国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示_封志明

第37卷第9期2015年9月

2015，37（9）：1685-1691

Resources Science

Vol.37，No.9Sept.，

2015

收稿日期：2015-05-10；修订日期：2015-08-26

基金项目：中国科学院科技服务网络计划（STS 计划）项目（KFJ-EW-STS-001）。

作者简介：封志明，男，河北平山人，博士，研究员，研究方向为资源开发与区域发展。E-mail ：fengzm@https://www.wendangku.net/doc/069705216.html, 通讯作者：杨艳昭，E-mail ：yangyz@https://www.wendangku.net/doc/069705216.html,

文章编号：1007-7588（2015）09-1685-07

国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示

封志明1，杨艳昭1，陈玥1，

2

（1.中国科学院地理科学与资源研究所，北京100101；2.中国科学院大学，北京100049）

摘

要：探索编制自然资源资产负债表是党的十八届三中全会作出的重大决定，是资源与环境保护的重要举

措。国家资产负债表是国家治理的重要分析工具，对于编制自然资源资产负债表具有重要的参考价值。自然资源资产负债表作为一个崭新的概念，目前其编制工作面临着理论基础不扎实、资产与负债的界定不清晰、相关概念与内涵不确定以及价值化体系不完善等一系列问题。着眼于此，本文首先初步探讨了国家资产负债表的基本概念与内涵，然后详细梳理了国内外国家资产负债表的发展历程，特别是有关自然资源项的核算，概括分析了国家资产负债表的一般形式以及估值方法。在此基础上，最后借鉴国家资产负债表相关经验，就自然资源资产负债表表式的基本概念、资产与负债的确认原则以及自然资源资产的核算方法等基本问题提出了具体建议。

关键词：国家资产负债表；自然资源资产负债表；国民经济核算体系；自然资源资产；核算方法

1引言

围绕党中央十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出的“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计”的重大决策，从国家到地方各级政府开始积极探索编制自然资源资产负债表[1]。研制自然资源资产负债表并探索其实际应用，已经成为国家加快建立生态文明制度，健全自然资源资产管理体制，实现政府职能转变、高效管理与科学评价，建设美丽中国的根本战略需求所在。

国家资产负债表表征了一个国家（地区）的资产和负债，摸清了国家（地区）的“家底”，准确地刻画了国家（地区）债务风险、评估其偿债能力，启示未来经济发展方向，是相关国家治理的重要参考依

据[2，3]

。近年来，随着资源环境问题的日益突出，将

自然资本价值列入资产负债表上已成为国内外学术界的共识，越来越多的国家和地区尝试将自然资源资产列入国家资产负债表，以衡量其自然环境与

经济社会协调发展的程度[4，5]

。但是，相较于会计学

中的经济资产，因自然资源的可更新性、耗竭性等特征，自然资源资产的确认与计量，以及如何在国家资产负债表中列示以及披露等方面还存在诸多难题。

与国家资产负债表相比，自然资源资产负债表作为一个崭新的概念，尚未见其编制先例，加之其相关概念、内涵的不确定以及价值化体系不完善等问题，其编制具有相当大难度[3]。自然资源资产负债表是未来国家经济统计体系和环境经济核算体系的重要组成部分，是资源和环境双重压力下带来的趋势，作为国家深化改革的重要内容，各级政府和部门应予以高度认识。目前，国家资产负债表和自然资源核算的研究相对成熟，并在一些国家和地区实践应用，为自然资源资产负债表的研究提供了理论基础。同时，近阶段数据统计水平的提高和统计体系的完善，为自然资源资产负债表的编制提供了丰富的数据来源。基于此，本文从国家资产负债表的视角出发，首先探讨了国家资产负债表的基本

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概念与内涵，然后详细梳理了国内外国家资产负债表发展历程，特别是其中有关自然资源项的核算，描述了国家资产负债表的一般形式和估算方法，最后就目前自然资源资产负债表表式的基本概念、自然资源资产与负债的确认原则、自然资源资产的核算方法进行了阐述，以期对自然资源资产负债表编制有所启发。

2国家资产负债表研究进展

2.1基本概念与内涵

国家资产负债表是将企业资产负债表的经验运用于经济体，将经济体内某一时点所有经济部门的资产与负债分类加总列示，得到反映该经济体总量（存量）的报表[2]。国家资产负债表作为国民经济核算体系的重要组成部分，其核算对象是一国或地区经济资产的存量[2]。从核算内容看，国家资产负债表核算的资产包括非金融资产和金融资产两大项，其中金融资产包括国内外各种金融债权、储备资产等。非金融资产界定比较复杂，需满足拥有交易记录、与金融资产和负债相匹配以及具有某种合理可行估值方法三个条件，主要包括固定资产、存货和其他非金融资产（资源资产、无形资产等）[6]。国家资产负债仅指金融负债，是一国或地区内所有机构单位的债务，无实物对应项。国家资产负债表中，资产与负债的差额为净资产，对应于企业资产负债表中的所有者权益[2]。一般来说，纳入国家资产负债表的经济资产必须同时具备明确的所有权、控制权以及效益性等特征[6]。

2.2发展历程

早在1936年，就有美国学者提出将企业资产负债表应用于国民经济核算的构想[7]。国家资产负债核算开始作为一种成熟的核算方法进入人们视野，则形成于20世纪60年代。美国经济学家Goldsmith 作为该领域的开拓者，尝试将资产负债表的分析功能引入国家治理，开始研究国家资产负债表，并随后试编了美国20世纪初至80年代若干年份的综合和分部门的资产负债表，对各构成项目的结构和变化趋势进行了详细的分析[8-10]。1966年，英国经济学家Revell试编了1957-1961年英国国家资产负债表[11]，以此讨论了国家资产负债表编制的部门分类、资产范围和分类、估值方法、数据来源等理论和技术问题。自1975年以来，该表被正式纳入官方统

计，英国国家统计局以蓝皮书形式每年定期发布国

家资产负债表和部门资产负债表[12]。自70年代起，日本、苏联、加拿大、澳大利亚和捷克等国家也开始

了国家资产负债表的研究。1972年，为研究日本金

融发展状况，Goldsmith着手编制了日本自明治时期

起的国家资产负债表[13，14]。90年代后期，日本将国家资产负债表正式纳入国民账户体系并定期在日

本统计年鉴中公布[2]。加拿大官方于1985年首次公布国家资产负债表并对此前若干年的部分数据做

了估算，编制了自1990年始的以账面值和市场值估

算的国家资产负债表[15]。自90年代起，伴随着联合国国民账户体系理论与方法的完善，澳大利亚、加

拿大、英国和日本等部分发达国家的官方统计部门

开始定期公布国家资产负债表。至今，大部分OECD（Organization for Economic Cooperation and Development，经济合作与发展组织）成员国家都至少公布了不含有实物资产的金融资产负债表。

自然资源是一种重要的资产，就资源依赖型国

家而言，将其计入国家资产负债表，对于真实衡量

一国财富具有重要的意义。就资源贫乏型国家而

言，摸清资源家底对于合理利用本就稀缺的资源，

显得尤为重要。实际从1908年起，澳大利亚统计年

鉴中就对各省的土地、森林、矿产、畜牧、渔业、水资

源等自然资源储量进行分专题统计，但由于技术和

数据等问题，未将自然资源系统地纳入国民经济账

户。1959年，美国经济学家Garland等系统估算了1947-1956年澳大利亚的国民财富，并给出了简单的国家资产负债表[16]，该估算包含了土地价值，但未计入地下资源。1993年，SNA（System of National Accounts，国民账户体系）明示了自然资源作为一种资产纳入国家资产负债表中，包括土地、地下资产、非培育性生物资源和水资源，更进一步，SNA2008明确定义了非金融非生产资产中的有形资产为自然资源，其明细项较前版本有所调整和扩展。1995年起，澳大利亚统计局ABS开始尝试将自然资源和环境价值作为非生产性资产纳入国家资产负债表，在收入和生产账户中纳入资源与环境资产损耗的影响，并试图编制独立的土地核算账户[17]。其中，作为经济资产进入澳大利亚国民账户的资源与环境

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资产包含地下资产、土地、森林、水资源、受某个经济主体控制的开放水域中的渔业资源等五类资源，水资源和渔业资源因数据缺乏而未纳入其中[2]。2009年，澳大利亚统计局等专门总结了如何在资产负债表上反映土地资源的方法论[18]。

国家资产负债表是衡量财政状况的补充形式，研究国家资产负债表特别是主权资产负债表对中国现有体制下的经济建设与社会发展尤为重要[19]。中国国家统计局于20世纪80年代中期开始研究资产负债表核算，1992年把资产负债表正式纳入中国国民经济核算体系，1995年制定了统一的国民资产负债核算制度，次年起开始试编中国国家资产负债表，2004年发布1998年的统计结果，并在2007年总结了中国资产负债表的编制方法，系统地阐述了国家资产负债表的概念与内涵、编制方法和指标，其中明确规定其他非金融资产中的有形资产主要包

括土地、森林、水、地下矿藏等自然资源[20，21]

。但由

于受核算条件的限制，此项工作还停留在统计方法和数据收集层面，缺乏系统性的政策分析及预测作用[6]。2011年以来，在国家统计局提出的国家资产负债表框架基础上，由曹远征牵头的中国银行团队、马骏牵头复旦大学团队和李扬牵头的中国社科

院团队同时推进了中国的国家资产负债表尤其是政府资产负债表的编制研究，并试编3个样本[22-26]。但是，由于数据来源、估算方法的多样性以及对资产与负债界定的不尽一致，以至于3份研究报告的结论存在较大的差别。首先，从数据来源来讲，各研究分别利用了诸多方面的数据资料，资料的差异加上对无法直接获取数据的估算差异，导致相同指标的数值有所出入；其次，从资产和负债的界定范围来看，各版本资产负债界定范围不尽一致，特别是李杨宽口径版本将国土资源型资产包括在内，导致李扬报告净资产计算结果是马骏报告的1.8倍；最后，在估算方法选择上，如曹远征团队采用的基本是反映时间序列变化特征的推测法，马骏团队采用的是尽可能缩小国家资产负债表与实际情况之间误差的估值法。上述的不一致性，导致3份研究报告的结论有着较大的差别，一定程度上将会影响政府决策支持能力[27]。2.3编制方法

从现行的国际规范看，国家资产负债表从属于

《国民账户体系2008》[28]

。按照该体系，一国的资产

负债表（表1）包含“资产”和“部门”两个维度，主栏是资产和负债项目及其差额，依次为非金融资产、

表1SNA2008国家资产负债表框架

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金融资产、金融负债和净资产，宾栏为国民经济各部门及加总，包括非金融公司、金融公司（包括中央银行）、政府（包括各级政府、社保基金以及政府控制的非盈利机构）、住户、为住户服务的非盈利机构以及国外部门[15]。其中，各个国内经济部门的资产、负债和净资产之和为“经济总体”量，再加上国外部门，得到整个经济体的资产、负债以及净资产额。相别于企业资产负债表严格遵循“资产=负债+所有者权益”的恒等式，国家所有者权益方并无资本及公积，因此，所有者权益即为国家资产负债差额，以保证国家资产负债表的平衡，即在国家资产负债表中存在着“资产=负债+净资产”的恒等关系[29，30]。

SNA2008提供了国家资产负债表的一般形式，澳大利亚、英国、加拿大以及日本作为目前能够定期公布国家资产负债表的国家，其国家资产负债表的框架与SNA2008基本一致。当然，各国在实践编制国家资产负债表时，根据本国实际情况，在遵守信息可比性的前提下，对这一形式进行了适当修改[31]。

就具体的估值方法看，在国家资产负债表中，为保证得到可靠且具有经济意义的国家资产负债表，同类资产的估值方法一般尽量统一。同时，为了在不同的经济单位与部门之间进行资产与负债的加总，并在不同的时间点进行比较，一般优先采用市场法进行估值。由于并非所有资产都具有市场价值，对未进入市场交易中的资产进行估价时一般采用间接估值法，其中，建筑、设备等固定资产的估算一般采用永续盘存法，估算出编表时点市场价格的固定资产存量总值、净值以及折旧；存货、贵重金属和其它非金融资产按编表时的市场价值估算或按预计未来的收益的净现值来估价；对金融资产和负债，储备性的存款等按账面值估算，存在市场交易的债券、股票等按市场价值估算，不存在市场价值的债券、股票等参照可交易的市场价值进行间接估价[21]。另外，SNA还规定资产负债核算期间由于价格波动引起的资产变动，需要进行资产的重估价。

自然资源作为一项重要的资产，对一国的持续发展至关重要。但是，由于自然资源价值估算涉及面非常广泛，价值核算一直是自然资源资产核算的难点。一般而言，在国家资产负债表的编制中，自

然资源价值的估算可分为两种，对于直接参与市场交易的自然资源通常采用传统市场法进行估价，其中对于土地类市场发展成熟的自然资源直接用市场交易价格，对于矿产类需进行再加工的资源采用扣除资源开发成本的净价法；对于具有间接使用价值、选择价值和非使用价值的自然资源，由于一般不直接参与交易市场，常常采用替代市场法、维护成本法、意愿评估法等进行估算[32，33]。

3对编制自然资源资产负债表的启示由国内外自然资源资产负债表研究进展可以看出，国际上经过50多年的实践探索，一些西方国家的国家资产负债表体系已相对成熟和本土化。中国资产负债表研究与编制工作起步相对较晚，目前官方正式的资产负债表仍处于试编阶段。由国家资产负债表研究经验可看出，核算体系方面，大多数国家都是参照国民经济核算体系的格式；核算内容方面，各国都积极将自然资源作为资产纳入资产负债表中，只是各国资源环境条件的不同使得纳入资产负债表中的资源不尽相同；核算方法方面，由于数据、方法的多样性，核算的结果也会有较大出入，当前国家资产负债表编制的可比性不强。但借鉴国家资产负债表的编制经验，本文认为自然资源资产负债表的编制可以在表式、自然资源资产和负债的确认以及核算方法等方面参照国家资产负债表中相对成熟且可操作的方法。

3.1自然资源资产负债表表式的基本概念

由国家资产负债表的分析可以看出，国家资产负债表中主栏为资产与负债项目及其差额，宾栏是国民经济各部门及加总。在国家资产负债表中，由于经济体中的机构单位众多，难以辨别投入生产中经济资源的具体归属，所以不存在“所有者权益”的概念，只能通过“资产负债差额”计算“净资产”实现平衡关系。中国自然资源属于国家或者集体所有，但目前法律上国有自然资源产权仍然缺乏明确的主体代表，尚未对国土空间内的自然资源所有权确定清楚。因此，本文参照国家资产负债表的形式，自然资源资产负债表中主栏列示“自然资源资产”、“自然资源负债”以及“自然资源资产负债差额”三项，每一项可细划到更小级别。同时，自然资源资产负债表可以参考国家资产负债表中的恒等式，遵

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循“资产-负债=资产负债差额”的恒等关系。

3.2自然资源资产和负债的确认原则

在国家资产负债中，具有明确所有权、控制权以及效益性的资产才能纳入其中。参照国家资产负债表中资产的概念以及确认条件，结合自然资源的特征，本文认为，自然资源能否作为核算主体的自然资源资产加以确认，应符合自然资源的所有权或者使用权属于本核算主体，以及该项资产可以在将来给核算主体带来直接或间接收益等基本标准。

国家资产负债表中负债即指金融负债，是一国或地区内所有机构单位的债务，与金融资产相对应，无实物对应项。因此，在SNA和国家资产负债表中，非金融资产无“负债”一说，即不存在“自然资源负债”这一概念。国内学者在探索编制自然资源资产负债表时，对这个概念进行了激烈的探讨，有的学者主张在目前的技术水平条件下，自然资源负债的确认缺乏实际可行性，提倡核算环保支出等作为功能账户的思路[31]；有的学者则对自然资源负债内涵进行了明确阐述，认为自然资源负债是由于政府过去的决策对自然资源过度开发导致现有的自然资源的净损失或净牺牲，是恢复原有生态的价值补偿[34]。本文认为，由于人类活动使得自然资源过度消耗，环境质量下降与生态系统功能减弱，有必要对人类过度的开发利用所形成的“自然资源负债”进行核算。自然资源负债是由于核算主体以往的经营活动、意外事故或预期可能发生的事项导致自然资源的净损失，以及对环境、生态造成的影响，是核算主体未来将要发生的支出，包括资源耗减、环境损害与生态破坏三方面内容。其中，资源耗减是指社会经济活动中因对资源的过度使用而产生的各类自然资源的消耗；环境损害是环境负债的重要表现形式，是人为活动所产生破坏维持人类健康与安适生活的环境，而间接损害公众权益的事实，包括对环境的损害和对人的损害；生态破坏是指人类不合理开发利用使得森林、草原、湿地等自然生态系统遭到破坏，从而使生态系统中的人类、动植物的生存条件发生恶化的现象。

3.3自然资源资产的核算方法

各国在自然资源资产核算时，力求各级部门在估价方法上实现统一，对于存在市场交易的资产采用市场法，对于未进入市场上交易的资产间接估值。核算过程中，主要遵循所有权原则、记录时间原则和估价原则。另外，SNA还规定核算期间由于价格波动引起的资产变动，应该进行资产的重估价。无论是从理论还是实践角度，资产和负债的估值都是自然资源资产负债表编制的难点。根据各国资产负债表中自然资源资产估值的经验，建议在编制自然资源资产负债表时，就其中有交易市场的自然资源宜采用市场价格法，否则采用间接估值法。不同于国家资产负债表只对自然资源进行价值量核算，自然资源资产负债表中实物核算是基础，价值核算便于进行横向对比，因此需对自然资源资产进行实物量和价值量双重核算，当然对于目前技术条件下尚不能够价值化的自然资源资产，可以只对其进行实物量核算，并以附属表的形式披露于自然资源资产负债表当中。

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1691 2015年9月封志明等：国家资产负债表研究进展及其对自然资源资产负债表编制的启示

National balance sheets and implications for

natural resources balance sheet

FENG Zhiming1，YANG Yanzhao1，CHEN Yue1，2

（1.Institute of Geographic Sciences and Natural Resources Research，Chinese Academy of Sciences，Beijing100101，China；

2.University of Chinese Academy of Sciences，Beijing100049，China）

Abstract：The investigation and preparation of natural resources balance sheet was regarded as an important national strategic mission during the Third Plenary Session of the18th CPC Central Committee.It is also an important measurement for perfecting natural resources management system and promoting the construction of an ecological civilization.As a new concept，natural resources balance sheet is lack of theoretic reserve and practical experience in this field and there are many fundamental problems that need to be studied.For example，the definition of natural resources asset and liabilities is not clear，the concept and connotation of natural resources balance sheet is uncertain，and the accounting system is not perfect.National balance sheet has a very important reference value for the preparation of natural resources balance sheet.Here，we discuss the basic problem of natural resources balance sheet from the view of national balance sheet.First of all，we discuss the basic concept and connotation of the national balance sheet.The next，a detailed introduction of the development progress of national balance sheet is given，especially the accounting of natural resources.We briefly reveal the general form of the national balance sheet and estimation https://www.wendangku.net/doc/069705216.html,stly，on this basis，we propose a basis of natural resources balance sheet type，confirm the recognition principle of natural resources asset and liabilities，and recommend accounting methods of natural resources asset.

Key words：national balance sheet；natural resources balance sheet；system of national accounts；natural resources asset；accounting methods

自然资源负债表中的负债

自然资源负债的定义，范畴和内涵及 其与企业管理中负债的联系 1 负债 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。我国《企业会计准则》的定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 2 自然资源 自然资源是能够为人类开发利用，满足其当前或未来需要的自然界中的空间、空间内天然存在的各种物质、物质存在形式及运动形式所含的能量以及物质运动变化所提供的各种服务功能。普遍认同的自然资源分类是按照自然资源的可再生情况，将其分为可更新资源和不可更新资源两大类。可更新资源是在正常情况下可通过自然过程再生的资源，如生物、土壤、地表水等。不可更新资源是地壳中储量固定的资源，及矿产资源。自然资源的可更新是相对于不可更新而言的，且各种自然资源的更新速率大不一样。 自然资源具有稀缺性、整体性、地域性、多用性、动态性等基本属性，这些属性对于认识人类社会与自然资源的关系具有重要意义。稀缺性是指相对于人类的无限需求，自然资源在数量上是不足的。整体性是指尽管人们通常利用某种单项资源，甚至单项资源的某一部分。但实际上各种自然资源是相互联系、相互

制约而构成一个整体的。人类不可能在改变一种自然资源或生态系统中某种成分的同时，又能保持其周围的环境不被变化。地域性是指自然资源的形成服从一定的地域差异分布。空间分布不均衡。 自然资源加上人类社会构成“人类----资源生态系统”，这一系统总是处于不断的运动、变化中的。其中人类是促使该系统运动、变化的主要动因。系统的变动主要体现在正负两个方面，正的方面，如资源的改良增值，人与资源关系良性循环；负的方面如资源退化耗竭。 3 自然资源资产负债表 自然资源资产负债表是表明一届政府任期内发展经济所耗用的自然资源资产、生态环境破坏程度的状况，是把自然资源资产进行量化，通过存量、消耗、结余（正或负）进行衡量，考核领导干部发展经济对资源和生态环境的破坏状况或修复程度。 通过编制自然资源资产负债表，可以把各级领导干部任期内的各项自然资源承接、发展、利用、保护、交付等方面确立明晰的负债清单，有针对性的提出生态治理、生态修复、生态保护、生态文明建设分层级目标。 4 相关学者对自然资产与负债表及自然资产负债的研究 黄溶冰认为要把自然资源看做是一种资产、一种财富；要把自然资源的增加量（生长量、新发现量、重估值量）当成资本形成；要把自然资源的减少量（开采量、损失量、重估减值量）当做资本和资产损耗来处理。同时，要建立自然资源负债的概念，这种负债是指为治理生态系统或恢复自然资源状态，实现可持续发展所需要付出的代价。采取适当的估值方法，核算因政府管理不当，或人类活动不当导致的自然资源资产功能下降的价值，这种价值下降侧重于自然资源资产

最全的资产负债表编制方法

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资产负债表的填制

资产负债表的填制

一、资产负债表的定义和作用 1.定义：资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2.作用： 第一，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构； 第二，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间； 第三，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 二、资产负债表列报总体要求 1.分类别列报——资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。 2.资产和负债按流动性列报——资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 3.列报相关的合计、总计项目

资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。 资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。 二、一般企业资产负债表的列报格式和列报方法 1.资产负债表正表的列报格式 一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。在我国，资产负债表采用账户式结构。 报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。具体排列形式又有两种：一是按“资产＝负债＋所有者权益”的原理排列；二是按“资产一负债＝所有者权益”的原理排列。 账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。 2.一般企业资产负债表的列报方法 （1）资产项目的列报说明

基础会计综合题——资产负债表(含答案)(00002)

四、资产负债表 资产负债表（简表） 2008年8月31日

则华天公司2008年10月末资产负债表的下列报表工程金额为： 1货币资金（291800 ）元9应付账款（78000 ）元 2应收账款（119000 ）元10预收款项（45500 ）元 3预付款项（38000 ）元11流动负债合计（328000 ）元 4存货（199600 ）元12应付债券（200000 ）元 5流动资产合计（648400 ）元13负债合计（ 828000 ）元 6固定资产（1473500 ）元14未分配利润（38600 ）元 7非流动资产合计（ 1876300 ）元15所有者权益合计（ 1696700 ）元 8资产合计（2524700 ）元 3、已知华天公司2008年末总资产比年初总资产多200000元，年末流动资产是年末流动负债的6倍，且比年初流动资产多20000元，2008年末的资产负债表（简表）如下： 资产负债表（简表） 2008年12月31日

4、华天公司2008年11月的试算平衡表如下： 试算平衡表 2.应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款—A公司贷方余额6500 应收账款—B公司借方余额30000 3.应付账款有关明细账期末余额情况为：应付账款—C公司贷方余额29500 应付账款—D公司借方余额7500

4.预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款—E公司贷方余额5000 要求：请根据上述资料，计算华天公司2008年11月30日资产负债表中下列报表工程的期末数 1货币资金（ 61650 ）元9应付账款（ 29500 ）元 2应收账款（ 28500 ）元10预收款项（ 11500 ）元 3预付款项（ 7500 ）元11流动负债合计（ 111000 ）元 4存货（ 98000 ）元12长期借款（ 50000 ）元 5流动资产合计（ 195650 ）元13负债合计（ 161000 ）元 6固定资产（ 475000 ）元14所有者权益合计（ 504650 ）元 非流动资产合计（ 470000 ）元15负债及所有者权益合计（ 665650 ）元 8资产合计（ 665650 ）元 华天公司12月份发生以下业务 （1）提取现金500元备用 （2）采购商品一批，增值税专用发票列示的价款10000元，增值税1700元，货已入库，款未付。（3）销售商品1000件，每件售价100元，每件成本50元。增值税税率17%，款项已收回，存入银行。（4）从银行存款账户中归还短期借款17000元以及本月借款利息180 元。 （5）收到其他单位所欠货款30000元，存入银行。 要求：请根据上述资料，计算华天公司2008年12月31日资产负债表中下列报表工程的期末数 1货币资金（200820）元9应付账款（91700）元 2应收账款（28000）元10短期借款（10000）元 3存货（ 68000 ）元11应交税费（31300）元 4流动资产合计（ 296820 ）元12负债合计（133000）元 5固定资产（ 416000 ）元13未分配利润（66820）元 6长期股权投资（87000）元14所有者权益合计（666820）元 7非流动资产合计（503000）元15负债及所有者权益合计（799820）元 8资产合计（799820）元

会计报表编制与分析(学生习题含答案)

财务报表编制与分析（习题） 1.资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。 （1）2010年12月31日有关科目的余额如下表： 2010年12月31日的科目余额表单位：元 （2）该公司2011年1月发生下列经济业务： ①购进原材料20000元，增值税3400元，原预付账款10000元，不足部分尚未支付； ②上述购进材料已验收入库。计划成本为22000元； ③上期已核销的应收账款又收回3000元； ④提取固定资产折旧15000元，计入管理费用5000元，制造费用10000元； ⑤销售产品收入100000，增值税17000元，款项已存入银行。销售成本为收入的70%，不考虑其他税费； ⑥用银行存在支付应付票据款10000元； ⑦本期归还长期借款70000元； ⑧本月预交所得税10000。（要求通过“所得税费用”核算） 注：未归还的长期借款中，一年内到期的为40000元。 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录； （2）编制该公司2011年1月31日的资产负债表。

2、某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率17%，所得税税率25%，资产和负债的账面价值均等于其计税基础，2011年12月31日有关科目的余额如下表： 2011年12月31日的科目余额表单位：万元

要求：根据上述资料，编制该公司2011年12月31日资产负债表，填列在下表中。 资产负债表

3.资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。所得税税率为25%。（1）2010年1-11月利润表如下： 2010年1-11月利润表单位：万元

（2）该公司2010年12月发生下列经济业务： ①12月1日，销售3台设备，每台售价400万元。根据销售合同规定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。当日发出设备，并开具了增值税专用发票。12月15日收到货款，每台设备成本为300万元。 ②12月 5日，销售一台大型设备价款1000万元，运抵、安装并交付使用，同时收到价税款。该设备成本为700万元 ③12月 10日，销售一台大型设备价款4000万元，运抵、安装并交付使用，尚未收到价税款。该设备成本为2800万元。 ④12月15日，将一项非专利技术提供给A公司使用，A公司一次性支付使用费80万元。该非专利技术属于长期生产实践形成的，没有作为无形资产入账。 ⑤12月15日，出口5台设备，每台售价60万美元。货款尚未收到，每台成本为300万元人民币。该批设备已启运，符合收入确认条件，假设不考虑增值税。公司采用交易日即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元=7元人民币，12月31日市场汇率为1美元=元人民币。 除上述事项外，该公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元，营业外支出40万元。 要求：（1）根据上述经济业务编制会计分录；（2）编制该公司2010年的利润表。 1.（1）会计分录（略） （2）编制该公司2011年1月31日的资产负债表如下： 资产负债表

资产负债表各个项目的填列方式

资产负债表各个项目的填列方式

资产负债表各个项目的填列方式 资产负债表是企业财务报表的重要组成内容，是反映企业一定日期财务状况的静态报表。我国《企业会计准则第30号——财务报表列报》及相应的指南中，给出了资产负债表中流动资产和流动负债项目的判定标准，并将该表的资产部分划分为流动资产与非流动资产两部分；将负债部分划分流动负债和非流动负债两部分。资产负债表的编制依据包括会计报告期末的总账账户余额、有关明细分类账户记录和上年末的资产负债表。资产负债表的编制过程就是通过对账户资料的有关数据进行归类、整理和汇总，加工成报表项目数据的过程。 资产负债表各项目的填制方法，包括“年初余额”的填列和“期末余额”的填列。 一、“年初余额”栏内的各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。 二、“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种 具体数据可以通过以下几种方式取得：根据总账账户余额直接填列；根据总账账户余额计算填列；根据明细账户余额计算填列；根据总账账户和明细账户余额分析计算填列；根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。笔者现根据最新的“资产负债表”规定项目，提出“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。 （一）“货币资金”项目反映企业库存现金、银行基本存款户存款、银行一般存款户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。 （二）“交易性金融资产”项目反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。 （三）“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。 （四）“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账

资产负债表练习题

资产负债表练习题 一、A公司2010年12月31日有关账户的余额如下: 应收账款一甲15000元（借） 应付账款——A 30000元（贷） 预收账款一丙20000元（贷） 预付账款一一C 10000元（借） 预收账款一丁13000元（借） 预付账款一一D 18000元（贷） 要求：计算资产负债表上下列项目的金额。 （1）“应收账款”项目 （2）“应付账款”项目 （3）“预收账款”项目 （4）“预付账款”项目 二、宏达公司2010年8月31日有关账户的余额如下：（单位：元）

要求：根据上述资料计算该公司月末资产负债表中下列项目的金额（必须列出计算过程） （1）货币资金= （2）存货= （3）应收账款= （4）应付账款= （5）预付账款= （6）应付职工薪酬= （7）未分配利润= （8）其他应收款= （9）预收账款=

答案： （1）货币资金=1000+200000=201000 （元）(2) 存货=5000+10000+20000+3000=38000 (元) (3) 应收账款=30000 (元) (4) 应付账款=50000 (元) (5) 预付账款=8000+20000=28000 (元) (6) 应付职工薪酬=-15000 (元) (7) 未分配利润=20000+5000=25000 (元) (8) 其他应收款=5000 (元) (9) 预收账款=10000 (元) 三、某企业2010年10月31日有关资料如下：

要求：计算填列资产负债表中下列项目金额 1. 货币资金 2. 应收账款 3?存货 4. 固定资产 5. 应付职工薪酬 6. 未分配利润 答案：967000 2600 780000 632000 -400 21000

自然资源资产负债表编制工作探索

自然资源资产负债表编制工作探索 党的十八届三中全会提出了编制自然资源资产负债表的改革目标，要求政府统计部门探索自然资源资产负债表的编制工作，加强对资源和环境的统计监测，并尝试构建激励政府官员进行资源节约和环境保护的考核机制。 一、自然资源资产负债表的基本概念 （一）编制自然资源资产负债表的背景和目标 一直以来的唯GDP的政绩观，催生了以高投入、高污染为主要特征的传统经济发展模式，也导致资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化等一系列矛盾。党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》中，提出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。”自然资源资产离任审计是按照国家相关法律法规的要求，对领导干部任职期间内对自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计，从而客观反映领导干部受托管理责任的履行情况。自然资源资产负债表是实施自然资源资产离任审计的主要依据，编制符合江苏资源特点的自然资源资产负债表有两个主要目标：一是通过对自然资源的“家底”盘点，能够因地制宜地制定经济发展和环境保护政策，二是通过考核结果的警示作用，有利于形成加强资源保护工作的激励措施。 （二）“资产负债表”的基本概念和编制情况 编制资产负债表的国际统一标准是《2008年国民账户体系》（简称SNA，下同），这是从1950年代发展起来的一套经济活动计量的方法集合。我国资产负债表核算工作起步于1995年，一直处于试编阶段，在机构部门划分、资产负债范围、资产估价等多个方面存在技术难点，基础资料质量也难以保证。目前，只有部分发达国家如美国、加拿大等编

资产负债表编制原理

第二章资产负债表的编制原理与实务 【学习目标】 1. 了解资产负债表的格式和内容 2. 掌握资产负债表的编制原理 3. 能力要求：能够熟练编制资产负债表。

防灾科技学院教案（首页）

第一节资产负债表的编制原理 一、资产负债表的格式 （一）格式 1、报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后再列示所有者权益项目。报告式资产负债表的平衡关系体现在资产总额减负债总额等于所有者权益总额，它突出强调的是企业的所有者权益情况。 资产负债表（报告式） 2、账户式资产负债表的格式和内容 账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有权益项目列在报表的右方，犹如会计中“T”型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计，是左右两方的平衡。 资产负债表（账户式）

3、我国资产负债表的格式 我国企业一般采用账户式资产负债表。 资产负债表 会企01表编制单位：年月日单位:元

单位负责人：李东财会负责人:韩柳复核：刘南制表：何红 账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成。 1、表首：是报表的标志， （1）有报表名称：资产负债表 （2）编制单位：单位全称 （3）编报日期：资产负债表是静态报表，因此日期应填列报告期末最后一天的日期，如2001年12月31日；2001年6月30日等。 （4）金额单位：以“元”单位，计至分。 2、正表：是报表的主体。 （1）格式：比较报表（两年的数据） 年报时：年初数（不能写上年数，因是静态报表，下同）、年末数 月报时：上月数、本月数 季报时：上季数、本季数 （2）内容 资产类的各项目：是按其流动程度由高到低的顺序排列，即流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产； 负债类项目：按其到期日由近到远的顺序排列，即流动负债、长期负债； 所有者权益类项目：按其永久性递减的顺序排列，即实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 （二）定义：

资产负债表的编制方法实例

资产负债表的编制方法实例

资产负债表的编制方法实例 资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。 “期末余额”栏主要有以下几种填列方法： 朝阳【wlsh0908】整理

（一）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。 【例1】某企业2008年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10000元，“银行存款”科目余额为4000000元，“其他货币资金”科目余额为1000000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10000+4000000+1000000=5010000（元）本例中，企业应当按照“库存现金”、“银 朝阳【wlsh0908】整理

行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。 【例2】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为10000元。 该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。 本例中，由于企业是以公允价值计量交易性金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应”-3直接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。 【例3】某企业2008年3月1日向银行借入一年期借款320000元，向其他 朝阳【wlsh0908】整理

为什么要编制自然资源资产负债表

为什么要编制自然资源资产负债表1.自然资源资产负债表示生态文明建设的必然要求 改革开放三十多年来，我国的发展是依靠市场的力量来解决社会问题，依靠政府的引导来弥补市场的不足，建设社会主义生态文明也离不开市场和政府的力量，而自然资源资产负载表能明确界定政府与市场对资源享有的权利范围，并且能严格区分政府与市场在利用资源时的不同角色，并且，自然资源资产负债表明确了政府和市场其各自作为公共资源提供者和资源利用者的责任与义务，从而规范政府对其区域范围内的资源利用方式，在主要依靠市场来进行资源配资的情况下自然资源资产负债表能兼顾经济的快速增长与控制经济增长环境成本的两个目的。例如，从自然资源资产负债表的右方的权益类项目分析可以量化的得出政府投入了多少环境资源，也可以反映政府对在运作过程中通过环境生成的经济价中值享有多少份额。 再者，面对如今生态环境带给政府的执政压力，自然资源资产负债表是较好的综合考虑环境与经济增长的考核指标。在考虑自然资源资产负载表结构的基础上，通过分析其结构变动的内在意义，我们发现自然资产负债表具有极强的经济发展导向作用，通过资源消耗量和经济增长值的比较能定量衡量经济增长的科技含量，能通过“资源资产”、“资源负债”的变动分析能衡量经济增长对环境的影响。 2.政绩观的转变 自然资源资产负债表另一个重要作用是为领导干部的离任审计提供一个参考指标。环境保护部环境与经济政策研究中心主任夏光表示，“编制自然资源的资产负债表，就是看你原来有多少资源，消耗了多少，有没有超出极限。”而在官员离任审计时，将自然资源欠账是否比以前多了作为其是否能否升职的指标之一，那么自然资源资产负债表则成为综合考察干部领导政绩的重要指标。 由于我国的行政系统是由若干个委托代理理论关系构成，而自然资源资产负债表着重考察了地方政府与中央的委托关系，将使干部的升迁与资产负债表的导向--科技导向与生态导向相结合，进而更适合于反映科学发展观与可持续发展观对经济发展的要求.

资产负债表的编制与分析(3)

（二）尚未执行新金融准则和新收入准则企业报表项目和填列方法 1．资产负债表相关项目进行了归并 ①“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目； ②“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目； ③“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目； ④“工程物资”项目归并至“在建工程”项目；

⑤“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目； ⑥“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目； ⑦“专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目；

2．一般企业资产负债表各项目填列说明 资产项目的填列说明 （1）“货币资金”项目 反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。 填列说明： 应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。 【案例7】 20X8年12月31日，甲公司涉及货币资金的项目如下：

【解析】 20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额 ＝0.1＋100.9＋99＝200（万元） （2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目 反映持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。 填列说明： 应根据“交易性金融资产”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目的期末余额填列。 （3）“衍生金融资产”项目 企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目。 填列说明： 应根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额分析计算填列。 【案例8】 2X17年2月1日，甲公司购入乙公司发行的一项看涨期权，根据期权合同，甲公司有权在2X18年1月31日以102元的价格购入乙公司普通股10万股。 期权发行日，公允价值为5万元，2X17年12月31日，该期权公允价值为3万元。 【解析】 2X17年2月1日，甲公司会计处理 借：衍生工具——看涨期权 5贷：银行存款 5 2X17年12月31日，甲公司会计处理 借：公允价值变动损益 2 贷：衍生工具——看涨期权 2 2X17年12月31日，甲公司“衍生工具”科目借方余额3万元。则甲公司年末资产负债表“衍生金融资产”项目列示的金额为3万元。 （4）“应收票据及应收账款”项目 反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

资产负债表的填制方法

资产负债表的填制方法 我国企业的资产负债表采用帐户式结构 一、资产项目的填制方法 1、货币资金，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。 2、交易性金融资产，应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 3、应收票据，应根据“应收票据”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 4、应收账款，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细帐户的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 5、预付账款，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细帐户的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 6、应收利息，应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 7、应收股利，应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

8、其他应收款，应根据“其他应收款”科目的期末余额， 减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 9、存货，应根据“材料采购（在途物资）”、“原材料”、“低 值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“生产成本”、“材料成本差异”、“商品进销差价”等科目的余额合计减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目余额填列 10、一年内到期的非流动资产，应根据有关科目的余额填列，比如一年内到期的“长期待摊费用”、“长期应收款”、“持有至到期投资”等科目余额合计。 11长期股权投资，应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后金额填列。 12、固定资产，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 13、在建工程，应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额填列。 14、工程物资，应根据“工程物资”科目的期末余额填列。 15、固定资产清理，应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列。 16、无形资产，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

资产负债表专题练习

资产负债表专题练习 1、广州金铭实业有限公司2011年5月31日各科目本年余额资料如下表： 单位：元 要求：根据所给资料，编制资产负债表。 注：表中的应收款项均为净值，其明细科目没有贷方余额；应付账款明细科目没有借方余额。 资产负债表 编制单位： 2011年5月31日单位：元

要求：计算填列资产负债表中有关流动资产，流动负债项目的金额，并完成资产负债表的编制。 资产负债表 编制单位：广东明基公司2011年4月30日单位：元

3、广东环球公司2011年5月份部分账户期初余额如下表,同时5月份发生以下经济业务。（1）用银行存款偿付前欠货款30 000元。 （2）购买固定资产一台，价款210 000元，款项尚未支付。（不考虑增值税） （3）结转本月份完工产品成本200 000元。 （4）收回A公司所欠本公司货款300 000元，已存入银行。 广东环球公司2011年5月初部分账户的期初余额 单位：元 要求：根据上述资料：填入环球公司2011年5月31日的资产负债表。 资产负债表

编制单位：广东环球公司2011年5月31日单位：元 余额试算平衡表

（1）应收账款有关明细账期末余额情况为: 应收账款——A公司借方余额98 000 应收账款——B公司贷方余额12 540 （2）长期待摊费用中含将于一年内推销的金额8 000元。 （3）应付账款有关明细账期末余额情况为： 应付账款——C公司借方余额5 000 应付账款——D公司贷方余额98 000 （4）预收账款有关明细账期末余额情况为： 预收账款——F公司借方余额2 000 ——G公司贷方余额12000 （5）长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为100 000元。要求：根据以上资料，代飞达公司完成下列资产负债表的编制。 资产负债表（简表） 2011年4月30日

案例分析：自然资源资产负债表

案例背景： 2015年11月15日，党的十八届三中全会审议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》。《决定》提出，探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。 什么是自然资源资产负债表和会计学上的资产负债表做一个对比。会计学上的资产负债表分为三个部分：资产，负债和所有人权益。资产衡量的是一个企业拥有的并预期能够使未来经营受益的经济资源；负债衡量的是一个企业的财务义务，代表的是未来负的现金流量；所有者权益代表了所有者对企业资产的要求权。在会计上，除去负债的资产就是所有者的权益。编制资产负债表的目的是评价一个企业的盈利能力和负债偿还能力。也就是所谓的赢利性和流动性。 把问题回归到我们的自然资源资产负债表。自然资源负债表能将一个地区的所有自然资源资产进行分类加总，将自然资源的存量，流量核算清楚。 对领导干部的考核就主要体现在自然资源前后的变动情况。 案例焦点： 1.领导干部是否对自然资源资产的变动是否有责任 2.这一项审计制度是否有利于生态文明建设 案例分析： 1.自然资源的价值在于，人们可以通过自己的劳动，将其转化为满足人们物质和精神需要的财富。讨论自然资源和生态环境的最终目的，应当是促进经济的发展，是人们的生活获得更大的幸福。边沁的功利主义认为：人类的行为完全以快乐和痛苦为动机，人类行为的唯一目的是求得幸福。我赞同这个观点对人类所有行为动机的解释。 是不是只要将自然资源利用到经济生产中就是公平合理的呢 我认为，有两种条件下，自然资源的利用是不够公平合理的。 一是低效率的使用。有的人认为我们国家将西部的一些自然资源运到东部一些比较发达的城市是十分不公平。但我认为这种自然资源分配是相当合理有效

资产负债表的编制举例子

资产负债表编制案例 第一题： 目的：掌握财务成果的计算方法 资料：林祥是一所大学的会计学教授，尽管他教给学生大量的会计学知识，但他从来没有亲自实践过。于是，他选择了一年，对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。 1.1月1日，林祥首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值（单位：人民币元，下同）： 有关财产及债务情况： 一幢与他人相连的房屋80 000 家具、家庭用品8 000 一辆已用了3年的小汽车24 000 银行往来账户500 欠银行的借款30 000 2．12月31日，林祥再次坐下来，总结他一年来所发生的财务交易： 收入： 每月工资（扣除个人所得税）14 000 支出： 支付给银行欠款（其中2 000元为利息） 5 000 电费、电话费、暖气费等 2 800 家务费 2 400 汽车日常费用 1 000 衣服、度假等 1 600 收支相抵后盈余 1 200 同时，林祥又将年末的财产重新列了一张表格： 有关财产及债务： 一幢与他人相连的房屋92 000

家具、家庭用品7 200 一辆已用了4年的小汽车18 000 银行往来账户 1 700 欠银行的借款27 000 从这些表格中可以看出，林祥一年来的财富有所增加，可是，财富是如何增加的呢？ 要求： 假如你被林祥教授点中，要你为他分析，他的财富是否增加？若增加，是如何增加的呢？他希望你给他编制一张表来显示他一年来财富增加的情况。

第二题： 目的：练习会计报表的编制 资料：某企业6月份由于会计人员变动，新来的会计对会计报表的有关知识掌握的不是很全面，在日常业务处理过程中没有发生问题，但在月末编制会计报表时，有些项目无法确定。因而请求你的帮助。该会计编制的不完整的会计报表（简化格式）和提供的相关资料如下： 利润表 编制单位：2000年6月单位：元 项目行次本月数 一、主营业务收入260000 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润32000 减：管理费用10000 营业费用2000 三、营业利润 加：营业外收入20000 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 资产负债表 编制单位：2000年6月30日单位：元 资产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产：流动负债： 货币资金152000 短期借款50000 应收账款130000 应付账款74000 存货应付利润21000 待摊费用48000 预提费用6540 流动资产小计440000 应交税金 固定资产：流动负债合计218000 固定资产原价960000 所有者权益： 减：累计折旧实收资本535000 固定资产净值700000 盈余公积 未分配利润

川大《财务报表编制与分析》第二次作业答案教学提纲

《财务报表编制与分析》第二次作业答案 你的得分： 100.0 说明：每道小题选项旁的标识是标准答案。 一、单项选择题。本大题共30个小题，每小题 2.0 分，共60.0分。在每小题给出的选项中，只有一项是符合题目要求的。 1.丁公司2001年的主营业务收入为60111万元，其年初资产总额为6810万元，年末资产总额为8600万元，该公司总资产周转率及周转天数分别为（D）。 A.8.83次,40.77天 B.6.99次，51.5 天 C. 8.83次，51.5 天 D.7.8次，46.15天 2.某公司2001年净利润为83519万元，本年计提的固定资产折旧12764万元，无形资产摊销5万元，待摊费用增加90万元，则本年产生的净现金流量是（B）万元。 A.83519 B.96198 C.96288 D.96378 3.从严格意义上说，计算应收账款周转率时应使用的收入指标是（B）。 A.主营业务收入 B.赊销净额 C.销售收入 D.营业利润

4.酸性测试比率，实际上就是（C ）。 A.流动比率 B.保守速动比率 C.速动比率 D.现金比率 5.资产利用的有效性需要用（ B ）来衡量。 A.利润 B.收入 C.成本 D.费用 6.企业进行长期投资的根本目的，是为了（A ）。 A.控制子公司的生产经营 B.取得投资收益 C.获取股利 D.取得直接收益 7.某公司2000年实现利润情况如下：主营业务利润4800万元，其他业务利润87万元，资产减值准备69万元，营业费用420万元，管理费用522万元，主营业务收入实现7200万元，则营业利润率是（B ）。 A.51.42％ B.53.83% C.66.67% D.67.88%

资产负债表编制方法

资产负债表编制方法 1、根据总账户直接填列 应收票据 短期借款 2、根据总账户余额计算填列 应收账款=应收账款期末余额-坏账准备期末余额 长期股权投资=长期股权投资期末余额-长期股权投资减值准备期末余额 固定资产=固定资产期末余额-累计折旧期末余额-固定资产减值准备期末余额 无形资产=无形资产账户期末余额-累计摊销账户余额-无形资产减值准备账户余额 3、根据明细账账户余额计算填列 应付账款=应付账款明细账户期末贷方余额+预付账款明细账户期末贷方余额合计数 应收账款=应收账款明细账户期末借方余额+预收账款明细账户期末借方余额合计数 4、根据总账户和明细账户余额分析计算填列 长期借款=长期借款总账账户余额-长期借款所属的明细账户中在一年内到期的长期借款部分 5、综合运用上述方法分析填列 例如：存货=各种科目汇总数-存货跌价准备 6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关被查账薄等的记录分析填列

资产负债表各项目的填列方法 一、资产项目的填列方法 1、货币资金 “库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”。账户的期末余额合计数填列2、交易性金融资产 交易性金融资产账户期末余额填列 3、应收票据 包括：银行承兑汇票、商业承兑汇票 应收票据=应收票据的期末余额-坏账准备中有关应收票据的计提的期末余额4、应收账款 应收账款=应收账款明细账户期末借方余额+预收账款明细账户期末借方余额合计数-坏账准备账户中有关应收账款计提的坏账准备 5、预付账款 预付账款=预付账款明细账户期末借方余额+应付账款明细账户期末借方余额合计数-坏账准备账户中有关预付账款计提的坏账准备 5、应收利息 应收利息=应收利息账户期末余额-坏账准备中计提的相关坏账部分 6、应收股利 应收股利=应收股利账户期末余额-坏账准备中计提的相关坏账部分 7、其他应收款 其他应收款=其他应收款账户期末余额-坏账准备中计提的相关坏账部分

三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

欢迎阅读㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货 借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利） ③退出企业（报销、售出、退出） 子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外收入 子公司在退出时，亏损。 借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外支出 借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额） 贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用） 将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）