案例介绍 待摊费用
审计工作底稿编制案例介绍—待摊费用
一、会计记录概况
被审计单位WM公司待摊费用年初数310,元，本年增加237,元，本年转销166,元，年末数381,元。“待摊费用”科目下设置了开办费、预付保险费（2004）、预付保险费（2005）、办公室租赁费、车间租赁费、律师顾问费等六个二级科目。具体数据详见“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1）
二、审计目标
（一）确定待摊费用会计处理是否恰当；
（二）确定待摊费用入帐和转销的记录是否完整；
（三）确定待摊费用余额是否正确；
（四）确定待摊费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）审计人员编制了“待摊费用余额明细表”（索引：A14-1），经复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对相符。
提示：
1、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。
2、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。
（二）由于被审计单位待摊费用的子目较多，内容繁杂，审计人员重点查验了待摊费用核算的内容是否符合规定（索引：A14-2）
审计人员通过取证待摊费用增加的依据（主要是查验相关的合同或协议），通过抽查待摊费用增加的原始记账凭证，通过分析性程序确定待摊费用核算的内容是否符合规定。对那些不属于待摊费用核算内容的经济事项，如应一次摊销的新设立营业部开办费、摊销期限在一年以上的长期待摊费用进行了审计调整。
提示：
1、待摊费用增加的入帐，应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年。
2、对待摊费用科目的审计，切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。
3、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因，必要时作调整。
4、按企业会计制度的规定，开办费应在企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益；非独立法人企业的开办费应在实际发生时直接列支费用，并不通过开办费科目
核算。
（三）审计人员进一步查验了待摊费用各子目的年末余额是否正常；检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。（索引：A14-3至A14-4）经过分析性复核，发现WM公司有：租赁期满后继续摊销的办公室租赁费和长期挂账未结清的律师顾问费，对这几项年末余额异常的待摊费用事项进行了审计调整。
提示：
1、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。审计时应将余额审计与发生额审计相结合进行。
2、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。审计人员在审计中应注意入帐的
数额与实际摊销的数额关系，根据两者之间应有的勾稽关系进行核对，如有异常应作相应的调整。
3、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期
成本、费用，不得再留待以后期间摊销。
（四）审计人员查验了预付保险费的支付与摊销，通过查验相关协议、查验付款凭证与摊销凭证、核对相关科目发生额、进行分析性复核等程序，发现2005年12月份保险费未摊销，进行审计调整。（索引：A14-4）
提示：
多种审计方法、审计手段的结合采用，可以取得满意的审计效果，而更应抓住针对性的方法与手段，抓住取证计提依据和分析性复核两条。
（五）待摊费用查验的重要提示
除前述各项提示外，还需注意：
与预提费用一样，本科目的设置是权责发生制的基本要求，但应避免本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿
长期待摊费用的核算
长期待摊费用的核算 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 1. 经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用 2. 按期摊销时： 借：管理费用、制造费用 贷：长期待摊费用 业务处理题： 2009年4月1日，丙公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料60万元，辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬42 万元。2009年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，并按租赁期l0年开始进行摊销。 计入长期待摊费用＝60+l8+42=120（万元） 2009年摊销＝120/10/12=1（万元） 借：长期待摊费用120 贷：原材料60 生产成本18 应付职工薪酬 42 借：管理费用 1 贷：长期待摊费用 1 2010年摊销＝120/10=12（万元） 借：管理费用12 贷：长期待摊费用 12 无形资产的核算 （一）无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性资产 （二）无形资产的内容 无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等（商誉不属于无形资产） （三）无形资产的确认 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量 （四）无形资产的核算 企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目核算。 1.无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量。 （1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【单项选择题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（）。
现金流量表各个项目的计算公式
一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额” 现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额； 现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额； 现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。 一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。 二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额” 1．吸收投资所收到的现金 ＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数） 2．借款收到的现金 ＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数） 3．收到的其他与筹资活动有关的现金 如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。 4．偿还债务所支付的现金 ＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息） 5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计 提利息”贷方余额－票据贴现利息支出 6．支付的其他与筹资活动有关的现金 如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。 三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额” 1．收回投资所收到的现金 ＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数） 该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 2．取得投资收益所收到的现金 ＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数） 4．收到的其他与投资活动有关的现金 如收回融资租赁设备本金等。 5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数） 上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。 6．投资所支付的现金 ＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失） 该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。
长期待摊费用属于什么科目_会计学堂
会计学堂，是深圳快学教育发展有限公司旗下的在线培训平台。成立于2011年，拥有500余人的优秀师资团队，是国内领先的会计实操在线培训机构。 发展历程： 2012年，注册会计师柳齐创办会计学堂；同年7月，会计学堂推出工业会计实操、商业会计实操、小微企业会计实操3个行业真账实操模拟系统；同年9月，出纳实操系统上线，在线学员超1万人 2013年8月，会计学堂实操行业增加到20个，包括餐饮企业实操、酒店实操、地产公司实操等；同年12月，国税、地税模拟申报系统上线，学员超5万人。 2014年6月，直播课系统上线，推出互动学习新模式；同年7月，手工帐、金蝶软件实操、用友软件实操以及零基础学会计课程上线；同年11月，实操行业实操扩张到30个行业。 2015年3月，公司获得知名风险投资公司1000万的A轮融资；12月，会计学堂被腾讯教育评选为在线会计实操培训的第一品牌。2016年3月，从业、初级、中级考证直播课开通，签约老师超过200人，学员超过30万。 长期待摊费用属于什么科目 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。摊销期限在一年以上的待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用的主要特征 (1)长期待摊费用属于长期资产; (2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用;
巧用EXCEL函数计算待摊费用
巧用EXCEL函数计算待摊费用 待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。企业发生的各项待摊费用，应按照权责发生制原则和配比原则，严格划清费用受益期限，合理分摊到各个受益期间，以便正确计算各期盈亏。根据《企业会计制度》规定：核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算。 我们经常使用的方法是制作计算分月摊销金额而摊销累计金额、摊余金额不能自动计算的表格，如果企业发生的待摊费用的事项比较多，这种方法就不能很好地解决问题。下面我来讲解如何利用EXCEL函数来自动计算本期摊销数、累计摊销数、摊余金额。 每个待摊费用项目在该表中都作为一条记录，该表分四个区域：基本数据区、本期摊销数、累计摊销数、摊余金额，该表只需填列“基本数据区”中的项目、摊销月数、开始摊销日期、成本中心、账面金额，其余四个区域的数据都是自动生成的。本期摊销、累计摊销、摊余金额都是分月列示的。开始摊销月份和每月摊销月份都以每月第一日作为基准来计算摊销费用。 在做本期摊销计算之前，我在基本数据区后本期摊销数前添加一列辅助列，这一列用于后面公式中的倒减计算，该列下的日期可以输入比最早进行摊销的待摊费用开始日期的前一个月的日期，在这里为2012-6-1，该列下面的每一个单元格可以不输入任何数值。见下图1：
图1 本期摊销数的计算：进行摊销计算必须考虑以下几个因素：保证没到开始摊销月份的项目不能进行摊销、摊销期满不再进行摊销、摊销金额累计数与被摊销的项目入账金额之间的尾差在摊销的最后一期能自动调整处理。因此在第一条待摊费用项目(最先开始摊销的项目)开始摊销日期这一列的H5单元格定义如下公式： =IF($F$5=0,0,IF(H$4<$D5,0,IF(DATEDIF($D5,H$4,"m")=$C5-1,$F5-SUM($G5:G5),IF(DATE DIF($D5,H$4,"m")>$C5-1,0,ROUND($F5/$C5,2)))))，该公式的含义是：首先对“基本数据区”中“账面金额”进行判断，如果“账面金额”为0就不执行摊销计算，否则要进一步判断是否摊销计算；其次对该项目的开始摊销日期与各期计提摊销日期作比较，如果各期计提摊销日期小于开始摊销日期就不进行摊销计算即为0（即该待摊费用项目还未到开始摊销期间），否则就进行摊销计算；在摊销计算中还需要对是否已经摊销到最后一期、是否摊销完毕进行判断，其中IF(DATEDIF($D5,H$4,"m")=$C5-1,$F5-SUM($G5:G5)就是判断是否摊销到最后一期，如果到最后一期就以该低值易耗品的入账金额减去前面各期已摊销金额之和作为摊销金额的计提数，这样采用倒减的方法就可以避免累计摊销金额与被摊销的项目入账金额之间的尾差的状况出现；如果开始摊销日期与计提摊销日期之间的间隔已经大于应摊销月数减去1个月即表示已经摊销完毕，其计算的值也应该为0;排除最后一期摊销与超过摊销期这两种特殊情况后就按正常摊销方法进行计算。在这里上述计算过程中就用到了DATEDIF 函数对两个关键日期进行比较然后根据比较结果进行摊销计算。上述公式定义完毕可以直接
长期待摊费用新准则2016
长期待摊费用新准则2016 新准则保留设置“长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。 预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等;分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。 发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等;待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”;根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。 一、开办费的具体分析 1、筹建人员开支的费用 （1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。 （2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。 （3）董事会费和联合委员会费 2、企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。 3、筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。 4、人员培训费：主要有以下二种情况 （1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。 （2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。 5、企业资产的摊销、报废和毁损 6、其他费用 （1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。 （2）印花税 （3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用 （4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。 二、开办费和筹建期 （一）开办费和筹建期概念的界定 开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差
企业长期待摊费用管理表格
长期待摊费用实质性程序
被审计单位： 项目：_____长期待摊费用 编制： 日期：
索引号：
ZX
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
财务报表认定
存 在
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列 报
A 资产负债表中记录的长期待摊费用是存在的。
√
B 所有应当记录的长期待摊费用均已记录。
√
C 记录的长期待摊费用由被审计单位拥有或控制。
√
D 资产负债表中的长期待摊费用以恰当的金额包括
√
在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰
当记录。
E 长期待摊费用已按照企业会计准则的规定在财务
√
报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计 目标
D
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制长期待摊费用明细表，复核加计是否正确，并与总 ZX2 账数和明细账合计数核对是否相符，减去将于一年内（含一年）
摊销的数额后与报表数核对是否相符。
ACD 2.抽查长期待摊费用的原始凭证，查阅有关合同、协议等资料， 略 确定是否真实性，检查会计处理是否正确。
3.检查摊销政策是否符合会计制度的规定，复核计算摊销额及相 略
D
关的会计处理是否正确，前后期是否保持一致，是否存在随意调
节利润的情况。
A
4.检查被审计单位筹建期间发生的开办费是否在发生时直接计入 略
管理费用。
5.对于经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，检查相关 略
AD 的原始资料（如承租合同、装修合同和决算书等），确定改良支出
金额是否正确，摊销期限是否合理，摊销额的计算及会计处理是
待摊费用科目使用说明
谈新《企业会计准则》下待摊及预提费用的处理 摘要：新《企业会计准则》对待摊费用和预提费用的核算规定发生了较大变化，本文通过新旧准则对待摊费用和预提费用的有关规定进行比较，结合实务工作对新准则下待摊和预提费用的会计处理作一探讨。 关键词：企业会计准则；待摊费用；预提费用；会计处理 一、待摊费用和预提费用的含义 待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用[1]，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用[1］，如预提的租金、保险费、借款利息等。 二、旧准则（或制度）对待摊及预提费用的账务处理 （一）待摊费用的账务处理 旧准则下待摊费用区分1年内（含1年）和1年以上的待摊费用。分别设置“待摊费用”和“长期待摊费用”两科目对摊销期在1年以内（含1年）和1 年以上的各项待摊费用进行核算。 企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记相关资产科目；按受益期限平均摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。 （二）预提费用的账务处理 预提费用设置“预提费用”科目对预提的各项费用进行核算。 按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记相关成本费用科目，贷记“预提费用”；实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关资产科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。 按上述要求进行账务处理符合权责发生制原则。但也有不足之处，主要是在实际工作中，经常出现证据不足的、随意性很强的待摊及预提费用，待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的手段；其次，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产
长期待摊费用的核算
长期待摊费用的核算—变化比较大 一、长期待摊费用核算的新旧差别 1.根据新《企业会计准则———应用指南》会计科目的说明，“长期待摊费用”核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的，分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 2.根据旧《企业会计准则》会计科目说明，长期待摊费用核算企业已支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用,包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的其他待摊费用。 3.差异分析。 （1）新《企业会计准则———应用指南》会计科目中规定，管理费用核算企业为组织和管理生产经营所发生的费用，其中包括：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。 新准则下，筹建期内发生的各项费用，不再在“长期待摊费用———开办费”中列示，而是直接列入了“管理费用”中。
（2）新《企业会计准则第4号———固定资产》规定，固定资产发生的修理费用支出应当全部计入当期费用。 新准则下，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”核算；发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”核算。 即：新准则下，固定资产发生的修理费用支出，属于销售部门的计入到“销售费用”，其他的都作为“管理费用”核算。这点处理较旧准则有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，旧准则的处理比较注重配比原则，新准则的处理则简化了修理支出的核算。以例说明。 【例1】2008年1月1日，甲公司（实行新会计准则的一般纳税人）对办公大楼进行日常维修。维修过程中领用购进的原材料一批，价值900万元，为购进原材料支付的增值税进项税额153万元，支付维修人员工资100万元。 甲公司账务处理如下： 借：管理费用1153 贷：应付职工薪酬100
待摊费用处理
待摊费用 待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的各项费用。企业发生的各 项待摊费用，应按照权责发生制原则和配比原则，严格划清费用受益期限，合理分摊到各个收益期间，以便正确计算各期盈亏。 一、待摊费用的确认 待摊费用的确认主要是以分摊期限而确认。分摊期限在一年以内(包括一年)的各项费 用为待摊费用，如低值易耗品和出租、出借包装物分次摊销、预付保险费、固定资产修理费、以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。分摊期限在一年 以上的各项费用为长期待摊费用，如超过一年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出以及其他费用。 二、待摊费用的摊销 待摊费用应按费用项目的受益期限分期平均摊销。如果待摊费用项目所应摊销的费用 项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。待摊费用摊销的主要内容包括： 1.低值易耗品和出租、出借包装物采用分次摊销的企业，零用低值易耗品和出租、出借包装物时，应按领用低值易耗品和包装物的实际成本(如为计划成本，应当分摊材料成本 差异)，借记“待摊费用”科目，贷记“低值易耗品”、“包装物”科目;分期摊销时，借记“制造费用”，“管理费用”，“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”科目。 例1.某企业2001年3月1日出租给甲公司包装物一批，成本价值为60000元，出租期限为6个月，包装物成本分6次摊销，要求编制出租包装物和摊销的会计分录。 (1)出租时 借：待摊费用--出租包装物60000 贷：包装物60000 (2)分次摊销时(60000/6=10000) 借：其他业务支出--出租包装物摊销10000 贷：待摊费用--出租包装物10000 2.企业预付财产保险费、经营租赁固定资产租金、报刊订阅费等,在预付和支付其他各项待摊费用时,借记“待摊费用”科目,贷记“银行存款”等科目;按收益期限分期平均摊销时,借记"制造费用"、"营业费用"、"管理费用"等科目,贷记"待摊费用"科目。 例2.某企业于2002年1月1日支付全年财产保险费120000元其中:行政管理部门36000元,生产部门84000元,分月份平均摊销。要求根据有关资料编制会计分录。 (1)支付财产保险费时 借:待摊费用--财产保险费120000 贷:银行存款120000 (2)分月份摊销时(36000÷12=300084000÷12=7000) 借:管理费用--财产保险费3000 制造费用--财产保险费7000 贷：待摊费用--财产保险费10000 三、长期待摊费用的摊销 长期待摊费用的摊销应在收益期内平均摊销，其主要内容包括： 1.固定资产大修理支出采取待摊方法的，实际发生的大修理支出，应当在大修理间隔期内平均摊销。
新会计准则待摊费用的会计处理
新会计准则待摊费用的会计处理 “待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。财政部于2000年颁布的《企业会计制度》（以下简称“原制度”）中规定的“两费”分别属于资产类和负债类科目，其期末余额在资产负债表中均有专项列示。“新准则 应用指南”附录“会计科目和主要账务处理”中删除了“待摊费用”与“预提费用”科目，并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目，但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明，也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。这样，就造成众多执行新准则企业 的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下，许多企业便自行设法处理，其会计处理方法可谓五花八门。 女口：有的企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目;有的企业通过“预付账款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付款项”或者“其他应收款”等项目也有的通过“预收账款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”科目，期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收款项”或者“其他应付款” 等项目。
但是，这些方法是否符合新准则的要求呢？“两费”究竟应该如何处理呢？在此，我们就自己的理解，浅析新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的会计处理。 一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因 （一）遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观 更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即 不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用” 本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。 上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款” 等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。
新会计准则下的长期待摊费用
新会计准则下的长期待摊费用 2014-5-18 20:10:22来源：会计知识网作者：【大中小】 新准则保留设置“长期待摊费用”科目，核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用。 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。 预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等；分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。 发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等；待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”；根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。 待摊费用在新会计准则下的会计处理 2014-3-26 12:47:27来源：会计知识网作者：【大中小】 一、待摊费用在新会计准则下的会计处理
(一)按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。 1.经营租入固定资产发生的改良支出。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。 2.固定资产修理费。固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 3.预付经营租入固定资产的租赁费。超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。 4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料(在用)”，贷记“周转材料(在库)”;摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料(摊销)”。 (二)除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。 比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入
资产负债表里的数据计算公式
资产负债表 编制单位：二OO 年月份单位：万元 资产负债表里的数据计算公式 资产： 1.货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金 2.短期投资＝短期投资－短期投资跌价准备 3.应收票据＝应收票据 4.应收账款＝应收账款（借）+预收账款（借）－应计提“应收账款”的“坏账准备” 5.预收账款＝应收账款（贷）+预收账款（贷） 6.其他应收款＝其他应收款－应计提“其他应收款”的“坏账准备” 7.“存货＝各种材料＋商品＋在产品＋半成品＋包装物＋低值易耗品＋委托货销商品等” 存货＝材料＋低值易耗品＋库存商品＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本等－存货跌价准备材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、
商品进销差价后的金额填列。 8.待摊费用＝待摊费用（除摊销期限1年以上（不含1年）的其他待摊费用） 9.其他流动资产＝小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产 10.长期股权投资＝长期股权投资[小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种投权性质投资账面全额] 11.长期债权投资＝长期债权投资[小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额;长期债权投资中，将于1年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映.] 12.固定资产原价＝固定资产[融资租入的固定资产，其原价也包括在内] 13.累计折旧＝累计折旧[融资租入的固定资产，其已提折旧也包括在内] 14.工程物资＝工程物资 15.固定资产清理＝固定资产清理（借）[“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“-”号填列] 16.无形资产＝无形资产 17.长期待摊费用＝“长期待摊费用”期末余额－“将于1年内（含1年）摊销的数额” 18.其他长期资产＝“小企业除以上资产以外的其他长期资产” 负债： 19.短期借款＝短期借款 20.应付票据＝应付票据 21.应付账款＝应付账款(贷)+预付账款（贷） 22.预付账款＝应付账款（借）+预付账款（借） 23.应付工资＝应付工资（贷）（“应付工资”科目期末为借方余额，以“-”号填列） 24.应付福利费＝应付福利费 25.应付利润＝应付利润 26.应交税金＝应付利润（贷）（“应交税金”科目期末为借方余额，以“-”号填列） 27.其他应交款＝其他应交款（贷）（“其他应交款”科目期末为借方余额，以“-”号填列） 28.其他应付款＝其他应付款 29.预提费用＝预提费用（贷）（“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映） 30.其他流动负债＝“小企业除以上流动负债以外的其他流动负债” 31.长期借款＝长期借款 32.长期应付款＝长期应付款 33.其他长期负债＝反映小企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到!期的长期负债后的金额填列 所有者权益 34.实收资本＝实收资本 35.资本公积＝资本公积 36.盈余公积＝盈余公积 37.法定公益金＝“盈余公积”所属的“法定公益金”期末余额 38.未分配利润＝本年利润＋利润分配（未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列）
长期待摊费用属于资产类吗
长期待摊费用属于资产类吗 对的,属于资产类. 长期待摊费用指企业已经支出,但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用.包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其回他待摊费用.虽说它是企业已经支出了,从定义看,一是企业已经为以后各受益期支付了款项,受益期较长,最少一年以上.如果将这笔支出全部作为付款期费用,就违背了"谁受益,谁负提"的原则,造成负担不合理. 在"长期待摊费用"账户下,企业应按费用的种类设置明细账,进行明细核算,并在会计报表附注答中按照费用项目披露其摊余价值,摊销期限、摊销方式等. 因此对这种费用应作为待摊费用处理,又因为分期限在1年以上,所以称之为长期待摊费用,在各受益期内平均按其他标准摊销.所以是一种积蓄,当然为资产.
摊销 1.已提足折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销. 从定义可以看出,改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的.对于"已提足折旧的固定资产"而言,小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的,所以只能通过长期待摊费用核算,并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销. 2.经营租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销. 承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固
定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊. 对于"经营租入固定资产的改建支出",企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致. 3.符合税法规定的固定资产大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销. 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出: ①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上; ②修理后固定资产的使用年限延长2年以上. 符合以上两项条件的大修理支出,在发生时,借记"长期待摊费用"科目,贷记"原材料"、"银行存款"等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销,借记相关资产的成本或者当期损益科目,贷记"长期待摊费用"科目. 4.其他长期待摊费用,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得少于3年.
关于长期待摊费用科目的使用和会计处理【会计实务经验之谈】
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 关于长期待摊费用科目的使用和会计处理【会计实务经验之谈】 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 简介：长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。长期待摊费用不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销，具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。根据新会计准则规定，开办费和修理费均一次性计入当期损益。其中开办费计入当期管理费用，修理费计入销售费用或管理费用(即修理费一律费用化)。其中开办费是指企业在筹建期间内所发生的费用，包括员工薪酬、办公费用、培训支出、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。摊销期限在一年以上的待摊费用，都在本科目按规定进行摊销。其在资产负债表中的数额，反映的是企业各项尚未摊销完的长期待摊费用的摊余价值。长期待摊费用的主要特征 (1)长期待摊费用属于长期资产; (2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用; (3)长期待摊费用应能使以后会计期间受益。 “长期待摊费用”账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。 2006年实行新的《企业会计准则》规定，企业在筹建期间属于本期发生的开办费，在发生时直接计入当期管理费用。 企业在筹建期间内属于本期发生不需由以后各期摊销的的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用(开办费)”科目，贷记“银行存款”等科目。长期待摊费用的补充1.放在资产中的费用化
工作底稿 长期待摊费用
上海立信长江会计师事务所有限公 司 SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD 审计程序表 被审计单 A公司审核员:丁某日期:索引号:D3位: 审查项目:长期待摊费用会计期间:复核员:李某日期:页次: 一、审计目标： ①确定长期待摊费用会计政策是否恰当；②确定长期待摊费用入帐和转销的记录是否完整；③确定长 期待摊费用余额是否正确；④确定长期待摊费用的披露是否恰当。 三、调整事项说明及调整分录：（注：分录请写到二级科目，并注明底稿索引；如篇幅不够，请另加页附后） 调整事项说明及调整分录详见底稿索引
3、因原因，本科目余额不能确认：
上海立信长江会计师事务所有限公 司 SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD 被审计单 A公司审核员:丁某日期:索引号:D3-0位: 审查项目:长期待摊费用会计期间:复核员:李某日期:页次: 审计调整分录及调整说明 1、对股东方查旅费进行调整，详见底稿索引
新准则下待摊费用的会计处理
待摊费用、预提费用等科目在新会计准则下的会计处理 一、新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因 （一）遵循资产负债观 新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。 上述有些企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目，或者采用“预付账款”、“其他应收款”、“预收账款”、“其他应付款”等替代科目，其本质上是一样的，都没有遵循资产负债观，不符合新准则的要求。 （二）符合新准则中会计要素的定义 从新准则对资产的定义看，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 待摊费用是企业已经发生，应由当期及以后各期负担的费用，直接表现为经济利益流出企业，企业资产、所有者权益的减少，预期不会给企业带来任何经济利益，因此不能被划入资产范畴。新准则规定，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，虽然这些费用预期会导致经济利益流出企业，但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务，其同样不符合新准则对负债的定义。 再看新准则对费用的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这一定义能很好地包容“两费”的定义，因为每一个“两费”明细项目的设置都是在经济利益很可能流出企业，而且每个项目经济利益的流出额都能可靠地计量。因此，“两费”应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。 （三）对权责发生制不构成障碍 新准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着作为权责发生制主要账户的“两费”不能被取消。虽然在真实反映企业的财务状况和经营成果方面，权责发生制较收付实现制具有较大的优越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往带来巨大危害。 例如，权责发生制与会计信息质量要求的实质重于形式、谨慎性、相关性和重要性等相矛盾，会使企业虚列资产和虚增当期利润。近年来，“两费”的设置等许多核算方法对资产和负债准确披露产生的负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批
计提长期待摊费用的会计分录怎么做
计提长期待摊费用的会计分录怎么做已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、符合税法规定的固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用可按费用项目进行明细核算。 (一)长期待摊费用的计提 小企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。 (二)长期待摊费用的摊销 1.已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 从定义可以看出，改扩建一般情况下是可以延长资产使用寿命的。对于“已提足折旧的固定资产”而言，小企业准则规定是不能对折旧年限进行调整的，所以只能通过长期待摊费用核算，并在固定资产预计尚可使用年限内分期摊销。 2.经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。 对于“经营租入固定资产的改建支出”，企业会计准则和小企业会计准则中核算原理和方法均一致。 3.符合税法规定的固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出，
是指同时符合下列条件的支出： ①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上; ②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。 符合以上两项条件的大修理支出，在发生时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目;该支出在固定资产尚可使用年限内进行摊销，借记相关资产的成本或者当期损益科目，贷记“长期待摊费用”科目。 4.其他长期待摊费用，自支出发生月份的次月起分期摊销，摊销年限不得低于3年。
(财务知识)长期待摊费用的核算最全版
（财务知识）长期待摊费用 的核算
长期待摊费用的核算 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在壹年之上的各项费用，如以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 1.运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入长期待摊费用 2.按期摊销时： 借：管理费用、制造费用 贷：长期待摊费用 业务处理题： 2009年4月1日，丙X公司对其以运营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料60万元，辅助生产车问为该装修工程提供的劳务支出为l8万元；有关人员工资等职工薪酬42万元。2009年l1月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态且交付使用，且按租赁期l0年开始进行摊销。 计入长期待摊费用＝60+l8+42=120（万元） 2009年摊销＝120/10/12=1（万元） 借：长期待摊费用120 贷：原材料60 生产成本18 应付职工薪酬42 借：管理费用1 贷：长期待摊费用1 2010年摊销＝120/10=12（万元） 借：管理费用12 贷：长期待摊费用12
无形资产的核算 （壹）无形资产的概念和特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.不具有实物形态 2.具有可辨认性 3.属于非货币性资产 （二）无形资产的内容 无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等（商誉不属于无形资产） （三）无形资产的确认 1.和该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该无形资产的成本能够可靠地计量 （四）无形资产的核算 企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目核算。 1.无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量。 （1）外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 【单项选择题】甲X公司购入壹项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（）。 A.102 B.1090