注册会计师消费税讲义

第二章增值税法

本章考情分析

在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为18分，考虑有英文答题加分的因素，本章的分数经常突破20分，在《税法》科目中属于非常重要的一章。2015年教材调整的内容较多，知识点增加且细碎。

本章可命制各种题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，尤其是计算分析、综合题型，在复习中应对此特别重视。

2015年教材的主要变化

1.增加电信业的征税范围；

2.增加“以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税”的规定；

3.增加融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不征收增值税的规定；

4.增加“药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围”的规定；

5.细化承包承租纳税人的规定；

6.细化可选择按照小规模纳税人纳税的规定；

7.明确部分货物增值税适用税率；

8.增加国际运输服务的解释；

9.明确增值税征收率统一调整为3%；

10.增加一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照3%征收率缴纳增值税的规定；

11.明确融资租赁增值税政策；

12.增加“农产品增值税进项税额核定扣除办法”；

13.增加扣减进项税额计算依据的规定；

14.增加合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理；

15.增加可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的项目；

16.明确企业出口给外商的新造集装箱符合规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税；

17.增加融资租赁货物出口退税办法；

18.调整出口退税实耗法与购进法的计算公式；

19.增加和调整税收优惠政策；

20.增加货物运输业增值税专用发票红票规则。

本章基本结构框架

本章分为十二节:

第一节征税范围及纳税义务人

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

第三节税率与征收率

第四节增值税的计税方法

第五节一般计税方法应纳税额的计算

第六节简易计税方法应纳税额的计算

第七节特殊经营行为的税务处理

第八节进口货物征税

第九节出口货物和服务的退（免）税

第十节税收优惠

第十一节征收管理

第十二节增值税专用发票的使用及管理

增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。

我国增值税的发展：

1979年在部分城市试行生产型增值税；

2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税；

2011年上海率先试点营业税改征增值税工作；

2015年有望全面完成“营改增”改革。

增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题。

增值税具有如下6个方面的特点：

（1）保持税收中性；

（2）普遍征收；

（3）税收负担由商品的最终消费者承担；

（4）实行税款抵扣制度；

（5）实行比例税率；

（6）实行价外税制度。

第一节征税范围及纳税义务人

一、征税范围（掌握，能力等级1）

学习思路：

（一）征税范围的一般规定：3大类

（二）征税范围的具体规定

1.属于征税范围的特殊项目：22项

2.属于征税范围的特殊行为：4方面

（1）视同销售；（2）混合销售；（3）兼营；（4）混业经营。

学习的基础：增值税与营业税的范围划分

（一）征税范围的一般规定

1.销售或者进口的货物

货物：有形动产，含电力、热力、气体在内。

销售货物：有偿转让货物的所有权。

（2）进口货物

不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。

3.提供应税服务——“营改增”的应税服务

是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

【基本印象】

增值税的征收涉及到货物的生产、批发、零售和进口环节；

加工和修理修配劳务属于增值税的应税劳务；

加工和修理修配以外的劳务和服务中,除“营改增”试点的“3+7”行业缴纳增值税，其他一般属于营业税的征税范围。

【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。

A.供电局销售电力产品

B.房地产开发公司销售房屋

C.饭店提供现场消费的餐饮服务

D.房屋中介公司提供中介服务

【答案】A

【归纳与提示1】应税服务的基本界定

基本行为界定——有偿、营业性

有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

地域界定——境内提供应税服务

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【相关链接】突破基本行为界定的应税行为：

视同销售或视同提供应税服务——无偿、营业性（P45）

【归纳与提示2】应税服务的具体范围

1.交通运输服务，包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

【注意6个问题】

（1）陆路包括地上、地下运送客货，包括铁路运输和其他陆路运输；

（2）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税；

（3）远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；

（4）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；

（5）航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

（6）航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。

2.邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。

邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。

其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。

【注意】（1）邮政业有行业主体：中国邮政集团公司及其所属邮政企业；

（2）邮政汇兑不等于邮政储蓄。邮政储蓄银行的邮政储蓄业务属于营业税金融业的范围。

3.电信业（新增）P40

电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动，包括基础电信服务和增值电信服务。

【提示】以积分兑换形式赠送电信业服务，不征收增值税。（P45）

4.部分现代服务包括七项：

（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

（2）信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

（3）文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

（5）有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。

【注意辨析】（1）新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动属于研发和技术服务；

但软件开发服务、提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务属于信息技术服务；

而工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计等等属于文化创意服务。

（2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动，但是指转让商标、商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务。

（3）有形动产租赁已经“营改增”，但不动产租赁依然缴纳营业税。

（4）代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。

（5）同城快递，属于收派。异地快递，包括收派及货物运输两项服务。

【例题·单选题】以下符合“营改增”应税服务规定的是（）。

A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务

B.快递公司的同城快递属于邮政业

C.代理报关服务属于鉴证咨询服务

D.代理记账按照“咨询服务”征收增值税

【答案】D

（二）增值税征税范围的具体规定

1.属于征税范围的特殊项目（P43）

考生要了解货物期货交割、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售、寄售业代销寄售物品、电力公司向发电企业收取过网费等，都属于缴纳增值税的范围。

这部分内容比较多和杂，容易命制客观题。学习时注意以下几个易考点：

（1）矿产资源、矿山劳务（P43下方）

纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。

【例题·多选题】下列劳务中，应征收增值税的有（）。

A.矿产资源分拣劳务

B.矿产资源切割劳务

C.矿山表面附着物剥离和清理劳务

D.矿山爆破、穿孔劳务

【答案】AB

（2）纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税。

【例题·单选题】甲企业将一幢办公楼连同办公楼里的家具、分体式空调转让给乙企业，针对甲企业的转让行为，以下说法正确的是（）。

A.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收增值税

B.转让办公楼和办公楼里的家具、分体式空调一并征收营业税

C.转让办公楼征收营业税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收增值税

D.转让办公楼征收增值税，但办公楼里的家具、分体式空调转让征收营业税

【答案】C

（3）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

（4）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务，应当征收增值税。对上述供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。

（5）销售电梯并维修、保养

得的增值税专用发票注明价款400万元、税额68万元；当月销售5部电梯并开具普通发票，取得含税销售额526.5万元、安装费29.25万元、保养费11.7万元、维修费5.85万元。该

公司7月应缴纳的增值税为（）。（2014年）

A.8.5万元

B.12.75万元

C.14.45万元

D.15.3万元

【答案】D

【解析】（526.5+29.25+11.7+5.85）/（1+17%）×17%-68=15.3（万元）。

（7）执罚拍卖（P44）

看收入归属确定征免。

（8）油气田企业为生产原油、天然气、地质普查、勘探开发到原油天然气销售的一系列过程中所发生的生产性劳务缴纳增值税。

（9）纳税人取得中央财政补贴收入，不属于增值税的应税收入。

2.属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售行为：

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；

⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【归纳与解释】十项视同销售的规定及运用是税法必考的知识点。考生要理解视同销售行为的几类典型特点：

第一类特点：所有权转移。或服务已对外实施并被接受。

第二类特点：脱离增值税链条。所有权没有变化，但是将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。

第三类特点：基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税。

【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。

A.某商店为服装厂代销儿童服装

B.某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利

C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程

D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

【答案】A

（2）混合销售行为

一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

【举例】建材厂生产销售玻璃幕墙，并负责安装。

（3）兼营行为

兼营非增值税应税项目。

【举例】咨询公司提供咨询服务，出租办公室。

（4）混业经营

试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照有关方法适用税率或者征收率。

【举例】运输公司提供运输服务，并销售货物。

二、纳税义务人和扣缴义务人

（一）纳税义务人

在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。

【提示】在承包、承租纳税人的规定上，原增值税业务单位与“营改增”单位存在差异：传统业务的纳税人承包承租：在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位租赁或承包给其他单位或个人经营的承租人或者承包人为纳税人。

“营改增”纳税人承包承租：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

（二）扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。

A.代理人

B.银行

C.购买者

D.境外单位

【答案】AC

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

教材结构：

一、一般纳税人的认定和管理

二、小规模纳税人的认定和管理

讲课和学习思路：

一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

二、一般纳税人资格认定的基本规则

一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小；在销售额不能达到规定标准的，符合资格条件的，也可申请认定为增值税一般纳税人。

（一）基本认定标准——销售规模的金额标准

1.原增值税业务——销售、进口货物；提供加工修理修配劳务的认定标准

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人。

（2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人。

2.“营改增”业务——应税服务的认定标准

“营改增”试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算，应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3%）。

【解释】年应税销售额的范围：

年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。

【解释】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份【例题·单选题】某广告公司在实施试点前申报的年营业额为205万元（已扣减支付给其他单位的广告发布费300万元），被税务机关查补营业额8万元，则该企业试点实施前的应税服务年销售额核定为（）

A.205万元

B.498.06万元

C.505万元

D.513万元

【答案】B

【解析】（205+300+8）÷（1+3%）=498.06（万元）。

【注意辨析】试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。P48（二）资格条件

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

（1）有固定的生产经营场所。

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

（三）例外规定

在增值税一般纳税人认定规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择认定、不能认

定两类。

1.选择认定

（1）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为, 可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。

（2）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

2.不能认定

超过规定标准的其他个人（指自然人）不属于一般纳税人。

【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的有（）。

A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C.旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品可以选择按小规模纳税人缴纳增值税

D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，也可能被认定为一般纳税人

【答案】BCD

二、一般纳税人资格认定的基本规则

小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。

1.向谁申请

凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续。

2.申请时间

（1）新开业的纳税人（教材未收录）。

（2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人

①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。

②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

年应税销售已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。

3.相关规定

（1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自主管税务机关受理的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。P49 （2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【例题1·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的是（）。

A.小规模纳税人转为一般纳税人，自认定机关认定为一般规模纳税人的当月起使用增值税专用发票

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税

C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税

D.一般纳税人和小规模纳税人可以按年相互转换

【答案】B

【例题2·单选题】某家用电器修理厂为小规模纳税人，会计核算健全，2014年增值税应税销售额为120万元，2015年2月15日接到税务机关送达的《税务事项通知书》，通知纳税人在收到《通知书》后10日内报送《增值税一般纳税人申请认定表》，但纳税人一直未报送。2015年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，注明增值税税款合计2万元。该修理厂3月应缴纳增值税（）万元。

A.0.68

B.1.32

C.1.40

D.3.40

【答案】D

【解析】应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。

【例题3·多选题】根据增值税规定，新开业纳税人在办理一般纳税人认定时，除应向主管税务机关填报《增值税一般纳税人申请认定表》，还应提交的材料有（）。

A.营业执照副本

B.税务登记证副本

C.企业负责人和财务人员的身份证明及其复印件

D.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件

【答案】BD

第三节税率与征收率

我国增值税采用比例税率。

我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。

小规模纳税人不适用税率而适用征收率。

增值税的税率与征收率概况（掌握，能力等级2）：

法定征收率 3%

【例题·多选题】在我国开展的“营改增”改革进程中，在增值税条例规定的税率的基础上新增的税率包括（）。

A.3%

B.6%

C.11%

D.13%

【答案】BC

17%基本税率的适用范围

（1）纳税人销售或者进口货物（除使用低税率和零税率的外）

（2）纳税人提供加工、修理修配劳务

（3）有形动产租赁服务（“营改增”项目）

13%低税率的适用范围：

（1）粮食、食用植物油；含农业初级产品。注意区分：

（3）图书、报纸、杂志；含音像制品；电子出版物。

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；

【提示】农机整机适用低税率；农机零件适用基本税率。

密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列按照农机适用13%的低税率。

（5）国务院规定的其他货物（食用盐；二甲醚等等）

【例题·单选题】增值税一般纳税人销售下列货物，按低税率13%计征增值税的是（）。

A.牡丹籽油

B.肉桂油

C.淀粉

D.麦芽

【答案】A

11%低税率的适用范围（适用“营改增”项目）

（1）交通运输业

（2）邮政业

（3）基础电信服务

【相关链接】增值电信服务适用6%的低税率。

6%低税率的适用范围（适用“营改增”项目）

（1）研发和技术服务

（2）信息技术服务

（3）文化创意服务

（4）物流辅助服务

（5）鉴证咨询服务

（6）广播影视服务

（7）增值电信服务

【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。

零税率的适用范围

（1）除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零；

（2）国际运输服务（含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务）；

（3）向境外单位提供的研发服务和设计服务（不包括对境内不动产提供的设计服务）；

（4）提供程租、期租、湿租服务，程租、期租、湿租的运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，出租方可申请零税率。

【提示】关于零税率的两个特殊规则：

（1）服务角度看，海关特殊监管区域不等于境外

从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。

向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务，不属于增值税零税率的适用范围。

【例题·单选题】以下不属于增值税零税率应税服务范围的是（）。

A.在境外载运旅客或货物

B.在境内载运旅客或货物出境

C.在境外载运旅客或货物入境

D.从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域

【答案】D

（2）适用增值税零税率的应税服务的纳税人，可以阶段性放弃零税率

境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

征收率的适用范围

增值税的正常计算需要使用税率，但是简易计算需要使用征收率。

小规模纳税人适用征收率。

增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。

我国增值税的法定征收率是3%

【归纳】关于征收率的运用

（一）小规模纳税人适用的征收率

1.按照3%的征收率计税——法定征收率

计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×3%

2.减按2%征收率征收

计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

适用情况：

（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（动产）；

（2）小规模纳税人销售旧货。

所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

【注意辨析】小规模纳税人销售标的物不同，征收率也不同：

区分三种情况：

（1）暂按简易办法依照3%的征收率；

（2）按照简易办法依照3%征收率减按2%征收；

（3）可选择按简易办法依照3%的征收率。

【提示】只有在增值税链条不完整的前提下，一般纳税人才能按规定使用征收率。

1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

（2）典当业销售死当物品。

2.一般纳税人依照3%征收率减按2%征收

计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%

适用情况：

（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（动产）；

（2）一般纳税人销售旧货。

【注意辨析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征

3.可选择按照3%征收率计税

一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；

（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

（5）自来水；

（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；

（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。

其他规定：

1.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

2.对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款。

【注意辨析】自来水税率和征收率的运用：自来水的法定税率13%；水厂生产自来水可选择适用3%的征收率；自来水公司销售自来水按照简易办法依照3%征收率计税。

【重要归纳】

（1）增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。

（2）2014年7月，我国简并和统一了增值税的征收率。小规模纳税人和一般纳税人使用简易计税办法的征收率，涉及两种情况：3%、依照3%征收率减按2%。

（3）采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人直接就是应纳税额；对于一般纳税人，是其应纳税额的组成部分。

【例题·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）。

A.用购买的石料生产的石灰

B.用动物毒素制成的生物制品

C.以水泥为原料生产的水泥混凝土

D.县级以下小型水力发电站生产的电力

【答案】BCD

第四节增值税的计税方法（能力等级2）

增值税的计税方法，包括:

一般计税方法

简易计税方法

扣缴计税方法

一、一般计税方法

适用主体：一般纳税人

计税公式：

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

【提示】一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税。

二、简易计税方法

适用主体：①小规模纳税人；②一般纳税人的特定销售

计税公式：

当期应纳增值税额=当期销售额×征收率

【提示】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。但是一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的销售货物、应税劳务、应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个月内不得变更。

三、扣缴计税方法

适用主体：扣缴义务人

教材上的计税公式：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

【提示】上述规定仅适用于境外单位在境内提供“营改增”业务范围的服务且未设立营业机构的情形。不适用于境内设立机构的情形，也不适用于非“营改增”的劳务。

【例题?单选题】2015年2月，境外公司为我国A企业提供系统支持、咨询服务，合同价款200万元，该境外公司在该地区有代理人，则该代理人应当扣缴的增值税税额为（）。

A.0

B.5.83万元

C.11.32万元

D.12万元

【答案】C

【解析】应扣缴增值税=200÷（1+6%）×6%=11.32（万元）。

第五节一般计税方法应纳税额的计算

基本计算公式：

当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

一、销项税额的计算（掌握，能力等级3）

纳税人销售货物或提供应税劳务、应税服务，按照销售额或应税劳务收入和应税服务收入与规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额×税率

（一）一般销售方式下的销售额

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：

销售额=含增值税销售额÷（1+税率）

价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。

【重要归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：

（1）商业企业零售价

（2）普通发票上注明的销售额

（3）价税合并收取的金额

（4）价外费用一般为含税收入

（5）包装物押金一般为含税收入

（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）【例题?单选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（）。

A.商业企业向供货方收取的返还收入

B.生产企业销售货物时收取的延期付款利息

C.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

D.汽车销售公司销售汽车并向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费

【答案】B

（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）：

1.采取折扣方式销售

注意三个概念----折扣销售、销售折扣、销售折让。

①折扣销售（商业折扣）符合发票管理规定的，可按折扣后的余额计算销项税额。

折扣销售只限于价格的折扣，且需在金额栏体现，在备注栏注明的折扣不得被减除；对于实物折扣多付出的实物不按照折扣销售处理，而按照视同销售计算增值税。

【例题?单选题】甲服装厂为增值税一般纳税人，2014年9月销售给乙企业300套服装，不含税价格为700元/套。由于乙企业购买数量较多，甲服装厂给予乙企业7折的优惠，并按原价开具了增值税专用发票，折扣额在同一张发票的“备注”栏注明。甲服装厂当月的销项税额为（）元。

A.24990

B.35700

C.36890

D.47600

【答案】B

【解析】甲服装厂当月的销项税额=700×300×17%=35700（元）。

②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除。

【注意】

折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定，不能混淆。

销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。

③销售折让可以从销售额中减除。

同票折；红票冲。

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

【特别提示】金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定，不能混淆。

【例题1】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=3000×5÷（1+17%）×17%=2179.49（元）。

【例题2】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（2008年）

则，增值税的销项税=2000×0.03÷（1+17%）×17%=8.7（万元）。

3.采取还本销售方式销售-----销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。

4.采取以物易物方式销售

①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；

②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方开具的增值税专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。

【例如】服装厂用自产服装换取燃气公司的天然气。

5.包装物押金是否计入销售额

【提示】包装物押金与包装物租金不是等同概念，有不同的涉税处理。

包装物租金属于“营改增”的有形动产租赁服务收入，一旦收取，就适用17%的增值税税税率计税。

包装物押金则视不同情况按照下列规则进行增值税处理：

①一年以内且未超过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；

②一年以内但超过企业规定期限不再退还的，单独核算者，做销售处理；

③一年以上，一般做销售处理；

④酒类（黄酒、啤酒除外）包装物押金，收到就做销售处理。

【例题1?单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2014年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2014年7月上述业务计税销售额为（）万元。

A.679.11

B.691

C.692.11

D.794.56

【答案】A

【解析】（793.26+1.3）÷（1+17%）=679.11（万元）。

【例题2?单选题】3月，某酒厂(增值税一般纳税人)销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于当年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂当年3月计算的增值税销项税额应为（）元。

A.11900

B.12117.95

C.12335.90

D.12553.85

【答案】C

【解析】该酒厂3月计算的增值税销项税额=50000×17%+（23400+3000）/（1+17%）×17%=12335.90（元）。

6.一般纳税人销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）

【注意】

（1）购入时间和销售时间。

（2）发生视同销售无法确定销售额的，按照固定资产净值为销售额。

【例题1】某公司（增值税一般纳税人，非转型试点范围）销售自己2008年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元。

若在2014年5月出售开具普通发票，票面金额120640元，则该企业转让设备行为应缴纳增值税：

120640÷（1+4%）×4%/2=2320（元）。

若在2015年3月出售开具普通发票，票面金额120640元，则该企业转让设备行为应缴纳增值税：

120640÷（1+3%）×2%=2342.52（元）。

【例题2】某公司（增值税一般纳税人）销售自己2009年11月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款150000元，增值税25500元，2015年2月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应计算增值税销项税：

销项税额=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）。

7.直销企业增值税销售额的确定

直销企业的经营模式主要有两种：

8.融资租赁企业

【提示】融资租赁在“营改增”之前区别不同情况属于营业税与增值税的的征税范围，有经批准和未经批准之分。

“营改增”之后，未经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，按照分期收款销售货物进行增值税税务处理；经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人按照不同融资租赁的特点，有不同的计税规则。

（1）融资性售后回租。是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金，再支付资金将已售资产租回使用，其实质属于融资行为。

试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增

值税专用发票，可以开具普通发票。

【提示】融资性售后回租的增值税处理：

承租方：出售设备不做销售，回租设备的租金中，相当于设备本金的部分只能取得普通发票。

出租方：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

（2）其他融资租赁服务

除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，先进行销售额的扣减再计算增值税的销项税。

以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。

几项进行金额扣除后计算纳税的规定：

①航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

②试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

③向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

④试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。

P61，15.视同销售行为的销售额

视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定

组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

用这个公式组价的货物不涉及消费税。

组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，这里的消费税额包括从价计算、从量计算、复合计算的全部消费税税额。公式中的成本利润率按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

二、进项税额的计算（掌握，能力等级3）

纳税人购进货物或者接受应税劳务、应税服务所支付或者负担的增值税额为进项税额。

【提示】

1.一般纳税人涉及进项税的抵扣；

2.存在货物、劳务、服务的接受行为；

3.货物、劳务、服务接受方支付或负担。

（一）可以从销项税额中抵扣的进项税额

分以下两类情况：凭票抵扣和计算抵扣。

凭票抵扣是增值税管理的重要特点，一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。但是在某些特殊情况下，允许纳税人按符合规定的非增值税专用发票（如农产品收购发票、销售发票等）自行计算进项税额扣除。

1.凭票抵扣——一般情况

（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车统一发票，下同）上注明的增值税额；

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

（3）接受境外单位或者个人提供的应税劳务、服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

【注意辨析】

增值税专用发票——可凭票抵扣进项税

增值税普通发票——不可凭票抵扣进项税

普通发票——不可凭票抵扣进项税

2020全国注册会计师考试十大教训.pdf

2020全国注册会计师考试十大教训 注册会计师考试是近年受人热捧的一大考。根据往年考试情况， 考生失利多出于以下十大原因。 1、没有听好辅导老师的课 老师讲课好与普通的差别在于是否有利于考生尽快掌握重点，结 合有代表性的例题，帮助考生抓住当年考试的出题点。好老师的口 碑在网上很多意见可供参考。 2、轻视客观题 大题虽然分多，但取之不易，经常一步算错，全题无分。因此， 考试中必须先稳稳地答完单选、多选、判断，力争在45分客观题中多拿分。经验与教训共同表明能够通过的人客观题的得分都比较高。 而且，客观题掌握好的考生，在分步给分的计算和综合题中更容易 得到分数。 3、不做练习题 复习中的练习是必不可少的，练习和模拟做得太少的考生通过的 希望比较低。 4、没有注重考试 很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓 促上阵，一门不过十分正常。许多考生过了第一门后因各种原因在 后面的考试中有的年份一门不过，造成前松后紧，最后一年还差两 门以上，通过的可能性就比较低了。在考试的第一二年若能至少过 三门就比较轻松了。 5、对考试成绩过于乐观 许多考生考完后信心十足，认为自己答得很好，但成绩出来后却 相差很远。其实，注会的考题需要精读、深读，认真审题、思考后， 才能下笔，题目中某一句不起眼的话就可能是题目的关键所在，有

的考生在考前做了许多练习，对有些题形成了定式，答题时想当然 地答了，考后自然认识不到自己的错误。有的考生知识面仍停留在 中级、注税的层次，而注会的深度要超过前者，因此有判断错误。 实践表明，考完后比较悲观的考生通过的可能性反而更高，估计他们的复习深度应超过乐观的考生。 6、以为答不完题及格不了 不少人知道考试通过与否在于正确率，但一到考场就蒙了，非答完不可。因此，在考试前应对考试的困难程度做好充分准备，千万 不要认为自己模拟题成绩高，就一定会考好。 大家一定要记住：你所面对的考题，绝大多数都是你从没见过的，在考试中保持平稳的心态将有助于你顺利通过。 7、过于相信网友(或同学)的解答 复习中遇到难题、不懂的地方向同学请教是必要的，但同学的回答必须有理有据，从书中可以找到出处或引申。 从实际情况来看，经常在网上解答疑难的考生也不是都能考过。 许多考生在开始阶段雄心勃勃，一次报四五门，不久就发现因各种原因无法兼顾，只能一门一门地舍弃，最后只考了一两门，还不 能保证过。如此做法实质上是轻视注会考试，过于自信，结果往往 得不偿失。 因此，考生应在报辅导班之前就应对自己有清醒的认识，量力而行，集中精力打歼灭战。 9、未将新增的知识点作为重点 当年新增内容一定是重要出题点，但由于考生所使用的辅导书和练习题多数对新增内容涉及较少，复习无从深入理解，致使考生对 该项内容只是泛泛了解，掌握不牢，遇到考试中出现此类问题经常 是丢分点。

2020年注册会计师考试《税法》练习(二)

一、单项选择题 1.下列业务中，委托方为消费税纳税义务人的是( )。 A.委托加工木制一次性筷子，原材料由委托方提供，受托方只收取加工费 B.委托加工鞭炮，受托方提供主要材料并收取加工费，委托方提供部分辅助材料 C.委托加工小汽车，受托方先将原材料卖给委托方，然后再提供加工劳务收取加工费 D.委托加工游艇，主要材料由受托方以委托方名义购进并生产应税消费品 【答案】A 【解析】选项ABCD：委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品;对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 所以，选项A的消费税纳税人是委托方，而选项BCD的消费税纳税人是受托方。 【知识点】消费税纳税义务人 2.下列各项中，属于消费税纳税义务人的是( )。 A.生产金银首饰的工业企业

B.零售卷烟的商业企业 C.生产汽车轮胎的工业企业 D.零售超豪华小汽车的4S店 【答案】D 【解析】选项A：金银首饰只在零售环节征收消费税，生产环节不征收消费税;选项B：卷烟在生产销售环节和批发环节征收消费税，在零售环节不征收消费税;选项C：汽车轮胎不属于消费税的征税范围;选项D：自2016年12月1日起，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。 【知识点】消费税纳税义务人 3.下列行为中，既不征收增值税也不征收消费税的是( )。 A.高档化妆品生产企业将生产的高档化妆品奖励给有突出贡献的职工 B.高档化妆品生产企业将自产的高档香水精用于继续生产高档香水 C.高档化妆品生产企业将自产的高档香水精用于继续生产普通护肤品 D.外贸企业进口金银首饰 【答案】B

2019全国注册会计师统考审计真题及答案

一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A

6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险

注册会计师消费税讲义解析

第二章增值税法 本章考情分析 在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为18分，考虑有英文答题加分的因素，本章的分数经常突破20分，在《税法》科目中属于非常重要的一章。2015年教材调整的内容较多，知识点增加且细碎。 本章可命制各种题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，尤其是计算分析、综合题型，在复习中应对此特别重视。 2015年教材的主要变化 1.增加电信业的征税范围； 2.增加“以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税”的规定； 3.增加融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不征收增值税的规定； 4.增加“药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围”的规定； 5.细化承包承租纳税人的规定； 6.细化可选择按照小规模纳税人纳税的规定； 7.明确部分货物增值税适用税率； 8.增加国际运输服务的解释； 9.明确增值税征收率统一调整为3%； 10.增加一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照3%征收率缴纳增值税的规定； 11.明确融资租赁增值税政策； 12.增加“农产品增值税进项税额核定扣除办法”； 13.增加扣减进项税额计算依据的规定； 14.增加合资铁路运输企业汇总缴纳增值税的税务处理； 15.增加可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税的项目； 16.明确企业出口给外商的新造集装箱符合规定的，准予按照现行规定办理出口退（免）税； 17.增加融资租赁货物出口退税办法； 18.调整出口退税实耗法与购进法的计算公式； 19.增加和调整税收优惠政策； 20.增加货物运输业增值税专用发票红票规则。 本章基本结构框架 本章分为十二节: 第一节征税范围及纳税义务人 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第三节税率与征收率 第四节增值税的计税方法 第五节一般计税方法应纳税额的计算 第六节简易计税方法应纳税额的计算 第七节特殊经营行为的税务处理

2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题

2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题 发布时间：2016-10-11 16:13:03 浏览次数：20 次来源：市财政局 来源：中国会计报 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。 A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益 B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益 C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 2.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是（）。 A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益 B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额 C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试 D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产 3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，

甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A.660万元 B.663万元 C.463万元 D.662万元 4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收账款换入一项共同经营 B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资 C.采用预收账款方式销售一批货物 D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼 5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是（）。 A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧 D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 6.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。 A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利 7.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：（1）将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清；（2）购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元；（4）收到所得税返还款120万元；（5）

2017年上半年广西注会《税法》：消费税模拟试题

2017年上半年广西注会《税法》：消费税模拟试题 一、单项选择题（共27题，每题的备选项中，只有1个事最符合题意） 1、本月应纳的消费税为(不包括委托加工代收代缴的消费税)__。A．257250元 B．222750元 C．253750元 D．257750元 2、丁某饮酒过量，在无法分辨自己行为的情况下将李某打成重伤。丁某对此结果__。 A．可以负刑事责任 B．可以不负刑事责任 C．应当承担民事责任而不应当负刑事责任 D．应当负刑事责任 3、A方案的加权平均资金成本为__ A．9.25% B．9.38% C．9.56% D．9.67% 4、依照外资企业所得税的现行规定，关于企业的资产重估变值，下列表述正确的是__。 A．外商投资企业与其他企业合并成为股份制企业，其资产转为认股投资的价值与其账面价值的变动部分，不征企业所得税 B．新组成的股份制企业对原外商投资企业的资产，一律按重估确认的价值作为投资入账，并据以计算资产的折旧或摊销在税前扣除 C．股份制企业向社会募集股份，依照有关规定对各项资产进行重估，其价值变动部分，在申报缴纳企业所得税时，不计入企业损益 D．股份制企业向社会募集股份，依照有关规定对各项资产进行重估，其价值变动部分，可据以计算资产的折旧或摊销，并在税前扣除 5、《民事诉讼法》的回避制度规定，书记员的回避由__决定。 A．院长 B．主管副院长 C．审判委员会 D．审判长 6、根据我国《合同法》的规定，对于可撤销的合同，如果享有撤销权的当事人未在法定期间行使撤销权，则可撤销的民事行为视同法律行为，对当事人具有约束力，该法定期间是指__。 A．自行为成立之日起1年内 B．自行为成立之日起2年内 C．白当事人知道撤销事由之日起1年内 D．自当事人知道撤销事由之日起2年内 7、下列关于地役权的说法正确的是__。

注册会计师会计讲义第三章

第三章存货 测试等级 第一节存货的确认和初始计量 2 第二节发出存货的计量 2 第三节期末存货的计量 3 年度题型考点 2010 无专门题目设计 2011 单项选择题存货损失的处理；出发存货成本的计算 债务重组，合并报表等内容结合。 重点掌握： ?存货的计量（取得时，发出，期末）重点关注各种取得方法下存货入账价值的确定。 ?存货可变现净值的计算及减值准备的计提 内容结构图 第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念及确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 ?存货持有的目的：用于出售 用于继续加工 二、存货的初始计量 ?基本入账价值基础：历史成本 ?取得渠道：外购取得、加工取得（自行加工、委托加工）、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、盘盈等 （一）外购取得 外购存货的成本（采购成本）＝买价+进口关税+其他税费+运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选整理费用等。 注意： 1、不能抵扣的进项税应该计入存货的采购成本

2、运输费在满足条件的情况下7%可作为进项税额抵扣。 3、入库前发生的仓储费用计入采购成本，入库后的仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）计入当期损益。 4、采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理的损耗计入采购成本，非合理的损耗区别不同情况进行处理。 4、商品流通企业进货费用的处理。 （二）加工取得存货的成本 1、自行生产 入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 2、委托加工 委托加工物资入账成本＝实际耗用的原材料或者半成品成本+加工费＋运输费＋装卸费＋保险费等+按规定应计入成本的税金。 ● 注意税金处理 （三）投资者 投入方式 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）盘盈存货 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。 [提示]重点关注不同取得渠道下存货的成本构成，不构成存货成本的项目，常以单选题方式考核。 ? 例题1 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ ）（多2007年） A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用

【精品】注册会计师考试会计全部讲义

注册会计师考试会计串讲讲义 第一章总论 第二章 第三章第一节会计概述 第四章 第五章第二节财务报告的目标 第六章财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策. 第七章注意:财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。 第八章第三节会计基本假设与会计基础 第九章一、会计基本假设 第十章二、会计基础 第十一章企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第十二章第四节会计信息质量要求 第十三章一、可靠性 第十四章可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整. 第十五章二、可比性 第十六章可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性.具体包括下列要求： 第十七章（一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。 第十八章(二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项,不同企业应当采用一致的会计政策,以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 第十九章三、实质重于形式 第二十章实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和

注册会计师考试

注册会计师考试报考指南 考试简介报名条件及免试条件报名方式报名时间考试时间成绩管理专业及综合阶段考试合 格证管理 注册办法 会计师事务所、企业、事业单位财务、投行 分析师 可以依法进行鉴证业务。 有权出具鉴证报告。 课程免费试听>>> 中华会计网校“梦想成真”系列辅导丛书 注会证书样本 注册会计师（简称CPA Certified Public Accountant ）考试是中国的一项执 业资格考试。 财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计 师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政 部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计 师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地 方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方 注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国 统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 备注：为便于更多的境外行业专业人才加入中国注册会计师队伍，提升中国注 册会计师整体服务能力，扩大中国注册会计师行业的国际影响，中国注册会计师协 会在欧洲地区设立了中国注册会计师统一考试考场。 回顶部↑ 专业阶段考试报名条件及免试条件： 报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶

段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。 申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》，并向报考地省级财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办）提交高级技术职称证书及复印件。地方考办审核无误后，报经财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。 综合阶段考试报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。 有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者； 2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。 回顶部↑ 注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

会计英语 注册会计师讲义

会计英语（08年注册会计师讲义） 会计、税务和审计英语 2009-04-14 10:06 阅读315 评论0 字号：大大中中小小 第一讲会计英语的常用术语 在第一个专题中向大家介绍会计领域中经常用到的最基本的术语以及它们的应用，使学生在头脑中建立起一个框架并对会计专业英语有一个直观的了解。这些内容将构成以后几个专题学习的基础。 1.accounting n.会计；会计学 account n..账，账目a/c；账户 e.g.T-account: T型账户；account payable应付账款receivable 应收账款）； accountant n.会计人员，会计师CPA （certified public accountant）注册会计师 2.Accounting concepts 会计的基本前提 1）accounting entity 会计主体；entity 实体，主体 2）going concern 持续经营 3）accounting period 会计分期 financial year/ fiscal year 会计年度（financial adj.财务的，金融的；fiscal adj.财政的）4）money measurement货币计量 人民币RMB￥美元US$ 英镑￡法国法郎FFr *权责发生制accrual basis. accrual n.本身是应计未付的意思， accrue v.应计未付，应计未收， e.g.accrued liabilities，应计未付负债 3.Quality of accounting information 会计信息质量要求 （1）可靠性reliability （2）相关性relevance （3）可理解性understandability （4）可比性comparability （5）实质重于形式substance over form （6）重要性materiality （7）谨慎性prudence （8）及时性timeliness 4.Elements of accounting会计要素 1）Assets: 资产 – current assets 流动资产 cash and cash equivalents 现金及现金等价物（bank deposit） inventory存货receivable应收账款prepaid expense 预付费用 – non-current assets 固定资产 property （land and building）不动产, plant 厂房, equipment 设备（PPE） e.g.The total assets owned by Wilson company on December 31, 2006 was US$1,500,000. 2）Liabilities: 负债 funds provided by the creditors. creditor债权人，赊销方

注册会计师考试税法考试真题及标准答案

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2.位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元，进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的都市维护建设税为（）。 A.14万元 B.18.2万元 C.32.2万元 D.39.34万元 【答案】A 【解析】本题考核城建税的计税依据。关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据，应缴纳的城建税= （562-102-260）×7%=14（万元） 3.甲国某公司2008年度国内应纳税所得额100万元，来自乙国分公司的应纳税所得额50万元。甲国所得税实行超额累进税率，年所得60万元以下的部分，税率为25%；超过60万元至120 万元的部分，税率为35%；超过120万元的部分，税率为45%；。乙国所得税实行30%的比例税率。假定甲国采纳累进免税法，则该公司在甲国应缴纳的所得税为（）。 A.29万元 B.33万元 C.34.5万元 D.49.5万元

【答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（万元） 4.某供热企业2008年度拥有生产用房原值3000万元，当年取得供热收入2000万元，某中直接向居民供热的收入500万元，房产所在地规定计算房产余值的扣除比例为20%。该企业2008年应缴纳的房产税为（）。 A.7.2万元 B.21.6万元 C.27万元 D.28.8万元 【答案】B 【解析】本题考核房产税的计算。向居民供热的收入部分的房产税能够免税，应纳税的房产税=3000×（1-20%） ×1.2%×1500/2000=21.6（万元）。 5.某盐场2008年度占地200000平方米，其中办公楼占地20000平方米，盐场内部绿化占地50000平方米，盐场附属幼儿园占地10000平方米，盐滩占地120000平方米。盐场所在地城镇土地使用税单位税额每平方米0.7元。该盐场2008年应缴纳的城镇土地使用税为（）。 A.14000元

注册会计师全国人数多少

注册会计师全国人数多少 根据调查统计，截止到2012年，我国共有注册会计师98170人，非执业会员96185人，会计师事务所8066家，从业人员约30万人。 截至2014年6月30日，中国注册会计师协会个人会员数量突破20万人，达到200,045人。其中：在会计师事务所执业的注册会计师98,927人，在其他行业工作的非执业会员101,118人。中注协个人会员中，有海外非执业会员499人。 截至2016年3月31日，中注协非执业会员共有116294人，其中外国及港澳台地区非执业会员543人。2016年第一季度新批非执业会员2186人(包括外国及港澳台地区非执业会员6人)，注册会计师转非执业会员586人，取消登记(非执业会员转为注册会计师)175人，取消资格18人，全国非执业会员比2015年年末净增加2579人。 截至2016年3月31日，全国共有注册会计师101448人。2016年第一季度新批注册会计师686人，撤销、注销注册会计师614人，全国注册会计师比2015年年末净增加72人。 截至2016年3月31日，全国共有会计师事务所8381家，其中总所7369家，分所1012家。2016年第一季度批所59家(含分所17家)，撤所52家(含分所6家)，全国会计师事务所比2015年年末净增加7家。 为什么近年注会人数增长如此迅速?不外乎以下三点： 一、注册会计师人才缺口大 从目前来看，在我们国家实际上会计行业的从业人员非常庞大，每年从事会计资格考试的人，不管是中级，还是初级，还是会计从业资格，考试的人数都上百万，同时工作的人也是很多很多的，但是它基本上是呈现金字塔状，也就是说底层的人基数非常庞大，越往上越少，越往上顶尖就是我们所讲的注册会计师。注册会计师相对来讲还是比较少的，跟我们国家的经济发展整体水平还是不匹配的。注册会计师在目前来说仍然是炙手可热的人才，各个行业都需要注册会计师。我国目前有2000多家上市公司，基本上都要用到注册会计师。另外，大型的国有企业、事务所、外资企业等都是需要注册会计师的。所以，注册会计师的需求面是非常大的，各大名企往往都是千金难觅。 二、注册会计师行业待遇好 相信你身边或多或少都有一些注册会计师的励志案列，例如一个持证人在一个比较大的会计师事务所已经熬到经理级别了，年薪大概是40万左右。还有一个，没有在事务所，在一家上市公司，是已经拿到了注册会计师，在央企没有降薪之前大概是30、40万。另外一个也比较有代表性，原来考中级职称考试的时候，他中级考过了，大概年薪12万，考过注册会计师以后，

CPA税法学习笔记——3.消费税

? 纳税义务人与征税范围 ◆纳税义务人 自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人 进口、委托加工应税消费品的单位和个人 零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 批发卷烟 ◆消费税征税范围 （一）生产应税消费品 1.生产 2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。 （二）进口、委托加工应税消费品 （三）零售应税消费品；批发卷烟 ? 税目和税率 ◆消费税税目 （一）烟： 1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税） 生产进口：甲类56%+0.003/支（0.6/条，150/箱） 乙类36%+0.003/支（0.6/条，150/箱） 批发环节：11%+0.005/支（1/条，250/箱）—环节内不征 2.雪茄烟：生产进口环节36% 3. 1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税） 20%+0.5/500克（1/千克；1000/吨） 2.黄酒：240/吨 3.啤酒（含果啤）乙类220/吨 甲类250/吨 4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°） 单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片 不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等 （四）贵重首饰和珠宝玉石 1.零售环节： 基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、 2.生产进口、委托加工： （五）鞭炮、焰火 （六）成品油 1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓） ；7.燃料油。 1.乘用车； 2.中轻型商用客车； 3.包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车 不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车 （八）摩托车：气缸容量≥250ml 的 （九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把) （十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元 （十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇 （十二）木质一次性筷子 （十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板 （十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等 不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池 铅蓄电池：2016.1.1开始安装4%征税 （十五）涂料：其中VOC 低于420克/升（含）免征 ◆消费税税率 比例税率：绝大部分 定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升） 一、从价定率计征：销售额（包括价外费用） 1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品？？？？？） 2.包装物计税问题 一并出售：进入销售额征收消费税 3.含增值税销售额的换算 二、从量定额计征 啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克） 生产销售：销售数量； 自产自用：移送使用数量 委托加工：收回消费品数量 进 口：海关核定的进口增税数量 销售额×定率税率+销售数量×定额税率 四、计税依据特殊规定 1.非独立核算门市部： 2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征 3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征） 4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%） 国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定 变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定 5.金银首饰销售额确定 连同包装物销售的一并计入;计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费; ? 应纳税额的计算 70/条 吨（含包装物）

注册会计师-会计讲义第一章

注册会计师-会计讲义第一章

一般来说，法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 应用：采用历史成本计价，在历史成本基础上计提折旧等。 （三）会计分期 将企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，便于分期结算账目和编制财务报告。 会计期间：年度 中期（月度、季度、半年度） 应用：权责发生制与收付实现制的区分；应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法的依据。

（四）货币计量 会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。 我国企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但是，列报货币只能是人民币。 缺陷：某些对于使用者决策也很重要的信息往往难以用货币来计量。 弥补：补充披露有关非财务信息。 二、会计基础 《企业会计准则》： 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 含义：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。 对比：收付实现制 例：1月份赊销商品10万元，3月份收到货款 1月份支付第一季度设备租金30万元 第三节会计信息质量要求 会计信息质量要求 可靠性 相关性首要质量要求 可理解性

可比性 实质重于形式 重要性次要质量要求 谨慎性 及时性 一、可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 相关性是以可靠性为基础的。会计信息应在可靠性前提下，尽可能做到相关性。

2020年注册会计师税法考点消费税的税目

2020年注册会计师税法考点：消费税的税目为你整理“2020年注册会计师税法考点：消费税的税目”哦，包括注册会计师考点等相关内容，欢迎广大友前来学习，希望对你有所帮助!更多资讯关注本的更新吧！ 消费税的税目 现行消费税共有15个税目。 (一)烟 烟这个大税目下，还有子目卷烟、雪茄烟和烟丝。 卷烟在生产、进口、批发和委托加工环节均采用从量加从价的复合计税的方式。 【提示】我国在卷烟批发环节加征了一道从价税和从量税，适用比例税率为11%，从量定额税率为0.005元/支。 卷烟采用复合税率，雪茄烟和烟丝执行比例税率。 (二)酒 酒税目下有子目：白酒、黄酒、啤酒、其他酒。 对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字或卫食健字文号且酒精度低于38度(含)，或以发酵酒为酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%适用税率征收消费税。其他配制酒，按白酒税率征收消费税。 啤酒每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的是甲类啤酒，在3000元以下的是乙类啤酒。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。

【提示】果啤属于啤酒税目，葡萄酒属于其他酒。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。白酒采用复合计税方法，税率有比例税率和定额税率;啤酒和黄酒采用从量定额计征，税率为定额税率;其他酒采用从价定率计税方法，采用比例税率。 (三)高档化妆品含高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 【提示】不含舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。化妆品采用比例税率。 (四)贵重首饰及珠宝玉石 金、银、金基、银基、铂金、钻石、钻石饰品等首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%;其他与金基、银基、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产(出厂)、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。 (五)鞭炮、焰火 体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。 (六)成品油 1.甲醇汽油和乙醇汽油、生物柴油，属于征税范围。 2.对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税。用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。 【提示】变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不

中国注册会计师执业准则(2016年修订版)

中国注册会计师执业准则 （2016年修订版） 中华人民共和国财政部

财政部《关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知》（财会〔2016〕24号）：为了提高注册会计师审计报告的信息含量，满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，中国注册会计师协会拟订了《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则（以下统称本批准则），现予批准印发。财政部关于印发<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>等38项准则的通知》（财会[2010]21号）中《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》等11项准则同时废止。 现将财会〔2016〕24号、财会[2006]4号和财会[2010]21号文发布和修订的52项执业准则汇编成册，仍按准则编号顺序排列。其中新发布和修订的12项准则标题以雅黑表示，财会[2010]21号中未被废止的27项执业准则标题以宋体表示，财会[2006]4号文中未被废止的13项执业准则标题以楷体表示，以示区别。 2016年12月汇编于厦门

目录 财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则的通知 (1) 财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知 (4) 财政部关于印发中国注册会计师执业准则的通知 (7) 中国注册会计师鉴证业务基本准则 (10) 中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (23) 中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 (30) 中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制 (34) 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 (40) 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 (46) 中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 (55) 中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 (60) 中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (66) 中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 (69) 中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 (72) 中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 (75) 中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 (81) 中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 (84) 中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 (89) 中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (95) 中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 (98) 中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 (101) 中国注册会计师审计准则第1312 号——函证 (104) 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 (109) 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 (111)

注册会计师考试CPA税法-消费税知识点整理汇总

消费税知识点汇总 我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大 （四）征收方法具有灵活性 纳税环节差异 第一节纳税义务人与征税范围 【知识点1】纳税义务人 一、纳税义务人一般规定 在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 二、纳税义务人特殊规定 1.批发卷烟的单位； 2.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人。 【知识点2】单一环节缴纳消费税 二、生产环节征收消费税的说明 1.一般：生产销售、生产自用 2.视为生产行为： （1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的； （2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。 三、委托加工应税消费品

由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，属于委托加工应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的按照自制产品征税。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其委托加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 四、进口应税消费品——由海关代征 五、零售环节 【知识点3】双纳税环节缴纳消费税 1.正常缴纳消费税：生产、委托加工、进口环节 第二节税目与税率

【知识点2】税率 一、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； 二、定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

三、白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 四、从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。 第三节计税依据 【知识点1】销售额的确定 （一）销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） （二）包装物 1.包装物连同产品销售——包装物交消费税。 2.只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。 3.对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是 二、销售额的特殊规定