废品损失的归集和分配

废品损失的归集和分配

一、废品损失的核算

(一)废品与废品损失的概念

废品是指在生产过程中发生的、质量不符合规定的技术标准、不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。

废品按修复的可能性和经济性分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复或者所花费的修理费用在经济上不合算的废品。

废品损失包括在生产过程中发现和人库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿后的净支出。

值得注意的是，经检验部门鉴定不需要返修但可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；产品人库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，不列作废品损失；实行包退、包修、包换的“三包”企业，在产品出售后而发生的三包损失，也列作管理费用，不作废品损失。

质量检验部门发现废品时，应该填制“废品通知单"，列明废品的种类、数量、产生废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的“废品通知单”，才能作为废品损失核算的根据。

(二)废品损失的核算

废品损失的核算是指对废品损失的发生，进行归集、结转和分配。废品损失的核算形式有两种：单独核算废品损失和不单独核算废品损失。

在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”账户和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残值。“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。

在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“生产成本——基本生产成本"账目下设“废品损失”二级账，再在此二级账下按车间分产品，分设明细账，明细账内按成本项目设专栏进行核算。“废品损失”账户借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗实际生产成本及搬运废品的运杂费等其他费用，贷方登记废品残料回收的价值和应收过失人赔偿款。借方发生额大于贷方发生额的差额为废品净损失，月末将从“废品损失”账户的贷方转到“生产成本——基本生产成本”账户借方。“废品损失”账户一般无余额。

下面分别介绍在单独核算废品损失的情况下，不可修复废品损失和可修复废品损失的核算。

（一）不可修复废品损失的归集与分配

1．不可修复废品损失的核算

进行不可修复废品损失的核算，首先应计算截至报废时已经发生的不可修复废品的生产成本；然后扣除废品残值和应收赔偿款，算出废品损失；最后计入合格产品成本。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

(1)按废品所耗实际费用计算

在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本——基本生产成本"账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。

【例3—24】飞龙工厂生产轴承本月投产400件，完工验收入库发现废品6件；合格品生产工时788小时，废品工时1 2小时。乙产品成本明细账所记合格品和废品的全部费用为：原材料12 000元，燃料和动力10 800元，工资和福利费12 600元，制造费用7 200元。原材料是生产开始时一次投入。废品残料入库作价50元，应由责任人赔偿l50元。根据以上资料编制废品损失计算表，见表3—25。

表3—25 废品损失计算表

（按实际费用计算）

产品名称：轴承 2010年1月

根据表3-25及有关凭证，编制会计分录：

①结转废品成本

借：废品损失 639

贷：生产成本——基本生产成本——轴承(直接材料) 180

——轴承(燃料和动力) 162

——轴承(直接人工) 189

——轴承(制造费用) 108

②收回废品残料价值

借：原材料 50

贷：废品损失 50

③应收过失人赔偿

借：其他应收款 150

贷：废品损失 150

④结转废品净损失

借：生产成本——基本生产成本 439

贷：废品损失 439

如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。

(2)按废品所耗定额费用计算的方法

在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成本时，废品的生产成本不是按废品实际发生的费用计算而是按废品的数量和各项费用定额计算，通过废品的定额成本扣除废品残料回收价值计算出废品损失。

【例3-25】飞龙工厂本月在齿轮生产过程中发现不可修复废品8件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为50元，已完成的定额工时共计120小时，每小时的费用定额为：燃料和动力1．5元，工资和福利费2元，制造费用1．2元。不可修复废品的残料作价90元以辅助材料入库,应由过失人员赔偿30元。废品净损失由当月同种产品成本负担。根据以上资料编制废品损失计算表，见表3-26。

表3—26废品损失计算表产品名称：齿轮

（按定额成本计算）废品数量：8件

2010年1月

根据表3-26及有关凭证，编制会计分录：

①结转废品成本

借：废品损失 964

贷：生产成本——基本生产成本——齿轮(直接材料) 400

——齿轮(燃料和动力) 180

——齿轮(直接人工) 240

——齿轮(制造费用) 144

②收回废品残料价值

借：原材料 90

贷：废品损失 90

③应收过失人赔偿

借：其他应收款 30

贷：废品损失 30

④结转废品净损失

借：生产成本——基本生产成本——齿轮——废品损失 844

贷：废品损失 844

按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（量差）的影响，不受废品成本差异(价差)的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。

（二）可修复废品损失的归集与分配

2．可修复废品损失的核算

可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，计人“废品损失”账户的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”和“其他应收款”账户的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”科目，借方的“废品损失”成本项目中。

[例3-26] 飞龙工厂在生产轴承过程中，产生5件可修复废品。在返修过程中共发生原材料费用300元，耗用工时20小时，单位小时工资率4元，单位小时费用率2元。应由责任人赔偿20元。根据以上资料编制会计分录如下：

①发生修理费用

应付职工薪酬=20×4=80（元）

制造费用=20×2=40（元）

借：废品损失 420

贷：原材料 300

应付职工薪酬 80

制造费用 40

②应收过失人赔偿

借：其他应收款 20

贷：废品损失 20

③结转废品净损失

借：生产成本——基本生产成本——轴承——废品损失 400

贷：废品损失 400

三、停工损失的归集和分配

3、停工损失的核算

(一)停工损失的概念

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。

企业发生停工的原因很多，由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出，其余停工损失如固定资产修理期间的停工损失应计入产品成本，若停工损失能取得赔偿，则应该索赔，以冲减损失。季节性生产企业在停工期间的费用，不作为停工损失核算，而在“制造费用”账户中进行核算，由开工期内的生产成本负担。企业停工时间有长有短，短则几分钟，长则超过一个月，范围也有大有小，从某台机器设备、某个生产班组、车间到全厂。为了简化核算工作，对于停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。

辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算，一般不单独核算停工损失。

(二)停工损失的核算方法

对于管理上不要求单独核算停工损失的企业，可以不设立“停工损失”账户和该成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，直接计人“制造费用”和“营业外支出”等账户。

单独核算停工损失的企业，在会计科目中应增设“停工损失”账户；在成本项目中应增设“停工损失”项目。“停工损失”账户是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。

停工期间发生的应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集。借记“停工损失”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”等账户。属于过失单位、过失人或保险公司的赔款，应从该账户贷方转入“其他应收款”等账户的借方。将停工净损失从该科目贷方转出，属于自然灾害的部分转人“营业外支出”账户的借方；应由本月产品成本负担的部分，则转人“基本生产成本”账户的借方。如果停工的车间只生产一种产品，应直接计人该种产品成本明细账的“停工损失"成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法(如采用类似于分配制造费用的方法)，分配计人该车间各种产品成本明细账的“停工损失”成本项目。分配结转停工损失后，该账户应无余额。

停工损失的核算应以经审核后的“停工报告单”为依据。在“停工报告单”中应列明停工原因、停工时间、应计工人工资、经济责任单位或人员等。财会部门应根据有关领导审核签章后的“停工报告单”进行账务处理。

【例3-27】飞龙工厂第一生产车间因机器故障停工8天，停工期间发生如下费用：生产工人工资3 000元，应提的福利费560元，制造费用1 200元。经调查，停工系工人张山违规操作造成，由其负责赔偿1 800元，其余计人产品成本。根据以上资料，编制会计分录如下：

发生停工损失时：

借：停工损失——第一车间 4 760

贷：应付职工薪酬 3 560

制造费用 1 200

结转应由过失人的赔偿款：

借：其他应收款——张山 1 800

贷：停工损失——第一车间 1 800

应计入产品成本的停工损失：

借：生产成本——基本生产成本——第一车间 2 960 贷：停工损失——第一车间 2 960

生产费用的归集与分配重点讲解

、单项选择题 1．在发出材料采用（A ）计价法时，可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A．先进先出B．后进先出C．个别计价D．平均单价 2．车间生产领用的一般性的工具、用具，应计入（C ）账户。 A．预提费用B．基本生产C．制造费用D．管理费用 3．基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过（ D ）成本项目反映。 A．原材料B．直接材料C．外购材料D．原料及主要材料 4．企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于（ A ）成本项目。 A．管理费用B．制造费用C．直接人工D．直接材料 5．下列费用中,（ D ）不应计入材料的采购成本。 A．运输费B．保险费C．运输途中合理的的损耗D．增值税 6．核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应计入的帐户是（B ）。 A．"生产成本”B．"制造费用”C．"预提费用”D．"待摊费用” 7．下列人员工资中，应计入产品成本中直接人工项目的有（ A ）。 A．产品生产工人B．车间管理人员C．厂部管理人员D．专职销售人员 8．为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制（ C ）办理退料手续。 A．领料单B．限额领料单C．退料单D．领料登记表 9．辅助生产费用的顺序分配法，基本要求是（D ）。 A．收益多的分配在前，收益少的分配在后B．费用多的分配在前，费用少的分配在后 C．费用少的分配在前，费用多的分配在后D．收益少的分配在前，收益多的分配在后

10．将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位，这种分配方法为（B ）。 A．计划成本分配法B．直接分配法C．顺序分配法D．代数分配法 11．采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配,辅助生产实际成本应根据辅助生产车间按计划成本分配前的费用（ C ）计算。 A．加上按计划成本分配转入的费用B．减去按计划成本分配转出的费用 C．加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用D．直接 12．辅助生产费用的一次交互分配法，交互分配是在（B ）。 A．各受益单位间进行分配B．受益的各辅助生产车间之间分配 C．辅助生产车间以外的受益单位之间分配D．受益的各基本生产车间之间进行分配 13．辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在（ A ）。 A．辅助生产车间以外的受益单位之间分配B．各受益单位之间分配 C．各辅助生产单位之间分配D．受益的各基本生产车间进行分配 14．辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济责任，有利于实际厂内经济核算的是（ B ）。 A．直接分配法B．交互分配法C．顺序分配法D．计划成本分配法 15．各辅助生产费用分配法中，以（ D ）的结果最精确。 A．直接分配法B．计划成本分配法C．一次交互分配法D．代数分配法 16．辅助生产费用的归集、分配是通过（C ）账户进行的。 A. 辅助生产 B.生产成本C．生产成本----辅助生产成本D．基本生产 17．如果辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为了简化核算工作，其制造费用可直接计入（ C ）。 A．制造费用B．辅助生产成本C．基本生产成本D．本年利润

废品损失的核算例题

资料某工业企业某车间生产甲产品50件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料62500元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计91750元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 要求：（1）编制不可修复废品成本计算表； （2〕编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐； （4）登记甲产品成本明细帐。 答案如下：（1）计算转出不可修复废品的生产成本,编制不可修复废品成本计算表。 不可修复废品成本计算表 （2）编制废品损失归集与结转的会计分录； 借：废品损失－甲产品 3410 贷：基本生产成本－甲产品 3410 回收废品残料价值 借：原材料 200 贷：废品损失－甲产品 200 可修复废品发生的修复费用 借：废品损失－甲产品 290 贷：原材料 200 应付职工薪酬 40 制造费用 50

应向过失人索赔 借：其他应收款 100 贷：废品损失－甲产品 100 （3）登记废品损失明细帐； 废品损失明细帐 （4）登记甲产品成本明细帐。 基本生产明细帐

②按废品所耗定额费用计算 不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。 某企业第二生产车间生产甲产品，生产过程中发现可修复废品15件，根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复甲产品领用材料的实际成本为350元。根据“工资及福利费分配汇总表”和“制造费用分配表” 提供的资料可知，修复废品应负担的工资费为200元，福利费为28元，制造费用为150元，已修复入库。发现不可修复废品10件，其定额成本为材料费用每件为90元，人工费用为每件72元，制造费用为每件55元，回收残料价值450元，应收责任人赔偿款120元，其他成本资料见“成本计算单”。根据上述资料编制的“废品损失明细账”（表1）、“成本计算单”（表2）及相关会计分录如下： 表1废品损失明细账（表） 产品名称：甲产品2004年8月单位：元 摘要直接材料直接人工制造费用合计 材料费用分配汇总表350 350 工资及福利费分配汇总表228 228 制造费用分配表150 150 转入不可修复废品生产成本900 720 550 2170

废品损失的归集和分配

废品损失的归集和分配 一、废品损失的核算 (一)废品与废品损失的概念 废品是指在生产过程中发生的、质量不符合规定的技术标准、不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品，不论是生产中发现、还是入库后发现，都应包括在内。 废品按修复的可能性和经济性分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复或者所花费的修理费用在经济上不合算的废品。 废品损失包括在生产过程中发现和人库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、动力、生产工人工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿后的净支出。 值得注意的是，经检验部门鉴定不需要返修但可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理；产品人库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，不列作废品损失；实行包退、包修、包换的“三包”企业，在产品出售后而发生的三包损失，也列作管理费用，不作废品损失。 质量检验部门发现废品时，应该填制“废品通知单"，列明废品的种类、数量、产生废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的“废品通知单”，才能作为废品损失核算的根据。 (二)废品损失的核算 废品损失的核算是指对废品损失的发生，进行归集、结转和分配。废品损失的核算形式有两种：单独核算废品损失和不单独核算废品损失。 在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”账户和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户，并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残值。“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。 在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置“废品损失”总账，也可在“生产成本——基本生产成本"账目下设“废品损失”二级账，再在此二级账下按车间分产品，分设明细账，明细账内按成本项目设专栏进行核算。“废品损失”账户借方反映可修复废品的修复费用和不可修复废品的已耗实际生产成本及搬运废品的运杂费等其他费用，贷方登记废品残料回收的价值和应收过失人赔偿款。借方发生额大于贷方发生额的差额为废品净损失，月末将从“废品损失”账户的贷方转到“生产成本——基本生产成本”账户借方。“废品损失”账户一般无余额。 下面分别介绍在单独核算废品损失的情况下，不可修复废品损失和可修复废品损失的核算。 （一）不可修复废品损失的归集与分配 1．不可修复废品损失的核算 进行不可修复废品损失的核算，首先应计算截至报废时已经发生的不可修复废品的生产成本；然后扣除废品残值和应收赔偿款，算出废品损失；最后计入合格产品成本。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 (1)按废品所耗实际费用计算 在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本——基本生产成本"账户的贷方转入“废品损失”账户的借方。

成本会计习题(1)练习生产费用的归集和分配

练习生产费用的归集和分配（1） 一、材料费用分配 1、某车间领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件, 乙产品300件，甲产品消耗定额为公斤，乙产品消耗定额为公斤，每公斤计划单价为2元。 要求：分别按定额消耗量比例和定额费用比例进行原材料费用的分配 2、某企业生产甲、乙两种产品，有一个基本生产车间和两个辅助生产车间：机修车间和运输车间。 20XX年8月生产甲、乙产品共同领用A、B两种主要原材料，实际耗用共计51, 300元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为A材料9千克，B材料5千克；A材料单价10元，B材料单价8元，采用定额成本法分配原材料费用。 甲产品生产直接领用C材料600千克，每千克20元；乙产品生产直接领用D材料400千克，每千克15元。车间领用机物料2, 700元，管理部门领用A材料5, 500元, 销售部门领用B材料4，100元；机修车间和运输车间共同领用材料4, 900元，假定分配给机修车间材料费用4100元，分配给运输车间材料费用800元。 要求：（1）请按产品的材料消耗定额成本法对该企业产品耗用原材料进行分配 （2）编制材料费用分配表（按实际成本编制） 材料费用分配汇总表20XX年8 月

(3)编制相关会计分录 二、某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具， 其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%要求编制有关会计分录。 三、资料：某厂本月应付工资180000元，其中产品生产工人工资126000元，车间管理人员19000元，企业管理人员工资35000元；本月生产甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000小时、9500小时和15500小时。本月工会经费、职工教育经费、“五险一金”计提比例分别为2% % 40%要求：采用生产工时比例法分配生产工人工资及提取的福利费，填入下表并编制有关企业职 工薪酬费用分配的会计分录。 会计分录：

要素费用的归集和分配习题及参考答案

要素费用的归集和分配 一．单项选择题 1．企业为生产产品发生的原料及主要材料的耗费，应通过( )账户核算。 A．基本生产成本 B.辅助生产成本 C. 管理费用” D.制造费用 2. 月末编制材料费用分配表时，对于退料凭证的数额，可采取( )。 A.冲减有关成本费用 B.在下月领料数中扣除 C.从当月领料数中扣除 D.不需考虑 3.用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的账户是( )。 A.基本生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用 4.“基本生产成本”月末借方余额表示( )。 A.本期发生的生产费用 B.完工产品成本 C.月末在产品成本 D.累计发生的生产费用 5. 下列各项中，属于直接生产费用的是（）。 A．生产车间厂房的折旧费 B. 产品生产专用设备的折旧费 C．企业行政管理部门固定资产的折旧费 C. 生产车间的办公费用6．基本生产车间本期应负担照明电费1500元，应记入( )账户。 A．“基本生产成本”(燃料动力) B.“制造费用”(水电费) C．“辅助生产成本”(水电费) D.“管理费用”(水电费) 7. 核算每个职工的应得计件工资，主要依据( )的记录。 A.工资卡片 B.考勤记录 C.产量工时记录 D.工资单 8.某职工10月份病假3日，事假2日，出勤17日，星期双休9日。若日工资率按30 天计算，按出勤日数计算月工资，则该职工应得出勤工资按( )天计算。 A. 17 B. 20 C .23 D. 26 9.福利部门人员的工资费用和按福利部门人员工资计提的福利费应分别记入 ( )账户的借方和贷方。 A.“管理费用”和“应付福利费” B. “应付福利费”和“管理费用” C.均计入“管理费用” D. 均计入“应付福利费” 10. 预付生产车间下季度财产保险费，应先记入( )账户。 A.“制造费用” B.“管理费用” C.“预提费用” D.“待摊费用” 二．多项选择题 1．应记入产品成本的各种材料费用，按其用途进行分配，应记入的账户有 ( )。 A．“管理费用” B.“基本生产成本” C. “制造费用” D.“财务费用” 2. 要素费用中的税金包括( )。 A.房产税 B.增值税

(生产管理知识)生产损失

生产损失 第一节生产损失概述 工业企业在生产经营过程中难免会发生各种意外，从而给企业带来损失。这些损失有些是与生产有关的，有些与生产无关。与生产无关的损失，如：坏帐损失，固定资产、存货盘亏、报废、毁损损失，罚款支出，这些均为非生产损失。非生产损失同产品生产没有直接关系，所以不能计入产品成本。这些损失不是本章研究的范围，本章只介绍与生产有关的损失。这类损失可分为两种：一种是由于工人操作原因或原材料、半成品的质量不符合要求造成所生产出的产品是废品，这种损失称废品损失。另一种是由于停电或机器设备故障等原因造成的停工损失。这两种损失由于都同产品的生产有关，应该将这类损失记入相应产品成本，由产品成本负担。产生废品，发生停工损失，不仅会减少产量，影响生产计划的完成，而且会降低产品质量，提高产品成本。如果废品出了厂，更会影响其他企业的生产和人民的生活。因此，必须在提高职工群众认识的基础上建立和健全生产责任制度，严格执行技术操作规程，把好产品质量检验关，并且做好废品损失的核算工作，正确反映和监督废品损失的发生情况，以便分析原因，采取措施，努力减少和消灭废品。 正确组织废品损失和停工损失的核算，对于改进生产技术、提高产品质量、降低产品成本，都有着重要的意义。 企业对与生产有关的废品损失和停工损失的核算可采用单独核算和不单独核算两种。如果企业生产损失属于偶尔发生，金额较小，对产品成本影响不大，则没有必要单独核算生产损失，平时发生的各种损失已含在正常成本项目中。如果企业生产损失经常发生，且数额较大，对产品成本影响较大，则生产损失就需要单独进行核算，即单独归集损失，这样有利于企业进行成本分析和考核。是否需要单独核算就企业具体情况而定。 下面介绍基本生产车间发生的废品损失、停工损失，辅助生产车间发生的该两种损失比照基本生产车间，但辅助生产车间的这两种损失，为简化核算，一般不单独核算。 第二节废品损失的核算 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原指定的用途使用，或者需要经过修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后才发现的，都包括在废品范围内。由于废品给企业带来的损失称为废品损失。但下列几种情况不应作为废品，其带来的损失也不是废品损失： （1）有些产品的质量虽然不符合规定的技术标准，但经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降低售价出售的不合格品，称为次品，其成本与合格品的成本相同，其降价损失应在计算销售损益时体现，不应作为废品损失处理。 （2）产品入库后，因保管不善等原因而损坏、变质，不能按原定用途使用的产品损失，属于管理上的问题，应作为管理费用处理，不应作为废品损失处理。 （3）实行包修、包退、包换“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，应作为管理费用，不应作为废品损失处理。 废品按其是否可以修复分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指经过修理可以使用并且所花费的修复费用在经济上是划算的废品（两个条件必须同时具备）。不可修复废品是指在技术上不可修复或虽可修复，但修复费用在经济上划不来的废品（只具备一个条件则可）。区别可修复废品和不可修复废品是进行废品损失会计处理的前提。 废品按其产生的原因分为工废品和料废品。工废品是由于工人操作上的原因造成的废品，属于操作工人的责任。料废品是由于原材料的质量不符合要求所造成的废品，不属于操作工人的责任。因此，料废品要支付给操作工人计件工资。

生产费用的归集与分配费用复习进程

第一、二节要素费用核算的程序 1、专设成本项目的直接生产费用的核算程序 对于直接用于产品生产、专门有成本项目的费用，应单独地记入“基本生产成本”总帐科目；如果是某种产品的直接计入费用，还应直接记入这种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法，单独分配计入这几种成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目。 2、要素费用中其他费用的核算程序 对于直接用于辅助生产的费用，用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用，应分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”等科目；对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用筹集生产经营资金费用，应分别记入“产品销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目；对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目。 材料费用的核算 进行材料费用核算，首先要进行材料发出的核算；然后根据发出材料具体用途，分配材料费用，将其记入各种产品成本和各种经营管理费用等。 1、材料发出的核算 （1）按实际成本进行的材料发出的核算 （2）按计划成本进行材料发出的核算。 在按计划成本进行日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料计划单位成本计价。材料明细帐中收入材料和发出材料的金额都应根据收发凭证按计划成本登记。 在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等总帐科目，根据收料凭证和发料凭证或者它们的汇总表，按计划成本汇总登记。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总帐科目，并应按照材料类别设立材料采购明细帐和材料成本差异明细帐。

成本费用的归集与分配的方法

成本费用的归集与分配的方法

1、材料费用的归集与分配 1.1定额耗用量比例分配法 ?材料费用材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ---------------------------------- 各种产品材料定额耗用量之和 ?某产品应分配该产品材料材料费用 的材料费用 = 定额耗用量×分配率 1.2产品材料定额成本比例分配法 ?某产品材料该产品单位产品材料 定额成本= 实际产量×定额成本 ?材料定额各种产品实际材料费用总额 成本分配率=--------------------------------- 各种产品材料定额成本之和 ?某产品应分配该产品材材料定额 材料费用 = 料定额成本×成本分配率 2、人工成本的归集与分配 2.1工资费用的分配 计件工资——直接计入产品成本 计时工资——对于生产车间发生的直接工资费在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。 3、辅助生产费用的分配 3.1直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 公式 某辅助生产车间接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务、产品数量 3.2一次交互分配法 ?第一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略； ?第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。

生产费用的归集与分配

、单项选择题 1.在发出材料采用(A )计价法时,可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A.先进先出 B.后进先出 C.个别计价 D.平均单价 2.车间生产领用的一般性的工具、用具,应计入(C )账户。 A.预提费用 B.基本生产 C.制造费用 D.管理费用 3.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料,应通过( D )成本项目反映。 A.原材料 B.直接材料 C.外购材料 D.原料及主要材料

4.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资、福利费、折旧费等,属于( A )成本项目。 A.管理费用 B.制造费用 C.直接人工 D.直接材料 5.下列费用中,( D )不应计入材料的采购成本。 A.运输费 B.保险费 C.运输途中合理的的损耗 D.增值税 6.核算企业尚未支付,但应由本期产品成本负担的费用,应计入的帐户是 (B )。 A."生产成本” B."制造费用” C."预提费用” D."待摊费用”

7.下列人员工资中,应计入产品成本中直接人工项目的有( A )。 A.产品生产工人 B.车间管理人员 C.厂部管理人员 D.专职销售人员 8.为了正确计算材料消耗,对于已领未用材料,应当填制( C )办理退料手续。 A.领料单 B.限额领料单 C.退料单 D.领料登记表 9.辅助生产费用的顺序分配法,基本要求是(D )。 A.收益多的分配在前,收益少的分配在后 B.费用多的分配在前,费用少的分配在后 C.费用少的分配在前,费用多的分配在后 D.收益少的分配在前,收益多的分配在后 10.将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位,这种分配方法为

废品损失的核算

废品损失的核算 (一）废品与废品损失的概念 1．废品的含义 废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。不论是在生产过程中发现的废品，还是在入库后发现的废品，都应包括在内。 2．废品的种类 废品分为可修复废品和不可修复废品两种。可修复废品，是指经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品；不可修复废品，则指不能修复，或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。 3．废品损失的含义 废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。 需要指出： （1）经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理； （2）产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理； （3）实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。 质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。 （二）废品损失的核算方法 1．核算科目的设置 为了单独核算废品损失，在会计科目中应增设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。 “废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况： （1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表： 借：废品损失 贷：基本生产成本 【例】某企发现不可修复废品乙产品6件，每件定额成本400元（其中直接材料260元，直接人工100元，制造费用40元），残料共130元验收入库。会计分录如下：（1）发现不可修复废品乙产品时： 借：废品损失——乙产品 2 400 贷：基本生产成本——乙产品 2 400 （2）残料验收入库时： 借：原材料 130 贷：废品损失——乙产品 130 （2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表： 借：废品损失 贷：原材料 应付工资

6.1生产损失归集与分配概述

课题：项目六任务一生产损失归集与分配概述 【教材与学情分析】 1.教材分析 河南省职业技术教育教学研究室编写，高等教育出版社出版。 2.学情分析 本课程适用于中职三年级的学生，对会计课程的学习有了一定的基础。学生已经学过了基础会计和财务会计，对产品生产成本有一定的了解，也有许多疑问。本节课利用多媒体课件和演示，引导学生逐步理解并掌握生产损失的概念、种类以及核算的内容，解决已有的学习疑问，锻炼解决问题的能力。 【教学目标】 1.知识LI标：掌握生产损失的概念和种类，掌握生产损失核算的内容。 2.能力LI标:通过重点讲解生产损失的概念和种类，巩固前面章节所学内容, 培养学生归纳、总结问题的能力和自主学习能力。 3.情感目标：通过生产损失的概念、种类以及核算内容的学习，培养学生一丝不苟、严谨务实的职业精神，增强学生的责任感，培养严谨、认真、细致的学习、工作态度。 【教学重点】 生产损失的概念和种类。 【教学难点】 正确归集与分配生产损失。 【教学方法】 任务驱动法、演示法、归纳总结法。 【学法】 分组讨论、自主学习法。 【教具准备】 多媒体设备、教学课件。 【课时安排】 讲授、练习共1课时。 【教学过程】

?新课导入 通过复习项LI四、项U五的内容，将前面所学到的费用归集与分配方法综合运用起来，按计算一般程序连贯融通，引出本章节学习内容，即生产损失归集与分配概述。 ?讲授新课 项目六生产损失的归集与分配 任务一生产损失归集与分配概述 一、生产损失的概念和种类 企业在生产过程中山于原材料质量不符合要求、生产工人违规操作、机器设备故障等原因而发生的各种损失，称为生产损失。生产损失一般包括废品损失和停工损失。 企业在生产过程中出现废品或发生停工，不仅影响生产汁划的完成，而且会使产品质量降低，产品成本上升。因此，企业一方面要建立和完善严格的生产责任制度，严格执行技术操作规程，加强设备的检修与维护，严把产品质量检验关；另一方面要做好生产损失的核算工作，正确反映和监督生产损失的发生情况，分析原因，采取措施，努力减少生产损失。 二、生产损失核算的内容 （-）正确归集生产损失 企业应根据具体情况确定生产损失的核算方法，正确归集生产损失。如果损失发生数额较小，对产品成本影响不大，可以不单独核算生产损失。如果生产损失经常发生，在产品成本中所占的比重较大，对产品成本的影响也较大，则需对其进行单独核算，即单独归集生产损失，计算损失数额。 （二）正确分配生产损失 山于生产损失产生的原因不同，其账务处理方法也不一样。企业应根据不同的原因按照规定对发生的生产损失进行正确的分配核算，企业发生的废品损失应由本月完工的同种合格品负担，发生的停工损失应根据发生的原因不同分别记入相关账户中。 ?实战与巩固 课堂练习，分项练习课后习题，与讲授进度保持一致。及时处理练习过程中的

工程施工成本费用的归集和分配

工程施工成本费用的归集和分配

工程施工成本费用的归集和分配 工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。 一般以独立的工程合同所确定的项目为成本核算对象；在同一施工现场、同一项目部管理、工程开、竣工时间相差不大的条件下，也可将两个或多个工程项目合并确定为成本核算对象。成本项目主要包括：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用、分包工程费用。 工程施工过程中所发生的间接费用通过“施工间接费用”科目核算。如有多个项目，应在项目间进行分配。 主要会计分录： 1．材料费 领用的自购材料，根据领料单或出库单等单据，计入合同成本中的材料费 借：工程施工—合同成本——材料费 贷：原材料 2．人工费 根据工资清单，所发生的工资和计提的福利费等费用计入合同成本中的人工费借：工程施工—合同成本——人工费 贷：应付工资 贷：应付福利费 3．分包工程费用 （1）预付工程款 根据合同协议约定支付的预付款应计入“应付账款——应付分包款”科目 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 （2）工程款结算 根据与分包企业确认的结算通知单，确认应付的工程款 借：工程施工——合同成本——分包工程费用 贷：应付账款——应付分包款 （3）支付进度款： 支付已经办理结算的款项时， 借：应付账款——应付分包款 贷：银行存款 4．机械作业和机械使用费 （1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入“机械作业—承包工程”明细科目。机械作业科目应遵循“工程施工—合同成本”科目核算原则。 借：机械作业—承包工程 贷：银行存款 应付账款 累计折旧….. 月份终了，分配至工程施工科目 借：工程施工—合同成本—机械使用费

产品成本的归集和分配

产品成本的归集和分配 二、要素费用的归集和分配 （六）废品损失和停工损失的核算 1.废品损失的核算 废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 为单独核算废品损失，应增设“废品损失”科目。“废品损失”科目月末无余额。 废品损失也可以不单独核算，相应费用等体现在“生产成本——基本生产成本”、“原材料”等科目中。 【例题·多选题】下列各项中，应计入废品损失的有（）。（2018年） A.可修复废品的修复费用，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 B.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 C.产品入库后因保管不善而损坏变质的产品成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本，扣除回收废品残料价值和应收赔款以后的损失 【答案】ABD 【解析】废品损失是指在生产过程中发生的（选项D）和入库后发现的不可修复废品的生产成本（选项B），以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失（选项A）。 （1）不可修复废品损失 不可修复的废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。 损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法（见生产费用在在产品和完工成品之间的分配）在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。

讲义：第六章废品损失和停工损失的核算

讲义：第六章废品损失和停工损失的核算

第五章制造费用的核算 一、制造费用的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配方法： 分为：当月分配法（当月分配法包括实际分配率法和计划分配率法）和累计分配法。 第一类——实际分配率法，按照分配标准不同可以分为： （一）生产工时比例分配法（二）生产工资比例分配法（三）机器工时比例分配法 （四）按耗用原材料的数量或成本比例分配法（五）按直接成本（原材料、燃料、动力、工人工资及应提取的福利费之和）比例分配法 （六）按产品产量比例分配法 注意：每种方法的特点与适用范围！ 第二类——计划分配率法 制造费用年度计划分配率 =某车间年度计划制造费用总额/某车间全部产品计划产量的定额工时之和 某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时×制造费用年度计划分配率 第三类——累计分配率法 全部产品制造费用累计分配率=全部产品累计制造

费用/全部产品累计分配标准之和 分配标准可以选择上述分配标准中的任何一种，通常用生产工时，则： 全部产品制造费用累计分配率=全部产品累计制造费用/全部产品累计生产工时之和 某批完工产品应负担的制造费用=该批完工产品的累计生产工时×全部产品制造费用累计分配率 该法主要用在简化的分批法中。 第六章废品损失和停工损失的核算 一、废品概述：具体见教材 1.废品的定义 2.废品范围的界定 3.废品的分类：按产生原因分为料废品和工废品，按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。 4.废品损失的定义 5. “废品损失”账户的设置 二、不可修复废品损失的核算 （一）按所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本，核算废品损失 由于不可修复的废品在报废以前，其发生的各项生产费用是同合格品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品一起计算的各项费用采用适当的方法，在合格品与不可修复废品之间进行分配，计

制造费用的归集和分配

制造费用的归集和分配文档编制序号：[KKIDT-LLE0828-LLETD298-POI08]

制造费用的归集和分配一、制造费用的归集 （1）间接生产费用。如机物料消耗，车间厂房的折旧费、租赁费和保险费，车间照明费、水费、 取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费，设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等 （2）没有专设成本项目的直接生产费用。如机器设备的折旧费、周转材料摊销（生产工具摊销）、产品生产耗用燃料和动力费用等 （3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用。如车间管理人员的工资及福利费、车间管理 用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费 制造费用发生时，借记“制造费用”科目，并视具体情况，分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时，借记“基本生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。 如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的，则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算，则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目。 制造费用是按照发生的地点或生产单位（分厂、车间）来归集的。 （1）发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时，在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表，借记“制造费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等。（2）发生一般费用时，办公费、差旅费、劳动保护费等时，应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。 二、制造费用的分配 （一）生产工时比例法 适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位 费用分配率=某产品制造费用总额 / 生产工时总额 某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率 例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为元，基本生产车间甲产品生产工时为25000小时，乙产品生产工时为15000小时。 制造费用计算分配如下： 制造费用分配率= ÷（25000+15000）= 甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元 乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元 按生产工时比例法编制制造费用分配表，详见表1 表1 制造费用分配表 车间：基本生产车间单位：元 应借科目生产工时（小分配率分配金额

费用在各种产品之间的归集和分配

费用在各种产品之间的 归集和分配 Company number：【0089WT-8898YT-W8CCB-BUUT-202108】

第四章费用在各种产品之间的归集和分配 练习一 1．目的：练习材料费用的分配 2．资料：长江公司有两个基本生产车间，一个机修车间和一个动力车间。第一生产车间生产#101和#102产品，第二车间生产#201产品。 （1）材料费用的分配 根据领料单汇总长江公司20××年10月份的各车间、部门和各种产品领用的原材料、低值易耗品如表1。 表1 材料费用汇总表 （2）燃料费用的分配 根据领料单汇总长江公司20××年10月份各车间领用的燃料如表2。 表2 燃料费用汇总表 （3）该厂本月份材料价格差异率为-2%（包括燃料和低值易耗品）。

（4）第一车间产品#101和#102共同耗用的原材料按定额耗用量的比例进行分配，共同耗用的燃料按两种产品的产量比例进行分配。两种产品的产量资料及定额资料如下： #101产品生产2 500件，原材料单位耗用定额11千克。 #102产品生产3 125件，原材料单位耗用定额4千克。 3．要求： （1）根据上述资料编制耗用原材料低值易耗品分配汇总表（表3）耗用燃料分配汇总表（表4）。 （2）根据编制完整的表3和表4，编制会计分录。 账务处理：

表3 耗用原材料、低值易耗品分配汇总表

练习二 1．目的：练习职工薪的分配 2．资料： （1）长江公司20××年10月份的各车间、部门的职工薪酬如表5所示。 表5 职工薪酬汇总表 （2）第一车间生产工人的职工薪酬按#101、#102两种产品的生产工时进行分配；#101产品的生产工时为21 400小时，#102产品的生产工时为15 600小时；第二车间因为只生产#201一种产品，所以，生产工人职工薪酬全部计入#201产品的成本。 3．要求： （1）编制职工薪酬分配表（表6）。 （2）根据编制完整的表6，编制会计分录。

成本费用的归集与分配的原则

成本费用的归集与分配的原则 费用的归集和分配是计算产品成本的前提和基础。为了正确核算产品成本，企业应当设置“生产成本”和“制造费用”等成本类账户。归集和分配费用时，凡是属于直接费用均应直接计入成本核算对象，间接费用应选择合理的标准分配计入有关的成本核算对象。 生产成本通过“生产成本”账户进行归集，该账户是核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。“基本生产成本”核算企业未完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用；“辅助生产成本”核算企业为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的费用。在这两个二级账户下，还应按照成本核算对象设置明细账并按规定的成本项目设置专栏进行明细核算。 成本核算资料是归纳有用的成本信息基础，而成本信息收集是企业财务管理的最基础的工作，也是财务预测、财务控制、财务分析的、业绩考核的基础。成本管理的好坏直接关系到企业的兴衰，降低成本，节约资源，是企业永远追求的主题。因此搞好成本核算是企业发展的软件，是会计工作

者的主要职责，通过几年的成本核算工作结合我们公司生产组织和工艺流程的特点搞好成本核算应具备的几个环节和根据生产组织和生产流程的特点结合自己的工作经验总结出成本费用归集分配原则。 为了更进一步理解成本核算的过程首先介绍一下我们公司基本情况： 我们公司是国有控股的有限公司，投资者资本性质繁多，既有国有的朝川矿的投资，个人资本的创投公司，又有民营的丰麟公司，还有外资的上海集泰公司。供应商和客户繁多，其中又有五家委托加工原料煤核算，又是是典型的坑口循环经济模式。由此给公司成本费用归集分配核算加大了难度。为了对相关利益群体做到客观公正，公允的核算和监督，及时地为管理层提供相关的成本信息。必须建立一套科学规范合理的成本核算模式。 该公司是洗煤——炼焦——化工——煤气发电于一体的循环经济，工艺流程复杂，主产品联产品繁多。具体流程如下：先有朝川矿一井原煤直接从井下通过皮带提升运输到洗煤厂，经过水洗，介质，浮选剂，磁矿粉一系列的洗煤工艺，生产出符合炼焦的精煤，又产出中煤，泥煤，矸石等联产品。同时煤泥又经过发电厂富余蒸汽干燥脱水，生产出符合质量要求外销煤泥。精煤一部分外销，一部分通过皮带运输到炼焦厂配煤场地，同委托加工的精煤和外购的精煤进行

费用的归集和分配

第三章费用的归集和分配 【本章教学目的】：（1）掌握原材料费用、燃料、动力费用的归集对象的确 定和多种产品共同耗用二种材料费用的具体分配 方法； （2）掌握应付职工薪酬的组成内容，明确职工薪酬中计 时工资、计件工资的计算方法，能根据结算表和 分配表进行会计处理。各种费用分类的作用； （3）掌握折旧费用、保险费、报刊费、利息费等相关费 用分配表编制和记账凭证的填制以及成本明细账 的登记方法。 （4）掌握基本生产成本、辅助生产成本和制造费用等基 本成本计算账户总账和明细账户的设置方法和结构。【本章教学重点】：（1）原材料、燃料、动力费用的分配方法及会计分录； (2) 工资结算表、其他费用分配表的编制； （3）产品成本核算程序。 （4）生产成本、制造费用账户的设置和结构。 【本章教学难点】：（1）定额消耗量、定额比例法； （2）记账凭证的填制和明细账的登记 （3）核算程序先后过程的理解 （4）成本账户明细账户的设置 【本章内容简介】： 本章及下一章按照成本核算的一般程序，详细、系统地讲述各项要素费用、预付费用和预提费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失等的分配、归集的程序和方法。实际上讲述的是各种类型企业都适用的成本核算的基本原理，因而非常重要。

第一节各项要素费用的分配（一） 【教学目的】: 掌握原材料费用的归集对象的确定和多种产品共同耗用二种材料费用的具体分配方法。 【教学重点】: 原材料费用的分配。 【教学难点】：定额消耗量、定额比例法。 【课堂类型】：理论课 【教学过程】： 一、材料费用的归集和分配核算： 材料：企业通过采购或其他方式取得的，用于制造产品并构成产品主要实体的原料及主要材料，以及取得的供生产使用但不构成产品实体的辅助材料、修理用备件、燃料和外够半成品等。 （一）原材料费用分配对象的确定： 一般按照用途、部门和受益对象来分配的。具体如下： 基本生产产品负担的计入“基本生产成本”总账和相关的明细账的“直接材料”成本项目；辅助车间由产品或劳务承担的计入“辅助生产成本”总账及明细账；用于维护设备等发生的计入“制造费用”，最后分配计入成本账户；销售或管理等部门领用的计入“营业费用”“管理费用”等账户。 （二）计入成本的方法： 1、原材料费用直接计入产品成本的核算： 原材料费用被一种产品耗用： 根据领退料凭证登记“原材料发出汇总表”，根据此表登记有关成本计算单的生产成本及其所属的明细账中的“直接材料”项目。 2、原材料费用间接计入产品成本的核算： 几种产品共同耗用的材料，需要分配计入“直接材料”项目。 （1）分配标准： 一般可以按照产品的重量、体积等进行分配（如：铸铁件、木器厂等）。 当分配标准的资料不宜取得时，或消耗定额的资料比较准确，可以选用