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高级审计题

1.垄断是否为审计市场的一种趋势？

答：垄断将成为审计市场的一种趋势，一份最新的统计资料表明，上市公司的年报审计越来越集中在几家有实力的会计师事务所。据有关部门的调查，排名前10位的会计师事务所包揽了近三分之一的2000年上市公司年报审计。当前，境内会计师事务所处于严重的供大于求的状态，而我国加入世贸组织以后，会计服务市场必将逐步开放，具有先进会计服务经验、雄厚人力资源与物质资本的国际知名会计公司将不断涌入。会计师执业界涌动的合并潮，提高了会计师事务所的执业能力，降低了总体的经营成本，无论对业界，还是对其服务的企业来说都是一种良好的趋势。在这种日益严峻的执业环境下，各家会计师事务所只有走合纵、连横之路，增强自身的实力，才能够与国内外会计师事务所进行较量。因此，不少事务所虽然在目前的会计师事务所的竞争中已经出类拔萃，但仍不满足于现状，不仅寻求与本地优势事务所的强强联合，而且还把合作范围伸向了世界知名的跨国性会计师事务所。如此一来，“垄断”将成为一种趋势，垄断型审计市场正趋形成，被简称为“世界五大”的会计师事务所安达信，安永，毕马威，德勤和普华永道，它们的业务量在美国占到了90%以上。相比而言，我国目前排名前10位的会计师事务所的市场占有率仅有三分之一，而且审计的地域色彩比较强烈。通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成垄断型的审计市场结构，有利于克服上述弊端。首先，可以消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一、公平竞争的审计市场；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。

要实现这种垄断趋势，除了会计师事务所之间要进行强强联合以外，业内人士呼吁，有关方面也应借鉴证券市场经验，建立会计师事务所证券执业资格的退市机制。上海立信长江会计师事务所所长李德渊指出，目前没有从事过上市公司年报审计或客户数仅有1—3家的会计师事务所，占到了有证券执业资格总数的近40%，这些会计师事务所业务量这么小，完全不能适应上市公司会计制度日新月异变化的需要，如果仍然留在证券执业队伍里，势必会影响上市公司的审计质量，损害证券执业会计师事务所的整体形象，因此，有关部门一方面应重新打开会计师事务所证券执业门槛，让具备资格的会计师事务所可以加入到上市公司年报审计队伍中，一方面要建立退出机制，对不符合要求的会计师事务所坚决让其退出证券执业队伍。

2.垄断与收费和独立性分析

目前垄断成为审计市场的一种趋势，境内会计师事务所处于严重的供大于求的状态，而我国加入世贸组织以后，会计服务市场必将逐步开放，具有先进会计服务经验、雄厚人力资源与物质资本的国际知名会计公司将不断涌入。会计师执业界涌动者合并狂潮。通过不断合并与重组，逐步提高上市公司审计业务的集中度，进而形成垄断型的审计市场结构。

审计收费，是指审计服务的提供方（注册会计师）在提供审计服务后，向审计服务的接受方（被审计单位）收取的用于弥补在审计过程中审计服务提供方（注册会计师）付出的成本的一定数额的费用。在我国, 审计服务作为一项特殊性的产品由会计师事务所有偿提供, 因而会计师事务所在提供审计服务后所取得的报酬, 就是审计收费。审计收费是会计师事务所为弥补其审计成本，维持持续经营的最基本、最重要的手段和途径。

独立性原则，是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和服务的对象。实质上的独立是指注册会计师保持不偏不倚的态度，在履行专业判断和发表审计意见时不依赖或屈从于外界的压力。注册会计师应以客观、公正的心态表示意见，在执业过程中保持一种超然性。注册会计师在执业时，既要保持实质上的独立，又要保持形式上的独立。实质上的独立保证注册会计师在审计全过程中，无论是搜集证据、确定处理或发表意见，都能做到不偏不倚，不屈从于委托人或被审计单位的压力。而形式上的独立保证投资人、债权人以及其他报表使用者在内的社会公众对注册会计师的独立审计存有信心，即使用者们愿意信任并接受注册会计师的审计意见。

垄断的审计市场的形成，便于提高会计师事务所的执业能力，降低了总体的经营成本，无论对业界，还是对其服务的企业来说都是一种良好的趋势。首先，可以消除审计活动的地域性，避免来自当地政府的行政干预和当地企业的种种牵制，并打破地区封锁和部门垄断，形成全国统一审计收费定价机制；其次，可以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所等不正当手段，从而提高上市公司审计的可靠性；最后，有利于形成若干家规模巨大的会计师事务所，增强保持审计独立性的实力。

3.我国审计市场结构与监管现状分析

审计市场的结构即行业集中度。对于我国审计市场结构现状，我们可以得出以下基本结论：1．我国审计市场集中度较低。从全国审计市场来看，市场集中度都处于较低的水平。2．我国注册会计师行业品牌处于从分散到集中的过程之中。首先从国际“四大”来看，近几年来加快了在中国审计市场扩张的步伐。其次，从国内事务所来看，自2000年财政部印发《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》以来，许多事务所为提高竞争力开始寻找合作伙伴并实施合并。3．我国审计市场结构属于垄断竞争型，从我国审计市场来看，各事务所提供的产品存在一定差别，这种差别主要体现在服务对象的差别上。

目前注册会计师审计监管从规则导向到原则导向发展，注册会计师审计在社会经济活动中的地位和当前审计质量不高的现状决定了审计质量监管的重要性。审计质量监管模式决定监管效果。规则导向的监管模式难以达到理想的效果，摈弃规则导向而实行原则导向的监管模式有利于引导注册会计师认真遵守审计准则、提高审计质量。原则导向的监管模式有利于构建和谐监管关系。在原则导向的监管模式下．注册会计师协会开展执业质量检查不是命令注册会计师应该执行哪些审计程序。而是为了帮助注册会计师提高胜任能力、正确施行审计准则，降低审计风险。提高审计质量和避免审计责任。这样就将审计质量监管职能和维护注册会计师合法权益的服务职能很好的结合。

4.审计市场结构与绩效分析

审计市场的结构即行业集中度，是指规模最大的前几位企业的有关数值．如销售额、资产数、职工数等占整个行业的份额。如果说市场结构是经济运行的环境，那么市场绩效就是经济运行的效果．在产业经济学中，一般把行业当成市场的同义语，一个行业就是一个市场，考察注册会计师行业也就是考察独立审计市场．审计市场是指在审计活动中由审计委托者、审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的一种交易行为，以及由此所构成的一种权利和义务以及经济责任关系．我国是从计划经济体制走过来的，因此与发达国家和地区相比，很多中资的会计师事务所仍习惯于通过非市场化的途径和手段参与市场竞争．独立审计市场的竞争还很不规范，从目前情况看，各个会计师事务所是粗放经营，只追求量而不注重质．各会计师事务所无明显的比较优势，大家都在盲目地进行价格竞争，而国际四大会计师事务所以他们的名气大大地赢得了中国的独立审计市场，由此形成了中国独立审计市场上特有的外资垄断与恶性竞争并存的局面，形成了今天独立审计市场特有的市场结构．到目前为止，产业组织学者不再简单地认为结构决定行为、行为决定绩效，他们发现这三者之间的相互关系是非常复杂的．在短期内，审计市场结构、审计市场行为和审计市场绩效之间的关系是：市场结构从根本上制约市场行为，市场行为又直接决定了市场绩效；从长期考察，市场结构也在发生变化，而这种变化正是企业市场行为长期作用的结果，有时市场绩效的变化也会直接导致市场结构发生变化．所以，在一个较长的时期内，审计市场结构、审计市场行为和审计市场绩效之间是双向的因果关系．

5、会计信息造假成本效益分析

会计信息造假是指会计信息造假行为人为了小团体或个人政治或经济利益违反国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中弄虚作假，伪造、变造会计事项的违法犯罪行为。造假收益是指公司通过报告虚假的业绩可能谋得的各种经济利益、政治利益和其他利益。造假成本是指公司利用创造性会计、财务舞弊等手段，实施利润操纵，报告虚假业绩等需要承担的物资和精神耗费，具体包括:实施舞弊过程中的物资耗费，因舞弊行为有被发现的宽容能性而承担的精神压力，舞弊行为被发现后可能受到的制裁惩罚和对国家、社会和个人造成的财产和其他损失应当给予的补偿等四个方面

近年来我国上市公司会计信息造假的现状令人触目惊心，究其原因是造假成本与造假收益的不对称助长了会计造假。证券市场和上市公司存在着对虚假会计信息的旺盛需求，只要造假预期成本小于造假预期收益，上市公司就有“博弈”的理由和冲动。因此，我们国家的相关法律机关应当尽快建立民事赔偿机制，加大稽查力度和稽查面，大幅度提高造假成本，使会计造假无利可图。

6、审计师轮换的期间质量

审计质量是由审计师专业胜任能力与审计师独立性共同决定的。

1审计师轮换对专业胜任能力的影响。前任注册会计师由于审计该公司有一段时期了，因此对公司管理层的诚信度，被审计单位生产经营活动的过程了解得比较透彻．但是．也容易形成一定的思维惯性。后任注册会计师一般是从头开始。鉴于社会公众的期待，通常会勤勤恳恳执行各种必须的审计程序。这样有可能发现前任注册会计师在审计中没有发现的财务报表的重大错弊。事务所轮换因牵涉到多层利害关系，是一种更加彻底更为复杂的轮换制度。变换事务所，就包括变更签字注册会计师和合伙人，所以它对专业胜任能力的影响除了前面所述的签字注册会计师轮换对专业胜任能力的影响之外，还有其独特的方面。因为签字注册会计师轮换后，后任签字注册会计师由于与其同在一个事务所，而事务所也尽量考虑使用具有相似行业专长的签字注册会计师，并会为前后任签字注册会计师的交接和沟通尽量创造良好的条件，所以签字注册会计师轮换对于专业胜任能力的消极影响可以控制在较小的范围内。相对而言，事务所轮换造成的消极影响就比较大。毕竟事务所之间的沟通是受到各种主管和客观因素限制的。由于项目负责人也即签字注册会计师或者是合伙人应当关注并确保整个项目小组执行某个具体审计项目的素质和专业胜任能力。如应当确保小组成员具有通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验等。因此更换签字注册会计师某种程度上也就相当于更换了整个项目小组，项目负责人从头至尾对总体审计质量负责，项目小组的整体轮换对专业胜任能力的影响较更换签字注册会计师要重大许多。

2、审计师轮换对独立性的影响。由于审计过程并不是完全程序性的。其中掺杂了许多专业怀疑和职业判断等不

确定的因素．而人是理性动物，总是试图对自己的行为作出最理性最经济的选择。注册会计师当然不例外，当违约成本小于将获得的各种利益时．他一般会选择违约。同时，群居于社会中的入都有情绪，当长期审计某一个客户时，注册会计师可能会与被审计单位建立起比较亲密友好的关系。这种行为很可能误导公众，当公众怀疑注册会计师是否还能独立公正地发表审计意见时，心中的信任就已经大打折扣了，注册会计师因此失去了形式上的独立性。尽管他主观上仍十分谨慎，兢兢业业地执行审计程序。以求出具比较客观公正的审计意见。所以形式上

的独立性是实质上独立性的基础和前提。审计师轮换制度实施的初衷就是为了提高注册会计师的独立性从表面看。它毫无疑问实现了注册会计师形式上的独立。从以上分析可以得出。审计师轮换制度既有可能提高审计质量也有可能降低审计质量，不能绝对而论。

7、会计师事务所轮换的审计成本与审计质量分析

会计师事务轮换的审计成本：会计师事务所轮换会增加审计成本。首先，在会计师事务所强制轮换下，会计师事务所为了争取到新的客户而频繁竞争，从而增加大量的营销成本。其次，注册会计师面对新的审计项目时，往往要投入更多的精力去了解客户，分析财务报告等会计信息的质量，初次业务成本大幅度增加。再次，原来的会计师事务所在保持与客户的合作关系时会形成大量的专有资产，这些专有资产只有在合作关系保持时才会存在并且发挥作用，而不能在会计师事务所和执业注册会计师之间进行转移。在会计师事务所强制轮换下，会计师事务所的频繁更换会造成这些专有资产的极大浪费，并影响审计定价，使审计成本大幅度上升。从全社会的总体角度来看，整个审计市场的总支出也增加了。首先，轮换会造成会计师事务所初始交易成本(搜寻成本和谈判成本)的增加。事务所为了能持续生存和发展下去，必须不断争取新的客户，因此会发生与寻找客户以及同客户签订合约有关的交易成本，这包括与新客户接洽发生的差旅费、招待费以及考察新客户发生的费用等。其次，现实生活中审计人员除了与客户之间存在签约成本外，也存在明显的与某一客户相关联的启动成本。一般来说，在初次对一个客户进行审计时，会计师事务所需要花费更多的审计时间、投入更多的成本．以全面、深入的调查了解客户的基本情况并进行原始的资产验证。此外，审计人员在对一个客户进行审计时会通过连续多期审计而形成许多专用资产，其中包括对客户业务的运作、流程和控制系统等的深入了解，而这些资产仅在合约关系存续时才有价值，一旦轮换，这些专用资产将遭受毁损，并导致审计的成本和价格大幅上升。因此，强制轮换使得审计人员因熟悉前任客户而带来的审计效率提高的优势随着每次轮换而丧失，这无疑会加大事务所的隐性支出。

被审单位：除了审计费用的提高外，客户在选择新的事务所的过程中还会发生其他的成本。客户在会计师事务所强制轮换的情况下，由于雇佣新的审计师，将会发生选择成本(由客户承担的内部成本，用于选择新的会计师事务所作为公司审计师)，和支持成本(由客户承担的内部成本，用于支持会计师事务所了解公司经营、系统和财务报告惯例)。

8、会计师事务所轮换对审计质量的影响：

1．有利于维护审计独立性。在会计师事务所强制轮换下，由于会计师事务所知道注册会计师任期和相关收入只能保持有限的时间，会更加审慎地发表审计意见，强化审计实质上的独立性。同时，强制轮换会计师事务所之后，由于不同会计师事务所的内部风险控制机制不同，抽样范围也不同，投资者和监管者可以从多方位审视由不同会计师事务所出具的关于该公司的审计报告，增强审计报告的可信度。同时，从形式上的独立性要求来看，会计师事务所强制轮换能进一步提高社会公众对注册会计师执业的信任度。

2.有利于提升注册会计师专业胜任能力，减少违规行为，提高审计质量。首先，目前我国会计师事务所的分布带有很强的地域性，业务范围相对固定，而实行会计师事务所强制轮换可以突破这些限制，使注册会计师真正接触到各种行业和各种业务类型的审计客户，在轮换过程中不断积累经验，从而提高其专业胜任能力。其次，若会计师事务所和同一客户保持经济合作关系不能超出某一个时间范围，会计师事务所长期保留该客户的意愿已经不存在，则注册会计师执业时就不会迫于管理当局的压力而接受有问题的会计处理。而“关系链”的破裂也使得现任注册会计师为避免后任注册会计师发现问题而谨慎执业，降低了违规行为发生的可能性。再次，注册会计师长期为一家客户提供审计鉴证服务，还可能因其固有的思维定式而不能发现疑点。在会计师事务所强制轮换下，后任注册会计师没有固有的思维定式，更易发现前任注册会计师未审计出的问题。同时，后任注册会计师执业时基于对新客户的审慎及其对会计师事务所执业声望的珍惜，将持有更加谨慎的态度，投入更多的精力去了解客户，认真分析评价客户的会计信息系统，提高审计质量。

9、审计收费由行业制定底价还是谈判

（1）审计市场需求不旺导致会计师事务所之间的价格出现不公平竞争。在我国建立市场经济体制过程中,会计师事务所数量不断增长,而需要审计服务的公司却基本保持不变,这种“僧多粥少”的现象使得会计师事务所之间出现了激烈

的价格竞争,为了获得审计业务,不少会计师事务所不得不降低审计收费。再者, 在会计师事务所的聘用方式上,有关政府部门采用招标方式选择会计师事务所,选择的标准是“价低者得”,从而使各个参与投标的会计师事务所竞相压价。另外,不同组织形式的会计师事务所由于所承担的法律责任不同,导致价格竞争。合伙制会计师事务所因其承担无限责任,在执业过程中可能比有限责任公司更加谨慎,投入较多的执业成本。而有限责任公司则恰好相反,因其所承担的责任是以出资额为限,因此其风险意识较为淡薄,投入的执业成本相对较低,降价收费的空间较大,从而引发业内价格竞争。会计师事务所审计时必然要考虑成本效益原则,因此,会计师事务所之间的不公平价格竞争带来的后果是审计收费越降越低。由于收入有限,会计师事务所为了获得利润,不得不减少充分的甚至是必要的审计程序,从而造成了审计质量的下降。

(2)行业自律对审计质量的约束有限。在我国目前的审计制度安排下,审计市场缺乏对注册会计师职业道德水平的判断机制,注册会计师缺乏自律的压力,其个人信誉和依靠个人信誉寻求自身发展的职业环境尚未形成,从而影响了注册会计师执业的积极性。审计产品的准公共物品性使得注册会计师在经济人的思维模式下可能做出损害自己职业形象的事情,加强行业协会管制对注册会计师自律偏差能起到矫正作用,但由于职业资格、职业道德、执业规则、违规惩戒等方面的问题还没有得到很好地解决,使得行业自律管制对审计质量的约束作用非常有限,所以我认为制定行业底价是非常有必要的。

10、公司治理与审计风险

公司治理于审计风险最相关的就是企业的风险政策。风险政策是公司承诺努力的方向的声明,概述了公司的风险倾向,

并依照限额明确界定了公司的风险容忍度,一般取决于企业领导层对风险的态度。如果领导层属于激进型,那么他们为了获得较大的收益而选择一些风险较大的业务,但失败后其损失也是惨重的。企业为了生存就需要向银行贷款或在市场上融资,此时财务报表就成为社会公众对其进行评估的主要依据,为了达到目的领导层可能会不惜粉饰报表甚至舞弊,这样就增加了报表层次的重大错报风险使注册会计师的审计风险增大。如果领导层属于保守型,其在选择业务时就会小心翼翼,即使失败,损失也相对较小。因此其重大错报风险也就相对较小,审计风险也就较低。

11、决定审计报告类型的原则

审计意见分为标准无保留意见和非标准无保留意见，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四类。注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判断不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。如果某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具

无保留意见的审计报告。（1）当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。(2)错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的，，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。（3）当错报金额或审计范围受到限制的金额非常霞大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示

意见的审计报告。

12、政府审计职业化的障碍主要有一下几个方面，

首先,我国政府会计、审计规范体系还不够系统完善。目前我国在政府会计方面虽然颁布了一个试行的《事业单位会计准则》和几个相关会计制度, 在审计方面颁布了《国家审计基本准则》。但是, 一个规范的政府会计、审计体系还没有建立起来, 政府会计、审计的监督作用还没有充分发挥出来。为此, 应加快《预算会计基本准则》及相关具体准则的制定步伐, 加快国家审计具体准则的出台。特别是政府绩效审计方面的准则和指导性文件还很空泛。

其次,就目前而言，我过政府财务报表的制定还不规范，还没有实现对所审计单位会计报表发表意见的职业化程度。

政府的财务管理制度存在着重大的缺陷: 基本的帐面记录与凭证不完整、内部控制薄弱。政府在是经济生活中违法乱纪行为还大量存在，审计机关每年都揭露大量的违规行为，反腐败仍是审计机关的一项重要任务。因此, 无法对财务报表的可靠性发表意见。政府也应当象私营企业一样依法提供规范的财务报表并接受政府审计。

还有，政府会计、审计准则制定缺乏一个有力的民间制订机构作为补充力量。或者说中国注册会计师协会应该协

助制订政府会计、审计准则，而不仅仅只是注册会计师的执业准则、规则。AICPA 在美国政府会计、审计准则制订过

程中起了极大的推动作用。我国目前虽然由财政部制订政府会计制度, 由审计署制订国家审计准则,但还是缺少一个集思广益的民间制定机构作为补充。

最后, 缺乏一个积极探索政府审计与会计认证制度的尝试。美国注册会计师协会的APFS（个人财务专家）、AGAS(政府审计专家认证制度)、GAACEA（政府会计和审计教育认证）以及政府会计师协会CGA 的设想, 均是一个有意义的尝试。它不仅有助于提高政府会计与审计人员的执业质量, 也有助于提高政府行政效率。但建立会计审计认证制度也存在着诸多障碍，如除非国家下令，要求为政府部门财务报表发表审计意见的人员，必须通过与CPA不同的要求更为严格的政府会计师的考试认证。否则，政府会计师的市场将不会像CPA一样广阔。那这一行业将没有发展前途。

13、行业监管与审计质量

一、尝试各种检查方式，积极探索和建立行业监管模式以提高审计业务质量，降低执业风险。

各种检查方式各有利弊，并且行业监管与执业质量是密切相关，所以要做好注会行业监管工作。以辽宁省为例，，辽宁省注协经过实践和探索，在权衡各监管方式的利弊之后，选择了行业“大监管”模式，即协会独立组织对事务所的业务质量、设立条件、财务会计核算、诚信建设等情况进行全方位的综合检查。根据检查对象的规模不同，对大型事务所的检查侧重执业质量综合评价，对小型事务所的检查侧重查找和纠正错误。

二、加强监管制度建设，规范业务质量检查和惩戒工作

为了规范业务质量检查和惩戒工作，我们应当根据相关法律法规、执业准则、职业道德规范，结合各地的实际情况，制订相关的质量检查手册，规则与具体的工作指南。包括相关的注会惩戒办法，行业诚信建设等等。

三、奖、惩、治相结合，树立行业监管的权威性

1. 检查与指导相结合。主要是通过检查时的科学分组、现场辅导、提供技术援助等方式，强化检查的帮助、教育作用。

2. 表彰与惩处相结合。

3. 惩戒与整改复查相结合。每年检查时都对上一年被惩戒的事务所和注册会计师进行复查，对整改情况进行验收。经过整改达到要求的，通过复查；未整改或整改结果未达到准则要求的，继续惩戒，次年继续复查，循环往复，直到整改且符合准则规定为止。

4. 信息透明与规范披露相结合。近几年我们遵循“鱼缸法则”，实行透明监管，主动及时向社会公开披露监管信息。一是利用新闻媒介向全社会公布质量信得过事务所和被社会公开谴责事务所及注册会计师的名单。二是规范“事务所执业情况介绍”的内容、格式和出具程序。凡事务所要求协会为其出具执业证明，均按规定程序办理，并在“事务所执业情况介绍”函中注明接受协会业务质量检查的时间、检查结果和表彰与惩戒情况。通过上述规范的监管信息披露程序与方式，实现了检查结果的综合利用，提高了监管的效用，树立协会监管的权威。

5. 治理执业环境与打击不正当竞争相结合。制定一个行业内的科学、实用的收费标准。打击低价竞争揽客，导致的审计质量下降。

四、注重检查证据的相关性和可靠性，强化检查底稿归整，规范检查工作

五、强化检查信息的加工、整理和分析，为行业管理决策提供基础资料

行业协会的现场检查结束后，集中核心专家，对注册会计师资格取得的途径、年龄结构、学历结构、业务结构和收入构成，业务质量存在的问题及其产生的原因，职业道德情况及其存在的问题等检查数据进行整理、加工。来分析行业现状和行业发展中的积极因素及制约因素，存在的问题及问题的成因，并按地区和检查类别编写检查报告和检查总结。

六、加大惩戒力度，促进事务所提高业务质量

“严格检查、严格惩戒”的要求，加大检查和惩戒的力度，以促进事务所提高业务质量。

总之，加强行业监管就是为了提高业务质量，同时提高行业的公众信任度。维护行业的良好形象。

14、事务所关键人力资源的识别与股权的设置

一、会计师事务所核心关键资源是人力资源。由于会计师事务所的物质资产、客户资源和决策资

源都是从属于人力资源的,所以人力资源是会计师事务所最为核心的关键资源。这是因为: (1)物质资产只是为人力资源的诚实性提供担保,而人力资源及其创新力则能使会计师事务所的资本保值增值。(2)决策资源都是由掌握决策权的关键人员来执行,决策的效率、效果取决于决策者的综合能力。所以,决策资源自然就转换成了掌握关键资源的人力资源。(3)客户资源实际上是由人力资源所

拥有或控制的。所以,客户资源也是由人力资源带来的。

同时，在人力资源体系里,我们把拥有签字权的注册会计师和拥有主要客户资源的人员定义为会计师事务所的关键人力资源。因为拥有签字权的注册会计师必须为自己所出具的审计报告承担一定的责任,而且他们工作的好坏与自己的前途、事务所的生存密切相关,因此,签字注册会计师必须保证自己的工作质量。事务所也只会安排执业能力强、风险意识强的注册会计师作为签字注册会计师,以控制审计风险、保证审计质量。其次,关键客户资源决定着事务所的收益

及发展壮大,因此,拥有或者控制关键客户资源的人对事务所的贡献大于其他人,所以他们也是会计师事务所的关键人

力资源。

二、基于关键人力资源的会计师事务所股权设置

会计师事务所的股权设置应该体现关键人力资源的权利,而关键人力资源也会要求其权利在股权设置中得事务所的

到体现。我们认为,在会计师事务所股权设置中,对拥有物质资本的出资人,可设置财产股;对拥有决策资源和人力资本的所有者,可设置岗位股;对拥有客户资源的所有者,可设置贡献股。（下面是对这三种股份的说明，酌情选择写几句）财产股是指出资人对会计师事务所投入物质资本所拥有的股权。设置财产股是为了出资人参与会计师事务所的剩余分配。在事务所的存续期间,出资人并不享有全部的盈余分配权,而是让渡一部分来激励事务所的关键人力资源。也就是说,投入物质资本的所有者拥有事务所的所有权,但不拥有全部的盈余分配权。

岗位股是指从出资人资本中配置的,实行终极所有权与盈余分配权阶段性相分离,考虑所处岗位的重要性、在岗的时间与贡献因素而设置的一种股权。岗位股的设置,可使人力资本价值与岗位价值能更好地结合起来。过公平竞争的方式给对人力资本要求较高的关键岗位定价———岗位价值资本化和股权化,以体现竞争上岗者的人力资本价值。但是由于人力资本与其所有者的不可分离性,所以竞争上岗者对岗位股只有暂时的享有权,包括获取收益的权利、承担亏损的权利和表决权。岗位股的拥有者一旦离岗,会计师事务所就有权将其岗位股转给新的上岗者。

贡献股是指当会计师事务所的权益资本率达到一定的水平时,在事务所还没有进行分红之前,优先给为事务所拓展

审计市场和审计质量高的审计项目组及人员分配一部分收益。设置贡献股的目的就是为了激励会计师事务所的相关人员更加努力工作。

（以下讲这种股权设置方式的优点，可酌情选择写几句）

会计师事务所股权设置必然会对事务所的内部治理产生影响。首先,当事务所的出资人既是物质资产所有者又是关键人力资源所有者时,其就集合了几种身份于一体:出资人、经营者和审计人员。出资人的财产股一般不会发生变动,除非新的出资人加入或者出资人退出,但是其享有的岗位股和贡献股则会由于其拥有和接触关键资源的大小和程度不一

样而不断发生变动。所以,出资人享有的收益不仅与其出资额有关,而且也与其执业能力、经营能力及公关能力都有较大的关系。在事务所的治理中,由于每个出资人的岗位及其所起的作用是不一样的,因而他们享有的收益也会不一样,这就体现了收益与责任、收益与权利的配比，同时,也在出资人之间形成了一个能上能下的晋升机制。其次, 设置贡献股可以留住客户资源拥有者。因为客户资源随关键人力资源所有者的流动而流动的可能性较大,这必定会影响事务所的收益与发展,同样也会影响事务所的利益分配。再次, 为了激励注册会计师提高服务质量,事务所对质量年检优良的注册会计师以贡献股予以奖励。但是,由于事务所的风险暴露滞后,因此事务所对其收益不能全部用于分配,而应采用分次授予机制,同时还应建立事后追究制度。

15、风险导向审计运用的效率与效果

风险导向审计，从我国准则制定方面来看，是将风险的观念始终贯穿于审计的过程中，以战略观和系统观为指导思想，充分了解企业的经营战略、所处的宏观环境等，以被审计单位的重大错报风险评估为基础，并根据企业的战略管理风险和经营风险确定相应的审计程序和实施的工作范围和重点，得出的审计结论也是建立在审计风险评估的基础上，这样既节省了审计资源，又保证了审计工作质量，降低了审计风险。

最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：

审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为既相互采用抽样审计的随意性，有解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

随着人类社会开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。企业与其所

面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强, 内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。在此情形下,现代风险导向应运而生。

现代风险导向审计模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。

现代审计风险模型在传统审计风险模型的基础上进行了改进, 形式上有所简化, 但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中重大错报风险包括两个层次:会计报表整体层次和认定层次。认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险,包括传统的固有风险和控制风险。会计报表整体层次风险主要指战略风险和经营风险。把战略风险和经营风险融入现代审计风险模型, 可建立一个更全面的审计风险分析框架。

该模型相比的效果有以下几点

1，从审计的侧重点说：

现代风险导向审计模式则侧重于对整个企业的经营环境和经营过程的分析,有利于从整体上对企业的财务报表形成

一个合理的预期，从整个财务报表层次识别企业的重大错报风险。而不是仅仅从内部控制的角度来看企业的风险，审计重心发生了前移, 使得以审计测试为重心到以风险评估为重心。

2, 从审计思路上说：

现代风险导向审计模式下，注册会计师运用“自上而下”与“自下而上”相结合的手段, 对财务报表风险做出更为

合理的专业判断。而不仅仅只是通过“自下而上”的对被审计单位会计报表各个项目及相关交易的各个“认定”的固

有风险和控制风险的评估和测试, 并加以综合, 来为审计意见提供充分适当的证据。“自上而下”是指, 从企业的战

略管理分析入手,一步一步地推导和落实审计的范围和重点, 确定相关的审计目标和审计程序。然后再运用“自下而上”的手段，并形成最终的审计意见。

3，从审计所运用的专业知识角度来说：

现代风险导向审计模型下注册会计师在具备丰富的会计审计知识的同时, 还要掌握一定的战略管理和行业分析等方

面的知识。这就有利于了解企业所处行业环境，行业的惯例，为更好的评估风险提供支持。

（或者用下面的资料，酌情选择）

风险导向审计是把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不止依赖被审计单位管理层所设计和执行

内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的动机始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，将风险评估始终贯穿于审计工作的全过程。经过几个阶

段的不断发展，风险导向审计已由传统模式向现代模式转变，不断发展完善。

应用风险导向审计的有利效果有以下几点：

1. 风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位。审计过程是审计人员不断加深对被审计单位的认识过程。审计人员从被审计单位某种认定出发（如存在或发生、完整性、权利和义务、估价或分摊和表达与披露），通过

调查了解、收集证据，从各个角度逐步地验证某项认定，最终以合理地保证某项认定是否正确，形成审计意见。客

观地讲，审计人员的认识过程应该是一个由表及里、逐步深入的过程，风险审计模型更为合理地体现了这个过程。

2. 风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。在风险审计模式中，对被审计单位的了解，对内部控制的研究与评价，分析性测试均属于效率较高的审计手段，可以有效地降低审计风险，并有效地减少效率较低的细节测试工作。

3. 风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。根据审计风险模型可知，在重大错报风险（或固有风险和控制风险）一定的条件下，检查风险和期望的审计风险成正比关系。如果期望的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，以便扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据。重要性与审计风险成正向关系。重要性与审计证据成反比关系，审计风险与审计证据成反比关系，则重要性与审计风险成正比关系。重要性与审计

风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量，也要考

虑可接受的审计风险以提高审计效率。

16、客户聘用和解聘审计师的能力

根据代理理论, 当上市公司的治理结构完善时, 审计关系往往是正常的。在这种情况下财产所有者委托会计师事务

所审计, 更换会计师事务所的决定权在财产所有者(股东大会) , 即使经营管理者有更换会计事务所改善审计意见的动机, 这种动机也不可能转换为现实。

但是当公司治理结构存在的问题导致了审计关系的失衡, 大股东任命的经营管理者由被审计人变成了审计委托人,

掌管外部审计师的聘用、续聘、收费等全部事务, 使得外部审计的独立性遭到严重破坏, 这时的经营管理者委托会计

师事务所审计, 聘任会计师事务所的权力实际掌握在经营管理者的手中, 经营管理者可以为所欲为地更换会计师事务所。所以对于投资者和监管者在上市公司更换会计师事务所时, 关注上市公司的更换动机(购买审计意见还是其他)固

然重要,但更应该重视上市公司的治理结构问题。

因此上市公司更换会计师事务所的行为可以作为上市公司治理结构失衡的一个信号指标, 而上市公司治理结构的失

衡会大大增加继任的会计师事务所的审计风险。

分析上市公司治理结构特征与更换会计师事务所行为之间的关系,可以发现董事会在报告期内履行职责开会的次数、

最终控制人类型、股权均衡度和审计委员会

四个变量显著地影响上市公司更换会计师事务所的决策, 说明董事会在报告期内履行职责开会的次数越多、股权较均衡、设立了审计委员会的上市公司,公司治理结构相对完善; 最终控制人为国家的上市公司, 国家拥有高度集中的股权, 是最大的控股股东, 其内部人控制问题严重, 很可能造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。

但同时，上市公司为了股东的利益自愿更换会计师事务所的行为而为股东利益上市公司更换会计师事务所行为却体

现了公司治理结构的完善及高效。

17、管理层舞弊的成本与效益分析

管理舞弊的含义：我国独立审计具体准则对舞弊作出的定义是“导致会计报表产生不实反映的故意行为”，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实，管理舞弊是管理层所蓄谋的舞弊行为。

管理层采取舞弊主要是为了使利润平稳，当面临强大的资金需求压力，过分举债或企业偿债能力弱，采取冒进的经营成果或财务状况，内部控制存在重大缺陷等情况时，为了避免经营业绩滑坡以及防止“戴帽”或退市，管理层不惜采取欺诈、舞弊手段铤而走险。此时管理层就具有舞弊的动机。

经过舞弊手段，常常到“纸包不住火”、“东窗事发”之时，才惊曝公司巨大的财务漏洞。此时公司就难以经营下去了，失去公众信任，股价暴跌，公司就走到了尽头。

虽然如此，舞弊行为还是屡禁不止，因为管理层存在多种舞弊的动机，在舞弊不被发现的情况下，管理层能得到舞弊效应。包括：

1，迎合市场预期或特定监管要求，以达到企业既定目标；

特别是我国企业IPO 必须满足连续三年盈利条件，配股再融资也要求公司前三年的平均净资产收益率达到10%或6%的相关规定，这些都对企业的财务数据有要求，这就是企业为了完成达到要求实现企业的上市或其他目的，来伪造报表数据。

2，牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；

在高管人员实现董事会规定的财务业绩要求情况下，管理层可以得到可观的奖励，最为典型方式的就是股票期权，管理层会计舞弊的重要目的就是为了将所持股票及时套现。美国公司的会计舞弊常常与其高管人员的期权制度密切相关。股票期权曾一度被誉为美国激励机制的创举，甚至被称为“自公司制之后资本主义的第二次制度革命”，许多公司治理专家认为这是有效解决委托代理问题的利器。股票期权在推动美国经济繁荣的同时，过分扭曲的激励机制也为管理层会计舞弊埋下诱因，众多公司陷入“目标激进———扭曲激励———数字游戏”恶性循环怪圈。

3，偷逃或骗取税款；

在国家有各项税收优惠政策，对某些特殊行业，产品减免税收的政策的影响下。企业通过舞弊，达到骗取企业的出口退税，掩盖利润，少缴所得税，以达到减少企业现金流出的目的。

4，骗取外部资金；

粉饰企业的经营状况，骗取银行贷款等外部资金。

5，掩盖侵占资产的事实。

18、会计师事务所规模化后的的风险控制

规模化发展中的风险组合,主要包括进入国际审计市场风险、经营风险、政策环境风险、管理者能力风险、团队融合风险和并购重组后的整合风险等。风险管理模式,其内容可以包括:①风险管理仍须坚持成本效益原则,即以最小的成本来实现最大的安全效果,实现组织的价值增值与可持续增长目标;②风险管理应由风险扫描、风险识别(筛选)、风险分析与衡量和风险规避与控制等几个环节组成;③实现风险管理目标的主要方式是进行全过程风险干预,即进行事先的风险预警与规避、事中的风险约束与控制和事后的风险分析与总结。

1积极推进内部治理结构的完善,建立差异化的内部质量控制程序。①一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体,结构合理、内容完整、方法科学的内部控制标准体系,以及一套能够规范会计师事务所内部治理结构、加强会计师事务所内部管理的评价体系;②规范各类人员的岗位职责的组织管理制度;③以股权设置、工资晋级、效益分配、权益调整等为主要内容的激励与约束制度;④对每一项审计业务进行全过程监控的风险与利益关联的自律制度;

⑤良好的培训制度;⑥在签约、收款、费用支付等环节相互制约的监督制度。

2.逐步解决权力与利益的合理分配问题。1完善合伙人利润分配办法,建立以绩效为基础的利润分配制度。以按

业绩分配为主、按出资比例分配为辅的分配机制。2逐步实现会计师事务所持股结构的适当分散,以合理分配权力

和建立有效的监督机制。采取按出资比例与股东人数比例相结合的表决机制,加快吸收新合伙人,实现股权分散化,

以减小控制跨度, 3提高会计师事务所专业人员收入分配的透明度。加大收入分配的透明度、实现程序公平。

3加强会计师事务所文化建设,促进员工间的沟通与合作,积极消除文化差异可能带来的风险。①确立以“客户满意、员工幸福、为社会服务”为宗旨的基本价值观念;②组建具有亲和力、感召力和凝聚力的领导班子;建立健全各

项管理制度和做好各项基础管理工作;③培养员工的团队合作观念和意识,促进其相互理解、配合与协作, 4注重人力资源的持续开发,为风险控制提供有力的人才保障。尤其是高素质专业人才是有效降低审计风险的技术保障。加大相关投入,在人才使用、人才培养、人才吸引、人才激励等方面的机制建，设上尝试新思维、新举措,积极营造与注册会计师职业性质相匹配的人才管理机制。

19、会计师事务所规模化的衡量指标

l、根据事务所占有经营要素的多寡进行衡量

人力资源是事务所最重要的经营要素之一，因此，可以根据事务所的注册会计师人数、合伙人人数、全部职员人数对其规模化进行衡量。事务所的另一重要经营要素是其拥有的客户资源，因此，可以根据其拥有客户的数目、规模(通常以客户的总资产、净资产、营业收入等指标体现)对事务所规模进行衡量。

2、根据事务所产出水平的高低进行衡量

事务所的产出主要反映为其获得的业务收入，因此，可以根据事务所的业务收入对其规模化进行衡量。

3、综合考虑会计师事务所占有经营要素和业务收入两个方面，运用多个指标对其规模进行衡量。

4、事务所执业质量和专业建设等方面的情况，进一步把注册会计师完成继续教育的情况、领军人才培养的情况以及受到行政处罚和行业惩戒等情况列为重要的评价因素，形成了包括事务所业务收入、注册会计师人数、培训完成率、领军人才后备人选人数、受到处罚和惩戒情况等因素在内的综合评价指标。

对事务所的整体素质进行综合评价，能够为社会公众和行业服务对象认识和判断事务所综合实力，提供更全面、更有价值的信息，有助于引导和促进事务所强化规模与质量并重的发展理念，全面提升执业质量和专业服务能力。

20、会计师事务所规模化、专业化的质量比较分析。

①根据声誉理论，对于大规模的事务所来说，一方面拥有的客户多，屈从于某一客户而丧失独立性会对其造成更多的客户流失，从而造成更大的损失。另一方面，某一客户的审计费收入占总收入的比例更低，保持高独立性而导致失去客户对其造成的影响不大。而如果某一事务所只有一个客户，那么很难想象他会保持较高的独立性。②从审计师行业专长的发展历程来看，行业专门化战略是在竞争激烈的审计服务市场上，基于对提高审计效率和效果的不懈追求，由一些大规模事务所率先采用和逐步发展起来的。这是因为培育行业专长需要事务所投入大量资源，而规模大的会计师事务所在人员挑选、内部员工的培训、专业分工等各方面都具有小规模会计师事务所无法比拟的优势。从这一点来讲，发展行业专长是建立在事务所具备一定审计规模的基础之上的。在审计规模大致相同的条件下，具有行业专长的审计师由于长期从事某一行业的审计、熟悉该行业企业的具体特点和运作方式，以及同行内其他企业的经营情况，这些知识有助于审计师有效地发现客户是否存在违约行为、对潜在的风险进行综合评价等，从而能更有效率地进行审计服务。事务所对该行业的了解所形成的垄断性技术优势，既是其审计质量的保证，更是阻止其它事务所进入该行业的森严壁垒。

21、规模化的成本、收益、风险分析

1加强品牌效应，品牌对事务所而言是非常重要的。通过实施规模化战略，事务所已有的品牌在地域、影响范围、受众面等方面会得到扩展，从而使品牌资源得到更有效地利用。同时，由于事务所规模的扩大和实力的增强，能吸引更多优秀的人才，获得社会公众更强的信任感，从而更有利于事务所品牌价值的提升。2实现规模经济，会计师事务所的日常经营活动中，会产生管理成本、内部风险控制成本、员工的培训成本、客户服务的成本等各项成本开支，公司进行规模化扩展达到一定规模后，如果通过有效的管理，这些成本占业务收入的比例可能会下降，从而实现规模经济。3提高市场占有率，事务所进行规模化发展，能使事务所在竞争中获得更大的优势，有利于争取到更多优质的客户，从而提高市场的占有率。同时，原来事务所间的竞争关系转变为合作关系，使事务所的竞争地位和市场战略发生改变，市场占有率明显提高，并获得更多的利润空间。4实现多元化经营我国的中介服务行业存在众多的分业管理现象，在事务所拥有较为丰富的客户资源及较成熟的内部管理机制的前提下，与其他类型的事务所进行各种形式的合并、联合，能够使事务所较快地进入新的相关专业服务市场，实现多元化经营战略。5发展全球化，会计师事务所通过跨国的规模化发展，能获得良好的国际化背景，有助于争取跨国集团客户，更多地了解国际市场，逐步实现国际化品牌战略．

规模扩大会带来市场份额的扩大。但是，并非所有扩大规模的行为都会带来效益的增加，有相当一部分会计师事务所在规模扩大后，发现成本急剧上升，而业务收入却上升缓慢。产生这种现象，有以下原因：一是会计师事务所的性质决定了规模与效益无直接的正比例相关性。会计师事务所是一个典型的以智力获取利润的群体，这不同于一般的商品生产或流通企业。会计师事务所的发展和壮大，在很大程度上靠的是注册会计师高智力的不断投入．如果仅仅按照资合的原则来建立议事、决策、分配等规则，有可能埋没人才，调动不了员工的积极性。同时，在会计师事务所，脑力劳动所产生的利润远高于资本投入所产生的利润．因此，投资的增加并不意味着事务所收益的增加，是否在规模扩大中扩大了高水平、高智商的从业人员，才是会计师事务所能否在规模化发展中获取利益的要害．二是会计师事务所的管理水平直接影响着效益．由于我国会计师事务所的整体管理水平不高，缺乏优秀的管理人才。在规模扩大的过程中，滞后的管理往往导致成本失控，执业质量下降，而执业质量是事务所发展的生命线，是实现规模化发展的核心，执业质量的低下将最终影响会计师事务所的效益。三是由于受旧体制的长期影响，我国大部分会计师事务所的工作效率低下，这在小规模时表现并不突出，因为小规模所分工较粗，管理环节少，容易掩盖效率矛盾．随着会计师事务所的规模化发展，事务所人员增多，分工越来越细，管理环节增多，效率矛盾就显得非常突

出。

会计师事务所规模化整合风险因素包括会计师事务所规模化过程中的组织文化冲突风险、组织结构的适应性风险、

领导能力局限性的风险、多元化陷阱及多元化失控风险和组织形式的选择风险。

22、事务所的规模效益

任何经济组织规模化的内在动力是一定程度、一定范围的规模经济的存在。一般而言，规模经济直接体现在由于经营规模的扩大而引起的单位产品(包括服务)成本的降低。具体对于会计师事务所而言，规模经济是指在一定时期内，会计师事务所提供的服务的绝对量增加时，其单位成本趋于下降。主要体现在以下几个方面：专业人才的储备、经验的积累、研究优势、预付成本以及业务与风险承接能力。

1、专业人才的储备

注册会计师行业的特点决定了其培训无法完全依赖社会公共教育体系。这就要求会计师事务所建立自己的培训体系。建立并维持一定规模的培训体系需要相当大的投入，而这样的投入是小规模的会计师事务所无法承担的，相反，规模越大会计师事务所，越有能力建立并维持一定规模的培训体系，也越有足够数量的员工通过培训后得以提高业务水平，人员培训的单位成本下降，使大规模的会计师事务所更容易形成整体优势。

2、经验的积累

规模大的事务所客户多，业务量大，执业人员也多，可以设置一定的行业分工，执业人员在业务中更容易在某一专业领域积累实务经验，并形成相对的专业优势。大型会计师事务所为经验的相互交流提供了方便，加速了事务所层面的经验的积累。执业经验是在多次实践中经过总结而形成，并将回到实践中不断地接受检验，此外，经验的相互交流将使经验得以不断地发展与完善。小型会计师事务所注册会计师数量不多，其经验交流的范围较小，作用有限，而大型会计师事务所则有可能组织大规模的经验交流，并使得执业经验在事务所层面迅速积累。

3、研究优势

随着经济环境的不断变化，许多新的法规、新的准则需要研究和掌握，新业务中暴露出现的新情况、新问题需要研究和解决。一个事务所对新的法规、准则不了解，对客户提出的问题无法解决，就不可能提供高质量的服务和取得客户的信赖和社会公众的信任。通常大型会计师事务所拥有各方面的高素质的人才，又有较雄厚的经济实力，可以在研究方面投入大量的人力，财力和物力，及时解决在执业过程中不断涌现的新问题，并为客户提供高质量的服务。

4、预付成本

会计师事务所的营运成本并不是均匀发生的，其中有些成本项目占的比重较大，如办公场所租金、员工的培训开支、工资支出、维系并发展社会关系的公共开支等，甚至在新的业务接洽阶段也会发生较大的开支。这些支出往往全部或者部分要由会计师事务所预付，这使得新的会计师事务所在进入行业竞争之前，必须要在承担巨大的预付成本之后，才有可能取得收益。高额的预付成本和相关的风险因素自然就形成一种进入障碍，在这方面，显然规模较大的会计师事务所具有优势。

5、业务与风险承接能力

无论是从经济实力还是从专业人员方面来看，大型会计师事务所更有能力承接规模大的业务。会计师事务所规模的扩大对于事务所执业风险的规避具有重大的意义。一方面，规模大、收入高的事务所资金实力雄厚，具有较强的风险承担能力，能够遭受较大的风险损失而不至于危及事务所的生存。另一方面，大型会计师事务所业务范围广，业务种类多元化，客户的规模、行业、地域范围分散，这本身就有效的分散了会计师事务所的风险。此外，跨国界、跨服务领域的大型会计师事务所通过业务部、分所、成员所所结成的网络是交流信息、选拔人才、共享客户、抢占市场的最好工具，同时也是提高自身谈判地位及抵制审计委托人和被审计单位不合理要求的坚强后盾：全国性以及国际性的大型会计师事务所通常对地方政府的政治压力具有较好的抵制能力，在就工商、税务、司法等事宣与政府有关部门进行交涉的过程中具有较强的谈判实力，并可能以较合理的成本有效的建立起良好的社会公共关系。所有的这些同会计师事务所规模化是分不开的。

23、决定审计费用的能力--公司治理，市场竞争，价格

独立董事的规模、数量和质量逐步得到提高，法律意识也得到不断强化；独立董事对董事会明确说“不"的声音和次数逐渐增多。对于独立董事比例高的上市公司，审计师作出的风险评估水平较低，预期审计风险较低，因此审计定价也较低。董事长是作为股东的代表来对经理层进行监督，还是由于董事长同时为总经理而站在管理层的角度来接受审计服务，不同的立场代表着不同的董事会独立程度，也代表着对审计服务需求的不同状态。董事长与总经理职位合一使得董事会更容易受到管理层的控制，加大了外部审计师进行独立性审计的难度，这种情况下将会影响到上市公司对审计师实质性测试工作的需求度，最终结果表现为对审计费用的增加产生影响。审计委员会出于自身风险的控制，产生更高质量的外部审计服务需求，或扩大外部审计范围，从而增加审计费用；审计委员会往往说服管理层聘任具有更高专业能力和声誉的外部审计师；审计委员会往往需求现任外部审计师提供更多的审计服务，如扩大其审计范围提供的证据表明审计委员会对外部审计计划实施了干预，审计委员会委员一般都认为对外部审计工作的评价是审计委员会的首要职责。审计委员会对外部审计工作充分性的评价直接影响了注册会计师所提供的审计服务的范围。

在审计市场，某些客户出自身利益考虑，总是愿意寻找一些独立性差的审计师，这些审计师可以提供对客户更为有

利的审计报告，而不会选择报告其真实情况的审计报告类型。因此，客户不但有着价格偏好，而且还有报告偏好。审计师一旦意识到这一点，就有可能会选择出具客户喜好的报告以赢得市场。我们认为，如果审计师在竞争中将选择报告类型作为自己的一种竞争策略，在观察到客户真实的类型与客户喜好的类型不一致时仍选择对客户有利的审计报告，那么该审计师就从事了报告竞争行为，而报告竞争的结果直接导致了审计独立性的丧失，必然损害审计报告利益相关者的利益。

市场行为，是指企业在市场上为实现其目标(如利润最大化、市场占有率等)而采取的适应市场要求不断调整其行为的行为。企业行为可以分为四类：1．以控制和影响价格为基本特征的价格行为，包括：阻止进入定价行为，驱除竞争对手定价行为，边际成本定价行为，成本加利润定价行为和价格歧视行为等；2．以研究、开发产品政策、促销为基本内容的非价格行为；3．以影响到企业未来发展战略方向的投资行为；4．以产权关系变动为基本特征的企业调整行为，包括产权重组与分割等等。报告竞争行为。

价格行为是指企业价格竞争和控制价格的策略、手段。它以控制和影响市场价格为直接目标，审计市场的价格即是审计收费。会计师事务所为了长期拢揽客户，应付剧烈的审计竞争，往往采取异常的审计价格。代表性的有“低价进入式审计策略"。“低价进入式审计策略"是指审计师为招揽业务，将最初的审计费用设定低于其成本，并期望通过较长时期的审计约定来弥补最初的损失，而采取的一种审计定价策略。

中级审计师考试真题版

一、单项选择题(以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共30分，每小题1分。) 1．对被审计单位(或项目)资源管理和使用的有效性进行检查和评价的审计类型是： A．财政审计 B．财务审计 C．财经法纪审计 D．效益审计 2．《中华人民国审计法》所规定的审计法律责任是： A．国家审计的法律责任 B．社会审计的法律责任 C．部审计的法律责任 D．国家审计、部审计和社会审计的法律责任 3．按照《中华人民国审计法》的规定，审计署每年对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出： A．审计工作报告 B．审计结果报告 C．审计过程报告 D．审计报告 4．下列关于审计作用的表述中，错误的是： A．因所处地位和检查围不同，国家审计、部审计和社会审计的具体作用有所不同 B．国家审计可以促进宏观调控政策的贯彻执行 C．部审计可以促进本单位加强管理和提高效益 D．社会审计可以确保被审计单位财务会计信息的真实可靠 5．按照现行《审计署关于部审计工作的规定》，下列属于部审计机构权限的是： A．对所在单位主要负责人进行经济责任审计 B．召开与审计事项有关的会议 C．追究违法违规的单位和人员的责任 D．向社会公布审计结果

6．下列关于审计准则的表述中，错误的是： A．审计准则是确定和解脱审计责任的依据 B．审计准则是衡量审计质量的尺度 C．审计准则是评价被审计单位的标准 D．审计准则是审计人员必须遵守的行为规 7．国家审计、部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做的工作是： A．发出审计通知书 B．制定审计方案 C．要求被审计单位提供书面承诺 D．签订审计业务约定书 8．财务审计项目中，“完整性”审计目标指的是： A．各项业务记录于正确的会计期间 B．实际存在或发生的金额均已记录或列报 C．记录或列报的金额经过正确的计量、计算和分摊 D．各项记录或列报经过恰当的分类和描述 9．下列情况中，应当将相关账户或交易的控制风险评估为低水平的是： A．相关部控制失效 B．难以评价相关部控制的有效性 C．相关部控制有效 D．相关部控制不健全 10．下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是： A．审计工作底稿是控制审计质量的手段 B．审计工作底稿是明确审计人员责任的依据 C．审计工作底稿是编写审计报告的依据 D．非重大事项的审计工作底稿不需要进行复核 11．通过对库存现金进行监盘取得的证据属于： A．实物证据 B．视听证据 C．鉴定证据 D．环境证据 12．下列各项中，属于管理类审计工作底稿的是： A．部控制调查表 B．审计工作方案 C．现金盘点表 D．被审计单位基本情况表 13．审计人员采用系统选样法进行随机抽样，要从2000个应收账款记录中选择20％的记录进行测试，其抽样间距为： A．1 B．2 C．4 D．5 14．下列关于审计报告的说法中，正确的是： A．审计报告应详细记录审计过程和结果 B．国家审计、部审计和社会审计的审计报告具有相同的法律效力

高级审计理论与实务期末考试复习要点

简答： 1、影响审计目标的因素答：审计目标不是一成不变的，它是特定社会宏观环境的产物。审计目标的确定主要受两方面因素的影响：一是社会的需求；二是审计自身的能力。（1）社会需求是确定审计目标的根本因素审计作为一种服务职业，其目标受社会需求的重要影响。当审计产生之处，由于经济机务较简单，控制手段较原始，财产所有者对财产经管者最关心的是其诚实性，因此审计目标主要是对财产经管者的诚实性进行检查。 19世纪下半叶，英国法庭对审计目标和审计职责的干预，使英国的审计目标转向验证会计记录及报表实质上的准确性。 19世纪末20世纪初，因企业破产和为取得银行信用而引起的对资产负债表的正确性审计就成了审计的主要目标。 20世纪第二次世界大战前后，对利润表的审计成为审计的主要内容，同时对财务报表是否公允表达的审查成了审计的主要目标。（2）审计能力是确定审计目标的制约因素审计能力是相对有限的，当审计所能完成任务的能力不能达到社会的全部期望时，或者说当社会与审计职业界对审计的目标和要求的认识不一致时，就出现了“期望差”，这是双方在目标一致性上所存在的差距。这种期望差不消除，无论对审计职业界还是财务报表使用者都是不利的。因此，所有与审计事项有利害关系的人都应对此有所认识，从而恰当的进行目标调整。审计能力的有限性制约了审计满足社会要求的程度，因此，它在审计目标的确定中是一种起平衡作用的制约因素。当即只有当审计具备了满足社会需求的能力时，这种社会需求才能成为审计目标。 2、审计历程的认识审计历程按审计目标的演变可以分为三个阶段：（1）第一个阶段：以揭弊查错为审计目标的审计阶段。这一阶段，社会对审计需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况，即是否忠诚老实地履行其职责，因此审计的目的就是揭露管理人员在业务经管过程中有无舞弊行为。（2）第二个阶段：以验证财务报表的真实公允为审计目标的审计阶段，在这一阶段中，审计的目标转向对财务报表是否真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表一个具有专家权威的鉴证意见，因此审计人员必须对其发表的意见的正确性、可靠性负责。（3）第三个阶段：以验证财务报表的真实公允与揭露舞弊差错并重为审计目标的审计阶段。促使揭弊查错重新成为审计主要目标的首要原因是60年代后期开始涌现出的大量企业管理人员欺诈舞弊案及诉讼爆炸。促使这种转变的第二个原因是法院的判决几乎倾向于社会公众的要求。第三个原因是政府管理机构的压力。第四个原因是职业界本身对推卸揭弊查错责任的批评案例：河南华为辩方的理由：（1）会计师事务所对宇通客车的1999年年报审计是按照独立审计原则进行的常规审计，审计行为符合行业规范要求，遵循了公认的审计标准，

审计题库

第一章一、判断题 1、财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。（√） 2、资产负债表审计阶段，审计报表的使用者是社会公众。（×） 3、内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计。（√） 4、注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。（×） 5、政府审计是独立性最强的一种审计。（×） 6、鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。（√） 7、在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的意见段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。（×） 8、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。（√） 9、其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理

鉴证、网域认定等。（√） 10、在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。（×）11、鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。（√）二、单项选择题 1、注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲，其原因是适应一种企业形式的需要，这种企业形式是（ D ）。 A、独资企业 B、合作企业 C、公司制企业 D、合伙企业 2、在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在（ C ）。 A、详细审计阶段 B、资产负债表审计阶段 C、财务报表审计阶段 D、抽样审计阶段 3、在注册会计师审计的形象和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于（ D ）。A、财务报表审计B、内部控制导审计C、20世纪初的美国式审计D、早期的英国注册会计师审计 4、编制财务报表的责任在于（ A ）。

中级审计师考试试题及答案

中级审计师考试试题及答案 2016年中级审计师考试试题及答案一、案例题 (一)资料 A公司是一家由甲、乙、丙三人共同投资设立的有限责任公司，主要从事家具的生产与销售。A公司成立于2006年1月，注册资本为人民币l000万元，其中：甲以实物折合现金300万元出资，乙以现金500万元出资，丙以专利权折合现金200万元出资。A公司依法设有董事会。 2008年5月，A公司所在地的B市工商局认定A公司发布虚假广告，遂对其处以3万元罚款并没收其违法所得。A公司对处罚决定不服，申请行政复议。复议机关改变了B市工商局的处罚决定。 2008年8月，甲与C有限责任公司(简称C公司)达成协议，甲将其持有的A公司股权的80%转让给C公司。 (二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 1如果A公司章程规定甲、乙、丙分期缴纳出资，则根据《公司法》的规定，三位股东的首次出资额之和最低为人民币： A.150万元 B.200万元 C.250万元 D.300万元答案：B

2.根据《公司法》的规定，A公司董事会的职权有： A.对公司增加注册资本作出决议 B.对修改公司章程作出决议 C.决定公司内部管理机构的设置 D.制定公司的基本管理制度答案：CD 3.A公司申请行政复议时，有权受理该申请的机关包括： A.B市工商局的上一级主管部门 B.B市工商局所在地的省级人民政府 C.B市人民政府 D.B市工商局答案：AC 4.如果A公司对复议机关的决定不服，又提起行政诉讼，则： A.A公司应当在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼 B.该诉讼应当以复议机关为被告 C.在该诉讼中，原告负有举证责任 D.在该诉讼中，被告负有举证责任答案：ABD 5.关于甲向C公司转让股权的下列说法中，正确的有： A.甲向C公司转让股权应当征得乙同意 B.甲向C公司转让股权应当征得丙同意 C.甲向C公司转让股权后，A公司应当向C公司签发出资证明书

2020年审计师考试试题：审计专业相关知识(3)

2020年审计师考试试题：审计专业相关知识（3） 1、每期都支付稳定的较低的正常股利额，当企业盈利较多时，再根据实际情况发放额外股利。这种股利政策是( )。 A.剩余股利政策 B.稳定增长股利政策 C.固定股利支付率股利政策 D.低正常股利加额外股利政策 2、关于债务契约的限制内容，以下描述不包括( )。 A.规定每股股利的限额 B.规定股票持有的最长时间 C.规定未来股息只能用贷款协议签定以后的新增收益来支付 D.规定企业的流动比率、利息保证倍数低于一定标准时，不得分配现金股利 3、在股利收入与资本利得之间，投资者更倾向于前者，是属于( )。 A.假设排除论 B.股利无关论 C.信息传播论 D.一鸟在手论 4、一般认为，( )会对股票价格产生影响，因为它传递给股东关于企业发展和经营状况的某些信息。 A.利率政策

C.公积金提取额 D.留存收益 5、( )是企业用于防范和抵御风险，补充资本的重要资金来源。 A.未分配利润 B.利润总额 C.公积金 D.留存收益 6、理应按照税后利润的10%提取法定公积金，法定公积金累计额达到注册资本( )以后，能够不再提取。 A.20% B.30% C.40% D.50% 7、( )能够作为企业扩大再生产和抵御经营风险的财力保证。 A.未分配利润 B.盈余公积 C.资本公积 D.留存收益 8、( )要求划分内部核算单位，明确各核算单位的权责制，以便实行考核与业绩评价。 A.承包控制法

C.日程进度控制法 D.以上都不准确 9、以下选项中不是营业外收入的项目是( )。 A.出售原材料 B.固定资产出售净收入 C.教育费附加返还款 D.罚没收入 10、净利润等于利润总额减去( )得来的。 A.主营业务成本 B.其他业务成本 C.所得税费用 D.营业外支出答案与解析 1、「准确答案」：D 「答案解析」：低正常股利加额外股利政策是一种介于稳定股利政策与变动股利政策之间的折衷的股利政策。这种股利政策每期都支付稳定的较低的正常股利额，当企业盈利较多时，再根据实际情况发放额外股利。参考教材P195 . 2、「准确答案」：B 「答案解析」：债务契约是指债权人为了防止企业过多发放股利，影响其偿债水平，增加债务风险，而以契约的形式限制企业现金股利的分配。其中股票持有的最长时间没有在契约限制范围内，其他三项都属于契约限制包括的内容。参考教材P190 .

2020年高级审计师考试大纲

2020年高级审计师考试大纲本大纲给出了2020年高级审计师资格考试“经济理论与宏观经济政策”和“审计理论与审计案例分析”两个考试科目的考查目标、知识范围和水平要求。本大纲由审计署制定，人力资源和社会保障部审定。科目一经济理论与宏观经济政策本科目主要考查作为高级审计师对社会主义市场经济、财政、金融、财务会计和财务管理诸方面的理论及相关经济政策的理解掌握、分析判断和综合使用水平。本科目设置一种题型——综合分析题，重点考查使用相关经济理论和政策对问题实行理解、分析、判断、处理、评价和综合的水平。本科目所考查的知识范围如下：第一部分社会主义市场经济一、社会主义初级阶段基本经济制度传统计划经济体制社会主义初级阶段的基本经济制度中国特色社会主义经济理论二、建立社会主义市场经济体制发展市场经济的必要性中国渐进式改革道路的基本特征全面深化经济体制改革的思路市场经济是法治经济

三、社会主义市场经济条件下的所有制结构社会主义初级阶段的所有制结构社会主义公有制的主体地位和实现形式非公有制经济的作用、发展状况与存有问题四、社会主义市场经济条件下的分配制度社会主义市场经济中的分配方式收入分配中的公平与效率关系当前我国收入分配中存有的主要问题以及原因我国收入分配制度改革的基本思路五、国有企业改革与国有资产管理体制改革国有企业的产权制度分析国有企业改革的必要性以及改革的基本思路积极发展混合所有制经济推动国有企业完善现代企业制度完善国有资产管理体制改革六、社会主义市场经济条件下的市场体系与市场机制我国市场体系的基本构成发挥市场在资源配置中的决定性作用规范市场秩序的基本思路完善社会主义市场体系和市场机制七、宏观经济管理的基本知识与国民经济的协调发展

审计题库2

第八章一、判断题 1、因为重要性水平与审计风险存在反向关系，审计风险与审计证据存在反向关系，所以注册会计师确定的重要性水平越高，审计风险就越低，相应地，应当获取的审计证据就越多（×）。 2、在对重要性水平作出初步判断时，注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的有效性。（√） 3、会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简程度和规模大小，都应制定审计计划（√） 4、审计人员应该选择各财务报表中最高的重要性水平作为财务层次的重要性水平（×） 5、账户层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍误差。（×） 6、当累计尚未更正错报、漏报的汇总数接近重要性水平时，注册会计师应考虑扩大实质性程序的范围或提请被审计单位调整财务报表，以降低审计风险。（×） 7、不论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要对各重要账户或交易类别实施实质性程序。（√） 8、注册会计师对重要性水平作出初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。（√） 9、当重大错报风险的水平较高时，注册会计师必须追加审计程序，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。（×） 10、注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受水平，应当发表保留意见或否定意见。（×） 11、在实际审计工作中，运用重要性概念主要以生产经营业务金额的大小为尺度，生产经营业务金额大的是重要的，生产经营业务金额小的是不重要的。（×） 12、为保证审计计划的严肃性，审计计划一旦制定，在执行中就不能作出任何修改。（×）二、单选 1、计划某项审计工作时，审计人员应分（ C ）层次来评价重要性。 A、总分类账和明细分类账 B、资产负债表和利润表 C、财务报表和账户余额 D、汇账凭证和原始凭证 2、在特定审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系式是（B ）。 A、同向变动关系 B、反向变动关系 C、有时呈同向变动关系 D、不明显的关系 3、下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是（ A ）。 A、对于管理当局自主决定处理的会计事项从宽制定重要性水平 B、被审计单位的业务性质复杂，可制定较高的重要性水平，以降低审计成本 C、内部控制健全，可将重要性水平定得高一点 D、对流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平 4、注册会计师通过设计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的风险是（C ）。 A、.程序风险 B、控制风险 C、检查风险 D、固有风险 5、注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据的数量（ A ）。 A、呈同向变动关系 B、呈反向变动关系 C、呈比例变动关系 D、不存在关系 6、在审计计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险水平，所使用的控制风险是审计人员的（ D ）。 A、实际估计水平 B、计划估计水平 C、实际水平 D、计划可接受水平 7、下列事项中，属于注册会计师总体审计策略审核事项的是（ C ） A、审计程序能否达到审计目标 B、审计程序能否适合审计项目的具体情况 C、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 D、重点审计程序的制定是否恰当 8、通常情况下审计计划阶段的主要工作不包括（ D ） A、初步评价被审计单位的内部控制制度 B、调查了解被审计单位的基本情况 C、确定重要性，分析审计风险 D、复合审计工作底稿，审计期后事项 9、实质性程序的结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步估计水平，注册会计师应当考虑是否（ B ） A、重新了解内部控制 B、追加相应的审计程序 C、重新执行控制测试 D、重新确定重要性水平和可接受审计风险 10、如果同一期间不同财务报表的重要性水平不同，注册会计师确定财务报表层次的重要性水平的基本原则是选择

审计师考试初级审计理论与实务真题及答案

2011年审计师考试初级审计理论与实务真题及答案一、单项选择题(以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共30分，每小题1分。) 1.我国最早用“审计”一词命名审计机构的朝代是： A西周 B.汉朝 C.唐朝 D宋朝 2.下列各项中，不属于国家审计特点的是： A法定性 B强制性 C.有偿性 D独立性 3.下列有关审计种类的表述，正确的是： A 与财政财务收支审计相比，财经法纪审计更加突出合法性目标 B.局部审计也称抽样审计，是选择部分工程进行的审计 C.全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错 D.授权审计即委托审计，双方当事人都必须是审计机关，并且存在业务领导关系 4.下列有关我国国家审计的表述，错误的是： A 县级以上各级人民政府设立审计机关 B.中国人民解放军审计署的审计管辖范围由国家审计署确定 C 地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责 D.审计机关经批准可以在其审计管辖范围内设立派出机构 5.下列各项中，不属于内部审计机构职责的是： A 对本单位及所属单位的主要负责人进行经济责任审计 B 对本单位及所属单位财务收支情况进行审计 C.对本单位及所属单位内部控制情况进行评审 D 对本单位及所属单位经济经管和效益情况进行审计 ?6.下列有关审计准则的表述，错误的是。 A 审计准则是衡量审计质量的尺度 B 审计准则是评价被审计单位的规范 C。审计准则是确定和解脱审计责任的依据 D.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 7.我国内部审计人员参加国家审计机关组织实施的审计工程时，应遵循的审计准则是： A 国家审计准则 B.国际审计准则 C.内部审计准崩 D 注册会计师审计准则 8.下列有关审计质量控制的表述，错误的是： A.审计质量控制涉及审计全过程 B.审计质量控制中不包括对审计人员素质的控制 C.审计工作底稿复核是审计质量控制措施之一

审计题库汇总

第一章?审计概述一、单项选择题 1.注册会计师函证应付账款时，并不在询证函中填写具体的金额，而要求被询证者填写后直接寄回会计师事务所，这主要是为了证明应付账款的（）认定。 A.存在??? B.完整性?? C.权利和义务?? D.准确性 2.注册会计师在审计2013年财务报表营业收入的过程中，通过比较2013年最后几天和2014年最初几天的发货单日期与记账日期，能够证明的是营业收入的（）认定。 A.发生?? B.完整性?? C.截止?? D.准确性 3.复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，可直接证实固定资产的（）认定。 A.分类和可理解性?? B.准确性和计价?? C.完整性?????? D.发生以及权力和义务 4.为了证明应收账款的计价和分摊认定，注册会计师实施的下列审计程序最有效的是（）。 A.检查应收账款账龄分析表，评估计提的坏账准备是否充分 B.函证应收账款 C.从发运单、销售发票等原始凭证查到应收账款明细账 D.从应收账款明细账查到发运单、销售发票等原始凭证 ?5.针对已经支付了的购货款项，被审计单位并没有做会计处理，注册会计师有理由怀疑被审计单位违反了应付账款的（）认定。 A.存在???? B.完整性??? C.权利和义务??? D.计价和分摊 ?6.职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度。下列关于职业怀疑的相关理解，不恰当的是（）。 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维，具有批判和质疑的精神 B.如果存在相互矛盾的审计证据，就应该保持警觉 C.在怀疑信息的可靠性时，需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，但审计中的困难等不能作为省略不可替代的审计程序的理由 D.如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，就可以适当降低保持职业怀疑的要求 ?7.如果被审计单位某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正，由此产生的风险称为（）。 A.重大错报风险?? B.固有风险?? C.控制风险?? D.审计风险 ?8.下列情形中违反了“存在”认定的是（）。 A.账面记录的应收账款已经被质押???????????? B.虚构了应收某客户的账款 C.没有某笔销售交易却在账上记录了该笔交易?? D.将本期的交易推到下期记录

中级审计师考试审计理论与实务真题及答案.doc

2009年中级审计师考试审计理论与实务真题 1. 您在拿到试卷的同时将得到一份专用答题卡，所有试卷均须在专用答题卡上作答，在试卷或草稿纸上作答不得分。 2. 请认真阅读答题卡的注意事项及说明。 3. 答题时请认真阅读试卷，对准题号作答。一、单项选择题(以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共30分，每小题1分。> 1.按实施审计的范围，可以将审计划分为：( >。 A.国家审计、社会审计、内部审计 B.全部审计、局部审计 C.定期审计、不定期审计 D.授权审计、委托审计 2.按照《审计署关于内部审计工作的规定》，下列各项中属于内部审计权限的是：( >。 A.对与审计事项有关的问题向相关人员进行调查，并取得证明材料 B.对本单位最高领导人员及所属单位领导人员进行经济责任审计 C.对违法违规行为的直接责任人进行处罚 D.对可能隐匿的会计凭证可不经任何人批准予以封存 3.对于《审计法》所规定的审计法律责任，下列提法中正确的是：( >。 A.法律责任主体包括被审计单位及其有关的直接责任人和国家审计人员 B.适用于各类审计主体 C.以行政责任为主，也包括民事责任 D.以行政责任为主，不包括刑事责任、民事责任 4.下列有关审计准则的表述中，正确的是：( >。 A.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范 B.审计准则是审计人员为证明审计事项而收集的证明材料 C.审计准则是衡量和评价审计事项是非优劣的标准 D.审计准则是审计机关进行处理处罚的唯一依据 5.下列属于国家审计程序中审计实施阶段工作内容的是：( >。 A.对内部控制进行调查与初步评价 B.编制审计实施方案 C.进行内部控制测试 D.编制审计工作方案 6.下列关于审计：正作底稿的表述中，错误的是：( >。 A.审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录 B.审计工作底稿是撰写审计报告的基础 C.审计工作底稿要经过被审计单位复核 D.审计工作底稿是考核审计人员工作质量的依据 7.下列有关审计证据质量特征的表述中，正确的是：( >。 A.审计证据的客观性是指审计证据的数量要求 B.审计证据的相关性是指审计证据与审计目标之间或与其他审计证据之间的内在联系程度 C.审计证据的合法性是指审计证据的数量应符合法定要求 D.审计证据的充分性是指审计证据反映审计事项客观现实的程度

审计师考试(初级)审计理论与实务真题及答案

审计师考试(初级)审计理论与实务真题及答案 -CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN

2011年审计师考试(初级)审计理论与实务真题及答案 2012-7-20 15:37:00 学易网【大】【中】【小】打印一、单项选择题(以下每小题各有四项备选答案，其中只有一项是符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。本题共30分，每小题1分。) 1.我国最早用“审计”一词命名审计机构的朝代是： A西周 B.汉朝 C.唐朝 D宋朝 2.下列各项中，不属于国家审计特点的是： A法定性 B强制性 C.有偿性 D独立性 3.下列有关审计种类的表述，正确的是： A与财政财务收支审计相比，财经法纪审计更加突出合法性目标 B.局部审计也称抽样审计，是选择部分工程进行的审计 C.全部审计就是详细审计，可以查出被审计单位存在的所有差错 D.授权审计即委托审计，双方当事人都必须是审计机关，并且存在业务领导关系 4.下列有关我国国家审计的表述，错误的是： A县级以上各级人民政府设立审计机关 B.中国人民解放军审计署的审计管辖范围由国家审计署确定 C地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责 D.审计机关经批准可以在其审计管辖范围内设立派出机构 5.下列各项中，不属于内部审计机构职责的是： A对本单位及所属单位的主要负责人进行经济责任审计 B对本单位及所属单位财务收支情况进行审计

C.对本单位及所属单位内部控制情况进行评审 D对本单位及所属单位经济经管和效益情况进行审计 ?6.下列有关审计准则的表述，错误的是。 A审计准则是衡量审计质量的尺度 B审计准则是评价被审计单位的规范 C。审计准则是确定和解脱审计责任的依据 D.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 7.我国内部审计人员参加国家审计机关组织实施的审计工程时，应遵循的审计准则是： A国家审计准则 B.国际审计准则 C.内部审计准崩 D注册会计师审计准则 8.下列有关审计质量控制的表述，错误的是： A.审计质量控制涉及审计全过程 B.审计质量控制中不包括对审计人员素质的控制 C.审计工作底稿复核是审计质量控制措施之一 D.审计质量控制的主体是审计组织和审计人员 9.下列有关审计目标的表述，错误的是： A.审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标 B.审计目标的确定取决于社会需求和审计界自身的能力与水平 C.社会审计的总目标是揭示财务报表是否存在错报

审计师考试资格

审计师百科名片全国审计专业技术资格考试一般安排在每年10 月中旬举行，报名时间约为4月上旬。中、初级审计资格考试科目均为审计专业相关综合知识（宏观经济学基础、企业财务会计、企业财务管理、法律、审计理论与审务审计理论与方法、企业财务审计）。考试成绩合格者，可获得由国家人事部印制的《专业技术资格证书》，该证书全国范围内有效。简介审计师是指一个具资格为公司进行帐目审核的专业人仕。他可能是内部的核数师（其主要工作职能是他或她在自己受聘的公司进行审计）或外部核数师（来自公司以外，通常为处理许多不同客户的审计事务所）。[1] 编辑本段考试简介全国审计专业技术资格考试一般安排在每年10 月中旬举行，报名时间约为4月上旬。审计专业技术资格考试由审计署和人事部共同负责。审计署负责拟定考试科目，编写考试大纲，组织考试命题，实施考试工作，统一规划并组织或授权组织培训等工作。人事部负责审定考试科目、考试大纲和试题，会同审计署对考试工作进行检查、监督、制度和确定考试合格标准。各地的考试工作由当地审计部门和人事部门共同负责，具体职责分工，由各地协商确定。编辑本段资格条件根据《审计署、人事部关于修订印发〈审计专业技术初、中级资格考试规定〉及其实施办法的通知》（审人发（2003）4号）、人事部、

审计署《关于印发 < 高级审计师资格评价办法（试行）的通知 > 的通知》（人发（2002） 58号）精神和审计署、人事部审计专业技术资格考试办公室的安排，结合北京地区实际情况，现将2006年度审计专业技术初、中级资格考试和高级审计师资格评价工作的有关问题通知如下：一）参加审计专业技术初、中级资格考试人员应具备下列基本条件： 1、遵守国家法律，具有良好职业道德； 2、认真执行《中华人民共和国审计法》以及有关财经法规和制度，无违反财经纪律的行为; 3、认真履行岗位职责，热爱本职工作；

注会审计题库A (64)

一、单项选择题 1. A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，在就管理层责任达成一致意见时，甲公司管理层并不认可其责任，则下列A注册会计师的下列做法中，错误的是（）。 A.注册会计师拟不承接该审计业务 B.如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响 C.如果承接了该业务，注册会计师可能发表无法表示意见的审计报告 D.注册会计师应当解除该审计业务约定 2. 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（）。 A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务 C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 3. 下列各项中，（）不属于审计业务约定书的基本内容。 A.注册会计师的责任和管理层的责任 B.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 C.收费的计算基础和收费安排 D.注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容 4. 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，在制定总体审计策略时，应当考虑的事项不包括（）。 A.审计的范围和方向 B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 C.审计资源 D.计划实施的进一步审计程序 5. 在制定总体审计策略阶段，注册会计师在确定（）时，需要考虑重要性方面的问题。 A.审计范围 B.报告目标、时间安排及所需沟通的性质 C.审计方向 D.审计资源 6. 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，以下不属于对审计资源规划所需考虑的事项是（）。 A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围 C.是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源

2018中级审计师审计专业相关知识精点题及答案(8)

2018中级审计师审计专业相关知识精点题及答案(8) 2018中级审计师审计专业相关知识精点题及答案(8) 1.一国在设立法院、提供国防等方面的支出属于() A.转移支付 B.投资 C.政府购买 D.出口答案：C 2.在信息不完全条件下，商品降价时，消费者会认为商品质量下降从而减少购买，这种现象称作： A.外部性 B.逆向选择 C.道德风险 D.不完全竞争答案：B 3.下列会对民间机构的投资产生“挤出效应”的政府行为是： A.增发货币 B.发行公债 C.发行股票 D.增加出口答案：B

4.最常用的直接信用管制工具是： A.道义劝告 B.信用配额 C.规定存贷款最高利率限制 D.规定商业银行的流动性比率答案：C 5.“中国劳动力资源丰富，因此应该多出口劳动密集型产品”，这种判断依据的是： A.经济周期学说 B.贸易保护学说 C.要素禀赋学说 D.生命周期学说答案：C 6.在上期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平和成本费用相关因素可能的变动，通过调整原有费用项目金额编制预算的方法是： A.滚动预算法 B.增量预算法 C.固定预算法 D.弹性预算法答案：B 7.在证券投资中，债券不能顺利地以合理市价出售的风险是：

A.违约风险 B.利率风险 C.流动性风险 D.通货膨胀风险答案：C 8.某公司向银行借款500万元，年利率8%，银行要求维持贷款限额l0%的补偿性余额，则该项借款的实际利率是： A.8.70% B.8.89% C.10.87% D.11.11% 答案：B 9.下列股利政策中，股利支付额与公司盈利额呈正比例变动的是： A.剩余股利政策 B.固定股利支付率政策 C.固定股利政策 D.稳定增长股利政策答案：B 10.下列各项费用中，属于变动成本的是： A.公司总部的办公费 B.仓库及厂房保险费 C.直接材料费

2020年高级审计师资格考试大纲

2020年高级审计师资格考试大纲2020年高级审计师资格考试大纲本大纲给出了2020年高级审计师资格考试“经济理论与宏观经济政策”和“审计理论与审计案例分析”两个考试科目的考查目标、知识范围和水平要求。本大纲由审计署制定，人力资源和社会保障部审定。科目一经济理论与宏观经济政策本科目主要考查作为高级审计师对社会主义市场经济、财政、金融、财务会计和财务管理诸方面的理论及相关经济政策的理解掌握、分析判断和综合使用水平。本科目设置一种题型——综合分析题，重点考查使用相关经济理论和政策对问题实行理解、分析、判断、处理、评价和综合的水平。本科目所考查的知识范围如下：第一部分社会主义市场经济一、社会主义初级阶段基本经济制度传统计划经济体制社会主义初级阶段的基本经济制度中国特色社会主义经济理论二、建立社会主义市场经济体制发展市场经济的必要性中国渐进式改革道路的基本特征全面深化经济体制改革的思路

市场经济是法治经济三、社会主义市场经济条件下的所有制结构社会主义初级阶段的所有制结构社会主义公有制的主体地位和实现形式非公有制经济的作用、发展状况与存有问题四、社会主义市场经济条件下的分配制度社会主义市场经济中的分配方式收入分配中的公平与效率关系当前我国收入分配中存有的主要问题以及原因我国收入分配制度改革的基本思路五、国有企业改革与国有资产管理体制改革国有企业的产权制度分析国有企业改革的必要性以及改革的基本思路积极发展混合所有制经济推动国有企业完善现代企业制度完善国有资产管理体制改革六、社会主义市场经济条件下的市场体系与市场机制我国市场体系的基本构成发挥市场在资源配置中的决定性作用规范市场秩序的基本思路完善社会主义市场体系和市场机制

审计复习题

1、资料：发达股份有限公司聘请光辉会计师事务所的注册会计师周生为该公司在2004年至2008年期间的财务顾问。为此，发达股份有限公司每月支付给周生个人5000元的报酬，此外每年还同时支付给该会计师事务所10万元的顾问费用。发达股份有限公司的审计工作一直由中光会计师事务所审计，因为某种原因，2009年2月5日发达公司提出请求，希望改由光辉会计师事务所承担2008年年度报表的审计工作，光辉事务所立即同意接受这项业务，但双方在收费问题上产生了矛盾。光辉会计师事务所提出完成该项目应收的审计费用为60万元，而发达公司则以光辉事务所是老朋友，彼此比较熟悉为由，希望光辉事务所能将审计费用减半。经过协商，于3月10日最后双方达成协议，审计费用为38万元。之后，2009年3月14日光辉会计师事务所派注册会计师周生带领2个审计助理人员组成审计小组进驻发达股份有限公司。经过审计，周生于3月21日签署出具了无保留意见的审计报告。要求：按照《注册会计师法》、《独立审计准则》和其他相关准则的有关规定，要求对上述案例中光辉会计师事务所的行为进行分析，指出其中的不妥之处。分析： 1）、按照《注册会计师法》对注册会计师行业的业务范围和规则的规定，注册会计师可以承办会计咨询和会计服务的业务，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。根据上述规定，周生有资格担任发达股份有限公司的财务顾问，但应由其所在的光辉会计师事务所与发达股份有限公司签订委托合同。因此发达股份有限公司只有对光辉会计师事务所支付顾问费的义务，而周生的报酬应由光辉会计师事务所负责支付。 2）、一般来说，完整的会计报表审计程序包括审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。审计人员在接受被审计单位的委托之前，应当了解被审计单位的基本情况、考虑自身的胜任能力、考虑自身在审计中能否保持应有的独立性、初步评价审计风险，并就审计业务约定书中的有关事项与委托人进行商谈。在本例题中，发达公司一提出请求，光辉会计师事务所在没有做任何准备工作的情况下，就立即同意接受业务委托的做法不妥。 3）、根据《注册会计师职业道德准则》的规定，注册会计师服务是一种有偿服务，收费的多少应当以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要的依据，按照规定的标准合理收费。同时，注册会计师不得以降低收费标准的方式招揽业务。因此，发达公司对光辉事务所提出降低收费标准的要求是不合理的，光辉事务所也不应因此降低收费标准。光辉事务所应按照服务性质、工作量的大小和参加审计人员的水平层次来合理确定收费标准。 4）、《注册会计师职业道德准则》中规定，为保证注册会计师审计的独立性，担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的注册会计师在执行审计业务时应当向会计师事务所声明，并且要求回避。因此，光辉会

2019年高级审计师资格应试技巧与大家分享

2019年高级审计师资格应试技巧与大家分享高级审计师资格考试将于10月举行，考试科目为“经济理论与宏观经济政策”（包括社会主义市场经济、金融、财政、财务会计和财务管理）和“审计理论与审计案例分析”（包括审计理论、审计案例分析）。考试题型全部为主观题，主要有简答题、论述题和案例分析题。社会主义市场经济理论部分高级审计师资格考试社会主义市场经济理论部分，主要考察考生对市场经济理论和当前宏观经济政策的认识、理解、运用等综合能力。分为简答题和论述题两种题型，简答题着重考核考生对基本概念和基本原理的掌握、辨别和理解能力，而论述题主要考察考生对重要经济理论和经济政策的理解能力和综合分析能力。从最近几年的考试情况看，考生在作答社会主义市场经济理论部分时普遍存在以下几方面的问题：第一，概念含混、思路不清。无论是简答题或论述题，对概念的理解和掌握都存在一些问题，主要是对概念内涵的理解含混不清，或与别的概念相互混淆，导致所回答的内容偏离主题，失去应得分数，最终影响到总体成绩。如“国有资产的界定、类型和不同类型国有资产的区别”（2004年简答题），许多考生都没有很好地理解把握“国有资产的界定”的涵义，有的考生将国有资产仅理解为经营性国有资产，而且细分到如何界定经营性国有资产，如国有独资、国有控股、国家参股，或者混同为我国股份制的主要类型。又如“我国产业结构调整的现状、问题及对策”（2004年论述题），要求考生对我国产业结构

转换的一般规律、当前面临的主要问题和对策进行分析。其中第二问是本题的难点，要求考生必须将分析的着眼点放在劳动力转换滞后于产值结构转换和第三产业发展不足这两个方面。但有的考生回答成农业发展缓慢和不足、技术进步缓慢、环境污染等问题，虽说没有原则性错误，但并没有切中问题的要害，与本题要求相去甚远。第二，答题内容过于笼统、准确性差。如2004年论述题中涉及产业结构转换中劳动力转换速度慢于产值转换速度的问题，有的考生由于并没有真正理解结构转换的内涵，只是笼统地说劳动力转换速度与产值转换速度不相适应，但究竟这两者间谁快谁慢，有的考生在答题中并没有交代清楚，而是泛泛而谈。或者将劳动力转换与产值转换的关系误解为劳动力比重与产值比重的关系。论述题中的对策部分则要求考生结合十六大精神从新型工业化道路及工业化与信息化的关系入手展开论述，但有的考生将产业结构调整误解为产权结构调整或区域经济发展战略，而没有从宏观层面分析我国产业结构升级和提高信息化水平、发展新兴产业的对策措施。第三，对考题涉及的内容掌握不完全，答题缺乏完整性。如2004年简答题中，许多考生没有在答题中明确指出国有资产存在的两种主要形式，即实物形式和产权形式，但这是本题重要的得分点。2004年论述题，有的考生只回答了前两部分的内容（产业结构调整的一般规律和主要问题），而没有进一步回答产业结构调整的对策。而有的考生没有回答“面临的主要问题”，在论述了我国产业结构调整的一般规律后就直接给出了对策建议。这显然是对本题重要部分的遗漏，在