注会会计·基础班·第十五章+债务重组(1) (1)

第十五章 债务重组

本章考情分析

本章阐述债务重组的会计处理。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）债务重组业务债权人的会计处理；（2）债务重组业务债务人的会计处理。 学习本章应注意的问题：（1）掌握债务重组的概念；（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理；（3）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。

本章内容没有变化。本章基本结构框架

第一节 债务重组的定义和重组方式

一、债务重组的定义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（ ）。

A ．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B ．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还

C ．以公允价值为500万元的固定资产偿还

D ．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还

E ．以400万元现金偿还

【答案】ABE 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C 和D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

二、债务重组的方式

债务重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组。 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合

【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月18日，乙公司收到第一批商品并验收入库，2010年12月10日收到第二批商品并验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。

A ．2010年10月30日

B ．2010年11月15日

C ．2010年11月18日

D ．2010年12月10日 【答案】D 【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。

第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1．债务人的会计处理

以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。

以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷

记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。

2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。

【教材例15-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理：①计算债务重组利得：

应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 ②应作会计分录如下：

借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000

营业外收入——债务重组利得 30 000 （2）甲企业的账务处理： ①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 234 000 减：收到的现金 204 000 差额 30 000 减：已计提坏账准备 20 000 债务重组损失 10 000 ②应作会计分录如下：

借：银行存款 204 000

营业外支出——债务重组损失 10 000 坏账准备 20 000 贷：应收账款 234 000 假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备 甲企业的账务处理：

借：银行存款 204 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 10 000

（二）以非现金资产清偿债务 1．债务人的会计处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）。（2007年考题）A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元

【答案】A

【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350×（1+17%）=40.5（万元）。

2．债权人的会计处理

借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

银行存款（支付的取得资产相关税费）

【教材例15-2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额 350 000

减：所转让产品的公允价值 200 000

增值税销项税额（200 000×17%） 34 000

债务重组利得 116 000

②应作会计分录如下：

借：应付账款 350 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

营业外收入——债务重组利得 116 000

借：主营业务成本 120 000

贷：库存商品 120 000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 350 000

减：受让资产的公允价值 200 000

增值税进项税额 34 000

差额 116 000

减：已计提坏账准备 50 000

债务重组损失 66 000

②应作会计分录如下：

借：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

坏账准备 50 000

营业外支出——债务重组损失 66 000

贷：应收账款 350 000

假如乙公司计提坏账准备120 000元

借：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

坏账准备 120 000

贷：应收账款 350 000

资产减值损失 4 000

假如乙公司向甲公司单独支付增值税

（1）甲公司的账务处理

借：应付账款 350 000

银行存款 34 000

贷：主营业务收入 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

营业外收入——债务重组利得 150 000

借：主营业务成本 120 000

贷：库存商品 120 000

（2）乙公司的账务处理

借：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

坏账准备 50 000

营业外支出——债务重组损失 100 000

贷：应收账款 350 000

银行存款 34 000

【教材例15-3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。

甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。

（1）乙公司的账务处理：

①计算固定资产清理损益与债务重组利得：

固定资产公允价值 360 000

减：固定资产净值 300 000

处置固定资产净收益 60 000

②计算债务重组利得：

应付账款的账面余额 400 000

减：固定资产公允价值 360 000

债务重组利得 40 000

③应作会计分录如下：

将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理 300 000

累计折旧 50 000

贷：固定资产 350 000

确认债务重组利得：

借：应付账款 400 000

贷：固定资产清理 360 000

营业外收入——债务重组利得 40 000

确认固定资产处置利得：

借：固定资产清理 60 000

贷：营业外收入——处置固定资产利得 60 000

（2）甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 400 000

减：受让资产的公允价值 360 000

差额 40 000

减：已计提坏账准备 20 000

债务重组损失 20 000

②应作会计分录如下：

借：固定资产 360 000

坏账准备 20 000

营业外支出——债务重组损失 20 000

贷：应收账款 400 000

假如甲公司计提坏账准备5 000元

借：固定资产 360 000

坏账准备 50 000

贷：应收账款 400 000

资产减值损失 10 000

【教材例15-4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于20×6年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。

（1）乙公司的账务处理：

①计算债务重组利得：

应付账款的账面余额 450 000

减：股票的公允价值 380 000

债务重组利得 70 000

②计算转让股票损益：

股票的公允价值 380 000

减：股票的账面价值 400 000

转让股票损益 -20 000

③应作会计分录如下：

借：应付账款 450 000

投资收益 20 000

贷：交易性金融资产 400 000

营业外收入——债务重组利得 70 000

假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），其他条件不变。

乙公司还应编制一笔分录：

借：公允价值变动损益 10 000

贷：投资收益 10 000

（2）甲公司的账务处理：

①计算债务重组损失：

应收账款账面余额 450 000

减：受让股票的公允价值 380 000

差额 70 000

减：已计提坏账准备 40 000

债务重组损失 30 000

②应作会计分录如下：

借：交易性金融资产380 000

营业外支出——债务重组损失 30 000

坏账准备 40 000

贷：应收账款 450 000

假如甲公司计提坏账准备8 000元

借：交易性金融资产 380 000

坏账准备 80 000

贷：应收账款 450 000

资产减值损失 1 000

【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2％的股权。甲公司取得乙公司2％的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。

（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。

（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。

上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题）

（1）甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是（）。

A．90万元 B．104万元 C．122万元 D．136万元

【答案】B

【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。（2）甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（）。

A．2.75万元 B．7万元 C．17.75万元 D．21.5万元

【答案】A

【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×（1+17%）=2.75（万元）。

CPA会计新准则

财政部于2014年7月1日修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》,该准则最大亮点之一是利润表中增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。,其他综合收益是指,企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额. 一、原来记入“资本公积——其他资本公积”科目,现记入“其他综合收益”科目的情况。即以后终究会归入损益类科目核算,只是当时业务还不适合直接归入损益核算, “其他综合收益”科目就是中转站,主要包括下面几种情况: 1.可供出售金融资产的公允价值变动、减值及处置导致的其他综合收益的增加或减少。还包括将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,重分类日公允价值与账面余额的差额部分。 2.长期股权投资指,按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额导致的其他综合收益的增加或减少。分两种情况: (1)对合营联营企业投资,采用权益法核算确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,导致的其他综合收益的增加,不是资本交易,是持有利得。因此,不论是在投资单位的个别报表还是合并报表,均应归属于其他综合收益。 (2)对子公司投资,在编制合并报表时,只有因子公司的其他综合收益而在合并报表中按权益法确认的其他综合收益和少数股东权益的变动才是其他综合收益,子公司因权益性交易导致的资本公积或留存收益的变动使得合并报表按权益法相应确认的其他资本公积和少数股东权益的变动不是其他综合收益。 3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换当日的公允价值大于原账面价值,其差额记入所有者权益导致的其他综合收益的增加,及处置时的转出,记入其他综合收益科目。 4.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额,记入“其他综合收益”科目。 二、原来记入“资本公积——其他资本公积”科目的,仍在“资本公积——其他资本公积”科目中核算。例如:权益结算的股份支付,授予日按照权益工具的公允价值贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目;可转换公司债券的权益成分的公允价值变动仍记入“资本公积——其他资本公积”科目。 案例：长期股权投资核算一直是业界较有分量的业务,“其他综合收益”核算涉及也较多,例如,长期股权投资核算权益法下“其他综合收益”明细科目的核算是新准则亮点内容,也最代表性,主要变化如下: 被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。 投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转。 例:A企业持有B企业30%的股份,能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1200万元,除该事项外,B企业当期实现的净损益为6400万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同,投资时B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。 A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时,其会计处理如下:(单位:万元) 借:长期股权投资——损益调整 1920 其他综合收益 360 贷:投资收益 1920(6400×30%) 其他综合收益360(1200×30%)。

[财经类试卷]注册会计师会计(或有事项)模拟试卷2及答案与解析

注册会计师会计（或有事项）模拟试卷2及答案与解析 一、单项选择题 每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 1 甲公司管理层于2016年12月制定了一项业务重组计划，拟从2017年1月1日起关闭A产品生产线。甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金30万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因处置用于生产A产品的固定资产将发生减值损失150万元。2016年12月31日，甲公司因该项重组计划应确认的负债金额为( )万元。 （A）500 （B）530 （C）680 （D）684 2 甲公司下列各项中不属于或有事项的是( )。 （A）甲公司为其子公司的贷款提供担保 （B）计提固定资产折旧 （C）甲公司起诉其他公司，但法院尚未判决 （D）甲公司被其他公司起诉，但法院尚未判决 3 下列关于或有事项的表述中不正确的是( )。 （A）或有资产由过去的交易或事项形成 （B）或有负债应在资产负债表内予以确认 （C）或有资产不应在资产负债表内予以确认

（D）或有负债符合条件时能够转化为预计负债，应当予以确认 4 下列有关或有事项的表述中正确的是( )。 （A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债 （B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 （C）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 （D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项 5 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。 （A）预计负债是企业承担的潜在义务 （B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 （C）预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 （D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 6 下列关于或有事项的表述中，正确的是( )。 （A）或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务 （B）预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报 （C）或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认 （D）预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益 7 2015年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90％。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉

2021注册会计师《会计》章节知识点第一章(2)

2021注册会计师《会计》章节知识点第一章 (2) （2021最新版） 作者：______ 编写日期：2021年__月__日 知识点：会计要素 1.资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的特征包括： (1)资产应为企业拥有或者控制的资源

资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 (2)资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。 (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的 2.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债的特征包括： (1)负债是企业承担的现时义务 (2)负债预期会导致经济利益流出企业 (3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的

3.所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。又称净资产。 所有者权益包括的主要内容： (1)所有者投入的资本 (实收资本或股本;资本公积——资本溢价或股本溢价) (2)直接计入所有者权益的利得和损失 (其他综合收益) (3)留存收益(盈余公积、未分配利润) 4.收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征： (1)企业在日常活动中形成的;

(2)会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本; (3)最终会导致所有者权益的增加。 收入的确认至少应当符合的条件： (1)与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; (2)会导致资产的增加或负债的减少; (3)经济利益的流入额能够可靠地计量。 5.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征： (1)企业在日常活动中发生的; (2)会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润;

最新注册会计师考试《会计》练习题

注册会计师考试《会计》练习题（1） 多选题 下列关于记账本位币的说法，正确的有( )。 A、记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币 B、在我国可以采用外币作为记账本位币 C、记账本位币变更时不会产生汇兑差额 D、企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑 【正确答案】BCD 【答案解析】选项A，记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，而不是市场环境，所以选项A错误。选项C，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 【点评】本题考查记账本位币的确定。要熟读教材，熟记记账本位币的定义以及需要考虑的三项因素。 多选题 下列关于经营租赁承租人的会计处理的说法中，不正确的有( )。 A、承租人应将租入资产作为自有资产核算 B、租赁过程中发生的初始直接费用应计入租金总额在租赁期内分摊 C、出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊 D、在出租人提供了免租期的，承租人应将租金总额在扣除免租期后的期间内分摊

【正确答案】ABD 【答案解析】选项A，经营租入的资产不应作为自有资产核算;选项B，租赁过程中发生的初始直接费用应在发生时直接计入当期损益;选项D，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期间内分摊，而不应扣除免租期。 【点评】本题考查经营租赁承租人的会计处理。对于经营租赁，可以将承租人与出租人的会计处理对比记忆。尤其需要关注免租期、初始直接费用、或有租金的处理。 多选题 下列属于经营活动产生的现金流量的有( )。 A、支付在建工程人员工资30万元 B、附追索权转让应收账款收到现金80万元 C、不附追索权转让应收账款收到现金80万元 D、收到的减免增值税退税10万元 【正确答案】CD 【答案解析】选项A，支付在建工程人员工资是为购建固定资产而支出的，属于投资活动产生的现金流出;选项BC，应收账款是企业日常销售商品、提供劳务，也就是从事主营业务形成的;如果转让时附追索权，属于一项筹资活动，属于筹资活动产生的现金流入;如果转让时不附追索权，相当于经营活动款项的收回，属于经营活动产生的现金流入。 【点评】本题考查经营活动现金流量的包含的内容。可能从概念和内容的角度考查现金流量表的相关知识点，也可能通过给出相关事项要求考生计算具体活动对应的现金流量金额的角度进行考查。 多选题 上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项

注册会计师CPA会计分录大全

一、资产类 一、现金 1、备用金a、发生时：借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目） 贷：现金 b、报销时：借：管理费用（等费用科目） 贷：现金 2、现金清查a、盈余借：现金 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：营业外收入（无法查明） 其它应付款一应付X单位或个人 b、短缺借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因：借：管理费用（无法查明） 其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任） 其他应收款-应收保险公司赔款 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 3、接受捐赠借：现金 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接收货币性资产价值 贷：资本公积-其他资本公积 应交税金-应交所得税 二、银行存款 A、货款交存银行借：银行存款 贷：现金 B、提取现金借：现金 贷：银行存款 三、其他货币资金

A、取得：借：其他货币资金-外埠存款（等） 贷：银行存款 B、购买原材料：借：原材料 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金-（明细） C、取得投资：借：短期投资 贷：其他货币资金-（明细） 四、应收票据 A、收到银行承兑票据借：应收票据 贷：应收账款 B、带息商业汇票计息借：应收票据 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） 贷：应收票据（帐面数） D、已贴现票据到期承兑人拒付 （1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X公司 贷：银行存款 （2）公司银行帐户资金不足借：应收账款-X公司 贷：银行存款 短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐借：银行存款 贷：应收票据 F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备） 贷：应收票据 G、转让、背书票据（购原料）借：原材料（在途物资） 应交税金-应交增值税（进项税） 贷：应收票据

注会会计-第38讲_或有事项概述,或有事项的确认和计量

常见的或有事项：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 【提示】固定资产计提折旧、无形资产摊销均不属于或有事项。 【例题?多选题】下列事项中，属于或有事项的有（）。 A.对债务单位提起诉讼 B.对售出商品提供售后担保 C.无形资产摊销 D.为子公司的贷款提供担保 【答案】ABD 【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。 二、或有负债和或有资产 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。 【例题?单选题】根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。 A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失 B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项 C.或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债 D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产 【答案】A 【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。 或有事项的内容如下图所示： 第二节或有事项的确认和计量 ◇或有事项的确认 ◇预计负债的计量 ◇对预计负债账面价值的复核 一、或有事项的确认 与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务 这里所指的义务包括法定义务和推定义务。 （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业 企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：

注会会计知识点 详细

第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分

【高频考点】所有者权益的确认、计量及来源 1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。 第二章会计政策和会计估计及其变更 【高频考点】会计政策与会计估计及其变更的划分 一、以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 二、以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。

注册会计师考试会计章节练习题汇总

2011年注册会计师考试会计章节练习题汇总 第一章总论 一、单项选择题 1. 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为() A.一级科目和二级科目 B.二级科目和三级科目 C.总分类科目和明细分类科目 D.资产类科目和负债类科目 [答案] C [解析] 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又可分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，后者是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可以总分类科目与明细科目之间设置二级或三级科目。 2. 下列各项业务中，将使企业负债总额减少的是()。 A.计提应付债券利息 B.融资租入固定资产 C.将债务转为资本 D.结转本期未交增值税 [答案] C [解析] 选项A.B两项业务均使企业负债总额增加;选项D不会对负债总额产生影响;只有选项C使负债总额减少。 3. 下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是()。 A.可供出售金融资产公允价值增加

B.提取盈余公积 C.资本公积转增资本 D.分派股票股利 [答案] A [解析] 选项BCD均未使企业所有者权益总额发生变化，只是所有者权益内部结构发生变化;可供出售金融资产公允价值增加，将使资产增加、资本公积增加，从而使所有者权益总额增加 4. 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量，所指的计量属性是()。 A.历史成本 B.公允价值 C.现值 D.可变现净值 [答案] B [解析] 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。通俗地说，公允价值就是公平市价 5. 下列项目中，属于利得的是()。 A.出售固定资产流入经济利益 B.投资者投入资本 C.出租建筑物流入经济利益 D.销售商品流入经济利益 [答案] A

2020注会会计-零基础第15讲_收入的确认和计量,收入核算应设置的会计科目

专题5：收入 一、收入的确认和计量 二、收入核算设置的会计科目 三、履行履约义务确认收入的账务处理 四、合同成本 收入概述 1．概念及特征： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】非日常活动举例：企业处置固定资产或出售无形资产、中奖、接受捐赠等。 2．企业在确认和计量收入时，应遵循的基本原则是： （1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。 （2）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 【例题?单选题】 下列各项中，属于企业收入的是（）。 A．出租固定资产取得的租金 B．接受捐赠取得的现金 C．处置无形资产取得的净收益 D．股权投资取得的现金股利 【答案】A 【解析】选项B计入营业外收入；选项Ｃ计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 考点1：收入的确认和计量 （一）收入确认的原则 （二）收入确认的前提条件 （三）收入确认和计量的步骤（五步法） （一）收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 【解释】取得相关商品控制权，是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。取得商品控制权包括三个要素： ①客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。 ②客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。 ③客户能够获得商品几乎全部的经济利益。 商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。 【提示】 ①说明的是，本章所称的客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方（买方）；所称的商品包括商品和服务。 ②本章的收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等。 （二）收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； （2）该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务； （3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款； （4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

审计第一章 作业及答案.

一、单项选择题 1.注册会计师审计产生的直接原因是( A )。 A. 所有权和经营权的分离 B. 合伙企业制度的产生 C. 股份制企业制度的形成 D. 资本市场的发展 2.在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，（ D ）是完整性目标。 A．有价证券的金额是否予以适当列示 B．关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露 C．购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 D．实现的销售是否登记入账。 3.被审计单位管理层认定，其在资产负债表中列做长期负债的各项负债一年内不会到期，这属于管理层的（ B ）认定。 A．计价和分摊 B．分类和可理解性 C．发生及权利和义务 D．存在和完整性 4.在注册会计师所关心的下列各种问题中，（A ）是为了实现截止目标。A．年后开出的支票是否未计入报告期报表中 B．应收账款是否已经按照规定计提坏账准备 C．存货的跌价损失是否已抵减 D．固定资产是否有用作抵押的 答案: 1. A 2.D 3.B 4.A 二、多项选择题 1.注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述正确的是( )。 A.英式审计主要目的是查错防弊 B.美式审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929~1933年的世界经济危机后，审计目的是保护投资者为目的的利润表审计 D.现代审计目的不再关注错弊，而是对财务报表发表审计意见

【答案】ABC 【解析】现代审计目的是对财务报表发表审计意见，合理保证财务报表不存在重大错报，注册会计师仍然要关注查错防弊，特别是要考虑舞弊的审计风险。 2.被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有（）。 A．发生 B．权利和义务 C．准确性 D．完整性 【答案】BD，发生和准确性是针对利润表的，发生在资产负债表是存在性，准确性在利润表是计价和分摊。 3.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括（）。 A．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计 B．选择和运用恰当的会计政策 C．监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 D．选择适用的会计准则和相关的会计制度 【答案】ABD, C监督不对 4. 东方有限责任公司2009年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货2 000 000元。这意味着东方有限责任公司的管理层没有告诉你（）。A．存货的账面价值为2 000 000元 B．存货的使用不受任何限制 C．存在没有入账的属于东方有限责任公司的存货 D．2009年度存货发生了2 000 000元 【答案】BCD B，资产负债表上是看不出是否受限制的，表外披露才会涉及这个问题 C, 资产负债表中列报存货及其金额，除了明确的认定：1）记录的存货时存在的； 2)存货的金额的是正确的，还有两个隐含的认定：1）所有存货均已记录；2）记录的存货由被审计单位拥有。所以，资产负债表报告存货二百万，已经隐含地告诉报表使用者所有的存货均已记录，因此没有告诉你存在未入账的存货。 D，发生是利润表的认定项目，期末余额有二百万，并一定说明本年度发生了二百万。 三、简答题 简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举出与存货期末余额相关的认定和与之相对应的审计目标。 试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举出认定和与之对应的审计目标，（以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序）。

第2、3章注册会计师执业准则习题

注册会计师执业准则 一、单选题 1、注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。 A、X公司2008年财务报表； B、X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量； C、X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量； D、X公司2008年利润表； 2、注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（）。 A、财务报表审计； B、代编财务信息； C、财务报表审阅； D、对财务信息执行的商定程序； 3、注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（）。 A、代编财务信息不需要任何程度的保证； B、财务信息执行商定程序仅需要有限保证； C、预测性财务信息审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证； D、验资要合理保证； 4、注册会计师执行的下列业务中保证程度最低的是（）。 A、对财务信息执行的商定程序； B、财务报表审阅； C、预测性财务信息审核； D、验资； 5、鉴证业务要素不包括（）。 A、鉴证对象； B、鉴证对象信息； C、证据； D、鉴证报告； 6、会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是（）。 A、所长； B、项目经理； C、项目合伙人； D、主任会计师； A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司2008年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业

判断。 7、在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该业务属于（）。 A、有限保证的鉴证业务； B、直接报告业务； C、其他鉴证业务； D、合理保证的鉴证业务； 8、在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（）。 A、甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责； B、甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责； C、K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责； D、K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责； 9、如果在承接业务后出现以下情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（）。 A、甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务； B、甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务； C、审阅发现K公司财务报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务； D、审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错报，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为； 10、如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（）。 A、要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务； B、视其重大与广泛程度出具保留意见或否定意见的报告； C、视其重大与广泛程度出具保留意见或无法表示意见的报告； D、单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通； 二、多选题 1、在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的是（）。

会计科目中英文对照cpa版

第一课财务会计导读 Glossary 权责发生制 accrual basis Asset资产 资产负债表 balance sheet资本充足率 capital adequacy ratio 收付实现制 cash basis cash flow statement现金流量表 double entry method 复式记账法 Expenses费用 公允价值 Fair value财务报告 financial reports 持续经营 going concern 担保 guarantee 历史成本 Historical cost减值 Impairment 减值准备 impairment provision利润表 income statement负债 Liabilities到期 Maturity 可变现净值 Net realizable value所有者权益 Owners' Equity 摊余成本 post-amortization costs现值 Present value Profit利润 重置成本 Replacement cost受托责任 stewardship 转出方 transferor转入方 transferee资产类科目Assets 1. 现金：Cash and cash equivalents 银行存款：Bank deposit 应收账款：Account receivable 应收票据：Notes receivable 应收股利：Dividend receivable 应收利息：Interest receivable 其他应收款：Other receivables 原材料：Raw materials 在途物资：Materials in transport 库存商品：inventory 存货跌价准备：provision for the decline in value of inventories 坏账准备：Allowance for doubtful acounts 待摊费用：Prepaid expense 交易性金融资产：Trading financial assets 持有至到期投资：held-to-maturity investment 可供出售金融资产：Available-for-sale financial assets 短期投资：Short-term investment 长期股权投资：Long-term equity investment 固定资产：Fixed assets 累计折旧：Accumulated depreciation 在建工程：Construction-in-process

2020注册会计师《会计》章节强化练试题：或有事项含答案

2020注册会计师《会计》章节强化练试题：或有事项含答案 一、单项选择题 1.下列关于或有事项的特征的表述中，错误的是()。 A.因过去的交易或事项形成的 B.因未来的交易或事项形成的 C.结果须由未来事项决定 D.结果具有不确定性 2.乙公司(甲公司的子公司)从丙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总额的60%，其余部分乙公司以自身房地产作为抵押。截止2020年年末乙公司贷款逾期无力偿还，被丙银行起诉，甲公司成为第二被告，丙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1000万元，并支付罚息20万元，2020年年末该诉讼正在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且乙公司无偿还能力，2020年年末甲公司应确认的预计负债是()万元。

A.612 B.1000 C.1020 D.624 3.2020年12月3日，长江公司因其产品质量对赵某造成人身伤害，被赵某提起诉讼，要求赔偿150万元，至12月31日，法院尚未做出判决。长江公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100万元至150万元之间(该区间内各种结果发生的可能性相等)，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到已对该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿130万元，但尚未获得相关赔偿证明。下列处理中正确的是()。 A.该事项应确认预计负债125万元 B.该事项不应确认资产 C.该事项应确认资产5万元

D.该事项应确认预计负债127万元 4.2×19年12月，经董事会批准，甲公司自2×20年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金10万元，因处置门店内设备将发生减值损失20万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费2万元。该业务重组计划对甲公司2×19年度利润总额的影响金额为()万元。 A.-110 B.-130 C.-132 D.-100 5.关于或有事项的披露，下列说法中正确的是()。 A.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产可能会给企业带来

审计第一章 习题及参考答案

第一章习题 一、单项选择题 1.审计产生的客观基础是( )。 A．受托经济责任关系 B．生产发展的需要 C．会计发展的需要 D．管理的现代化 2.宋代审计司（院）的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为( )的专用名词。 A．财会审核 B．经济监督 C．经济执法 D．财政监督 3.在秦汉时期，（）制度日趋完善。 A．监察 B．御史 C．上计 D．下计 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的（）。 A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.世界上第一个职业会计师的专业团体是（）。 A.爱丁堡会计师协会 B.国际会计师联合会 C.威尔士特许会计师协会 D.内部审计师协会 6. 美国式审计是（）。 A.详细审计 B.会计报表审计 C.资产负债表审计 D.现代审计 二、多项选择题 1.只有由( )三方面关系人构成的关系，才是审计关系。 A.审计人 B.被审计人

C.审计委托人 D.当事人 2.审计的基本特征可以概括为( ). A.独立性 B.客观性 C.权威性 D.公正性 3.英国式审计阶段的特点是（）。 A.审计目的是查错防弊 B.审计对象是会计账目 C.审计方法是详细审计 D.审计报告使用人是股东 4.二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点有（）。 A.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整 B.审计报告使用人是股东和债权人 C.以控制测试为基础使用抽样审计 D.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料 5.由于审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直随着审计环境的变化而变化，审计方法包括（）。 A.报表基础审计 B.制度基础审计 C.风险导向审计 D.账项基础审计 6.注册会计师审计从形成到发展经历了（）。 A.政府审计阶段 B.详细审计阶段 C.资产负债表审计阶段 D.财务报表审计阶段 7.审计按照内部和目的分类，可以分为()。 A.财务报表审计 B.经营审计 C.合规性审计 D.政府审计 8.下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。 A.账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计 B.制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计 C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计

2019注会cpa会计科目真题及答案解析

2019注会cpa会计科目真题及答案解析 1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（）。 A 均以权益结算股份支付确认 B.均以现金结算股份支付确认 C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认 D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认 【答案】A 【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项A 正确。 2.20x9 年1 月1 日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同 约定，物业的租金为每月50 万元，于每季度未支付，租赁期为5 年，自合同签订日开始算起,租赁期前3 个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100 万元。乙公司20x9 年底实现营业收入12 万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20x 9 年营业利润的影响金额是（）。 A.600 万元 B.570 万元 C.700 万元 D.670 万元 【答案】B

【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司20x9 年需要确认的租金费用= 50x(5x12- 3) /5=570 (万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9 年营业收入超过10 亿元，但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司20x9 年营业利润的影响金额是570 万元。 3.20x8 年5 月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司 (乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8 年12 月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（）。 A.确认费用同时确认收入 B.确认费用同时确所有者权益 C.不作账务处理但在财务报表中披露 D.无需进行会计处理 【答案】B 企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。

2013年注册会计师考试《税法》第一章练习题及答案

2013年注册会计师考试《税法》第一章练习题及答案 【1·单选题】以下关于税法概念的理解不正确的是（）。 A．税法是税收制度的法律表现形式B．税法是税收制度的核心内容C．税收的无偿性和强制性的特点决定税法属权力性法规D．税法属于综合性法规 【答案】C 【解析】作为税收制度的法律表现形式，税法所确定的具体内容就是税收制度；税法是税收制度的核心内容；税法属于义务性法规这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的；税法的另一特点是具有综合性。C选项错误；ABD选项正确。 【2·单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。(2009年) A．《中华人民共和国宪法》 B．《中华人民共和国民法通则》 C．《中华人民共和国个人所得税法》D．《中华人民共和国税收征收管理法》 【答案】A 【解析】本题考核税法与宪法的关系。我国《宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。 【3·单选题】2009年2月，在下列法律中，明确用“逃避缴纳税款”取代“偷税”概念的是（）。 A．《中华人民共和国宪法》第56条B．《中华人民共和国税收征收管理法》第63条C．《中华人民共和国刑法》第201条D．《中华人民共和国企业所得税法》第42条 【答案】C 【解析】本题考核税法与刑法的关系中的改革动态。2009年2月28日，全国人大常委会表决通过了刑法修正案，用“逃避缴纳税款”替代了“偷税”的概念表述。 【4·单选题】税法基本原则中，要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行的原则是（）。 A．税收法定原则 B．税收公平原则 C．税收效率原则 D．实质课税原则【答案】C 【解析】税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率。 【5·单选题】以下不符合法律优位原则的说法是（）。 A．法律的效力高于行政立法的效力 B．我国税收法律与行政法规具有同等效力 C．税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力 D．效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【答案】B 【解析】法律优位原则的基本含义为法律的效力高于行政立法的效力。 【6·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。(2010年) A．税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B．税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C．代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D．税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【答案】C 【解析】税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实决定的，所以选项A错误；税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但是双方的权利义务不对等，所以选项B错误；税收法律关系中的权利主体包括征纳双方，

注册会计师会计例题

注册会计师会计例题

高会上课例题1： 例1：20×6年6月30日，P 公司向S 公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为10.85元）对S 公司进行吸收合并，并于当日取得S 公司净资产。当日，P 公司、S 公司资产、负债情况如表1-2所示。 资产负债表（简表） 20×6年6月30日 单位：万元 项目 P 公司 S 公司 账面价值 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 4 312.50 450 450 存货 6 200 255 450 应收账款 3 000 2 000 2 000 长期股权投资 5 000 2 150 3 800 固定资产： 固定资产原价 10 000 4 000 5 500 减：累计折旧 3 000 1 000 0 固定资产净值 7 000 3 000 无形资产 4 500 500 1 500 商誉 0 0 0 资产总计 30 012.50 8 355 13 700 负债和所有者权益： 短期借款 2 500 2 250 2 250 应付账款 3 750 300 300 其它负债 375 300 300 负债合计 6 625 2 850 2 850 实收资本（股本） 7 500 2 500 资本公积 5 000 1 500

盈余公积 5 000500 未分配利润 5 887.50 1 005 所有者权益合计23 387.50 5 50510 850负债和所有者权益总计30 012.508 355 本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为？ 例2：对于同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照( )作为长期股权投资的初始投资成本。 A、发行权益性证券的公允价值 B、发行价格 C、取得被合并方所有者权益帐面价值 D、取得被合并方所有者权益帐面价值的份额 例3：1月1日甲公司支付现金万元购买丙公司持有的乙公司的60%的股权(甲和乙属于同一集团的子公司，甲公司持有的乙公司发行的股票共1800万股，面值为1元)，购买股权时乙公司的所有者权益帐面价值为4000万元。则甲公司的长期股权投资的入帐价值为? 并作出甲公司相应的会计分录。 例4：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，6月1日，甲公司发行股票作为合并对价(发行的股票股数为为1400万股，面值为1元)取得乙公司所有者权益的80%，同日，甲公司的资本公积帐面价值为为100元，乙公司所有者权益的帐面价值为万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。6月1日，长期股权投资的入帐价值为？其会计分录为？