权益法调整子公司长期股权投资会计处理思考

权益法调整子公司长期股权投资会计处理思考

作者：刘姝文

来源：《财会通讯》2009年第11期

合并财务报表是指反映母公司和全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司进行编制。在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应该按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。

权益法对长期股权投资的计量主要分为三个部分：成本的调整、损益的调整和其他权益变动。而成本调整与其他权益变动这两个部分在长期股权投资和合并财务报表中没什么区别，下面就“损益调整”中的“投资损益”进行分析。

用权益法对长期股权投资进行后续计量时，要考虑以下四个方面：一是被投资方实现的净利润和净亏损；二是被投资方公允价值与账面价值之间的差额；三是被投资方账面价值与公允价值存在差额的固定资产、无形资产的折旧摊销问题；四是内部交易未实现利润的抵销。

在编制合并财务报表工作底稿时，用权益法对长期股权投资进行调整要考虑三个问题：一是被投资方实现的净利润和净亏损；二是被投资方公允价值与账面价值之间的差额；三是被投资方账面价值与公允价值存在差额的固定资产、无形资产的折旧摊销问题。

从上述分析可以清楚地看到，两处权益法之问存在着差别，而且区别主要集中在内部交易的会计处理上。

第一，长期股权投资中，根据新会计准则。在企业集团内部，若投资企业和被投资单位发生内部交易，在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及其合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销(该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易)。

[例1]假设甲公司持有乙公司20％的表决权，能够对乙公司施加重大影响。乙公司的公允价值与账面价值一直相同。2007年8月，乙公司将成本为800万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将其作为存货且至12月底一直未售出。在不考虑当年实现净利润及所得税影响时，应编制如下分录：

借：投资收益

400000

贷：长期股权投资——损益调整

400000

第二，企业合并中，在企业集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间发生内部购销交易的情况下，编制合并报表时，应在采用权益法调整对子公司的长期股权投资后，对内部交易进行抵销，这样的话，内部购销交易不会影响母公司的长期股权投资的账面价值。

[例2]假设P公司持有S公司80％的股权，2007年8月P公司向S公司销售商品1000万元，销售成本为800万元。s公司购进形成存货且至年末未售出。在不考虑所得税影响的条件下，应编制如下分录：

借：营业收入

10000000

贷：营业成本

10000000

借：营业成本

2000000

贷：存货

2000000

可以看出，两种权益法的核算有着明显的不同，前者直接影响长期股权投资的账面价值，而后者主要着重于调整利润表。

[例3]假设A公司2006年1月1日以6000万元作为对价购入甲公司80％的股权，购人时甲公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，可辨认净资产的公允价值为6100万元，该差额是由甲公司的一项固定资产所产生的，其账面价值为600万元，公允价值为700万元，使用年限为20年。甲公司2006年获得1000万元的净利润，2007年发放现金股利600万元。会计处理如下：

借：长期股权投资——甲

7960000