基于价值创造角度的财务报表解析探讨

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基于价值创造角度的财务报表解析探讨

作者：杨华于磊

来源：《会计之友》2017年第22期

【摘要】财务报表解析的主要目的是使财务报表使用者有效地做出相关决策，透过报表数据发掘其背后的经营逻辑，洞悉企业管理中存在的困难或问题。文章以A企业为例，突破

传统财务指标分析报表的束缚，运用财务报表间的会计勾稽关系，对企业股东价值变动、资产运营状况以及经营业绩进行深入探讨，提出企业财务报表解析的新路径及方法，为企业财务报表分析提供新的思路。

【关键词】价值创造；财务报表解析；勾稽关系

【中图分类号】 F231.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）22-0012-05

一、基于勾稽关系的财务报表解析方法逻辑

常规的财务报表分析方法为财务指标分析法，主要利用财务相对指标以及相对指标之间的关系分析整张财务报告，该类分析方法往往能在较短时间内对企业偿债能力、盈利能力和营运能力等进行趋势性判断，但难以洞察企业资源整体运作和配置情况，并割裂了绝对指标与相对指标的关系。仅通过相对指标对企业经营情况的解析是不全面的，难以分析指标背后蕴藏的管理过程。

为了避免财务指标分析方法的局限性，基于财报间勾稽关系的解析方法应运而生。该方法以财务报告间的勾稽关系为主要分析依据，观察某报表项目的金额及与其相关项目的数额

[ 1 ]，对于企业相关交易或事项做出假设，通过财务报告以及附注中披露的事项验证对相关交易或事项的判断。因此，该种方法能够更直接地反映交易本质，更透彻地分析企业价值创造能力和资源配置效率。

基于财报间勾稽关系的解析最主要的依据是报表间的勾稽关系，财务报表中最简单最精确的勾稽关系莫过于资产等于负债及所有者权益之和。在进行报表解析时，通常使用不太直接的报表勾稽关系，如营业收入、销售商品提供劳务收到的现金和应收账款，若对上述三项建立联系需考虑税款、坏账准备等因素，从而对企业的会计政策选择等做出推测。如本期营业收入与销售商品提供劳务收到的现金之差较大，而应收账款项目金额较小，则推测出于谨慎性考虑，企业本年度计提较大金额的坏账准备，可能存在的原因是往来企业发生财务困难、债务豁免等。可通过查阅报表附注，验证推断的准确性。该方法要求报表使用者具备一定的财务知识，熟悉资产负债表、利润表与现金流量表三表间的勾稽关系以及不同的会计政策对报表项目的影响等。