山东省国家税务局转发关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知

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山东省国家税务局转发关于调整企业所得税工资支出税前扣除政

策的通知

【标 签】工资支出税前扣除,转发通知,关于调整

【颁布单位】山东省国家税务局

【文 号】鲁国税发﹝2006﹞151号

【发文日期】2006-09-22

【实施时间】2006-09-22

【 有效性 】全文废止

【税 种】企业所得税

注释：全文废止，参见《山东省国家税务局关于公布全文失效废止部分条款失效废止现行有效的增值税税收规范性文件目录的公告》，山东省国家税务局公告2011年第4号

各市国家税务局(不发青岛)：

现将《财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》(财税﹝2006﹞126号)和《国家税务总局关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知

》(国税发﹝2006﹞137号)转发给你们，并提出如下补充意见，请一并贯彻执行。

一、各级国税机关，尤其是基层国税机关要抓紧做好政策调整的相应工作，确保今年内新的计税工资政策落实到位。

按照总局国税发﹝2006﹞137号文件要求，企业在申报预缴第三季度的企业所得税时，除按测算的减收比例计算调减第三季度的预缴额外，还要一并计算第四季度的调减额，并从第三季度的应预缴税额中冲抵，不足冲抵的部分，应在12月底前办理完退税手续。

二、对实行核定征收的企业，分两种情况处理：

1、对核定应税所得率的，应根据测算的减收比例，适当调低应税所得率。

2、对核定应纳所得税额的，应根据测算的减收比例，适当调整定额。

三、各级国税机关要严格执行工效挂钩计税工资政策，除国有和国有控股的工商企业、经财政部和国家税务总局审核同意执行工效挂钩计税工资政策的改组改制为股份制的金融保险企业外，其他企业一律不得采用工效挂钩办法。

四、各级国税机关要认真测算因计税工资扣除政策调整减少企业所得税收入的情况。各市局要将测算的因计税工资扣除政策调整(由人均每月960元调整为1600元)减少今年下半年企业所得税收入的具体情况(包括涉及企业户数、调整减少应纳税所得额及企业所得税额等

项目，分查账征收、核定应税所得率征收和核定定额征收三种企业类型)于10月20日前传至省局FTP(所得税管理处)。

各地贯彻执行中遇有问题，请及时报告省局。

关联知识：

1.国家税务总局关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关问题的通知

山东省国家税务局关于深化纳税信息“一户式”管理工作的意见

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山东省国家税务局关于深化纳税信息“一户式”管理工作的意见 【标 签】纳税信息,一户式管理工作,一户式 【颁布单位】山东省国家税务局 【文 号】鲁国税发﹝2004﹞133号 【发文日期】2004-09-13 【实施时间】2004-09-13 【 有效性 】全文有效 【税 种】其他 各市国家税务局： 为进一步深化全省纳税信息“一户式”管理工作（以下简称“一户式”管理），不断提高税收征管质量和效率，按照国家税务总局的要求，结合我省实际，提出以下工作意见。 一、深化“一户式”管理的指导思想和原则 深化“一户式”管理的指导思想是：认真落实省局“一、二、四、四”工作思路，以信息一体化建设为主线，通过纳税信息整合，实现纳税信息的集约化采集、处理和应用，推进税收管理科学化、精细化，优化纳税服务，提高税收管理质量和效率。 深化“一户式”管理工作应遵循以下原则： （一）突出重点，注重实效 在现有的技术条件下，应突出抓好信息采集、数据共享和分析利用三个主要环节，为基层加强税收监控、优化纳税服务、提高工作质量提供有效的管理手段。 （二）降低成本，提高效率 通过纳税信息集约化采集、简化办税程序、优化业务流程，以达到减轻纳税人负担，降低征纳双方的成本，提高征管质量和效率的目的。 （三）整合资源，数据共享

统筹考虑主要应用系统之间的衔接，整合现有相关软件的信息，实现信息资源的共享，全面提高现有信息资源的应用水平。 （四）点面结合，稳步推行 立足当前，兼顾长远，积极探索，不断完善。在抓好试点的基础上，成熟一个，推广一个，积极稳妥地将"一户式"管理工作推向深入。 二、深化“一户式”管理的主要内容和工作安排 深化“一户式”管理的主要内容，是借助信息资源整合对纳税信息实施集约化管理，实现纳税人信息的集约化采集、主要应用系统的信息共享和信息资源的综合利用，做到各个系统之间的信息联通，部门之间信息共享，达到强化税收监控、提高工作效率、优化纳税服务的目的。 （一）纳税信息的集约化采集 纳税信息的集约化采集是实现纳税人主要信息的一次性采集，避免多次、多环节重复采集。以现有电子申报系统为基础，扩大信息采集的范围，对纳税人上报税务机关的信息进行梳理、归集，将纳税人的申报信息、“四小票”信息、企业税源管理信息、申请审批信息、代开发票信息、普通发票开票信息、认证信息、报税信息等多类信息的采集进行整合，合并重复内容、剔除已有信息，形成纳税人申报、企业税源管理、申请审批三类信息，实现纳税人网上“一户式”办税。 1.抓好烟台、潍坊两市的纳税信息集约化采集试点 省局确定烟台、潍坊市局为纳税信息集约化采集的试点单位，分别采用客户端和浏览器两种技术方式实现集约化采集。 烟台市局对网上申报、认证、报税、“四小票”数据采集、代开发票信息采集、防伪税控开票（包括专用发票和普通发票）六方面的功能，以及税源管理信息的采集、网上审批等内容在纳税人客户端进行整合，实现纳税人上报数据在各模块之间的信息共享，避免重复录入。9月底前，烟台市局对上述系统功能进一步完善，年底前争取启用防伪税控系统开具普通发票功能，并试点运行。 潍坊市局在充分考虑与综合征管软件、征管流程控制系统以及其他税务信息系统的信息共享的基础上，将纳税人的申报、企业税源管理、申请审批三类信息实现集约化采集。纳税信息集约化采集分为三个阶段完成，第一阶段以电子申报为主体，将一般纳税人货物运输发票、海关完税凭证、废旧物资抵扣信息、代开发票抵扣信息全部纳入电子申报系统采集，并实现申报表数据与其明细信息的自动审核比对，8月底前完成，并投入试运行；第二阶段将

企业所得税税前扣除各项费用明细表

年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表

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2012年最新企业所得税税前扣除各项费用明细表 费用类别扣除标准/限额比例说明事项（限额比例的计算基 数，其他说明事项） 政策依据 以前年度实际发生的、应扣而未扣或者少扣的支出专项申报及说明后，准予追补 至该项目发生年度计算扣除， 但期限不得超过5年。 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公 告2012年第15号）第六条 当年度实际发生的相关成本、费用未能及时取得该成本、费用的 有效凭证的，预缴季度所得税 时，可暂按账面发生金额进行 核算；在汇算清缴时，应补充 提供该成本、费用的有效凭 证。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公 告》（国家税务总局公告2011年第34号） 第六条 职工工资 据实扣除任职或受雇，合理《企业所得税法实施条例》第34条 加计100%扣除支付残疾人员的工资《企业所得税法》第30条 《企业所得税法实施条例》第96条 《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业 有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税 [2009]70号） 职工福利费14% 工资薪金总额《企业所得税法实施条例》第40条 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号) 职工教育经费 2.5% 工资薪金总额；超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除 《企业所得税法实施条例》第42条 8% 经认定的技术先进型服务企 业 《财政部国家税务总局商务部科技部国家发展 改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得 税政策问题的通知》（财税[2010]65号）全额扣除软件生产企业的职工培训费 用 《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的 通知》（财税〔2008〕1号） 职工工会经费2% 工资薪金总额；凭工会组织开 具的《工会经费收入专用收 据》和税务机关代收工会经费 凭据扣除 《企业所得税法实施条例》第41条 《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题 的公告》（国家税务总局公告2010年第24 号） 《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告 2011年第30号） 雇用季节工、临时工、实习生、返聘离据实扣除应区分为工资薪金支出和职 工福利费支出，属于工资薪金 《企业所得税法实施条例》第34条 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额

工资薪金税前扣除项目

工资薪金税前扣除项目 在日常工作中发现，企业在国家统一政策外自行发放的津贴、补贴及其他工资外收入名目繁多，比如加班费、效益工资、考勤奖、资质升级奖励款、抢工奖及以现金形式发放的住房补贴等。有的企业还采用编造假的工资结算表、故意虚增职工人数以分解薪酬及自行扩大薪酬税前扣除项目、单位报销应由个人负担的费用等错误做法。现将工资、薪金支出税前扣除相关政策梳理如下，以期引导企业正确处理相关问题，避开不必要的涉税风险。 明确工资薪金范围 首先要正确理解税法所定义的工资、薪金的概念。《企业会计准则第9号——职工薪酬准则》规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、现金结算的股份支付等，这是会计所定义的职工薪酬概念。而税法上强调了对企业合理的工资、薪金的扣除，《企业所得税法实施条例》和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件对合理的工资、薪金范围规定如下。

(一)合理的工资、薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的符合行业及地区水平的、较为规范的员工工资、薪金制度规定在每一纳税年度实际支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 (二)企业对有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的;对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 (三)税法规定工资、薪金总额不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 (四)应注意在税法意义上区别工资、薪金和职工福利费的涵义。根据国税函[2009]3号文件的规定，职工福利费包括三项内容：一是尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设

常见企业所得税各项费用税前扣除标准(20200706103157)

常见企业所得税各项费用税前扣除标准 1工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 2职工福利费不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除 3工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除 4职工教育经费一般企业：不超过工资薪金总额的%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结 转扣除 高新技术企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年 度结转扣除 技术先进型服务企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。 5职工培训费用集成电路设计企业和符合条件的软件企业(动漫企业)：单独核算，据实扣除。 6“五险一金”按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除 7补充养老保险费不超过工资薪金总额的5%的部分，准予扣除 8补充医疗保险费不超过工资薪金总额 的5%的部分，准予扣除 9业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的% 10广告宣传费和业务 宣传费一般企业(烟草企业不得扣除)：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营 业）收入的30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 11公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应 纳税所得额时扣除 12手续费和佣金一般企业：不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、 代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除 财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%的部分，准予扣除 人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%的部分，准予扣除 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的 手续费及佣金支出，不超过当年收入总额的5%的部分，准予扣除 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）， 其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得 税前据实扣除 13党组织工作经费非公有制企业：党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除 国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）、集体所有制企 业：纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分， 可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一 年度职工工资总额的2%的，当年不再从管理费用中安排

工资薪金税前扣除标准奖金怎么扣税

工资薪金税前扣除标准-奖金怎么扣 税 奖金扣税法律依据 本次计算年终奖金税法参考依据： 一、最新个人所得税税率表： 级数 1 2 3 4 5 6 7 含税级距税率(%) 不超过1500元的3 超过1500元至4500元的部分10 超过4,500元至9,000元的部分20 超过

9,000元至35,000元的部分25 超过35,000元至55,000元的部分30 超过55,000元至80,000元的部分35 超过80,000元的部分45 速算扣除数0 105 555 1005 2755 5505 13505 二、税法依据： 依据国税发9号文件规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第项确定的适用税率和

速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数 二、案例分析 案例一：方女士是一家公司雇员，2016年12月取得当月工资8500元，年终奖48000元，其应缴纳多少个人所得税？ 按照新《个人所得税法》规定，方女士当月工资薪金应缴纳个税=×20%-555=445元 年终奖48000÷12=4000，对应税率为10%，速算扣除数为105 年终奖应纳税额=48000×10%-105=4695元

企业所得税税前扣除管理办法

企业所得税税前扣除管理办法（初稿） 注：绿色标注为国税修改意见。红色兰色标注为各方争议讨论意见 第一章总则 第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则的规定，制定本办法。 第二条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第三条 除税收法律法规和国务院财政、税务主管部门另有规定外，税前扣除一般应同时符合以下原则：（建议不写“同时符合”，因为对某项扣除，无法满足每个扣除原则。且84号文件的原则也不是每一项扣除都同时符合的） 1、真实性原则。真实性原则是指企业发生的各项支出确属已经实际发生。 2、权责发生制原则。企业计算应纳税所得额时，属于当期的各项支出，不论款项是否支付，均作为当期的扣除项目；不属于当期的各项支出，即使款项已经在当期支付，也不作为当期的扣除项目。 3、相关性原则。企业可扣除的各项支出必须与取得收入相关。 4、确定性原则。企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。 5、合理性原则。企业可扣除的各项支出应当是必要和正常的，计算和分配方法应符合生产经营常规和会计惯例。 6、收益性支出与资本性支出划分原则。企业发生的各项支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 7、配比原则。企业发生的各项支出应在应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后。第四条企业应当按照财务、会计处理办法将发生的各项支出在成本、费用、税金、损失和其他支出之间准确核算。 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。 对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，应按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 税收法律法规和国务院财政、税务主管部门未明确规定的具体扣除项目，在不违反税前扣除基本原则的前提下，按国家财务、会计规定计算。 第五条企业申报扣除的各项支出，应当能够提供证明支出确属当期实际发生的适当凭据。第六条 企业发生的各项支出，因范围或标准等不符合税前扣除有关规定需要纳税调整的，应一次性调整该项支出发生年度的应纳税所得额。其中，对未计入或未全部计入当期损益的支出金额，企业能准确核算的，经企业专项申报，也可以分期据实调整。

-工资薪金-和-福利费等支出-税前扣除的最新口径

“工资薪金”和”福利费等支出”税前扣除的最新口径 2015年5月8日，国家税务总局发布了《企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号，”34号公告”），对企业福利性补贴支出、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金做出了明确的规定，并改变了之前有关企业接受外部劳务派遣用工支出的税前扣除规则。 尤其，34号公告有关劳务派遣费的扣除新规引发了广泛的争议。本期资讯概述了34号公告的主要变化及其影响。 一、固定与工资一起发放的福利性支出，符合条件的可作为工资薪金扣除并作为计算三项经费的基数根据《企业所得税法实施条例》的规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予在计算企业所得税时全额扣除，但企业发生的三项经费支出（职工福利费、职工公会经费、职工教育费）却只能在规定的比例内限额扣除，如职工福利支出只能在不超过工资薪金总额14%的限额内扣除。作为计算三项经费扣除限额基础的”职工工资薪金总额”的确定，将直接影响三项经费的扣除限额。 在企业实际经营中，有一些福利性补贴，是固定与工资薪金一起发放。34号公告之前，部分地区的税务机关的执法尺度较为严格，要求纳税人将与工资一起发放的福利补贴从工资总额中剔除，并作为福利支出限额扣除。这可能缩减纳税人税前可扣除的福利费，加重纳税人的负担。 34号公告明确，列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函

〔2009〕3号）规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，予以税前扣除。不符合上述条件的，仍按职工福利费计算限额税前扣除。 34号公告并没有对何谓”固定”做进一步的解释。我们理解，既然这种福利性补贴，要求满足国税函〔2009〕3号有关合理工资薪金的界定，应是指具有工资薪金性质的福利支出。换句话而言，这种福利性支出应与工资薪金一样满足每月固定、没人固定、标准固定。如，公司按一定级别给每人每月100元至500元不等的通讯补助应属于34号公告所指的可按工资薪金扣除的福利性支出。 二、汇算清缴前发放的上年度已预提的”工资和年终奖”可在汇算清缴年度扣除实际经营中，很多企业每年12月份的工资薪金都是在当年预提出来，次年1月份发放。34号公告之前，各地对于1月份发放的上年度12月份工资如何扣除执行不一：如福建地税坚持只有在当月发放才能在当月扣除，天津地税则认为只要在次年2月1日之前发放，就可以在汇算清缴年度扣除，还有的将其放宽到第二年的汇算清缴之前（即5月31日）扣除。如果严格要求企业在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能计入本年度，则企业每年都要进行纳税调整，增加了纳税人的税法遵从成本。34公告规定，企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。这意味着，不仅每年1月份发放的上年12月份的工资可以在汇算清缴时扣除，而且汇算清缴前发放的上年度的奖金如果在当年已经预提，也可以在汇算清缴时扣除。 三、劳务派遣费扣除新规的影响与争议 国家税务总局发布的《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局2012年15号公告，”15号公告”）曾规定，企业接受劳务派遣用工所实际发生的费用应区分为”工资薪金支出”和”职工福利费支出”，由接受劳务派遣的一方按规定扣除。这与企业会计准则的规定一致。按照15号公告的规定，接受劳务派遣的企业支付

国家税务总局山东省税务局2019年考试录用

国家税务总局山东省税务局年考试录用 公务员递补面试人员公告 因部分考生放弃面试资格，根据公务员录用工作有关规定，拟在公共科目笔试合格的考生中，按照笔试成绩从高到低的顺序，递补以下考生为面试人员： 职位名称及代码面试分数线姓名准考证号面试时间 国家税务总局济南市市中 赵政月日区税务局科员（） 国家税务总局枣庄市山亭 王璇月日 区税务局科员（二）（） 国家税务总局东营市河口 马增吉月日区税务局科员（） 国家税务总局烟台市福山 邹子阳月日 区税务局科员（二）（） 国家税务总局招远市税务 耿昆月日局科员（） 国家税务总局潍坊市潍城 梁言月日区税务局科员（） 国家税务总局潍坊市奎文 刘子晗月日区税务局科员（） 国家税务总局安丘市税务 王春晓月日局科员（） 国家税务总局潍坊滨海经 济技术开发区税务局科员 李伟岩月日（一）（） 国家税务总局潍坊综合保 张奕月日 税区税务局科员（二）（） 国家税务总局泗水县税务 高震月日局科员（一）（）

国家税务总局泗水县税务局科员（二）（）乔元莹 月日谢冰 国家税务总局泰安市岱岳 区税务局科员（一）（） 赵燕宁月日 国家税务总局威海火炬高 技术产业开发区税务局科 员（二）（） 陈敏月日 国家税务总局威海经济技 术开发区税务局科员（） 李婕月日 国家税务总局莒县税务局 科员（） 段荣彬月日 国家税务总局莒南县税务 局科员（一）（） 迟姿辰月日 国家税务总局乐陵市税务 局科员（） 武雅丽月日 国家税务总局茌平县税务 局科员（） 吕军月日 国家税务总局东阿县税务 局科员（一）（） 成然然月日 国家税务总局单县税务局 科员（二）（） 岳旭月日 国家税务总局东明县税务 局科员（二）（） 任宏达月日请以上考生按照《国家税务总局山东省税务局年考试录用公务员面试公告》的要求，尽快准备有关材料，按时参加面试。 联系电话：。 国家税务总局山东省税务局 年月日

计提未实际发放工资在汇算清缴时能否扣除政策盘点

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计提未实际发放的工资在汇算清缴时能否扣除的政策盘点 【标 签】企业所得税汇算清缴,工资 【业务主题】企业所得税 【来 源】 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条　企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3号 一、关于合理工资薪金问题 《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度; (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平; (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的; (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的; 二、关于工资薪金总额问题 《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费

和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 各地对年末计提年初发放的工资薪金的税前扣除规定不一，现总结如下： ⑴青岛的规定[备注1] (青地税函[2010]2号)(青国税发[2010]9号) 24、企业在2009年发放2008年欠发的10-12月份工资，应如何处理，具体在哪一年扣除? 答：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税 函〔2009〕3号)第一条规定“《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。”因此，企业只能在实际发放的年度扣除工资薪金。但企业如在汇算清缴期结束前发放已计提汇缴年度的工资，则可在汇缴年度扣除。 青地税函[2010]2号：青岛市地方税务局关于印发《2009年度企业所得税业务问题解答》的通知成文日期：2010-01-05 (九)企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗? 解答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前(即次年5月31日前)实际发放的，可以在计提当年计算扣除。 青国税发[2010]9号：《青岛市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴的通知》 发文日期： 2010-05-05 ⑵宁波的规定[备注2] (甬地税一函[2010]20号) 1、跨年度发放的工资应在哪个期间扣除? 问：企业2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除? 答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件规定： “税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

山东省国家税务局关于加强增值税一般纳税人增值税专用发票领购量核定管理的意见

山东省国家税务局关于加强增值税 一般纳税人增值税专用发票领购量核定管理的意见 鲁国税函〔2010〕238号 各市国家税务局（不发青岛）： 为规范增值税专用发票的领购管理，防范虚开虚抵专用发票行为的发生，进一步提高增值税管理水平，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于修订<专用发票使用规定>的通知》（国税发〔2006〕156号）、《国家税务总局关于下放专用发票最高开票限额审批权限的通知》（国税函〔2007〕918号）等规定，现就增值税一般纳税人增值税专用发票领购量核定工作提出以下意见。 一、增值税一般纳税人初次领购增值税专用发票的，由主管税务机关根据纳税人申请及其经营情况同时核定最高开票限额和专用发票领购量。 （一）对已开业的一般纳税人，按照其最近6个月经营期内单月的最高应税销售额，以及最高开票限额核定月最大领购量。 对新开业和尚无销售额的已开业一般纳税人，提供销售合同的，按照合同金额以及最高开票限额核定本次领购量；无销售合同的，专用发票月领购量原则上不超过25份，不能满足需要的，按照第二条规定核定。 （二）对生产设备尚未到位或不具备生产能力的工业类一般纳税人，暂不向其发售专用发票，待其生产设备到位、且具备生产能力，并由主管税务机关实地查验后，按照本条第一款核定领购量。此前，因经营确需领购专用发票的，主管税务机关应审核其购销合同、进货发票等凭证，并按合同需要发售专用发票。 （三）对变更法定代表人的商贸类一般纳税人，以及由工业变更为商业的一般纳税人，按照本条第一款关于新开业一般纳税人的规定核定领购量。 二、一般纳税人初次领购增值税专用发票之后提出领购量增加核定申请的，主管税务机关应按照其最大开票限额、生产能力或经营规模、货物

企业所得税税前扣除18个项目(最全整理)

企业所得税税前扣除的18个项目(最全整理) 1、公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体(同时具备9个条件)、或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 2、工资薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。可按以下原则掌握： (1)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度; (2)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平; (3)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的; (4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 (5)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的; “工资薪金总额”，是指企业按照上述规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不

得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 3、社会保险支出 (1)基本保险：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 (2)补充医疗、补充养老：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。 (3)其他保险：人身安全保险费、财产保险据实扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费(强制险：如航空意外险)外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 4、借款费用 基本规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 (1)企业间借款 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出; 2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

山东省国家税务局营改增试点政策指引模板

政策指引（一） 一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题 部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑惑，不清楚是以房地产项目为对象还是以整个纳税主体为对象。 房地产业按项目管理是基本原则，这是针对房地产行业特点专门作出的特殊政策安排，类似于货物增值税可以对部分产品选择适用简易或一般的计税方法，是对房地产行业实实在在的利好。遵循这一原则，房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的。举例来说，一个房地产开发企业有A、B两个项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。这一原则对于建筑企业选择简易计税方法同样适用。 二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题 部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，按照项目中当期销售建筑面积与可供销售建筑面积的比例，计算可以扣除的土地价款，政策规定清晰；但如果房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何确定？ 房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行 核算的，这一操作模式与?房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法?中的“项目”口径一致，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步

走，第一步，要将一次性支付土地价款，按照土地面积在不同项目中进行划分固化；第二步，对单个房地产项目中所对应的土地价款，要按照该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行计算扣除。 三、关于房地产开发企业跨县（市、区）预缴税款问题 目前出台的营改增政策中，对房地产开发企业销售跨县自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款，并未进行相关规定。 本着不影响现有财政利益格局的原则，建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记，独立计算和缴纳税款；对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务办法进行处理，在不动产所在地按照5%进行预缴，在机构所在地进行纳税申报，并自行开具发票，对于不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开。

正常工资薪金所得个人所得税申报说明N

代扣代缴-工资薪金所得-正常工资薪金个人所得税申报说明 一、申报准备 完成《个人所得税基础信息表（A表）》填制。具体填表方法请参见相关申报说明。 二、填报报表 《扣缴个人所得税报告表》 三、填报说明 （一）表头栏目填报 税款所属期：个人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣缴义务人名称：实际支付个人所得税的单位的法定名称全称 扣缴义务人所属行业：选择“一般行业”或“特定行业月份申报”。按照税法及其实施条例规定，特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业。扣缴义务人编码：扣缴义务人纳税人识别号 （二）申报表基础信息栏目填报 序号（1）：顺位序号 姓名（2）：纳税人姓名。 身份证件类型（3）：填写能识别纳税人唯一身份的有效证照名称。． 在中国境内有住所的个人，填写身份证、军官证、士兵证等证件

名称。 身份证件号码（4）：与身份证件类型填报内容相对应的身份证件号码。 （三）申报表计税申报栏目填报 所得项目（5）：工资、薪金所得 所得期间（6）：扣缴义务人支付所得的时间 收入额（7）：纳税人取得的全部收入额（含税），其中包含免税所得、税前扣除项目、减除费用、准予扣除的捐赠额。企业补差给个人的生育生活津贴、工伤职工及其近亲属按规定取得的工伤保险待遇以及个人年金缴费部分均应计入收入额。年金单位缴费部分不计入收入额。 免税所得（8）：税法第四条规定可以免税的所得，包括远洋运输船员的伙食费、企业补差给个人的生育生活津贴部分、工伤保险待遇。 基本养老保险费（9）：填写按照税法规定可以税前扣除的基本养老保险费。 基本医疗保险费（10）：填写按照税法规定可以税前扣除的基本医疗保险费。 失业保险金（11）：填写按照税法规定可以税前扣除的失业保险费。 ：填写按照税法规定可以税前扣除的住房）12住房公积金（．公积金。

山东省国家税务局网上办税平台《营改增》操作手册

山东省国家税务局网上办税平台 《营改增》 操作手册 《适用于纳税人》 山东和华中税信息技术有限公司 2013年9月

目录 1系统概述 (1) 1.1系统运行环境 (1) 1.2系统适用范围 (1) 2WEB申报方式优点 (1) 2.1统一模式 (1) 2.2互联网申报方式 (2) 2.3操作方便简单 (2) 2.4软件升级方便 (2) 3系统登录及公共操作说明 (3) 3.1系统登录 (3) 3.2确认信息 (5) 3.3公共操作说明 (6) 3.3.1功能描述 (6) 3.3.2操作说明 (6) 3.3.3必录项、非必录项、显示项 (8) 4增值税申报操作说明 (9) 4.1报表填写说明 (9) 4.2财务报表申报 (9) 4.2.12007版财务报表 (9) 4.2.22005财务报表的申报 (15) 4.3一般纳税人增值税申报 (17) 4.3.1增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人） (17) 4.3.2增值税纳税申报表附列资料（一） (22) 4.3.3增值税纳税申报表附列资料（二） (26) 4.3.4增值税纳税申报表附列资料（三） (28) 4.3.5固定资产进项税额抵扣情况表 (29) 4.3.6增值税补充申报表 (29) 4.3.7成品油购销存情况明细表 (30) 4.3.8增值税纳税申报表附列资料（四） (31) 4.3.9运输发票 (32) 4.3.10增值税确认申报 (33) 4.3.11增值税作废申请 (33) 4.4小规模纳税人增值申报 (35) 4.4.1增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人） (35) 4.4.2增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）附列资料 (36) 4.4.3增值税纳税申报表附列资料（四） (37) 4.4.4增值税小规模纳税人小微企业判断及填表说明 (38) 4.4.5确认申报 (39) 5文化事业建设费申报 (40) 5.1文化事业建设费申报表 (40) 5.2应税服务扣除项目清单 (42) 5.3确认申报 (42) 6文化事业建设费代扣代缴申报 (43) 6.1文化事业建设费代扣代缴 (43) 6.2确认申报 (43)

常见企业所得税各项费用税前扣除标准文件

常见企业所得税各项费用税前扣除标准 1 工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 2 职工福利费不超过工资薪金总额的14%的部分，准予扣除 3 工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分，准予扣除 4 职工教育经费一般企业：不超过工资薪金总额的 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度 结转扣除 高新技术企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年 度结转扣除 技术先进型服务企业：不超过工资薪金总额的8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在 以后纳税年度结转扣除。 5 职工培训费用集成电路设计企业和符合条件的软件企业( 动漫企业) ：单独核算，据实扣除。 6 “五险一金”按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”，准予扣除 7 补充养老保险费不超过工资薪金总额的5%的部分，准予扣除 8 补充医疗保险费不超过工资薪金总额 的5%的部分，准予扣除 9 业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5% 10 广告宣传费和业务一般企业( 烟草企业不得扣除) ：不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除； 宣传费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营 业）收入的30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 11 公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后三年内在计算应 纳税所得额时扣除 12 手续费和佣金一般企业：不超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、 代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%的部分，准予扣除 财产保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%的部分，准予扣除 人身保险企业：不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%的部分，准予扣除 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的 手续费及佣金支出，不超过当年收入总额的5%的部分，准予扣除 从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业）， 其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得 税前据实扣除 13 党组织工作经费非公有制企业：党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1% 的部分，可以据实在企业所得税前扣除 国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）、集体所有制企 业：纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分， 可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一 年度职工工资总额的2%的，当年不再从管理费用中安排 精品

企业所得税-工资薪酬和职工福利的税前扣除

工资薪酬和职工福利的税前扣除 临近年关，财务人员又将投入到紧锣密鼓的关账汇总清算工作中。2015年税务总局发布了国家税务总局公告2015年第34号，这个政策主要规范了工资薪酬和职工福利的税前扣除，那它对我们的实务会产生什么影响呢？铂略财务培训将通过案例向大家介绍。 案例一： M公司为某大型快消品企业，2014年发生与个人相关的费用：2014年发放员工工资总计2300万元，并于2015年2月发放员工年终奖200万元；M公司该如何安排税务处理？ 该企业年终奖大多是在十二月份预提，次年的一、二月份发放。那么放在过去企业应如何操作呢？以上海地区为例，上海税务局在所得税汇算清缴的指导和会议中规定只要工资支付跨年，无论是否在汇算清缴前支付都必须要做纳税调整。M公司只能按2300万元税前扣除工资额度，2月份发放的200万元年终奖只能在次年的汇算清缴扣除。因此当年的企业所得税税金增加，提高了当年的企业税负，降低了利润水平。 近期国家税务总局公告2015年第34号公告对跨年工资扣除问题的规范，明确了权责发生制原则，既减轻了企业的税收负担，又衔接了国家税务总局2011年的34号公告的精神。 具体税务处理： 新政出台以后，M公司2014年发放的2300万元的工资，每月按照工资薪金所得，缴纳个人所得税，可全额税前扣除。同时2015年2月份发放员工的年终奖200万元，该规定适用于2014年汇算清缴，根据国家税务总局公告2015年第34号的规定，已经发放的年终奖可以放在2014年列支。新政发布后，企业缴纳的所得税税金减少。 案例二：M公司考虑到职工上下班需乘坐交通工具，公司希望发放交通补贴来补贴员工。现有如下方案：方案一：员工每月持公交卡使用发票来报销交通补贴；方案二：公司每月随工资向员工固定发放交通补贴。 国税函[2009]3号文件明文规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币

山东省国家税务局“绿色通道”服务制度(试行)

山东省国家税务局“绿色通道”服务制度（试行） 第一条为进一步优化纳税服务，更好地为重点企业、弱势群体提供及时、便捷、高效的纳税服务，构建和谐共赢的新型征纳关系，根据《山东省国家税务局办税服务厅管理办法（试行）》有关规定，制定本制度。 第二条“绿色通道”是指办税服务厅为部分纳税信誉等级较高的企业、弱势群体等所提供的一种便利快捷的纳税服务通道和纳税服务形式。其服务宗旨是：以急事急办、特事特办、减少环节、提高效率为原则，为纳税人创造良好的办税环境。 第三条“绿色通道”的服务对象： （一）纳入当地重点建设项目的企业； （二）纳税信用等级A级企业； （三）总局定点联系企业山东成员企业、省局定点联系企业及其在各地的成员企业； （四）老弱病残及其他行动不便的特殊人群； （五）其他需要给予照顾的纳税人。 第四条各级办税服务厅可根据实际情况，设置固定或流动的“绿色通道”窗口，并设置规范、醒目的标识。 对符合“绿色通道”服务对象条件的纳税人要定期进行认定审核，发放“绿色通道卡”或“办税优先卡”，纳税人需持卡办理涉税事项。 第五条“绿色通道”办税服务主要内容： - 1 -

（一）主动引导。符合“绿色通道”服务对象条件的纳税人，由办税服务厅导税员引导至“绿色通道”窗口。 （二）优先办理。直接到“绿色通道”窗口，优先办理涉税事项。 （三）专人协助。根据纳税人需求，办税服务厅可安排专人协助纳税人办理相关涉税事项，享受“随时申报，随时审核、业务代办”等无障碍式服务。 （四）即时办理。凡属于办税服务厅职责范围能够完成、不需要实地核查的涉税事项，应当场为纳税人办结。 （五）积极协调。办税服务厅职责范围不能够即时办理的涉税事项，办税服务厅工作人员应主动告知纳税人，并及时转办其他业务部门。其他业务岗位工作人员应积极予以配合，按规定最短时限为纳税人完成涉税事项。 第六条本制度由山东省国家税务局负责解释。 第七条本制度自制定公布之日起执行。 - 2 -