营业税改增值税专题讲座

营业税改增值税专题讲座Page .. 46

苏淑欢教授问题十五：纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务的销售额如何确定？FAIA,Acad..销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外

费用。

Page .. 2 ..价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包

.国家留学基金公派英国高级访问学者括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。

.国际会计师公会(AIA)学术资深会员（FAIA）..销售额以人民币计算。

.英国财务会计协会(IFA)资深会员（FFA）..纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成

.澳大利亚公共会计师协会(IPA)资深会员（FIPA）人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月

.中国注册会计师协会会员1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何

.广州会计师公会会员种折合率，确定后12个月内不得变更。

.广东省注册税务师协会会员

.中国律师

.法律顾问Page .. 47

苏淑欢教授 1、纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税

Shuhuans@https://www.wendangku.net/doc/ea13423960.html, 服务，适用什么税率？

..答：纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应

Page .. 3 当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核

内容提要算销售额的，从高适用税率。

..1. 营业税改征增值税的必要性

..2. 营业税与增值税的区别

..3. 营业税改增值税的具体计算与操作（问题解答）Page .. 48

..3.1增值税纳税人和征收范围的确定2、纳税人兼营营业税应税项目，怎样纳税？

..3.2增值税税率及计税方法..答：纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算应税服务

..3.3视同应税服务与兼营、混业经营的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由

..3.4税收优惠政策及减免税主管税务机关核定应税服务的销售额。

..3.5相关申报事项纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项

..4. 营业税改征增值税的会计处理目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

Page .. 4

1. 营业税改征增值税的必要性Page .. 49

..2011年10月26日国务院常务会议决定，从2012年1月1日问题十六：纳税人提供营业税改征增值税试点应税

起，在上海地区实施营业税改增值税的试点，并且公布服务，开具增值税专用发票后发生应税服务中止、

《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实折让和开票有误等情形，销售额如何确定？

施办法》。..答：纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提

北京市试点营业税改增值税改革于近日获批，已于今年7 供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应按国家税务

月1日起正式实施。总局的规定开具红字增值税专用发票。

在2012年6月25日召开的国务院常务会议上，决定自今年8 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明

月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价

试点的范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、款为销售额，不得扣减折扣额。”

安徽、福建、湖北、广东、厦门和深圳10个省（市）. 未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第

财政部表示，营业税改征增值税改革力争在“十二五”二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

期间将改革逐步推广到全国范围，预计可减税700亿元。

Page .. 50

Page .. 5 问题十七：纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务，价

10个新试点地区时间表格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或发生视同

..2012年7月31日，财政部与国家税务总局联合发文，公布10个营业税提供应税服务而无销售额的，销售额如何确定？

改增值税试点地区的时间表，财税〔2012〕71号《关于在北京等8省..答：纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商

市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售

关于时间表规定如下：额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

... 北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。.. （一）按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；... 江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。.. （二）按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确... 福建省、广东省（含深圳市）应当于2012年11月1日完成新旧定；

税制转换。.. （三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

... 天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制.. 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

转换。..

成本利润率由国家税务总局确定。

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为什么选择上海为试点? 问题十八：原增值税一般纳税人接受试点纳

..1.上海采取的地税国税混合征收，更易于解决中央地方税税人提供的应税服务可以抵扣进项税额吗？

收的分配问题。..答：

..2.上海地税国税统一管理，征管上容易协调。.. 1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服

..3.上海市服务业门类齐全，辐射作用明显，选择上海市先务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税

行试点，有利于为全面实施改革积累经验。额，准予从销项税额中抵扣。

..4.为了推进上海现代服务业发展，上海市政府积极推进。.. 2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳

税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税

专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项

Page .. 7 税额，从销项税额中抵扣。

营改增试点范围扩大的必然性..

..营改增在根本上的目的是全面的促进我国第三产业发展的,

尤其是服务外包产业链。Page .. 52

..产业链竞争力提升是核心。增值税仅就增值环节征收，可..3.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的以促进专业化发展，有利于创造公平竞争的市场环境，引进项税额不得从销项税额中抵扣：

领行业健康发展。与此同时，营业税是以营业额为税基全..（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税额征收的税，存在重复征税的弊端，不利于服务业等行业项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、的发展，在世界范围内，仅有少数国家还存在营业税。我商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技国1994年确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

税税制格局，从目前中国经济发展情况来看，已经到了国..（2）接受的旅客运输服务。

际产业链当中，未来经济的发展包括有些企业走出国门到..（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。

海外投资，为了规范企业的发展和促进产业升级，这个营..（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运改增有非常重要的意义。输业服务。

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..对于增值税而言，问题就是抵扣链条相互交错，因此如果问题十九：试点纳税人接受试点纳税人中的小规模

仅仅是局部地区、局部行业采用增值税，很容易造成税负纳税人提供的交通运输业服务如何抵扣进项税额？

在不同地区、行业之间出现扭曲。例如同样的企业，在试..答：试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供

点地区可以使用增值税，参与抵扣，而在试点地区之外却的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的

无法抵扣，那么这个企业就更倾向搬迁到试点地区。价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

..因此, 最终营改增将以上海为起点，沿着相邻地域最终扩

展到全国。

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问题二十：试点地区的原增值税一般纳税人兼营应

Page .. 9 税服务的，其2011年度期末留抵税额可以从应税服

什么是增值税value Added tax 务的销项税额中抵扣吗？

..增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值..答：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，

额作为计税依据而征收的一种流转税；营业税是以在我国截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从

境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的应税服务的销项税额中抵扣。

营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

2. 营业税与增值税的区别

Page .. 55

问题二十一：试点地区的原增值税一般纳税人购进

Page .. 10 货物或者接受加工修理修配劳务用于增值税应税服

..1994年，为了适应当时社会经济的发展，我国税改形成了务的，进项税额可以抵扣吗？

营业税和增值税两种税费并存的格局。随着社会的进步、..答：试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受

行业分工的细化及服务业的异军突起，出现了营业税征收加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目

政策与服务型企业经营管理实际不能完全相适应的情况，的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称

为了解决营业税收税实践过程存在的矛盾，国家给予了高《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，

度重视并不断出台相关措施进行增值税改革。其进项税额准予从销项税额中抵扣。

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什么是营业税？问题二十二：试点纳税人在计算销售额时可以扣除哪些价款？

..营业税，作为对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通

或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

一种税，仅以“应税劳务”而言，便涉及交通、金融、电讯、（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代

文化、娱乐、服务业等几十个第三产业细分门类。服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：

“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规

定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费

Page .. 12 用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点

营业税的弊端实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）

..目前，营业税的弊端十分明显，主要体现在三方面：价款后的余额为销售额。

..第一，重复征税；..

..第二，与增值税相比税负较高，影响投资向制造业倾斜；

..第三，服务业出口不能享受退税。Page .. 57

..营业税与服务业的关系更为密切，上海第三产业（服务业）..试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代

在GDP中占比超过50%，税负过重成为了发展现代服务业理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给

的主要障碍之一。试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

..试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有

关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，

Page .. 13 也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人

增值税和营业税差异的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费

..一、营业税与增值税、消费税的区别用中扣除。

.. ..

1允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

核算范围不同

..增值税核算范围包括所有的工业品、商业批发、零售

及修理修配劳务；而营业税核算范围则为除商业批发、零Page .. 58

售及修配劳务外的劳务、转让无形资产和销售不动产，涉问题二十三：试点纳税人在销售额中扣除价

及整个第三产业。营业税与增值税之间是一种相互独立、款，应取得哪些合法凭证？

税不重征的关系。营业税与增值税都有各自的征收范围，..答：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合

缴纳营业税的不再缴纳增值税，缴纳增值税的不再缴纳营法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。

业税，两种税的界限分明。只有发生混合销售行为或兼营.. 上述凭证是指：

行为时，才需明确应计征增值税还是营业税的问题。.. （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生

的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发

票为合法有效凭证。

Page .. 14 .. （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票

.. 2.纳税环节不同据为合法有效凭证。

..增值税纳税环节为生产、加工、进口、流通过程；营.. （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签

业税纳税环节仅为流通服务过程。收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其

.. 3.性质不同提供境外公证机构的确认证明。

..增值税为价外税，其计税依为不含增值税的销售额；..（4）国家税务总局规定的其他凭证。

营业税为价内税，其计税依据为含税的营业额。

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Page .. 15 问题二十四：试点纳税人混业经营如何确定其税率或征收率？

.. 4.会计核算方法不同..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交

..增值税采用独立的会计核算方法，具体反映代收、代通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

付及应付资金往来关系，仅通过“应交税金”科目核算；营（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代

业税则需按配比原则与其收入进行配比，会计上作为收入服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：

的相应减项处理。因而涉及的科目不仅包括“应交税金”，“试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加

而且包括与收入相应的“主营业务税金及附加”、“其他业务工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同

支出”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目。税率或征收率的销售额，

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Page .. 16 ..未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：

营业税改征增值税能否降低税负？.. 1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务

..营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施。结构性或者应税服务的，从高适用税率。

减税，是指对于现行征收增值税的行业，通过抵扣向试点.. 2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳

地区购买应税服务的进项税额，达到降低税负的效果。但务或者应税服务的，从高适用征收率。

是，具体到某一个纳税人，判断其实际税负是降低还是增.. 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理

加，需要结合纳税人的实际情况来看。纳税人在测算税负修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。

变化时，可以从以下几个方面考虑：可抵扣进项税的支出

占所取得收入的比重，纳税人若存在大量不可抵扣进项税

的支出，则很有可能在改革之后税负增加；取得抵扣凭证Page .. 61

的情况，即使是可以抵扣进项税的支出，仍要看是否能够问题二十五：哪些营业税改征增值税的试点项目免征增值税？

从供应商处取得合法的抵扣凭证，若对方无法提供相应的..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现凭证，可能导致税负的增加；代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111号）附件3《交

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》的规定：

..下列项目免征增值税

Page .. 17 .. （一）个人转让著作权。

..供应商的构成，由于营业税纳税人和小规模纳税人无法开.. （二）残疾人个人提供应税服务。

具增值税专用发票，若供应商大部分为营业税纳税人或小.. （三）航空公司提供飞机播洒农药服务。

规模纳税人，可能会造成抵扣困难，从而使税负增加；客.. （四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技户的构成，如果客户大部分为增值税纳税人，改革后对方术服务

购买的应税服务可以抵扣进项税额，在客户的增值税税负.. （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服

降低的情况下，将可以扩大试点行业纳税人的经营空间，务。

提高服务供应量，反之，会间接导致服务需求量的减少。..

Page .. 18 Page .. 62

..例如:上海市某交通运输业一般纳税人某月提供运输服务取得收入100万元。..（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海的企业从事.. 当期发生如下支出（单位：万元）：离岸服务外包业务中提供的应税服务。

.. 1.购买运输车辆价款11.7万元，税款1.7万元。..（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入.. 2.购买汽油价款23.4万元，税款3.4万元。..（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。.. 3.支付电费1.17万元，税款0.17万元。..（九）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等.. 4.支付水费1.13万元，税款0.13万元。免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

.. 5.发生维修费11.7万元，税款1.7万元。（十）随军家属就业。

.. 6.采购电脑1.17万元，税款1.7万元。（十一）军队转业干部就业。

.. 7.办公用品支出0.585万元，税款0.085万元。（十二）城镇退役士兵就业。

.. 合计进项税额为8.865万元。（十三）失业人员就业。

..

　以上业务若征收增值税，应缴增值税

＝100÷（1＋11%）×11%－8.865＝9.91－8.865＝1.045（万元）Page .. 63

　以上业务若征收营业税，应缴营业税＝100*3%=3 （万元）问题二十六：营业税改征增值税试点中技术

转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技

术服务能否免征增值税？

Page .. 19 ..答：可以。

增值税和营业税并行的缺陷..试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书

..中国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认

税税种，二者分立并行。但随着市场经济的建立和发展，这种定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文

划分行业分别适用不同税制的做法，不利于经济结构优化。件报主管国家税务局备查。

..首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了

增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。

..其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将中国大部分Page .. 64

第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成问题二十七：服务型企业招聘持《就业失业登记证》人员的能否享受营

了不利影响。业税改征增值税试点免征增值税？

..答：可以。

..服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新

Page .. 20 招用持《就业失业登记证》（注明‘企业吸纳税收政策’）

..第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保

管实践中的一些困难。随着多样化经营和新的经济形式不险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增

断出现，税收征管也面临着新的难题。国际经验也表明，值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。

绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%，由试点地

增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部区省级人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体

的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。

深化中国税制改革的必然选择。

Page .. 65

问题二十八：营业税改征增值税试点中从事离岸服务外包业务能否免征Page .. 21 增值税？

3.营业税改增值税的具体计算与操作(问题解答) ..答：可以

..问题一：哪些纳税人适用营业税改征增值税试点实施办法？.. 自2012年1月1日起至2013年12月31日，注册在上海

答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务可以免征

运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》增值税。

（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代服..　

务业营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第一条在从事离岸服务外包业务，是指注册在上海的企业根据境外单位与其

中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技

分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性

增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴知识流程外包服务（KPO）。

纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、

社会团体及其他单位。Page .. 66

个人，是指个体工商户和其他个人。问题二十九：纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务适

用免税、减税规定的，能否放弃免税、减税？

Page .. 22 答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通

什么是应税服务? 运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

..应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代

服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第四

文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可

咨询服务。以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃

应税服务的具体范围按照《应税服务范围注释》(附件1)执行。免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

暂时不包括的行业：建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业

Page .. 67

Page .. 23 问题三十：应税服务出口免征增值税的相关政策规定？

提供应税服务，是指有偿提供应税服务。..答：试点纳税人申报应税服务出口免征增值税的，应根

　-----有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税

[2011]111号）规定，单独核算免征增值税收入，收取的

下列情形不属于在境内提供应税服务：款项不能开具增值税专用发票，正确计算相关不得抵扣的

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在进项税额，及时作进项税额转出。

境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在

境外使用的有形动产。Page .. 68

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。问题三十一：应税服务出口，如何办理免征增值税申报？

..答：试点一般纳税人应税服务出口的免税销售额，应填

报《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》附

Page .. 24 表一，“计税方法”选择“出口应税行为”（点击“增行”按钮添

问题二.营业税改征增值税涉及哪些文件? 加），选择相应税目。

..1、财政部、国家税务总局下发《关于印发<营业税改征增值税试点方.. 试点小规模纳税人应税服务出口的免税销售额，应填

案>的通知》（财税[2011]110号报《增值税纳税申报表（适用于试点地区增值税小规模纳

..2、《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增税人）》，“类别”选择“出口免税货物销售额”（点击“增行”

值税试点的通知》（财税[2011]111号）3、《营业税改征增值税试点按钮添加），选择相应税目。

方案》

..4、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》

..5、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项Page .. 69

的规定》问题三十二：应税服务出口免征增值税的申报范围？

..6、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策..答：办理应税服务出口免征增值税的业务范围，是指本市

的规定》自2012年1月1日起施行。试点纳税人提供《财政部国家税务总局关于应税服务适用

增值税零税率和免税政策的通知》（财税【2011】131号）

规定免征增值税政策的应税服务，并从境外取得收入的，

Page .. 25 适用增值税免税政策。

问题三：营业税改征增值税试点的单位以承包、承租、挂靠方式经营.. 对非出口服务而享受免税的项目，不属于本规定申报

的，如何确定纳税人？范围。

..答：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承

租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营

并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。Page .. 70

否则，以承包人为纳税人。问题三十三：纳税人提供营业税改征增值税

试点应税服务，增值税纳税地点如何确定？

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和Page .. 26 部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111 问题四：营业税改征增值税试点的境外单位或个人在境内提供应税服号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实务，如何确定扣缴义务人？施办法》的规定：“第四十二条增值税纳税地点为：

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运.. （一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第六条中华人的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应务机关申报纳税。

税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣..　

缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义

务人。”

Page .. 71

..　（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关

Page .. 27 申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主

问题五：营业税改征增值税试点中，两个或两个以上的纳税人能否视为管税务机关补征税款。

一个纳税人合并纳税？..　（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交税务机关申报缴纳其扣缴的税款。”

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代

服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第七Page .. 72

条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总问题三十四：纳税人提供营业税改征增值税

局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部试点应税服务，增值税纳税义务发生时间如

和国家税务总局另行制定。” 何确定？

..答：根据《财政部　国家税务总局　关于在上海市开展交通运输业

和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞Page .. 28 111号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点问题六：向其他单位或个人无偿提供营业税改征增值税试点应税服务是实施办法》的规定：“第四十一条增值税纳税义务发生时间为：

否需要纳税？.. （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》.. 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代款项。

服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“十一.. 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；条单位和个体工商户发生的下列行为，视同提供应税服务：未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的.. （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部当天。

分现代服务业服务，以公益活动为目的或者以社会公众为

对象的除外。Page .. 73

.. （二）财政部和国家税务总局规定的其他行为。” ..（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式

的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

Page .. 29 .. （三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服

问题七：非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务是否属务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

于应税服务？.. （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交税义务发生的当天。”

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代

服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第九Page .. 74

条 …… 问题三十五：纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务的纳税期限有.. 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服何规定？

务不属于提供应税服务。..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交

..　通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代

服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：“第四

Page .. 30 十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、

..　非营业活动，是指：15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主

.. （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个

履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人以及财政部

政事业性收费的活动。和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳

.. （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者税的，可以按次纳税。

雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。..

.. （三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和

部分现代服务业服务。Page .. 75

.. （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。..纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日

起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为

1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1

Page .. 31 日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

问题八：营业税改征增值税试点应税服务的税率和征收率是多少？.. 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。”

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和

部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111

号）附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实Page .. 76

施办法》的规定：“第十二条增值税税率：4、营业税改为增值税的会计处理

.. （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。..一、试点纳税人差额征税的会计处理

.. （二）提供交通运输业服务，税率为11%。..（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服

.. （三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售

率为6%。额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税

.. （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专

.. 第十三条增值税征收率为3%。” 栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税

额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目

应按经营业务的种类进行明细核算。

Page .. 32

问题九：境外单位或个人在境内提供试点应税服务，其扣缴义务人应代

扣代缴增值税还是营业税？Page .. 77

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和..企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销

部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2011﹞111 项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的

号）附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值

关事项的规定》的规定：“符合下列情形的，按照《试点实施办法》税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或第六条规定代扣代缴增值税：应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。.. （一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机

构所在地或者居住地均在试点地区。

.. （二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住Page .. 78

地在试点地区。..例如: 上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2012年1 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。月确认取得一笔联营运输收入总额100万元，同时分给另

一家非试点地区联运单位运输公司60万元。按照财税

[2011]111号规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家Page .. 33 有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的..案例：A公司主营咨询鉴证服务，2011年7月开业，至全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点2011年底营业额200万，2012年1-7月营业额为400万，是地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试否需要申报认定为增值税一般纳税人？点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

..税务总局公告2011年第65号第一条规定，应税服务年销

售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，

提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含Page .. 79

免税、减税销售额。..该上海运输公司取得运输收入总额100万元中，其营业

可见：年销售额的判定并不是指公历年，而是规定在连续12个月收入为：1000000/（1+11%）=900900.90（元），增值

内，含未取得营业收入的月份，如果一家企业在第一年7月开税款为：900900.90*11%=99099.10 （元）。企业会计核业，到次年1月营业额为200万但到次年7月营业额为600万，则算时，取得收入100万元，借记“银行存款”1000000元，符合年销售额500万的规定，应当申请认定为一般纳税人。贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”99099.10

元，贷记“主营业务收入” 900900.90元。

Page .. 34

若符合一般纳税人的条件，但却不申请，会有什Page .. 80

么后果？..分给非试点地区联营单位的收入60万元，按照税法规定..根据现行政策规定，纳税人年销售额超过小规模纳税人年可以抵减销售额，计算的增值税税款为：600000/

销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的，应当按照销（1+11%）=59459.46（元），不含税金额为540540.54

售额和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税元（600000-59459.46）。会计处理时，借记“应交税

额，也不得使用增值税专用发票。因此，符合一般纳税人费——应交增值税（销项税额）”59459.46元，借记“主营的条件的企业，应及时向主管税务机关申请办理一般纳税业务成本”540540.54元，贷记“银行存款”600000元。

人资格认定，以避免不必要的损失。

Page .. 81

Page .. 35 ..对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期问题十：试点纳税人在2011年12月31日（含）之前签订的尚未执行完毕允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—— 的租赁合同如何纳税？应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交业务成本”等科目。

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》

（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代

服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：Page .. 82

“试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行..例: 上海某税务师事务所属增值税一般纳税人，2012年1 完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税月确认一笔税务鉴证服务收入总额为100万元。按照6%增

政策规定缴纳营业税。” 值税税率计算，其营业收入为：1000000/（1+6%）

=943396.23（元），增值税款为：

943396.23*6%=56603.77 （元）。

Page .. 36 ..根据上述资料，企业取得收入100万元时，

问题十一：营业税改征增值税试点的纳税人是否有一般纳税人和小规模..借: 银行存款 1000000

纳税人之分？..贷: 应交税费——应交增值税（销项税额）56603.77 ..答：试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。..贷: 主营业务收入943396.23

.. 应税服务的年应征增值税销售额500万元（含本数)

的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规

模纳税人。Page .. 83

.. 非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工..（二）小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税商户可选择按照小规模纳税人纳税。服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销转为小规模纳税人。” 售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物增值税”科目。

运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。

Page .. 84

Page .. 37 ..企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应

问题十二：营业税改征增值税试点的小规模纳税人是否可以申请成为一般交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际

纳税人？支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存

通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》款”、“应付账款”等科目。

（财税﹝2011﹞111号）附件1《交通运输业和部分现代..对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期

服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定：第四条允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般

纳税人。

.. Page .. 85

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度..例如上海某税务师事务所属增值税小规模纳税人，2012

规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。年1月确认一笔税务鉴证服务收入总额为10万元。按照3%

增值税征收率计算，其营业收入为：100000/（1+3%）

Page .. 38 =97087.38（元），增值税款为：97087.38*3%=2912.62

问题十三：试点地区的原增值税一般纳税人兼营应（元）。

税服务需要重新办理一般纳税人认定吗？..根据上述资料，企业会计核算时，

....借: 银行存款100000

..答：根据《财政部　国家税务总局关于在上海市开展交通..贷: 应交税费——应交增值税（销项税额）”2912.62

运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》..贷: 主营业务收入”97087.38

（财税﹝2011﹞111号）附件2《交通运输业和部分现代

服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定：

“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照Page .. 86

《试点实施办法》和本规定第一条第（五）款的规定应当..试点纳税人中的小规模纳税人接受应税服务时，按规定可

申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，

手续。” 借记“应交税费——应交增值税”等科目，按照实际支付或

应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”

等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、Page .. 39 “应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，

问题十四：纳税人提供营业税改征增值税试点应税服务如何计税？比照上述处理。

..1、一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。

..

..　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额Page .. 87

..其中，当期销项税额和当期进项税额均为不含税价..财税[2011]111号规定，试点纳税人中的小规模纳税人提.. 销项税额=销售额×税率供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有

一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税

选择适用简易计税方法计税，但一经选择后，36个月内不得变更。人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转计算扣除金额部分所内含增值税款时，也应按照发票金额

下期继续抵扣。换算成不含税金额后乘以征收率计算。

Page .. 40

..进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服Page .. 88

务，支付或者负担的增值税税额。..二、增值税期末留抵税额的会计处理

..　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：..试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开..（一）从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税

..（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应

..（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和

13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

.. 进项税额=买价×扣除率Page .. 89

.. 本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销..开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额

售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留

抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额

转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金Page .. 41 额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，.. （四）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。 “应交税

输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在

额。资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产” ..进项税额计算公式：项目列示。

.. 进项税额=运输费用金额×扣除率

.. 运输费用金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁

路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金、不包括装卸费、保险费Page .. 90

等其他杂费。..三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在

..（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得

代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政

用缴款书）上注明的增值税额。扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金

.. 时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业

外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到

的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科Page .. 42 目。

..纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者

国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中

抵扣。Page .. 91

.. 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增..四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税

值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运额的会计处理（一）增值税一般纳税人的会计处理按税

输费用结算单据和通用缴款书。法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统

.. 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税

合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”

的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。” 科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减

的增值税应纳税额。

Page .. 43

..　2、小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。Page .. 92

..简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收..企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的

率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款” 应纳税额=销售额×征收率等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税

销售额＝含税销售额÷（1+征收率）费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科

纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折

退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等

余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。” 科目。

Page .. 44 Page .. 93

..纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务..企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记

中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减

中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减

以从以后的应纳税额中扣减。” 免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。

Page .. 45 Page .. 94

..3、境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设..（二）小规模纳税人的会计处理

有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：..按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统

..应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1+税率）×税率 ” 专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税

应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应

直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值

税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记

“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按

规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增

值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记

“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递

延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。

Page .. 95

..企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记

“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减

的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科

目，贷记“管理费用”等科目。 “应交税费——应交增值税”

科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中

的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如

为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

苏淑欢教授

Shuhuans@https://www.wendangku.net/doc/ea13423960.html,