审计案例练习题

练习题

第1章审计业务承接与审计计划案例

1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司,该公司董事长是张某的哥哥,请问张某可否承接该家公司的审计业务?该事务所可否承接该家公司的审计业务?该事务所应如何处理此等事宜?

2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团2011年度财务报表业务。大成集团由1家母公司,4家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体15家构成。天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况,拟定了审计计划,部分内容如下:

(1)在确定组成部分时,应当根据企业会计准则,以合并财务报表的合并范围以及控制为基础加以确定,将大成集团中1家母公司和所下设的4家子公司作为集团财务报表的组成部分。

(2)集团项目组在确定重要组成部分时,确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分:①单个组成部分对集团具有财务重大性;②单个组成虽然不具有财务重大性,但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。

(3)为保证审计质量,集团项目组在与组成部分的注册会计师沟通中明确各自的责任:组成部分的注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责,集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责,如果因为组成部分的注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报,由此导致的审计风险集团项目组免责。

(4)基于集团审计的目的,只有计划要求由组成部分的注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时,集团项目组才需要了解组成部分注册会计师,如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无须了解这些组成部分的注册会计师。

(5)在制定集团总体审计策略时,集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平,并按照比例分配的方式,确定各组成部分的重要性水平,对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。

(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时,决定对所有重要组成部分进行审计,对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序,如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时,再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求:

针对上述(1)至(6)项,分别指出集团项目审计组在所拟定的审计计划中是否存在不当之处,并简要说明理由。

第2章审计风险评估案例

1.2012年初,注册会计师贾承负责审计立众公司2011年度财务报表,在审计工作底稿中记录了所了解的立众公司情况及其环境,部分内容摘录如下:

(1)由于2010年销售业绩未达到董事会制定的目标,立众公司于2011年2月更换了公司负责销售的副总经理。立众公司董事会计划2011年实现销售收入在2010年度销售收入的基础上增长15%。立众公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。立众公司所处行业2011年的平均销售增长率是10%。

(2)立众公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出,2011年开始采用与国内团购网站合作,开展网络营销,虽然销售量很大,但是利润率非常的低,给扩大市场占有率奠定了基础。

(3)为了缓解资金紧张的压力,立众公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资,并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储备。

(4)立众公司于2011年11月3日收到法院通知,被告知天达公司状告立众公司侵犯其专利权。天达公司认为,立众公司未经其同意,在试销的新产品中采用了天达公司的专利技术,要求立众公司停止该项新产品的生产和销售,并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日,诉讼尚在进行中。立众公司根据案件的进展情况和律师的意见,认为很可能会发生赔偿支出。

(5)注册会计师贾承在审计工作底稿中记录了所获取的立众公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):

审计案例练习题

要求:针对上述资料,假定不考虑其他条件,逐项指出(1)至(4)所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险,如果认为是认定层次的重大错报风险,分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债)的哪些认定相关。

2.立多公司为食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2011年度财务报表实施连续审计,注册会计师王继对立多公司2010年度财务报表出具了无保留意见审计报告。该项审计注册会计师王继在审计工作底稿中记载了与立多公司及其环境相关的具体情况如下

(1)2011年,因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20%。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20%的影响,行业销售量平均下降了17%。

(2)受国家紧缩银根政策导致的流动资金短缺的影响,立多公司加强了货款回收工作,使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。

(3)由于2010年储备了大量的用于生产A产品的原材料,立多公司在A产品销售价格上升20%的情况下其单位成本仅上升了13.5%;

(4)由于产品滞销,导致专用生产设备大量闲置,立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划,2011年度没有增加新的专用生产设备。

(5)因竞争对手推出了C产品的改良产品,立多公司决定2012年1月1日起对库存的C 产品采取买一赠一的营销策略。

(6)立多公司2011年度部分未审财务数据及2010年对应数据如下(货币单位:万元)。

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要求:针对资料(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,指出资料(1)至(5)所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。

第3章销售与收款循环审计案例

1.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时,了解到如下情况:

(1)希望公司为扩大销售渠道,在洛阳地区设立了一家销售网点,委派当地人员赵某担任该网点的经理,网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要,希望公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户,供该销售网点支付相关费用。公司规定,孙某主持网点工作,并负责审核凭证、保管财务处长个人名章、保管销售网点的支票;赵某负责登记明细账和总账;使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发,并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续;作为会计人员,孙某除登记银行日记账外,每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。

(2)在销售与收款业务活动中,希望公司收到比尔商场订单,要求赊购2 000套化妆品,产品销售价格约150万元。比尔商场是希望公司的老客户,商业信誉和财务状况都很好,经营销部经理审核同意,全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后,双方签订了销售合同;营销部经理审批同意了该销售合同,王某口头通知发货部门组织发货,发货部门按照王某的口头通知发货;王某编制了销售通知单,经公司经理批准给财务部,财务部据此向比尔商场开具销售发票。

请回答:假如你是注册会计师周瑾,了解希望公司内部控制后,你发现了希望公司内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷?

2.诚信会计师事务所接受委托,审计天翼公司2011年度的财务报表。注册会计师于2012年1月15日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发出102份询证函。注册会计师收到回函的情况如下:

1)收到101份询证函回函,其中95份回答是肯定的,6份存在问题,分别为:

(1)A公司:购买天翼公司30万元的货物属实,但款项已于2011年12月25日用支票支付。

(2)B公司:购买天翼公司20万元的货物尚未收到。

(3)C公司:因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2011年12月28日将货物退回。

(4)D公司:2011年12月8日收到天翼公司委托本公司代销的货物34万元,尚未销售。

(5)E公司已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司做出答复,天翼公司已将邮件转发给会计师事务所;经查,寄发给E公司的函件是一封消极式函件。

(6)F公司将积极式函证的回函直接寄到天翼公司,要求天翼公司转交会计师事务所。天翼公司收到回函后,在没有拆封的情况下,将回函转交给审计小组。

2)没有收到回函的有1份,即:

(7)寄发给客户G公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回天翼公司。

请回答:

针对以上(1)-(7)种情况,为获取充分、适当的审计证据,注册会计师应采取哪些进一步审计程序?

第4章购货与付款循环审计案例

1.注册会计师陈真按照审计小组的人员分工,专门负责审查穗新公司2011年度会计报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时,陈真通过实施实质性分析程序,发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企业固定资产项目的审计经验,陈真确定了以下两个重要审计目标:(1)本年新增的固定资产是否真实,计价是否正确;(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。陈真在审计时发现:在2011年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程,其中有三项已完工,情况如下:甲在建工程已经试运行,且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力;乙在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少量合格产品;丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工作全部完成,并已达到预定可使用状态,但尚未办理验收手续。

请回答:

(1)陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产,为什么?结合上述资料,说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性?

(2)对于固定资产的外购业务,陈真要证实固定资产外购业务的真实性,应当检查哪些文件与凭证?

2. 注册会计师程实负责审计穗成公司2011年度会计报表中的应付款项项目,在审计时,程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。同时,程实根据穗成公司应付账款内部控制测试的结果,决定从其中的四个应付账款

审计案例练习题

(1)注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款?

(2)注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家?对已经偿付的应付账款还需要实施什么审计程序?

第5章生产与存货循环审计案例

1.注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作,金石公司对存货实行永续盘存制,每年全面盘点一次,金石公司有30%的存货储存在偏远山区的防空洞里,考虑到交通不便,王丽、李东决定对这30%的存货不进行监盘,请问这样的处理是否正确?注册会计师可以不进行存货监盘吗?如果不实行监盘,要实行哪些替代程序?如果没有实施监

盘,也没有实施替代程序,对审计报告有影响吗?

2. 在对红光公司2011年度会计报表进行审计时,注册会计师王哲和陈泓在实施截止性测试时发现的情况如下:

(1)以2011年12月31日为截止日,分别向前或向后推若干天,顺序选取并检查购货发票和验收报告,发现:

①2011年12月26日已验收入库的甲材料,由于其购货发票2012年1月8日收到,记入2012年1月账内,其会计处理为:借记“存货——甲材料”300 000元,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”51 000元,贷记“应付账款”351 000元。

②2011年12月28日收到南方公司的发票,记入账内,增加购进存货100 000元,但对应的原材料2012年2月才收到并验收入库,该原材料采用实地盘存制,并以个别计价法核算。

(2)以2011年12月31日为截止日,向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证,发现:

③2011年12月8日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票,没有发运凭证;但该笔销售在2012年2月3日以红字发票做了销售退回,没有入库单。

④2011年11月23日确认销售给东方公司的交易,销售发票与发运凭证核对无误,会计记录为:借记“应收账款”468 000元,贷记“主营业务收入”400 000元,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”68 000元。同时,借记“主营业务成本”220 000元,贷记“库存商品”220 000元。但该笔销售在2012年1月18日退回。

⑤2011年12月29日以红字发票销售退回2010年8月销售给西方公司的货物,在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求:对于情况①~⑤,分别指出红光公司的处理是否正确,并指出对会计报表的影响及注册会计师的建议。

第6章筹资与投资循环审计案例

1.三通会计师事务所接受委托,对金家上市公司2011年度财务报表进行审计。注册会计师于2011年12月12日对该公司的内部控制进行了解和测试,并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。部分内容如下:

(1)该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下,董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司在营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部在某营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。

(2)该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人,总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,该公司由财务部负责融资,2009年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

要求:

(1)根据上述内容,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷,并提出改进建议。

(2)根据对该公司内部控制的了解和测试,请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目和科目的何种认定相关。

2.春和会计师事务所接受委托,委派郭明和李顺注册会计师负责对大普股份有限公司(以下简称大普公司)2011年度财务报表进行审计。在对大普公司审计过程中,郭明和李顺注册会计师注意到以下事项:

大普公司于2011年1月1日从证券市场上购入利策公司于2009年1月1日发行的债券,该债券5年期,票面年利率为5%,每年l月5日支付上年度的利息,到期日为2014年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。大普公司购入证券的面值为1 000万元,实际支付价款为955.35万元,另支付相关费用10万元。大普公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%,按年计提利息。2011年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为900万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示,大普公司对此笔业务进行了如下的账务处理:

2011年1月1日购入债券时,账务处理如下:

借:持有到期投资——成本 1 000

应收利息50

贷:银行存款965.35

持有至到期投资——利息调整84.65

2011年1月5日收到上年度利息时,账务处理如下:

借:银行存款50

贷:应收利息50

2011年12月31日,大普公司确认的投资收益=(1 000-84.65)×6%=54.92(万元),应收利息=1 000×5%=50(万元),“持有至到期投资——利息调整”=54.92-50=4.92(万元)。

借:应收利息50

持有至到期投资——利息调整 4.92

贷:投资收益54.92

要求:

如果不考虑审计重要性水平,针对资料中的事项,注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对大普公司2011年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。

第7章货币资金审计案例

1. 在对当发公司2011年度财务报表进行审计时,注册会计师王利索负责审计货币资金项目。当发公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,王利索在监盘前一天通知当发公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时,出纳把现金放入保险柜,并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;然后,注册会计师王利索当场盘点现金,在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”,并在签字后形成审计工作底稿。

要求:请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处,并提出改进建议。

2. 注册会计师王莉萝在对当俊公司2011年度财务报表进行审计时,对当俊公司的银行存款实施的部分审计程序为:

(1)取得2011年12月31日银行存款余额调节表。

(2)向开户银行寄发银行询证函,并告知银行将询证函回函直接寄至当俊公司。

(3)取得开户银行2012年1月31日的银行对账单。

要求:

(1)请问注册会计师王莉萝向开户银行询证的作用有哪些?

(2)请问注册会计师王莉萝向银行函证的方式是否正确?并阐明理由。

(3)当俊公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元,在检查该账户银行存款余额调节表时,注册会计师王莉萝注意到以下事项:在途存款100 000元;未提现支票50 000元;未入账的银行存款利息收入35 000元;未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素,注册会计师王莉萝审计后确认的该银行存款账户余额应是多少?

第8章损益形成及利润分配审计案例

1.中鑫会计师事务所接受委托对利德公司2011年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况:

(1) 利德公司存货中有账面价值50万元的A产品因市场上有替代产品出现而贬值严重,其可变现净值仅为20万元。利德公司未对此项存货计提减值损失。

(2) 利德公司外销商品一批,销售成本28万元,已于12月29日运出,此项商品系CIF 付款条件的在途货物,会计部门对此已记入销售收入45万元并结转了相应销售成本。

(3) 利德公司12月6日支付了9万元购入生产用设备一台,已计入12月的管理费用。

(4) 公司本年度未经审计的利润总额为950万元,净利润为712.5万元,假定不存在其他纳税调整项目。

要求:分析利德公司上述情况中存在的问题。并请代注册会计师核定利德公司的利润总额和净利润。

2.接上题,假定2012年3月20日,利德公司董事会根据2011年年初未分配利润余额和2011年度审计后的净利润,审议通过如下分配预案:“按2011年度审计后净利润的10%提取法定盈余公积;以2011年度总股本3000万股(每股面值1元)为基数,每10股派现金0.50元;剩余未分配利润滚存至下一年度”。对上述利润分配方案,企业做了借记应付股利,贷记库存现金的会计处理。请问:审计人员应如何向利德公司提出审计调整意见?

第9章审计报告编制案例

1. 明律公司系公开发行A股的上市实体,北京诚言会计师事务所注册会计师A担任明律股份有限公司(以下简称明律公司)2011年度财务报表审计的项目经理,B为主任会计师,他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时,有下列事项尚未处理:

(1)2011年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6%和两年期专门借款

2 000万元、年利率8%用于扩建生产大楼,工程于2011年7月1日开始,首先购入工程物资1 170万元,领用该工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时,全年合计计提利息共220万元,全部计入在建工程。

(2)2011年5月,明律公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账,当月启用,但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为5年,预计净残值率为2%)

(3)12月28日,明律公司销售商品50万元,成本为35万元,收到一个月的银行承兑汇票一张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中,已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。

(4)明律公司12月10日支付了180万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。

(5)明律公司2011年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元,坏账准备科目贷方余额为100万元。另外,经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(明律公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。明律公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)

(6)2011年6月30日,鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将甲设备

的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2008年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为10 500万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。

(7)明律公司于2011年10月向B公司出售一项专利权,该专利权的账面余额为100万元,已计提了减值准备10万元,售价为120万元,应交营业税6万元,明律公司的会计处理如下:

借:银行存款120

无形资产减值准备10

贷:无形资产100

应交税费——应交营业税 6

其他业务收入24

(8)2011年12月22日,明律公司被华清公司指控侵犯了其专利权,要求明律公司赔偿损失500万元。法院已经受理,但尚未审理。明律公司的法律顾问认为,明律公司很可能败诉,估计可能赔偿450万元。明律公司对此未作处理。

假定A注册会计师在审计计划中制定明律公司2011年度财务报表层次的重要性水平为150万元;未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2012年2月28日完成审计工作,并于当日经明律公司管理层正式签署了2011年度财务报表。

要求:(1)如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。

(2)如果考虑审计重要性水平,假定明律公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、(5)、(7)、(8),并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请分别指出针对上述每个事项,注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。

(3)假定明律公司不同意接受注册会计师提出的对事项(5)和事项(8)的审计调整处理,其他的调整均接受,请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。

2.岳明会计师事务所在2012年度审计执业过程中,遇到如下问题。请代为作出正确的判断。要求:

(1)请分别根据下列表格中列示的各种情形,判断岳明会计师事务所的处理是否恰当。如果不恰当,请提出改进建议。

审计案例练习题

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(2)请从强调事项段及其他事项段的定义入手,分析强调事项段和其他事项段的主要区别。

第10章审计职业道德案例

1.冀鹏会计师事务所负责审计翔宇公司2011年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项:(1)A注册会计师与翔宇公司副总经理H同为京剧社票友,经H介绍,A注册会计师从其他企业筹得款项,成功举办个人专场演出。

(2)审计项目组成员B与翔宇公司基建处处长I是战友,I将翔宇公司职工集资建房的指标转让给B,B按照翔宇公司职工的付款标准交付了集资款。

(3)审计项目组成员C与翔宇公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

(4)审计项目组成员D的朋友于2010年2月购买了翔宇公司发行的公司债券20万元。

(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事务所,担任翔宇公司办公室主任。

(6)翔宇公司系乙上市公司的子公司。2011年末,审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票,该股票每股市值为12元。

要求:针对上述事项(1)至(6),分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁,并简要说明理由。

2. 联众会计师事务所是一家合伙会计师事务所,主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。翔立公司是联众会计师事务所的常年审计客户,其2005~2011年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的,并于2008年成功上市。联众会计师事务所考虑到甲注册会计师对翔立公司的熟悉程度,决定继续委派其作为关键合伙人审计翔立公司2011年度财务报表。由于2011年末,翔立公司受到金融危机的影响,业务量大幅下降,为了抵抗金融危机的影响,翔立公司与联众会计师事务所加强了商业关系,由联众会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务,同时会计师事务所以翔立公司辩护人的角色代表翔立公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。

联众会计师事务所考虑到翔立公司作为重要的审计客户,连续三年从翔立公司获取大额的审计费用,占从所有客户收取全部费用的30%,为了进一步巩固这种业务关系,联众会计师事务所大部分员工均作为翔立公司的财务人员,为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求:请指出上述资料中违反职业道德守则的情况,并简要说明理由。

3. 联达会计师事务所首次接受委托,承办威宝公司2011年度财务报表审计业务,并于201 1年底与威宝公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况:

(1)联达会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且,通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向威宝公司保证,在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则,审计质量不会因降低收费而受到影响。

(2)在签订审计业务约定书后,联达会计师事务所的A注册会计师受聘担任威宝公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持独立性,联达会计师事务所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。

(3)威宝公司因为产品质量问题与韦伯公司发生经济纠纷,项目组成员B注册会计师担任威宝公司的辩护人。

(4)项目组成员C注册会计师出资500万元与威宝公司共同成立了林达公司,对林达公司实施共同控制。

(5)项目组成员D注册会计师两年前为威宝公司财务主管,离职后跟威宝公司没有任何联系,且不拥有威宝公司的股票。

要求:请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响,属于何种类型,并简要说明理由。

4.威杉公司的2011年财务报表正在由咏春会计师事务所进行审计,2012年3月12日,威杉公司准备要求咏春会计师事务所终止该审计工作,将该业务委托给咏秋会计师事务所。考虑到威杉公司财务报表中存在舞弊特别风险,出于对职业道德和对同行负责的目的,咏春会计师事务所将该事项告知了咏秋会计师事务所的注册会计师。

咏秋会计师事务所拟采取适当措施应对该重大错报风险,然后承接了威杉公司2011年度财务报表的审计业务。在审计过程中,咏秋会计师事务所的注册会计师发现,威杉公司销售给威海公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格,由于威杉公司是国内独家生产该半成品的企业,威海公司也无法从市场上获取市场价格。而威海公司的2011年的财务报表正是由咏秋会计师事务所审计,咏秋会计师事务所注册会计师经过测算,如果以销售F半成品给其他客户的平均价格计算,威海公司每年将增加的利润为3000万元,而威海公司2011年未审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大,咏秋会计师事务所委派审计威海公司的注册会计师项目经理协助威杉公司项目组的工作,同时按照保密原则,向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引,要求咏秋会计师事务所获知该信息的人员签订保密协议。

要求:请指出咏春会计师事务所和咏秋会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题?

第11章内部控制审计案例

1.七秋会计师事务所接受在境内外同时上市的石玉公司的委托,委派注册会计师郭磊负责对石玉公司2011年度财务报表及2011年12月31日与财务报告相关的内部控制有效性实施整合审计。审计工作底稿记载的相关情况如下:

(1)在计划整合审计工作时,注册会计师郭磊认为只需对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,无须关注非财务报告内部控制。

(2)由于财务报表审计与内部控制审计属于两种不同的审计业务,注册会计师郭磊认为应分别针对每种审计确定适当的重要性。

(3)在实施内部控制审计过程中,注册会计师郭磊判断某账户或披露是否为重要账户或披露时,不仅考虑其固有风险,而且考虑了相关控制的影响。

(4)在整合审计过程中,注册会计师郭磊根据财务报表审计对内部控制的拟信赖程度高低确定对内部控制设计和运行有效性的测试范围。

(5)只要石玉公司内部控制在运行过程中未能发现在财务报表审计中发现的重大错报,注册会计师就认定相关内部控制存在重要缺陷。

(6)考虑到石玉公司已纠正并改进了在内部控制审计中发现的评估基准日存在的所有重大缺陷,注册会计师郭磊决定对石玉公司出具标准的内部控制审计报告。

要求:

请逐一单独考虑上述每种情况,指注册会计师郭磊的决策和做法是否妥当。如认为不妥当,请简要说明理由。

2.当慧公司为加强内部控制制度建设,聘请某会计师事务所对公司所属B、C、D、E4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行审计。审计中发现以下情况:(1)关于B公司对外投资决策。B公司一项投资发生于2011年6月,当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某,双方约定,由B公司向甲公司投入l 000万元用于投资,期限1年,收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报,为避免错失良机,谭某指令财会部先将1 000万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实,甲公司纯系子虚乌有。

(2)关于C公司对外担保管理情况。2011年3月,C公司为乙公司提供100万元贷款担保,公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉,C公司也没有相应的管理制度,因此,李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属,不会出问题,于是办理了担保手续。此后,乙公司破产,C公司承担连带责任。

(3)关于D公司工程项目管理情况。2010年5月,D公司开工建设职工活动中心,2011年6月份完工。工程原定总投资9 000万元,决算金额为11 000万元。据查,该工程由D 公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究,经D公司董事会审批同意并授权由工会主席谭汇具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,谭汇私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向谭汇提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。谭汇认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

(4)关于E公司重大设备采购控制情况。2011年5月,E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系,E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间,考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料,未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判,并经各自公司授权批准,签订了采购合同。6月15日,E 公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初,两台设备运抵E公司,并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定,这两台设备系国外淘汰多年的旧机器,丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E 公司,其实际价值不及售价的十分之一。

要求:从内部控制角度,分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些缺陷?

3、力猛会计师事务所接受当韧股份有限公司的委托,对公司2011年12月31日财务报告内部控制进行审计,指派合伙人李塔作为该项目合伙人,部门经理李禅注册会计师作为项目经理。2012年1月20日,项目组已按照审计计划完成了审计程序,认为公司财务报告内

部控制在所有重大方面不存在重大缺陷,也没有注意到甲公司非财务报告内部控制的重大缺陷,决定出具标准无保留意见的内部控制审计报告,并草拟报告如下:

内部控制审计报告

甲股份有限公司董事会:

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了甲股份有限公司(以下简称甲公司) 2011年内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是企业管理层的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上,对(财务报告)内部控制的有效性发表审计意见。

三、财务报告内部控制审计意见

我们认为,甲公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定保持了有效的内部控制。

ABC会计师事务所中国注册会计师:李塔(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师:李禅(签名并盖章)

中国北京市2012年1月20日

要求:请指出上述内部控制审计报告中存在的问题,并进行改正。

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