会计制度设计

会计制度设计试题

2013年1月

一、分析说明题(每题20分,共40分)

1.企业在对外财务报告的设计上没有自主权,那么形成财务报表项目的会计科目也就不可能设计,由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。你认同这种说法吗?试分析并说明理由。

答:1.这种说法是不准确的。因为:(1)企业在对外财务报告设计上没有自主权源于法律对其的统一要求,只有这样才能确保财务报表信息真实完整地提供决策所需会计信息。

(2)财务报表项目尽管与会计总分类账户有着较强的对应关系,但这并不意味着企业必须按照具体报表项目来设置会计账户,会计账户的核心职能是反映经济真实,企业会计账户体系要与企业具体经营状况相对应。(3)尤其是明细会计科目,不仅是对总分类会计科目的说明,更是在描述企业的经营活动过程,具有了较强的管理性。(4)会计凭证、会计账簿与会计报告之间的数据流转很难有具体的规范,因此具有更强的可设计性

2.下述是两个关于负债的论述:(1)企业用商品偿还债务时,通常编制:“借:应付账款贷:库存商品”会计分录(2)以自产产品发放给职工的非货币性福利,应根据受益对象按照该产品公允价值计人相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。你认同这两种做法吗?试分析并说明理由。

答:2.(1)第一种做法是不成立的。因为用商品偿还债务时直接冲减库存商品的后果是不能反映收人与成本费用情况,导致少计当期利润而少缴增值税和所得税。(2)第二种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理,这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符,同时少计收人而导致企业少计缴纳税。

二、制度设计题(共60分)

3.资料一:《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》在这方面做出了明确的规定,认为通用的财务报告编制流程应包括:①制定财务报告编制方案;②确定重大事项的会计处理;③清查资产核实债务;④结账;⑤编制母公司个别财务报告;⑥编制子公司个别财务报告;⑦编制合并财务报告;⑧审核;⑨审计;⑩对外提供;⑾整理归档。

资料二:《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第二十一号) 》披露:①南京江宁经济技术开发总公司2009年度在编制合并财务报表时将投资方江宁经济技术开发区管理委员会并人报表,2009年度合并报表多计资产91. 53亿元、多计所有者权益78. 59亿元、多计净利润14. 12亿元。②安徽四创电子股份有限公司2009年度合并财务报表少计营业收人6736万元。③烟台冰轮集团有限公司在编制2009年度合并财务报表时,将不具有控制权的5家单位纳人合并报表合并范围,多计资产8. “亿元、多计所有者权益3. 58亿元、多计营业收人15. 24亿元;④山东鲁能集团有限公司在编制2009年度合并财务报表时,内部交易抵销不充分,多计投资收益1534万元、多计营业成本2482万元。⑤中国建筑第七工程局有限公司2009年度未将所属河南中建基础设施开发有限公司纳人合并财务报表范围,造成2009年度少计资产5. 02亿元,少计负债4. 38亿元。中国石化集团资产经营管理有限公司长岭分公司2009年度未将实质控制的岳阳兴长石化股份有限公司等纳人合并范围。⑥云南铜业股份有限公司2009年度合并财务报表分别多计存货和应付账款1. 6亿元。⑦陕西延长石油(集团) 有限责任公司2009年度编制合并财务报表时,未充分抵销内部交易。 要求:(1)根据资料一编制财务报告流程;

(2)根据资料二归纳编制合并财务报告的主要风险,并提出主要的内部控制措施。

参考答案

2013年1月

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