中财练习题

1．黄河公司购置了一台需要安装的生产线，与该生产线有关的业务如下：

⑴2006年3月30日，购入需安装的生产线一条，增值税专用发票上注明的买价为400000元，增值税额为68000元；另支付保险费及其他费用32000元。该生产线交付本公司安装部门安装。

⑵安装生产线时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为40000元，税务部门核定的计税价格为50000元，适用的增值税税率为17％。

⑶安装工程人员应付工资及福利费45600元，用银行存款支付其他安装费用5900元。

⑷2006年6月30日，安装工程结束并随即投入使用，该生产线预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧（预计净残值率为5％）

⑸2008年6月30日，黄河公司将该生产线出售，出售时用银行存款支付清理费用30000元，出售所得款项350000元全部存入银行，于当日清理完毕。

要求：

⑴编制黄河公司2006年度购建生产线的有关会计分录。

⑵计算2006年度和2007年度该项生产线应计提的折旧，并编制黄河公司2006年度计提折旧的会计分录。

⑶计算2008年度该项生产线应计提的折旧，编制黄河公司2008年度计提及出售该生产线相关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目。）（按照生产型增值税处理）

解答：

⑴编制黄河公司2006年度购建生产线的会计分录：

①借：在建工程 500000

贷：银行存款 500000

②借：在建工程 48500

贷：库存商品 40000

应交税费－应交增值税（销项税额） 8500

③借：在建工程 51500

贷：应付职工薪酬 45600

银行存款 5900

④借：固定资产 600000

贷：在建工程 600000

⑵计算2006年度和2007年度该项生产线应计提的折旧，并编制黄河公司2006年度计提折旧的会计分录。

2006年度该项生产线应计提的折旧

＝600000×2/5×6/12＝120000（元）

2007年度该项生产线应计提的折旧

＝600000×2/5×6/12+（600000－600000×2/5）×2/5×6/12

＝120000+72000＝192000（元）

借：制造费用 120000

贷：累计折旧 120000

⑶计算2008年度该项生产线应计提的折旧，编制黄河公司2008年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。

2008年度该项生产线应计提的折旧

＝（600000－600000×2/5）×2/5×6/12＝72000（元）

①借：制造费用 72000

贷：累计折旧 72000

②借：固定资产清理 216000

累计折旧 384000

贷：固定资产 600000

③借：固定资产清理 30000

贷：银行存款 30000

④借：银行存款 350000

贷：固定资产清理 350000

⑤借：固定资产清理 104000

贷：营业外收入 104000

2．远洋公司自2007年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，2008年10月该项专利技术获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费3000000元、人工工资600000元，以及支付的其他费用500000元，共计4100000元，其中，符合资本化条件的支出为3200000元；2008年在研究开发过程中发生材料费1500000元、人工工资500000元，以及支付的其他费用300000元，共计2300000元，其中，符合资本化条件的支出为1800000元。要求：编制远洋公司2007年度和2008年度有关研究开发专利权的会计分录。

答案:

（1）2007年度：

发生支出时：

借：研发支出－费用化支出 900000

研发支出－资本化支出 3200000

贷：原材料 3000000

应付职工薪酬 600000

银行存款 500000

期末：

借：管理费用 900000

贷：研发支出－费用化支出 900000

（2）2008年度：

发生支出时：

借：研发支出－费用化支出 500000

研发支出－资本化支出 1800000

贷：原材料 1500000

应付职工薪酬 500000

银行存款 300000

专利权获得成功时：

借：管理费用 500000

无形资产 5000000

贷：研发支出－费用化支出 500000

研发支出－资本化支出 5000000

？？？3．甲公司2007年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息，到期

一次还本的债券，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。要求：编制甲公司从发行到转换为普通股的会计分录。

2、【例题·单选题】甲公司2007年1月1日发行三年期可转换债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5 000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年1月1日的利息已经支付。2008年1月1日甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。

A. 4 983.96

B. 534.60

C. 4 716.66

D. 5 083.96

【答案】D

【解析】甲公司转换债券时应确认的“资本公积——股本溢价”的金额

＝转销的“应付债券”余额＋转销的“资本公积”－股本

＝[9 465.40＋（9 465.40×6％－10 000×4％）]/2＋（10 200－9 465.40）/2－100

＝4 816.66＋367.30－100＝5 083.96（万元）

【点评】如果可转换公司债券涉及手续费，则需要在权益成份和负债成份之间进行分摊。

4.甲公司2006年度的有关资料如下：

(1)2006年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元，适用的企业所得税税率为33％。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为20万元，实际发生业务招待费30万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。

(2)2007年2月6日董事会提请股东大会2006年利润分配议案：按2006年税后利润的10％提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。

(3)2007年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2006年利润分配方案：按2006年税后利润的10％提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。

要求：

(1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录。

(2)根据2007年2月6日董事会提请股东大会2006年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录

(3)根据2007年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2006年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

(4)计算年末未分配利润。除“所得税费用”和“应付股利”科目外，其他科目均需要写出二级明细科目。题中的金额单位用万元表示

对比；

3. 大海公司2007年度和2008年度的有关资料如下：

(1)2007年年初未分配利润为400万元，本年利润总额为1200万元，适用的企业所得税税率为25%。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为40万元，实际发生业务招待费6 0万元;国库券利息收入为40万元;企业债券利息收入50万元。除此之外，不存在其他纳税调整因素。

(2)2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案：按2007年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利80万元。

(3)2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案：按2007年税后利润的10%提取法定盈余公积;向投资者宣告分配现金股利100万元。

要求：

(1)计算大海公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录;

(2)根据2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案，编制相应的会计分录;

(3)根据2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录;

(4)计算年末未分配利润。

(除“所得税费用”和“应付股利”科目外，其他科目均需要写出二级明细科目。金额单位用万元表示)

[答案] (1)计算大海公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录

大海公司所得税费用=应交所得税

=(1200+60-40-40)×25%=295(万元)

借：所得税费用295

贷：应交税费—应交所得税295

借：本年利润295

贷：所得税费用295

借：本年利润905(1200-295)

贷：利润分配—未分配利润905

(2)根据2008年2月6日董事会提请股东大会2007年利润分配议案，编制大海公司提取法定盈余公积的会计分录。

借：利润分配—提取法定盈余公积90.5(905×10%)

贷：盈余公积—法定盈余公积90.5

借：利润分配—未分配利润90.5

贷：利润分配—提取法定盈余公积90.5

(3)根据2008年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2007年利润分配方案，编制大海公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

借：利润分配—应付现金股利100

贷：应付股利100

借：利润分配—未分配利润100

贷：利润分配—应付现金股利100

(4)年末未分配利润

=400+905-90.5-100=1114.5(万元)

[解析] 本题目业务(2)和(3)

业务(3)做了现金股利的处理，业务(2)没有处理，原因如下：

关键在于是谁提出方案时做处理，董事会提出的分配股利的方案时不能做处理，只有等股东大会批准后才做处理。题目中如果是股东大会批准了股利分配方案，就做处理;如果说的是董事会提取了股利分配方案则不做处理，可以结合2009年教材P151倒数第二自然段理解。

5．甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。2007年3月6日甲公司委托乙公司销售商品，合同规定，如果乙公司没有将商品售出，可将商品退回甲公司，商品成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2007年6月8日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年6月28日收到货款。

要求：

（1）编制甲公司委托代销的会计分录。

（2）编制乙公司受托代销的会计分录。

．【答案】

(1)甲公司(委托方)

①2007年3月6 N甲公司将商品交给乙公司时

借：发出商品800

贷：库存商品800

②2007年6月8日甲公司收到乙公司开来的代销清单

借：应收账款——乙公司 234

贷：主营业务收入 1000 x20％=200

应交税金——应交增值税(销项税额) 34

借：主营业务成本800 x20％=160

贷：发出商品 160

③2007年6月28 收到货款

借：银行存款 234

贷：应收账款——乙公司 234

(2)乙公司(受托方)

①2007年3月6日乙公司收到商品时

借：代理业务资产(受托代销商品) 1000

贷：代理业务负债(受托代销商品款) 1000

②2007年6月8日实际销售时

借：银行存款 280．80

贷：主营业务收入 240

应交税费——应交增值税(销项税额) 40．80

借：主营业务成本 200

贷：代理业务资产(受托代销商品) 200

借：代理业务负债(受托代销商品款) 200

应交税金——应交增值税(进项税额) 34

贷：应付账款——甲企业 234

③2007年6月28 H支付货款时

借：应付账款 234

贷：银行存款 234

、对比:【例题·计算题】甲公司委托A公司代销商品1 000件，协议价为每件1 000元，增值税税率为17％，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司

开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件1 200元的价格销售，增值税税率为17％。

甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60％。

要求：编制甲公司和A公司的有关会计分录。

【答案】甲公司会计处理如下：

（1）甲公司将商品交付A公司时：

借：委托代销商品（或发出商品）800 000

贷：库存商品800 000

（2）收到代销清单时：

借：应收账款702 000

贷：主营业务收入600 000

应交税费——应交增值税（销项税额）102 000

借：主营业务成本480 000

贷：委托代销商品（或发出商品）480 000

（3）收到A公司的货款时：

借：银行存款702 000

贷：应收账款702 000

A公司会计处理如下：

（1）收到甲公司交付的商品时：

借：受托代销商品（或代理业务资产） 1 000 000

贷：受托代销商品款（或代理业务负债） 1 000 000

（2）销售商品时：

借：银行存款842 400

贷：主营业务收入720 000

应交税费——应交增值税（销项税额）122 400

借：主营业务成本600 000

贷：受托代销商品（或代理业务资产）600 000

借：受托代销商品款（或代理业务负债）600 000

贷：应付账款600 000

（3）按合同协议价款支付代销商品款时：

借：应付账款600 000

应交税费——应交增值税（进项税额）102 000

贷：银行存款702 000

☆．甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17％。2007年3月6日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件(不含增值税)O．6万元，每件成本为0·4万元，代销合同规定，乙公司按O．6万元价格销售给顾客，甲公司按售价10％向乙公司支付手续费，每季末结算。2007年4月1日发出商品。2007年6月8日乙公司实际对外销售2500件商品。2007年6月30日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的2500件，甲公司给乙公司开具增值税发票，2007年7月2日收到货款。

要求：

(1)编制甲公司委托代销的会计分录。

(2)编制乙公司受托代销的会计分录。

．【答案】

(1)甲公司(委托方)

①2007年4月1日将商品交付乙公司时

借：发出商品4000

贷：库存商品4000

②2007年6月30 收到代销清单时

借：应收账款——乙公司 1755

贷：主营业务收入 2500 x0·6=1500

应交税费——应交增值税(销项税额) 23D

借：主营业务成本 2500 xO·4=1000

贷：发出商品 1000

借：销售费用 1500 x10％=150

贷：应收账款——乙公司 13U

③2007年7月2日收到货款

借：银行存款 1605

贷：应收账款——乙公司 1605

(2)乙公司(受托方)

①2007年4月1 El收到商品

借：代理业务资产(受托代销商品) 6000

贷：代理业务负债(受托代销商品款) 10000 x0·6=6000

②2007年6月8日宴际销售时

借：银行存款 1755

贷：应付账款 2500 x0．6=1500

应交税费——应交增值税(销项税额) 255

③2007年7月2日支付货款并计算手续费：

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 255

贷：应付账款 255

借：代理业务负债(受托代销商品款) 1500

贷：代理业务资产(受托代销商品) 2500~0．6=1500

结清代销商品款时

借：应付账款 1500+255=1755

贷：银行存款 1605

其他业务收入 1500 x10％=150

6．2004年9月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，商品的实际成本为182 000元，销售价款为280 000元，增值税销项税额为47 600元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年2月1日付款。2004年11月1日，甲公司因急需资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为质押取得2个月的流动资金借款225 000元，年利率5%，借款本息到期一次偿付。2004年12月31日甲公司为该项应收账款计提了2%的坏账准备。 2005年1月5日发生销售退回16 380元，其中增值税额为2 380元。因乙公司现金流量严重不足，至2005年8月1日收到乙公司支付的货款305 000，款项存入银行，未能收回的款项，经批准核销。（假定不考虑其他因素）

要求：根据下列经济业务编制相关会计分录。

正确答案】（1）2004年9月1日销售商品时

借：应收账款——乙公司327 600

贷：主营业务收入280 000

应交税金——应交增值税（销项税额）47 600

（2）2004年9月30日结转销售成本时，

借：主营业务成本182 000

贷：库存商品182 000

（3）2004年11月1日取得短期借款时，

借：银行存款225 000

贷：短期借款225 000

（4）2004年11月30日、12月31日计提借款利息时，

借：财务费用（225 000×5%÷12）937.5

贷：预提费用937.5

（5）2004年12月31日计提坏账准备时，

应计提坏账准备金额＝327 600×2%＝6 552（元）

借：管理费用6 552

贷：坏账准备6 552

（6）2005年1月1日偿付短期借款本金及利息时，记：

借：短期借款225 000

预提费用（225 000×5%÷12×2）1875

贷：银行存款226875

（7）2005年1月5日发生销售退回时，

借：主营业务收入14 000

应交税金——应交增值税（销项税额） 2 380

贷：应收账款——乙公司16 380

借：库存商品（14 000÷280 000×182 000）9 100

贷：主营业务成本9 100

（8）2005年8月1日收到乙公司的货款时，

借：银行存款305 000

坏账准备（311 220－30 500）6 220

贷：应收账款——乙公司（327 600－16 380）311 220

2．甲公司期末原材料的账面余额为150万元，数量为10吨，该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的30台A产品。该合同约定：甲公司为乙提供A产品30台，每台售价10万元（不含增值税）。将该原材料加工成30台A产品尚需加工成本总额为142.50万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税）。本期期末市场上该原材料每吨售价为14万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.2万元。要求：计算原材料可变现净值，编制会计分录。