中财第五次讨论个人报告

个人报告

【项目训练】

1.根据东升股份有限公司所发生的上述业务进行相关负债业务的确认、计量并据以编制会计分录

(1)2010年1月1日向银行借入资金50万元用于构建一条生产线,年利率为10%,期限为2年,每年年末付息到期一次还本,该生产线预计2011年6月30日完工交付使用。

借:银行存款500000

贷:长期借款500000

(2)3月18日向长城公司购进材料一批,材料价款2000元,余款未支付,材料已验收入库。

借:原材料2000

应交税费—增值税(进项税)340

贷:应付票据2000

应付账款340

(3)5月5日黄河公司预定A产品100件,价值50000元,已预付定金1000元。

借:银行存款1000

贷:预收账款1000

(4)5月20日向黄河公司交货,增值税税率为17%,消费税税率为10%

借:预收账款58500

贷:主营业务收入50000

应交税费——增值税(销项税)8500

借:营业税金及附加5000

贷:应交税费—消费税5000

(5)7月1日由于资金周转困难,向银行借入期限6个月的借款20000元,年利率为6%,到期一次还本付息

借:银行存款20000

贷:短期借款20000

(6)7月31日结算本月应付职工工资共123670元,其中生产MP5的工人工资为80000元,生产音乐八音盒的工人工资为20000元,车间管理人员工资为4500元,车间技术人员工资为3500元,厂部管理人员工资为15670元,并按工资总额的14%提取职工福利费,根据所在地政府规定,分别按工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%、1.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费、住房公积金以及工会经费和职工教育经费

借:生产成本——MP580000——八音盒20000

制造费用8000

管理费用15670

贷:应付职工薪酬——工资123670

借:生产成本——MP511200——八音盒2800

制造费用1120

管理费用2193.8

贷:应付职工薪酬——职工福利17313.8

借:生产成本——MP530400——八音盒7600

制造费用3040

管理费用5954.6

贷:应付职工薪酬——医疗保险费12367

——养老保险费1484.4

——失业保险费2473.4

——住房公积金12985.35

——工会经费2473.4

——职工教育经费1855.05

(7)10月1日,东升公司以自己生产的产品MP5作为福利发放给职工,其中生产工人50件,车间管理人员和技术人员共3件,厂部管理人员5件。MP5的市场售价为200元每件,增值税率为17%

MP5售价总额=(50+3+5)×200=11600元

MP5销项税额=50×200×17%+3×200×17%+5×200×17=1700+102+170=1972元

决定发放时:

借:生产成本11700

制造费用702

管理费用1170

贷:应付职工薪酬——非货币性福利13572

实际发放时:

借:应付职工薪酬——非货币性福利13572

贷:主营业务收入11600

应交税费——增值税(销项税)1972

(8)11月15日,东升公司对外提供运输劳务,取得运输收入5000元,存入银行,营业税率为17%

借:银行存款5000

营业税金及附加150

贷:其他业务收入5000

应交税费——应交营业税150

(9)12月31日根据本年各项收入形成的增值税30000元,消费税15000元,营业税1500元,结算本年度应交城市维护建设税及教育费附加

城市维护建设税=(增值税+消费税+营业税)*7%=46500*7%=3255元

教育费附加=(增值税+消费税+营业税)*3%=46500*3%=1395元

借:营业税金及附加4650

贷:应交税费——城市维护建设税3255

——教育费附加1395

(2)说明东升股份有限公司对于上述经济业务中的“负债”如何在本年度的财务报告中进行报告资产负债表:

长期负债500000

应付票据2000

应付账款340

预收账款1000

应交税费20162

短期借款20000

应付职工薪酬161050.4

利润表:营业税金及附加(营业税、税城市维护建设税和教

【案例研讨】

1、案例中关于浦发银行62.9亿元的应付职工薪酬你是如何理解的?假如浦发银行有隐藏利

润之嫌,请分析他们在会计上是如何操作的?

(1)观点:根据该公司2007年度现金流量表,2007年该公司支付给职工及为职工支付的现金为35亿元,这其中包括了为职工支付的养老保险、企业年金、住房公积金及其他福利性支出,剔除福利性支出(以实发工资65%计),当年实际发放给员工的工资约为21.21亿元。因此,其年末应付职工薪酬余额相当于该行当年实际发放给员工工资总额的2.97倍,或者说,其应付薪酬余额可以供该公司向全体员工发放近3年的工资。显然,这笔巨额应付职工薪酬不是一般的应付薪酬结余,而是另有安排。所以浦发银行有隐藏利润之嫌。

(2)通过比较2007年报表期初数与2006年报表期末数负债类项目发现,“其他应付款”2007年报该项目期初余额(32.2亿元)较2006年报期末余额(69.1亿元)减少了36.9亿元。由此判断,浦发银行在编制07年报表时,将原在“其他应付款”项目下的36.9亿元,调整到“应付职工薪酬”项目,使“应付职工薪酬”由原来的3.4亿元变为40.3亿元。该公司自2004年以来,所得税实际税负率(所得税费用/利润总额)远高于33%的法定税率。2004~2006年的所得税实际税负率分别高达38.9%、41.2%和44.4%。报表解释所得税负率较高的原因是由于大量的不得在税前列支的费用所致。这些不能在税前列支的费用很可能与该公司计提的巨额职工薪酬有关。

2、随着社会的发展与进步,带薪休假已成为社会福利的一种体现,你认为带薪休假在会计上应如何处理?应付职工薪酬包括哪些内容,如何计算?企业计提的五险一金以及各种代扣款应该如何核算?

(1)将带薪缺勤分为两类:非累积带薪缺勤和累积带薪缺勤。非累积带薪缺勤,诸如婚假、产假、丧假、病假等带薪休假权利不存在递延性,带薪权利不能结转下期,职工提供的服务本身不能增加其能够享受的福利金额,一般是在缺勤期间计提应付工资薪酬时一并处理,因此,会计期末勿需将企业未享受的非累积带薪缺勤作为一项负债挂账。如果职工放弃非累积带薪休假权利时,企业没有任何货币补偿,则不做会计处理,如果有一定金额的货币补偿,则应该在补偿当期确认一项负债计入当期的成本费用中。既定累积带薪缺勤补偿可计入成本费用。既定累积带薪缺勤是累积带薪缺勤的一种,它指职工离开企业时,对未行使的权利有权获得经济补偿。如果职工在离开企业时能够获得现金支付,企业就应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。企业在确认职工现金补偿时,应按照权责发生制原则根据职工提供服务的受益对象计入成本费用,借记“成本费用”科目,贷记“应付职工薪酬——累积带薪休假”科目。非既定累积带薪缺勤补偿可作预提费用。非既定累积带薪缺勤是指职工在离开企业时对未使用的累积带薪休假不能获得现金支付,这种权利在职工离开企业时会自动取消。这种情况下,企业应当在资产负债表日按照谨慎性原则将因累积未行使权利导致的预期支付的追加金额,按照《企业会计准则第13号——或有事项》作为预提性质的费用处理。

(2)应付职工薪酬包括:

①职工工资、奖金、津贴和补贴。

②职工福利费。

③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,其中,养老保险费,包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费,以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇,也属于职工薪酬。

④住房公积金。

⑤工会经费和职工教育经费。

⑥非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。

(3)企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、住房公积金、工会经费、职工教育经费、各种社会保险费等,借记“应付职工薪酬”,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。二企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”账户,贷记“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。三企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时,应确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目贷方:一生产部门人员的职工薪酬,借记“生产成本”二管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记本科目。三销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”科目,贷记本科目。

车间部门人员的职工薪酬,借记“制造费用”,贷记本科目五应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记本科目。六因解除与职工的劳动关系给予的补偿,借记“管理费用”科目,贷记本科目。五险:医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费一金:住房公积金对于“五险一金”,企业应按照国务院、所在地方政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务,分别通过“应付职工薪酬”科目下设置“社会保险费”和“住房公积金”明细科目进行核算。借:管理费用-养老保险费(单位负担部分)-医疗保险费-工伤保险费-失业保险费-生育保险费其他应收款-养老保险费(个人负担部分)-医疗保险费-工伤保险费-生育保险费-失业保险费贷:银行存款或其他应付款

3、公司债券对促进上市公司发展具有哪些作用。我国上市公司偏重哪种融资方式?为什么?发行公司债券应具备的条件是什么?

(1)作用:作为成熟市场上主要债券融资方式,公司债券也具有较明显的比较优势:

①市场化程度较高。

②更好地满足企业中长期资金需求。

③资金用途更广泛

④募集资金使用效率较高

⑤有助于优化公司治理结构

⑥有助于改善公司负债期限结构

⑦有助于上市公司拓宽融资渠道

⑧有助于增强上市公司回报投资人的意识

(2)我国偏向股权融资,债权融资在法律上对公司经营者构成了一种硬约束,而股权融资由于投资者必须自担风险,似乎并不存在这种硬约束。股权融资所获得的资金,企业无须还本付息,单新股东将与老股东同样分享企业的赢利和增长。完善的公司法人治理结构降低了企业的经营风险。如果借贷者在企业股权结构中占有较大份额,那么他运用企业借款从事高风险投资和产生道德风险的可能性就将大为减小。

(3)发行公司债券应具备的条件:

①股份有限公司的净资产额不低于人民币三千万元,有限责任公司的净资产额不低于人民币六千万元

②累计债券总额不超过公司净资产额的百分之四十。

③最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息。

④筹集的资金投向符合国家产业政策。

⑤债券的利率不得超过国务院限定的利率水平

⑥国务院规定的其他条件。对于发行公司债券筹集的资金,必须用于批准发行时所确定的用途,不得用于弥补亏损和非生产性支出。这是发行公司债券的一项重要条件,目的在于正确、

有效地使用筹集到的资金,保持和增强公司的偿债能力,有利于保护债权人的利益。发行公司债券后,能保持发债条件并获得投资者信任的,可以再次发行公司债券,这对公司的筹集资金是有益的。如果发行公司债券的公司未能取得投资者的信任,并有不利于债权人行为的,则其再次发行公司债券要受到限制。因此,凡有下列情形之一的,不得再次发行公司债券:1)前一次发行的公司债券尚未募足的。

2)对已发行的公司债券或者其债务有违约或者延迟支付本息

4、分析说明豫园商城为什么发行公司债券?请对豫园商城的债券发行进行会计处理。公司债券发行的价格是如何计算的,公司债溢价与折价的实质是什么?

(1)公司负债结构不够合理,短期偿债压力较大,发行公司债券的部分募集资金可用于偿还银行借款,减少流动负债,提高偿债能力,发行债券后能够为公司筹集到所需资金进行新项目的投资或研究,解决公司短期资金流动问题

(2)会计处理

第一期债券的发行:

2009年7月21日发行债券

借:银行存款500000000

贷:应付债券—面值500000000

2010年12月22日发行第二期债券

借:银行存款500000000

贷:应付债券——面值500000000

票面利息=500000000*5.9%=29500000元

2010年7月17日计提第一期债券的利息

借:财务费用29500000

贷:应付利息29500000

2010年7月17日第一期付息

借:应付利息29500000

贷:银行存款29500000

2011、2012、2013年12月22日计提一二两期的利息

借:财务费用59000000

贷:应付利息59000000

2011、2012、2013年12月22日付息

借:应付利息59000000

贷:银行存款59000000

2014年7月17日前第一期还本付付息

借:应付债券—面值500000000

应付利息29500000

贷:银行存款529500000

2014年第二期计提利息

借:财务费用59000000

贷:应付利息59000000

2014年第二期付息

借:应付利息59000000

贷:银行存款59000000

2015年12月22日第二期债券还本付息

借:应付债券——面值500000000

应付利息29500000

贷:银行存款52950000

(2)债券的发行价格=到期票面金额按市场利率折算的现值+各期利息按市场利率折算的现值溢价的实质是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿折价的实质是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。

5、借款是企业一项常用的筹资渠道,如何理解借款费用资本化问题?处理借款费用资本化的政策依据有哪些?

(1)企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化:(一)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;(二)借款费用已经发生;(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

(2)政策依据:

《企业会计准则--借款费用》第十条规定,专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额,是指根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》,按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用,也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

育费附加)6150

相关推荐
相关主题
热门推荐