解读最新财税[2016]140号文件

最新财税[2016]140 号文件

财政部国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助
服务等增值税政策的通知
财税[2016]140 号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家
税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
现将营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服
务等政策补充通知如下：
一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕
36 号）第一条第（五）项第 1 点所称“保本收益、报酬、
资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可
全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得
的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不
征收增值税。
苏强学习解读：明确了贷款服务中“利息（保本收益、报
酬、资金占用费、补偿金等）收入”所称“保本收益、报
酬、资金占用费、补偿金”是指合同中明确承诺到期本金
可全部收回的投资收益。与之后的规定“以货币资金投资
收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值
税。”一同理解为，以货币资金投资收取的固定利润或者
保底利润，即合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资
收益的，按照贷款服务中“利息收入”项目全额交纳增值税。
而金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收
益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
培训中学员们问的最多的就是，第一，以货币资金投资购
买银行理财产品属于非保本浮动收益型产品是否缴纳增值
税？答：依据财税[2016]140 号规定，非保本的上述收益，
不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。第二，以
货币资金投资购买银行理财产品属于保本浮动收益型产品
是否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140 号规定，是指合
同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。按照贷款
服务中“利息收入”项目全额交纳增值税。第三，以货币
资金投资购买银行理财产品属于非保本固定收益型产品是
否缴纳增值税？答：依据财税[2016]140 号规定，非保本的
上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值
税。
需要注意，贷款服务中各种占用、拆借资金取得的收入全
额交纳增值税，不能扣除支付给其他单位或个人的利息支
出。
二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产
品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注
释》（财税〔2016〕36 号）第一条第（五）项第 4 点所称
的金融商品转让。 苏强学习解读：财税[2016]140 号文件

首次明确规定，纳税
人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至
到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财
税〔2016〕36 号）第一条第（五）项第 4 点所称的金融商
品转让。
要理解上述规定，请先看看 36 号文件：
4.金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证
券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他
金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理
产品和各种金融衍生品的转让。
那么大家发现没有：原规定的“其他金融商品转让包括基
金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生
品的转让。”并没有明确规定是在到期前转让其他金融商
品还是持有到到期转让。因为两种金融商品转让虽然都属
于贷款服务这个大税目，但是适用的子税目不同，如果属
于“贷款利息收入”要按照“各种占用、拆借资金取得的
收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收
益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利
息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利
息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、
转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务
缴纳增值税。”，即全额按照取得利息收入纳税；如果属于“金融商品转让”则差额纳税（买入价减去卖出价），
负差还可以在同一个纳税年度内结转。
财税[2016]140 号文件首次明确规定，纳税人购入基金、信
托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于
《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36
号）第一条第（五）项第 4 点所称的金融商品转让。那就
是按照“贷款利息收入”除不征收增值税的情况外，需要
全额按照取得利息收入纳税，而不能按照“金融商品转
让”差额纳税。
吉林亨通税务师事务所所长、注册会计师、税务师、著名
财税专家李晓红老师提出，但需要注意的是，按照财税
[2016]140 号文件第一条中规定的，“利息（保本收益、报
酬、资金占用费、补偿金等）收入”中所称“保本收益、
报酬、资金占用费、补偿金”即合同中明确承诺到期本金
可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取
得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，
不征收增值税。
三、证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理
公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监
会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款
后，自结息日起 90 天内发生的应收

未收利息按现行规定缴
纳增值税，自结息日起 90 天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利
息时按规定缴纳增值税。
苏强学习解读：文件规定，自结息日起 90 天后发生的应收
未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳
增值税。这又是对增值税纳税义务发生时间的调整：
财税〔2016〕36 号附件一《营业税改征增值税试点实施办
法》第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取
销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当
天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产
过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款
日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，
为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的
当天。
也就是分两种情况：第一，将经营金融保险业务的机构发
放贷款后，自结息日起 90 天内发生的应收未收利息按现行
规定缴纳增值税，即按照取得索取销售款项凭据的当天，
是指书面合同确定的付款日期，确认利息收入纳税义务时
间。
第二，将经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日