关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知
各省、自治区、直辖市注册会计师协会,各证券期货资格会计师事务所:
为切实规范注册会计师执业行为,全面提升年报审计工作质量,充分发挥注册会计师行业在保护公众利益,促进资本市场健康发展等方面的重要作用,现就做好上市公司2010年度财务报表审计工作通知如下:
一、年报审计工作总体要求
会计师事务所要高度重视和精心实施2010年度上市公司年报审计工作,要把做好2010年度上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求,作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措,作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。
在2010年度上市公司年报审计工作中,会计师事务所要以风险导向审计理念为指导,以风险防范为主线,以健全有效的质量控制体系为保障,恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则,优化审计工作流程,切实提高审计工作质量,做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。
二、严格遵循执业准则
(一)把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境(尤其是最新变化情况),有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险,充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性,针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序,避免风险评估流于形式。
(二)精心计划审计工作,合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作,在初步业务活动的基础上,结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划,对项目组成员进行恰当分工和指导监督,避免审计计划流于形式。
(三)设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围,充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论,同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响;确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何,无论选择何种审计方案,也无论事务所承接业务的时间长短如何,注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。
(四)切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求,树立质量至上意识,进一步完善质量控制制度,强化业务执行各环节的指导、监督与复核;项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务;妥善处理项目组成员之间,以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧,确保项目质量控制复核发挥更大作用。
(五)严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求,修订和完善事务所相关政策和程序,强化独立性监控,坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为,
自觉维护市场竞争秩序和职业形象。
三、充分关注重大风险领域
注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影响,保持应有的职业怀疑态度,合理运用专业判断,有效应对面临的下列重大风险领域:
1.金融工具的分类、确认和计量。重点关注(但不局限于,下同):金融资产(比如银行理财产品)的分类、确认和计量;金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响;金融资产转移的确认(尤其是终止确认)与计量;金融负债和权益工具的分类、确认与计量(比如可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆)。
2.资产减值情况。重点关注:存货、金融资产(尤其是可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款及应收款项)、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认;ST公司的资产减值计提;损失或减值的追溯调整;期后事项对资产减值计提的影响;当前宏观经济环境对特定企业或特定商品与服务的影响。
3.反向购买交易的处理。重点关注:实际收购方与被收购方的识别;相关资产负债公允价值确定的合理性。
4.递延所得税资产的确认。重点关注:公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持,公司(特别是业绩较差或发生连续亏损的公司)是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。
5.关联方关系及重大关联方交易。重点关注:关联方交易是否有合理的商业理由;关联方交易价格的公允性;关联方交易对公司经营成果的影响;超出正常交易范围的重大关联方交易;管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易;关联方之间特殊交易的经济实质以及相关信息披露的充分性。
6.会计估计及其变更。重点关注:管理层实施会计估计的程序、方法和过程;特定环境下会计估计的合理性;与会计估计相关的期后事项;会计估计变更的合理性和披露的充分性。
7.收入的确认与计量。重点关注:收入的确认条件;收入的跨期确认;复杂交易事项(如授予客户奖励积分业务)及异常交易事项的收入确认与计量;特殊销售业务的收入确认与计量;特殊行业(如房地产业、软件业)的收入确认与计量;建造合同收入的确认与计量;由于舞弊导致收入高估的可能性。
8.重大或有事项。重点关注:未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损失的可能性。
9.政府补助项目的会计处理。重点关注:政府补助与政府资本性投入的区分;政府补助与资产相关还是与收益相关;补助金额和确认时点的确定。
10.其他。比如:投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量;股份支付的确
认与计量;公司合并、重大债务重组;研究开发费用的确认和计量;石油天然气、金融等特殊行业的特殊业务处理。
四、审慎应对疑难特殊事项
(一)创业板公司审计。重点关注:刚上市业绩就发生重大变化的公司;外部环境(尤其是经济、技术、市场环境)变化对公司经营的现实与潜在影响;收入的质量以及主营业务的盈利状况;公司的业绩压力以及由此可能带来的影响(如管理层舞弊);关联方关系及重大关联方交易;公司的技术风险。
(二)持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经营状况,直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于,对于管理层的持续经营能力评估,注册会计师应当作出自己独立的专业判断。重点关注:管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息;公司的经营状况、财务状况、现金流量状况;公司未来的经营前景,以及管理层未来行动或计划的可行性;关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性;担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响;财务报表有关持续经营的披露。
(三)生产成本审计。就注册会计师审计而言,企业的生产成本(尤其是产成品成本)测试十分重要。在进行生产成本审计时,注册会计师应当重点关注:被审计单位的生产流程和技术特点;成本核算方法的合理性与一致性;工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料;生产费用的归集,以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配;特殊行业产品(比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产)的成本核算;通过成本计价调节利润的情形。
(四)现金流量审计。重点关注:现金流量表的整体合理性;现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性;现金等价物的确定标准;现金流量表内部项目之间,以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。
(五)其他。比如,企业(尤其是国有企业)薪酬考核压力可能导致的审计风险,以及管理层凌驾于内部控制之上的风险等。
五、做好年报审计业务信息报备
会计师事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求,指定专人做好上市公司2010年度财务报表审计业务报备工作,确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年报审计机构的,前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内,以变更报告(详见附件)的形式,将相关情况报备我会和所在地省级协会。
我会将严格按照《中国注册会计师协会年报审计监管工作规程》的要求,逐日跟踪上市公司2010年度财务报表审计情况,密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象,并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师事务所和注册会计师,我会将在执业质量检查中予以重点关注。
XX年X月X日
抄送:深圳市注册会计师协会。
附件
关于××公司变更2010年度年报审计机构的报告
中国注册会计师协会:
按照中注协《关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知》(会协[2010] 号文)的有关要求,现将××公司变更2010年度年报审计机构的有关情况报告如下:
一、变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所
1.上市公司名称:
2.上市公司代码:
3.前任会计师事务所:
4.后任会计师事务所:
二、变更年报审计机构的日期与原因
1.变更事务所的日期:
2.变更事务所的原因:
三、前后任事务所之间的沟通情况
整体来说,新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进,进一步向国际会计准则靠拢,有助于规范我国会计实务,遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围,这有助于提高我国的会计信息质量。但笔者认为,当前我国产权制度改革并未最终完成,市场经济运行环节还存在大量政府干预行为,企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统,减少一蹴而就的“大跃进”,从而稳健地推进会计准则的建设,根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。 关键词:新会计准则合并财务报表影响范围 随着经济全球化趋势深入发展,生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快,我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深,迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发,在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计审计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的发布,架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁,有利于进一步优化我国投资环境,有利于促进我国企业更好更多地“走出去”,有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略,全面提高我国对外开放水平。 一、新会计准则对合并财务报表准则的修改新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,与此同时,新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。 二、对上市公司财务报表的影响新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 在1995年2月,财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》(下称《暂行规定》)中,合并会计报表是指“由母公司编制的,将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体,综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。” 在《暂行规定》中,“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司,包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中,“子公司是指被母公司控制的企业,同时被母公司控制的其他被投资单位(如信托基金等)也视同子公司。可以看出,新准则中是基于”控制“概念对子公司进行定义的,当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策,并藉此从该主体的经营活动中获取利益时,该母公司就具有控制权。 既然新准则中合并范围以控制为基准,势必将对合并报表产生较大的影响。原会计制度规定对不重要的子公司(如相关比重小于10% )可以不纳入合并范围:特殊业务的子公司,如金融企业,可以不纳入合并范围。但新准则规定应纳入合并范围,这样将增加合并报表的资产和权益,收入和利润,对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。 同时,由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务,并会使一些隐藏的或有债务显现,使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表,美化财务状况。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以说,新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。 另外,新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求,要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响,进一步降低财务风险,同时也会增加企业的财务成本。母子公司、各子公司之间往往交易频繁,特别是制造业和商品流通企业,往来业务很多。按照新准
如何正确解读上市公司的审计报告 审计报告是审计的最终产品,也是审计人员与报告使用者传递信息的主要渠道。审计质量的高低,最重要的体现是审计报告中所传递的信息质量的高低。审计风险的大小,也主要取决于审计报告中的意见类型是否恰当。因此,对于审计工作而言,审计报告极为重要。在这个专题中,我想谈谈上市公司的财务报表审计报告应如何解读。 上市公司的审计报告和财务报表一样,是公开可获得的信息。当我们拿到一份上市公司年报,最关心的信息当然是公司的净利润、每股收益、每股经营活动现金流量等,这些财务信息当然来自于公司的财务报表。然而,有经验的投资者在阅读财务报表之前,会先看看审计报告。如果财务报表告诉你公司业绩喜人,先别急着高兴,你得先看看审计人员怎么说。如果审计人员告诉你,公司的财务报表不可信,你显然会空欢喜一场。如果报表不可信,财务报表就没有阅读的必要。这跟你知道一个人在说慌,就不会理会他究竟说了些什么是一个道理。审计人员对于财务报表是否可信的看法就写在审计报告里。审计报告好比一份鉴定证书,它会告诉我们是否应该阅读财务报表,以及应该如何阅读财务报表。审计报告的重要作用,从它在年报中的位置也可以看出一二。在我国的上市公司年报中,审计报告的位置正好在财务报表之前,这样排列就是要提醒你,要看财务报表,先看审计报告。 一份审计报告并不长,通常不超过两页纸,字数通常700到1000字。它一般包括以下几个主要部分:第一,引言段,这个段落在审计报告最前面,告诉我们审计人员审计了哪家公司的哪几张报表;第二,两个责任段,分别是管理层对财务报表的责任和注册会计师的责任,管理层责任在前,表明管理层对财务报表是否真实可信承担首要责任;第三,审计意见段,它通常以“我们认为”开头,表达审计人员对于财务报表是否可信的看法。审计报告可能还有其他一些段落和其他一些内容,这个我在后面会谈到。 如果从篇幅来看,审计报告中字数最多的是两个责任段。然而,这两个责任段却没有什么可以帮助投资者决策的实质性内容,而且充满了抽象的专业术语,诸如合理确信、重大错报、舞弊之类。那为什么要写这么多呢?这是因为审计人员想要向报告使用者解释审计可以做什么,不可以做什么,已经做了什么,责任如何划分等。早期的审计报告并没有这些内容,是审计职业界后来为了减少报告使用者对于审计的误解、缩小所谓的“期望差距”(expection gap)才加上去的。两个责任段摆在意见段之前,其潜台词很明显:在看我的意见之前,先理解清楚审计的责任边界。这一做法典型地反映了审计职业界以我为主和自我保护的心态,但事实证明基本上没有起到预期的作用。原因很简单,报告使用者不想看,也看不懂。唯一会认真阅读这些段落的,恐怕只有虎视眈眈想要从审计人员身上榨取收入的律师了。 在审计报告中,使用者最应关注,因而应该仔细阅读的是审计报告的意见段。学生考试之后,最关心的是有没有及格。审计对于客户公司而言,不啻为一场大考,而审计报告就是财务报表是否及格的成绩单。那么,从哪里能看到财务报表有没有“及格”呢?就在审计报告的意见段中。 注册会计师对财务报表发表的审计意见可以分成两大类:标准意见和非标准意见。 标准意见的完整说法是“标准无保留意见”(standard unqualified opinion)。无保留意见,意思是说客户公司的财务报表真实公允,审计人员对此没有不同看法。“标准”是指审计报告的所有用语都是标准化的,没有所谓的说明性用语和修饰性用语。可以说,所有的标准意见审计报告,除了公司名称、会计年度、会计师事务所名称和地址、签字注册会计师姓名这些内容不一样之外,其余全部一样。标准意见通常意味着财务报表可以放心使用,又被称为“干净意见”(clean opinion),它是客户管理层最想获得的一种意见类型。对于客户管理层而言,获得这种意见,就好像学生考试获得了优等成绩一般。 非标准意见,是除标准意见之外的所有其他意见类型。它通常包括以下几种意见类型:带强调事项段或其他事项段的无保留意见(unqualified opinion with emphasis matters or other matters paragraphs)、保留意见(qualified opinion)、否定意见(adverse opinion)和无法表示意见(disclaimer of opinion)。 沿用上面有关考试的比喻,如果说财务报表审计是一场大考,那么意味着考试通过的意见类型包括:标准意见、带强调事项段和其他事项段的无保留意见、保留意见。意味考试失败的意见类型则包括否定意见和无法表示意见。如果要从审计意见类型推测“考分”高低的话,那成绩由高到低依次排列为:标准意见、带强调事项段或其他事项段的无保留意见、保留意见、否定意见(无法表示意见)。上述排序反
第六章审计工作底稿 一、单项选择题 1、在将审计工作底稿归档时,下列各项中,注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是()。 A、应收账款函证回函结果汇总表 B、存货盘点记录表 C、计算加总有误的应付账款明细表 D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 2、根据审计工作底稿相关准则的规定,下列注册会计师的观点中正确的是()。 A、归档后需要变动的工作底稿,将新工作底稿替换需要修改的工作底稿 B、在完成最终审计档案的归整工作后,如果发现有必要修改现有审计工作底稿,注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改,应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员 3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中,不正确的是()。 A、如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B、如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿无须进行归档 C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D、对于顺利完成审计工作的项目,会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年 4、在审计报告日后,注册会计师准备将审计工作底稿归档,下列做法中错误的是()。 A、在审计报告日后,收到回函原件,注册会计师核对一致后,将原底稿中的传真件替换 B、发现以前工作底稿中有计算错误,注册会计师进行涂改修正,影响原所做的结论 C、有一张工作底稿字迹潦草,重抄一份,将原底稿销毁 D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号,项目经理安排助理人员代编索引号 5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是()。 A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同,但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序 B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录,作为审计报告的基础,同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据 C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内 D、归档后修改工作底稿时,在对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下,可采用增加新信息的方式予以修改
上市公司年度财务报表分析与评价报 告
上市公司年度财务报表分析及评价报告 ——青岛XX电器股份有限公司财务分析1.公司基本情况简介 近20年,中国电子信息产业取得了长足的发展。根据联合国工业发展组织(UNIDO)的调查报告,在1996年到这间,全球电子信息产业产出提高了34%,由57,720亿美元增加到77,470亿美元,而中国的发展速度是按近全球平均速度的5倍,达到156%,电子信息产业的产出从2,424亿美元增加到6,197亿美元;相应地,中国电子信息产业的产出在全球的排名从第五位上升到第三位。中国电子信息产业已成为中国工业部门的第一大产业,是拉动中国经济增长的最主要的支柱产业之一。 青岛海信电器股份有限公司(简称:海信电器)作为国内著名的家电上市公司,拥有中国最先进数字电视机生产线之一,年彩电产能1610万台,是海信集团经营规模最大的控股子公司。 海信电器拥有国内一流的国家级企业技术研发中心,始终坚持技术立企的企业发展战略,每年将销售收入的5%投入到研发,并在中国、美国、比利时等全球地区设立研发中心,实现了24小时不间断技术研发。截至当前,海信电视已经获得授权专利数862件,其中有600多项是在新技术、新功能方面取得的重大突破,海信电视拥有的中国授权专利数在业内高居榜首。 海信电器成立于1997年4月17日,前身是海信集团有限公司所属的青岛海信电器公司。1996年12月23日,青岛市经济体
制改革委员会批准原青岛海信电器公司作为发起人,采用募集方式,组建青岛海信电器股份有限公司,注册资本为人民币806,170,000元。 1997年3月17日,经中国证券监督委员会批准,公司首次向社会公众发行人民币普通股7000万股;其中,6300万股社会公众股于1997年4月22日在上海证券交易所上市,700万股公司职工股于1997年10月22日上市。 1998年,经中国证券监督委员会批准,公司以1997年末总股本27000万股为基数,向全体股东按10:3比例实施增资配股。其中,国有法人股认购其应配6000万股中的506.5337万股,其余部分放弃配股权;社会公众股东全额认购配股2100万股。本次配股实际配售总额为2606.5337万股,配售后总股本为29606.5337万股。1998年7月10日完成配售,配股可流通部分2100万股于1998年7月29日起上市交易。 1999年6月4日,公司实施1998年度资本公积金10转4后,总股本为41449.1472万股。 12月,经中国证监会批准,公司向全体股东10:6配股。其中,国有法人股股东海信集团公司以资产部分认购283.6338万股,其余部分放弃;社会公众股东认购7644万股。该次实际配售股数为7927.6338万股,配股后总股本为49376.7810万股。其中,海信集团公司持有国有法人股28992.7810万股,占总股本的58.72%;其余为社会流通股计20384万股,占总股本41.28%。 6月12日,公司完成股权分置改革。非流通股股东以向方
合并财务报表通俗理解给大家分享!不收藏绝对吃大亏!母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看,实际相当于企业内部资产的转移,没有发生损益,而在各自的财务报表中分别确认了损益;在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项(一)与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销(二)与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款;应收票据与应付票据;预付账款与预收账款;持有至到期投资与应付债券投资;其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销(三)与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易: 内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易: 内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销(四)与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销(一)母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型,同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。
对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表,只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础,按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括: (1)以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额(2)按权益法对被投资方净利润作出调整,按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借: 长期股权投资贷: 投资收益(3)收到现金股利借: 投资收益贷: 长期股权投资(4)子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借(或贷): 长期股权投资贷(或借): 资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看,母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位,不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。 对于母公司而言,一方面反映为其他资产的减少(比如银行存款)一方面反映为长期股权投资的增加,简化的会计分录就是: 借: 长期股权投资贷:
关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知 各省、自治区、直辖市注册会计师协会,各证券期货资格会计师事务所: 为切实规范注册会计师执业行为,全面提升年报审计工作质量,充分发挥注册会计师行业在保护公众利益,促进资本市场健康发展等方面的重要作用,现就做好上市公司2010年度财务报表审计工作通知如下: 一、年报审计工作总体要求 会计师事务所要高度重视和精心实施2010年度上市公司年报审计工作,要把做好2010年度上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求,作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措,作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。 在2010年度上市公司年报审计工作中,会计师事务所要以风险导向审计理念为指导,以风险防范为主线,以健全有效的质量控制体系为保障,恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则,优化审计工作流程,切实提高审计工作质量,做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。 二、严格遵循执业准则 (一)把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境(尤其是最新变化情况),有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险,充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性,针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序,避免风险评估流于形式。 (二)精心计划审计工作,合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作,在初步业务活动的基础上,结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划,对项目组成员进行恰当分工和指导监督,避免审计计划流于形式。 (三)设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围,充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论,同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响;确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何,无论选择何种审计方案,也无论事务所承接业务的时间长短如何,注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。 (四)切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求,树立质量至上意识,进一步完善质量控制制度,强化业务执行各环节的指导、监督与复核;项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务;妥善处理项目组成员之间,以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧,确保项目质量控制复核发挥更大作用。 (五)严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求,修订和完善事务所相关政策和程序,强化独立性监控,坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为,
小规模企业财务报表审计工作底稿目录总表 一、工作底稿总目录 注:“档案册号格式”为X/Y, Y表示共Y册,X表示第X册。 二、审计报告意见类型 1.标准意见 2.强调段无保留意见 3.保留意见 4.无法表示意见 5.否定意见 6.其他 三、审计组主要成员表 四、底稿移交记录
移交人:验收人:接交人:
报告正本目录 填表说明: 1.审计报告正本:含已审报表、附注等。 2.管理建议书正本:不是正式的报告,如仅提供存在问题清单、说明等,也放在此处。 3.其他相关业务报告、说明正本:包括与该项目有关的各种专项报告、说明等;如有多个报告,则依次在本表列出,索引号依次为GC-1、GC-2、GC-3等。 4.上述报告如有修订,应放置修订后的正本,即已排版签字盖章,除不含封面封底、不装订外,其他内容和形式与发出的报告完全一致。修订前的报告不再保留。 5.存放本册的底稿在“存本册”栏打勾。
小规模企业综合类工作底稿目录 说明: 1.由于小规模企业永久性底稿相对较少,可不单独整理,只须按本目录要求收集基本资料放入综合类底稿即可,也可放入上一级公司永久性档案G6--所投资企业资料中; 2.各类权证、重要合同、验资报告、评估报告、子公司底稿等均放置在相关科目的实质性底稿中,下年度如未变化可编制交叉索引。
小规模企业业务类底稿目录 说明: 1.完成阶段部分底稿及其他本规程未提供但根据目录、程序表应完成的工作,编制底稿时可从天职业规201号-207号取得,并按业规102号《业务项目分级控制》规定简化执行。 2.本规程中规定的“适用范围”是一般标准,外勤主管可根据具体情况报项目负责经理批准后进行适当修改。
上市公司年度财务报表分析 及评价报告 ——青岛海信电器股份有限公司2009年度财务分析1.公司基本情况简介 近20年,中国电子信息产业取得了长足的发展。根据联合国工业发展组织(UNIDO)的调查报告,在1996年到2006年这10年间,全球电子信息产业产出提高了34%,由57,720亿美元增加到77,470亿美元,而中国的发展速度是按近全球平均速度的5倍,达到156%,电子信息产业的产出从2,424亿美元增加到6,197亿美元;相应地,中国电子信息产业的产出在全球的排名从第五位上升到第三位。中国电子信息产业已成为中国工业部门的第一大产业,是拉动中国经济增长的最主要的支柱产业之一。 青岛海信电器股份有限公司(简称:海信电器)作为国内著名的家电上市公司,拥有中国最先进数字电视机生产线之一,年彩电产能1610万台,是海信集团经营规模最大的控股子公司。 海信电器拥有国内一流的国家级企业技术研发中心,始终坚持技术立企的企业发展战略,每年将销售收入的5%投入到研发,并在中国、美国、比利时等全球地区设立研发中心,实现了24小时不间断技术研发。截至目前,海信电视已经获得授权专利数862件,其中有600多项是在新技术、新功能方面取得的重大突破,海信电视拥有的中国授权专利数在业内高居榜首。 海信电器成立于1997年4月17日,前身是海信集团有限公
司所属的青岛海信电器公司。1996年12月23日,青岛市经济体制改革委员会批准原青岛海信电器公司作为发起人,采用募集方式,组建青岛海信电器股份有限公司,注册资本为人民币806,170,000元。 1997年3月17日,经中国证券监督委员会批准,公司首次向社会公众发行人民币普通股7000万股;其中,6300万股社会公众股于1997年4月22日在上海证券交易所上市,700万股公司职工股于1997年10月22日上市。 1998年,经中国证券监督委员会批准,公司以1997年末总股本27000万股为基数,向全体股东按10:3比例实施增资配股。其中,国有法人股认购其应配6000万股中的万股,其余部分放弃配股权;社会公众股东全额认购配股2100万股。本次配股实际配售总额为万股,配售后总股本为万股。1998年7月10日完成配售,配股可流通部分2100万股于1998年7月29日起上市交易。 1999年6月4日,公司实施1998年度资本公积金10转4后,总股本为万股。 2000年12月,经中国证监会批准,公司向全体股东10:6配股。其中,国有法人股股东海信集团公司以资产部分认购万股,其余部分放弃;社会公众股东认购7644万股。该次实际配售股数为万股,配股后总股本为万股。其中,海信集团公司持有国有法人股万股,占总股本的%;其余为社会流通股计20384万股,占总股本%。 2006年6月12日,公司完成股权分置改革。非流通股股东以向方案实施股权登记日登记在册的全体流通股股东支付股票的方式作为对价安排,流通股股东每持有10股流通股获付股股票;对
(财务报表管理)上市公司财务报表分析
上市公司财务报表分析 主编张新民 (对外经济贸易大学出版社2002年11月北京第1版) 主编(张新民)简介 张新民,1962年12月20日生。管理学博士,企业财务状况质量分析理论的倡导者,现为对外经济贸易大学国际工商管理学院院长、会计学教授,并任中国会计学会理事、中国对外经济贸易会计学会常务理事。 中国大陆高等院校唯一一位拥有英国特许公认会计师(ACCA)资格的现职会计学教授。 其出版的专著有:《企业财务状况质量分析理论研究》、《企业财务分析》、《企业财务报表分析》、《中国会计热点问题》;主编了《税务会计》、《中级会计英语》、《会计学原理》、《当代企业会计丛书》和《布莱克韦尔会计学百科辞典》等10余部专业书籍和辞典;主译了《高级会计实务》、《企业财务报表解释》、《绩效管理》等书。 在《会计研究》、《财务与会计》等专业刊物上发表学术论文30余篇。 前言 本书从理论、政策与实务等方面全面、系统地阐述了上市公司财务报表主要项目以及企业整体的财务状况分析方法。在内容上形成了以下风格与突出特点: 1.在对资产负债表项目进行分析时,按照资产质量分类的观点,除了对各资产项目进行一般分析外,还对主要资产如商业债权、存货、对外投资、无形资产等展开质量分析; 2.在对利润表项目进行分析时,强化了对利润质量的分析内容,并对企业利润质量下降的种种表现进行了分析; 3.在对现金流量表进行分析时,侧重于对现金流量的质量进行分析,强调现金流量的整体观,注重将企业现金流量的状态与企业的发展阶段、经营状况相结合进行分析; 4.在对企业财务状况进行整体分析时,强调企业财务信息的质量对信息分析以及非货币信息
审计(2016) 第六章审计工作底稿课后作业 一、单项选择题 1. 以下关于审计工作底稿的表述中,不正确的是()。 A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录 B.审计证据是审计工作底稿的载体 C.审计工作底稿是出具审计报告的基础 D.审计工作底稿形成于审计过程,也反映整个审计过程 2. 注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论等。其中,有经验的专业人士可以不具备的特质是()。 A.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 B.了解审计过程 C.了解被审计单位所处的经营环境 D.在会计师事务所长期从事审计工作 3. 以下有关审计工作底稿的说法中,不正确的是()。 A.注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿 B.每张工作底稿都能直接为财务报表是否存在重大错报提供证据 C.审计工作底稿是注册会计师对财务报表出具审计报告的基础 D.审计工作底稿能为注册会计师是否遵循了审计准则提供证据 4. 在编制审计工作底稿时,下列各项中,注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是()。 A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 5. 以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中,不正确的是()。 A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿 B.转换成纸质形式后,无须单独保存以电子形式存在的工作底稿 C.转换成纸质形式后,仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿 D.以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档 6. 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,注册会计师应当考虑的因素不包括()。 A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性
上市公司合并会计报表 合并报表作为企业集团规定编制的正式会计报表,需要反映企业集团 综合业绩,其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是 否准确。近年来,上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结 构变动事件频频发生,使得连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。而合并范围的改变,使各期编制的合并报表所反映的会计主体范围不 一致,从而导致各期合并报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性,这就使本已可能失真的个别报表会计信息在合并后再次产生失真。 当前,我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于 原则性的,弹性很大,留有较大的会计操作空间,很容易被利用操纵 利润。所以,当前亟需规范合并范围变动的操作,以限制部分上市公 司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。 一、合并会计报表编制中合并范围确定的一般规定 根据《合并会计报表暂行规定》(简称《暂行规定》),企业编制合 并会计报表时,应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合 并范围:1、母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上 的(不含半数)权益性资本的被投资企业;2、母公司虽然不持有被投 资企业过半数以上的权益性资本,但母公司通过与被投资企业的其他 投资者之间的协议持有该被投资企业半数以上有表决权的股份,或根 据章程或协议有权控制企业的财务和经营决策,或有权任免董事会等 类似权利机构的多数成员,或在董事会或类似权利机构会议上有半数 以上投票权,即取得了该被投资企业的实际控制权,理应将该被投资 企业作为母公司的子公司,纳入合并会计报表的合并范围。 但是,根据《暂行规定》和实质重于形式的会计原则,对于下列特殊 情况的子公司,母公司能够不将下列子公司纳入合并范围:1、已经关 停并转的子公司;2、按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;3、 已经宣告破产的子公司;4、准备近期出售而短期持有其过半数以上权 益性资本的子公司;5、非持续经营且所有者权益为负数的子公司;6、
上市公司2007 年财务报表非标审计意见分析 【摘要】2007 年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。本文在分析2007 年上市公司年报审计意见总体情况的基础上, 分别从非标意见发布者( 会计师事务所) 、非标意见具体容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布, 对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防审计风险提供参考都具有重要意义。 【关键词】上市公司; 年度财务报表; 审计意见 ①资料: 根据中国注册会计师协会2006 年和2007 年年报审计情况快报及《证券报》等有关资料整理。2006 年和2007 年的资料分别截止到2007 年4 月30 日和2008 年4 月30 日。其 中, 2006 年, S*ST 国瓷( 600286) 未发布年报; 2007 年, *ST 威达( 000603) 和*ST 九发( 600180) 未发布年报。2006 年2 月, 我国发布了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》, 两者均自2007 年1 月1 日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施, 标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007 年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出代写论文具的第一个年度审计意见。本文在对2007 年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上, 分别从非标
意见发布者( 会计师事务所) 的分布、非标意见具体容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里, 非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析, 笔者发现了一些有意义的现象。一、2007 年上市公司审计意见总体分析截至2008 年4 月30 日, 2007 年年报审计基本落下帷幕。综合Wind 资讯, 中国注册会计师协会发布的2007 年年报审计情况快报及《证券报》2008 年4 月30 日《上市公司2007 年报数据大全》等有关资料, 沪深两市1 576 家上市公司, 除证券交易所的*ST 威达( 000603) 和证券交易所的*ST 九发( 600180) 未在法定期限披露2007 年年报外, 其它1 574 家上市公司均已披露2007 年年报。具体情况如表1。在这1 574 份2007 年年报中, 审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中, 标准无保留意见1 452 份, 占92.25%;非标准审计意见122 份, 占7.75%, 在非标准审计意见中, 带强调事项段的无保留意见91 份, 占5.78%; 保留意见14 份, 占0.89%;无法表示意见17 份, 占1.08%; 没有公司被出具否定意见。2006年、2007 年上市公司年报审计意见情况如表 2 所示。 从总体上看, 2007 年审计意见总体上看明显好于2006 年, 非标审计意见比例下降幅度较大, 从2006 年的10.23%下降到2007表 1 2007 年沪深两市上市公司及年报审计意见披露情况表 2 沪深两市上市公司2006—2007 年年报审计意见类型统计①交易所及板块上市公司( 家) 年报已披露的上市公司( 家)主板475 474中小板
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解:按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;实施审计程序的结果和获取的审计证据;审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在,通常包括: (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序,如交易和余额分析,重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件(如合同协议等),这些文件包括:企业法律和组织结构信息,重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录,如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录;由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录;同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据,如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中,项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表,审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序,即不需要实施的审计程序应当删除,追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要,总体原则是质量与效率并重,即执行的程序恰到好处,以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于: ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿,由被审计单位提供,地位十分重要。一般情况下,明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的,取得项目经理分拆的本科目明细表,并转换为底稿版;对于客户未编制明细表的,按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中,便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户,由被审计单位填报,以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数:未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数:在底稿编制人移交底稿至项目经理前,如客户已确定是否调整,则应将调整情况写到调整数当中;如在底稿编制人移交底稿至项目经理前,客户尚未确定是否调整,则应先假设客户同意调整,再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后,客户不同意进行调整,应修改相关底稿,以与最终审定报表一致。 (3)审定数:根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项:即审计调整分录过入,并简要说明错报调整的原因。
如何看上市公司财务报表 获利性指标:每股盈余(EPS) 每股盈余(earnings per share)=税后纯益÷发行股数 ◎解释名词:税后纯益、发行股数 税后纯益就是公司年度赚来的钱,扣除应缴的所得税后所剩下的获利。发行股数与公司的资本额息息相关,由于法令规定公开发行公司股票的每股面额为10元,所以发行股数与资本额两者的公式如下:公司资本额=发行股数×10 要看一个公司赚不赚钱,最简单的指标就是看每股盈余,这是指公司经过一年(或一季)的经营之后,每一股可以赚到的金额,金额愈高代表这家公司的获利能力愈好,反之则代表公司的获利能力愈差。这个数字可以在财务报表中的「损益表」中找到。 每股盈余揭露投资报酬 李靖狐疑地问:「每股盈余有什么重要性?为什么是观察财报的第一指标?」张立笑着说:「每股盈余愈高就象征这家公司愈会赚钱,将来能够分给股东的股利(投资报酬)也就愈多。投资报酬一旦升高,自然会吸引更多的投资人买这家公司的股票,股价因此就会上涨。」
举例来说,华硕上市的前两年每股盈余都维持在30元左右,创下证券市场的最高纪录,而公司方面只拿出每年每股赚钱的一半(即15元)分配给股东,就使股价飙到890多元的天价,其它每股盈余2、3元的公司,最多也只会配个2、3元的股利,股价相对涨幅当然较小。 李靖继续问:「每股盈余这么重要,投资人要如何使用这个利器来选股?」张立回答说:「原则上要选每股盈余高的公司来投资,不过还要注意以下几个重点,才不会吃亏。」 1.以本益比(=股价÷每股盈余)的高低配合选股,才不会买到超涨的个股。 2.近5年来这家公司的每股盈余,是否都维持一定的水准。 3.与同业相比,这家公司的每股盈余是排在前几名、还是倒数后几名。 4.业外收益高的公司,创造出来的每股盈余也高,但却不是最真实的本业获利。 5.每股盈余虽然不高,但是公司未来的前景不错的公司仍值得投资。 由上面几点可以看出,光靠每股盈余来选股是不够的,所以还要再看下一个检视个股获利性的财务指标──纯益率。 ■获利性指标:纯益率
目录页次 一、审计报告1-2 二、财务报表 资产负债表和合并资产负债表1-4 利润表和合并利润表5-6 现金流量表和合并现金流量表7-8 所有者权益变动表和合并所有者权益变动表9-12 财务报表附注1-
审计报告 信会师报字()第号 XXX股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的XXX股份有限公司(以下简称贵公司)财务报表,包括2010年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2010年度的利润表和合并利润表、2010年度的现金流量表和合并现金流量表、2010年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。
如何才能真正看懂上市公司财务报表 你必须知道每1元现金是怎样从一家公司的消费者手中转到我们投资者(股东)手里的。 一个实例: 消费者史蒂文花1000元从戴尔公司买了一台电脑。戴尔公司将付给雇员和零部件商821元。怎么看出来?因为制造成本/销售收入=82.1%,这说明戴尔公司收到1000元在支付完制造成本后还剩179元。 剩余的179元发生了什么?大约86元用于广告和管理费(销售和管理费用),13元用于研发,25.5元缴税,1000元销售收入还剩60元净利润。 这一活动过程告诉我们什么? 1.利润率相当低,1000元只有60元净利润,大部分收入给了雇员和零部件商以及公司运营。 2.在研发和市场营销上投入较少。作为戴尔是好事,因为它是低成本生产商。但如果是医药企业,研发/营业收入=1.5%那就太少了,令人担心。 拿过一张财务报表,首先看现金流量表,检查公司去掉伪装后还剩多少现金;再看资产负债表,检查财务基础是不是健康;最后看利润表,检查获得多少利润,并查看毛利率。 一、现金流量表 经营活动现金流量 现金流量表是一家公司创造价值的真正试金石,不需要每一次都仔细检查现金流量表的
每一项,因为这些都已经完美的包含在“经营活动现金净额”下。营运资本变动科目常常是净利润和经营活动现金流量不同的最大原因,需要逐条分析。 1.折旧和摊销 不是现金费用,需要加回净利润。 2.营运资本变动——赊销和借钱都影响营运资本,因为应收账款增加意味着现金流量减少;应付账款增加则现金流量增加;存货增加则现金流量减少。 投资活动现金流量 投资活动现金流量——包括花在长期性投资科目(如国定资产)上的钱和长期性投资。 1.投资收益——公司投资已经赚取或亏损的钱。 2.发行/购买股票 筹资活动现金流量 1.支付红利 2.发行新股在稀释现有股价的同时充实了公司现金。 3.发行偿还债务——是否有借款或偿还了先前借款。 二、资产负债表 平衡式:资产-负债=所有者权益 资产 流动资产
上市公司财务报表分析及信息披露案例及 其启示- “ 2001年10月24日,中国证监会首席会计师张为国在国家会计学院开办的”独立董事培班”上就”上市公司财务报表分析及信息披露”做了如下阐述。 他说:上市公司财务信息今年受到前所未有的关注。从负面来说,以”银广厦事件”为起点,整个社会对上市公司的财务信息穷追猛打,受关联的会计师事务所也变成过街老鼠,人人喊打。无论是上市公司还是会计师事务所,从证券市场发展到现在,都发生了前所未有的信用危机。人们不仅对业绩差的上市公司,甚至对过去的绩优股都表示怀疑,对所有会计师事务所也产生怀疑。从正面的角度来看,上市公司的财务信息和披露也因此而受到更大的关注。 他指出:信息问题是上市公司会计问题的一个根本原因。因此,今天主要从上市公司会计的特点、财务审计特点、年度报表分析等五个方面来介绍有关这方面的问题。 一、上市公司股权结构的特点 (5)股票发行上市带有一定程度的计划经济色彩。 二、上市公司会计的特点
(一)上市公司会计的一般特点 上市公司与非上市公司比起来,有以下几个特点: (1)信息更公开、更详细:上市公司要向投资者提供更多的是非财务信息,对各种情况要作充分说明。 (2)更真实:因为对投资者来说,如果提供的信息不真实,他就无法按公司的基本面来投资,整个市场的规范发展就根本没有基础。 (3)更稳健:不能高估利润、资产,反而要充分估计可能存在的损失和负债、风险。 (4)上市公司的财务信息需经注册会计师审计。 (二)我国上市公司会计的特点 1、我国企业改制上市坐的多数是直通车,而且往往剥离或捆绑上市,剥离或捆绑一直缺乏公开、合理的规范。 2、由于多数是剥离或捆绑上市,因此上市公司在上市前的财务数据都是模拟,无可靠的历史资料为依据。因为一个企业一拆为二,拆出来的主体原来并不存在。按证券市场的一般做法,为便利投资者的投资决策,要提供3年的资料,这就需要模拟,这也是各个国家一个通行的做法。但也是由于模拟的做法,财务资料的可靠程度就成了一个问题。 3、剥离或捆绑上市导致另一个问题就是法律手续没办齐或虚假。 4、相关政府部门可能出于种种原因而百般干涉。 5、由于现行法律规定的关系,公司有操纵利润的极大动力。按过去,股票发行价格是根据每股收益和市盈率来计算的,这样,