应付账款”与“预付账款”，如图S3-6所示。

图 S3-6 凭证查询条件设 置 在查询出的结果中，抽取相应的凭证。 ②抽取出记录后，记录至工作底稿保存，然后逐一打开所选取的记录（如图S3-10所示），并联查对应的原始凭证（如图S3-8所示）。联查出原始凭证后，核对采购合同货物名称、规格、型号、请购量是否与请购单一致；检查采购合同是否已经授权批准及批准采购量、采购限价；核对相应的运货单副本，检查购货发票日期与货运日期是否一致；复核购货发票中所列商品的单价、合计金额计算是否正确。这里仅以一笔业务（2010-02-25，记账凭证-72）为例说明该审查过程。 图 S3-7 选取所要审查的记账凭证

采购与付款内部控制制度。

******药业有限公司 采购及付款内部控制制度 第一章总则 第一条为了加强对采购与付款业务的内部控制，规范请购与审批、采购与验收、付款等行为，防范采购过程中的差错和舞弊，根据国家有关法律法规、《企业会计准则》和公司章程的规定，制定本制度。 第二条本制度所称的采购主要是指外购商品并支付价款的行为。 第三条采购与付款业务内部控制目标： （一）保证采购与生产、销售及其他经营活动需求相一致； （二）保证货币资金支付后获得相应的采购物资或劳务； （三）保证应付账款的真实性和合理性； （四）合理揭示公司所享有的折扣和折让； （五）防止采购过程中可能出现的舞弊、差错。 第二章岗位分工与授权批准 第四条公司建立采购业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 采购与付款业务的不相容岗位包括： （一）请购与审批。 （二）供应商的选择与审批。 （三）采购合同协议的拟订、审核与审批。 （四）采购、验收与相关记录。 （五）付款的申请、审批与执行。 不得由同一部门或同一岗位办理采购与付款业务的全过程。 第五条办理采购、验收、付款业务的部门和岗位的主要职责是：（一）物料管理部门（或岗位）主要负责选择供应商、询价、下达采购订 单、签订采购合同以及验收。 （二）办公室负责除生产用物料外的其他所有物资的询价、签订采购合同 工作。 （三）质量保证部门（或岗位）主要负责采购物资的质量检验事宜。

（四）财务部门（或岗位）主要负责采购款项的结算和记录、办理货款支付。 第六条物料管理部应建立供应商档案，广泛收集有关供应商信息，充分比较各供应商的产品质量、供货价格、折扣比例、付款条件等，选择对公司最有利的供应商。 第七条建立采购与付款业务的授权审批制度。单项（一个采购合同）采 购额10万元（包含10 万元）以下的，由分管副总经理审批；超过10万元至30 万元（含30万元）的由总经理审批；30 万元以上的由公司经理办公会批准；必要时可采取招标采购。 第八条严格按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，加强对请购手续、采购订单或采购合同协议、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。 第九条对办理采购业务的人员每两年进行一次岗位轮换。 第三章请购与审批控制 第十条公司根据采购的产品和采购部门不同，分以下几种情况： （一）公司生产用原辅材料：由生产部门下达采购计划，物料管理部门接到采购计划后，首先查明现有库存，然后再确定具体的采购计划。并填写请购单，经部门经理审核后，根据审批权限报有审批权的人员批准后，由物料管理部实 施采购。 （二）其他物资采购：由需求部门提出采购申请，填写请购单，明确采购类别、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等。经部门经理审核，报有审批权的人员批准后由办公室（或物料管理部）进行采购。 第十一条严格按采购预算进行采购业务。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，应由公司董事会或股东大会进行审批。 第四章采购与验收控制 第十二条公司建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应 商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化以及所