CPA《会计》第15章 债务重组 第一段

第十五章债务重组

本章重点关注的考试内容

一、债务重组的确认

二、债务重组的计量和记录

一、债务重组的确认

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

二、债务重组的计量和记录

1. 以现金清偿

2. 以非现金资产清偿

3. 债务转为资本

4. 修改其他债务条件

5. 混合方式重组

1、以现金清偿

债务人：

重组债务账面余额10>实际支付的现金7 差额3 债务重组利得计入营业外收入——利得

借：应付账款/应付票据/短期借款/长期借款 10

贷：银行存款 7

营业外收入—利得 3

债权人：

债权人重组债权账面余额10>实际收到现金7 差额3 首先冲减已经计提的坏账准备：已提1<差额不足冲坏作为债务重组损失—营业外支出—债务重组损失

借：银行存款 7

坏账准备 1

营业外支出 2

贷：应收账款 10

已提4>差额尚未冲减计入当期损益

借：银行 7

坏账准备 3

贷：应收账款 10

借：坏账准备 1

贷：资产减值损失 1

2、以非现金资产清偿

债务人：

重组债务账面余额10与非现金资产公允价值6（销税）的差额4做债务重组利得，计入营业外收入——债务重组利得

非现金资产公允价值与非现金资产的账面价值的差额做转让资产损益，区别情况处理。

库存商品：以公允价值计入主营业务收入，账面价值计入主营业务成本存货

材料：按公允价值计入其他业务收入，按账面价值计入其他业务成本（1）以存货清偿

例题：债务人欠债权人10万，双方达成协议，以库存商品清偿，库存商品公允价6万，商品成本4.2万，债权人向债务人单独支付增值税

假设无增值税的情况

借：应付账款 10

贷：主营业务收入 6

营业外收入—利得 4

借：主营业务成本 4.2

贷：库存商品 4.2

借：银行存款 1.02

贷：应交税费—增值税销项税额 1.02

债务人欠债权人10万，双方达成协议，以库存商品清偿，库存商品公允价6万，商品成本4.2万，已提存货跌价准备1万，债权人不需要向债务人单独支付增值税

借：银行存款 1.02

贷：应交税费—增值税销项税额 1.02

借：应付账款 10

贷：主营业务收入 6

应交税费—增（销） 1.02

营业外收入—利得 2.98

借：主营业务成本 3.2

存货跌价准备 1

贷：库存商品 4.2

借：银行存款 1.02

贷：应交税费—增值税销项税额 1.02

（2）以固定资产、无形资产或股权、债券清偿债务

固定资产/无形资产按公允价值>账面价值差额记入“营业外收入”

按公允价值<账面价值差额记入“营业外支出”

股权/债券按公允价值>账面价值差额记入“投资收益”贷方

按公允价值<账面价值差额记入“投资收益”借方

32：49

债权人：重组债权账面余额10>受让资产公允价值6（+进项额）的差额4：

首先冲减已计提坏账准备已提1<差额

不足冲减作为重组损失“营业外支出”—损失

借：库存商品/原材料 6

坏账准备 1

营业外支出—损失 3

贷：应收账款/应收票据 10

如果债权人计提的坏账准备为4万

借：库存商品/原材料 6

坏账准备 4

贷：应收账款/应收票据 10

如果债权人计提的坏账准备为5万

借：库存商品/原材料 6

坏账准备 4

贷：应收账款/应收票据 10

借：坏账准备 1

贷：资产减值损失 1

已提5>差额——尚未冲减坏转回计入损益恩

借：坏账准备 1

贷：资产减值损失 1

如果债权人单独向债务人支付增值税，

应交税费—增（进） 1.02

借：库存、原材料 6

坏账准备 1

应交税费—应交增值税进项税额 1.02

营业外支出—损失 1.98）

贷：应收账款、票据 10

借：应交税费—应交增值税进项税额 1.02

贷：银行存款 1.02

3、债务转为资本

重组债务账面余额10与股份公允价值的差额：作重组利得，记入“营业外收入——利得”

股份公允价值（6=1.2×5）与股份面值总额（5=1×5）的差额作权益计

入资本公积—股本溢价（债务人是股份有限公司）

资本公积—资本溢价

例题：债务人欠债权人10万，双方达成协议，以发行股票的方式进行偿还，债务人发行5万股，每股面值1元，但该股票的公允价格为每股1.2元。债务人的会计处理如下：

借：应付账款 10

贷：股本 5

资本公积—股溢 1

营业外收入—利得 4

债权人的账务处理：

重组债权账面余额10>受让股权公允价值6的差额

首先冲减已提坏账—已提1<差额不足冲减作重组损失计入营业外支出

已提5>差额尚未冲减坏转回计入损益借：交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资 6

坏账准备 1

营业外支出—损失 3

贷：应收账款 10

2020年注册会计师综合阶段试卷(一)真题及答案

（1）A公司个别财务报表： 于丧失控制权日，按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]，与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元（8960万元－5400万元）计入当期损益。对于剩余32%股权，再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量，差额640万元（9600万元－8960万元）计入其他综合收益。 （2）A公司合并财务报表： 于丧失控制权日，终止确认S公司相关资产、负债账面价值，并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权，按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[（9000万元＋5000万元＋14000万元）×32%]进行重新计量，作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[（9000万元＋5000万元）×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。 资料三 A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开A公司，则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。于授予日〔20×5年7月1日〕，A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元，贷记“股本”100万元，按其差额，贷记“资本公积”

2020全国注册会计师考试十大教训.pdf

2020全国注册会计师考试十大教训 注册会计师考试是近年受人热捧的一大考。根据往年考试情况， 考生失利多出于以下十大原因。 1、没有听好辅导老师的课 老师讲课好与普通的差别在于是否有利于考生尽快掌握重点，结 合有代表性的例题，帮助考生抓住当年考试的出题点。好老师的口 碑在网上很多意见可供参考。 2、轻视客观题 大题虽然分多，但取之不易，经常一步算错，全题无分。因此， 考试中必须先稳稳地答完单选、多选、判断，力争在45分客观题中多拿分。经验与教训共同表明能够通过的人客观题的得分都比较高。 而且，客观题掌握好的考生，在分步给分的计算和综合题中更容易 得到分数。 3、不做练习题 复习中的练习是必不可少的，练习和模拟做得太少的考生通过的 希望比较低。 4、没有注重考试 很多考生一次报了好几门，但在复习时没有全力以赴，考试时仓 促上阵，一门不过十分正常。许多考生过了第一门后因各种原因在 后面的考试中有的年份一门不过，造成前松后紧，最后一年还差两 门以上，通过的可能性就比较低了。在考试的第一二年若能至少过 三门就比较轻松了。 5、对考试成绩过于乐观 许多考生考完后信心十足，认为自己答得很好，但成绩出来后却 相差很远。其实，注会的考题需要精读、深读，认真审题、思考后， 才能下笔，题目中某一句不起眼的话就可能是题目的关键所在，有

的考生在考前做了许多练习，对有些题形成了定式，答题时想当然 地答了，考后自然认识不到自己的错误。有的考生知识面仍停留在 中级、注税的层次，而注会的深度要超过前者，因此有判断错误。 实践表明，考完后比较悲观的考生通过的可能性反而更高，估计他们的复习深度应超过乐观的考生。 6、以为答不完题及格不了 不少人知道考试通过与否在于正确率，但一到考场就蒙了，非答完不可。因此，在考试前应对考试的困难程度做好充分准备，千万 不要认为自己模拟题成绩高，就一定会考好。 大家一定要记住：你所面对的考题，绝大多数都是你从没见过的，在考试中保持平稳的心态将有助于你顺利通过。 7、过于相信网友(或同学)的解答 复习中遇到难题、不懂的地方向同学请教是必要的，但同学的回答必须有理有据，从书中可以找到出处或引申。 从实际情况来看，经常在网上解答疑难的考生也不是都能考过。 许多考生在开始阶段雄心勃勃，一次报四五门，不久就发现因各种原因无法兼顾，只能一门一门地舍弃，最后只考了一两门，还不 能保证过。如此做法实质上是轻视注会考试，过于自信，结果往往 得不偿失。 因此，考生应在报辅导班之前就应对自己有清醒的认识，量力而行，集中精力打歼灭战。 9、未将新增的知识点作为重点 当年新增内容一定是重要出题点，但由于考生所使用的辅导书和练习题多数对新增内容涉及较少，复习无从深入理解，致使考生对 该项内容只是泛泛了解，掌握不牢，遇到考试中出现此类问题经常 是丢分点。

债务重组的定义和重组方式--注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1

注册会计师考试辅导《会计》第十五章讲义1 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务 1.以现金资产偿债 2.以非现金资产偿债 注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。 （二）将债务转为资本 1.从债务人角度，将债务转为资本 2.从债权人来看，将应收债权转为股权 注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组 （三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限 （四）以上三种方式的组合 【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金 B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额 C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议 D.银行同意降低某困难企业的贷款利率 [答疑编号3933150101] 『正确答案』C 『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。 【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金

D.免去应付未付的利息 E.延长债务偿还期限并减少债务本金 [答疑编号3933150102] 『正确答案』BCDE 『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。 第二节债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。 2.债权人的会计处理 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 【例题1·单项选择题】甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元 [答疑编号3933150103] 『正确答案』D 『答案解析』甲公司的债务重组损失＝（800－100）－600＝100（万元），乙公司的债务重组利得＝800－600＝200（万元），选项D正确。 （二）以非现金资产清偿债务

注会综合阶段真题和答案.pdf

2010年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系2006年5月15曰在原国有企业长河集团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。 2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。 北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"北方进出口"）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2008年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部

2019全国注册会计师统考审计真题及答案

一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A

6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险

并购重组-财务会计第11章债务重组 18页 精品

第十一章债务重组 一、单项选择题 1.以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（）入账。 A.账面价值 B.账面余额 C.公允价值 D.账面净值 2.债务重组的方式不包括（）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本 D．借新债还旧债 3.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（）。 A．营业外收入B．资本公积 C．营业外支出 D．管理费用 4.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

A．冲减营业外支出 B．冲减财务费用 C．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 D．不作账务处理 5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人应将或有应收金额（）。 A.包括在将来应收金额中 B.包括在将来应付金额中 C.计入当期损益 D.不作账务处理 6.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。 A. 股权份额 B. 股权的公允价值 C. 应付债务账面价值 D. 应收债权账面价值 7.20XX年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。

2017年注会综合阶段测试(试卷二)真题及答案

2017年注会综合阶段测试（试卷二）真题及答案 本试卷共50分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五 资料一 荣诚酒店有限责任公司（以下简称荣诚酒店或公司）是一家布局一线城市的经济型连锁酒店。截至2007年，公司在北京、上海等一线城市开设了300多家连锁酒店，凭借较高的市场占有率成为国内知名的全国性连锁酒店品牌之一。 荣诚酒店实际控制人徐军凭借其原在大型旅行社担任经理时累积的旅游业经验，将商旅人士定位为目标客源，尽量在餐馆、商场、停车场及洗衣店等周边选址，重点打造“简洁、舒适、快捷”的主题酒店。为了降低初期投资成本，荣诚酒店放弃了自建酒店的传统商业模式，而是采用租赁旧厂房或写字楼进行酒店改造的轻资产模式。在设施方面，荣诚酒店不断简化酒店要素，精简了豪华大堂、KTV等传统酒店设施，客房仅提供简单整洁的洗漱用品，配以淋浴、分体式空调等基本设施。在舒适性方面，酒店引进国外功能床垫，以增加床的舒适度，配备可调节工作椅，为商旅人士提供舒适的工作环境。在服务方面，遵循快捷原则，酒店前台人员须在5分钟内为客人办理完入住或结账手续，客服中心为顾客提供24小时便利服务。 荣诚酒店利用互联网技术，率先在经济型连锁酒店推出官网订房系统。公司为了对连锁酒店进行规范化经营，在销售、采购、投资等10个方面推出管理手册。分店的所有经营决策，均需分店店长、总部分管负责人、总部职能部门负责人及集团总经理的审核批准。为了进一步降低成本，部分分店开始与其他餐饮娱乐公司租用同一栋楼宇。2007年9月，荣诚酒店大连分店由于同一栋楼宇中的娱乐场所发生火灾而被殃及。在荣诚酒店准备进一步巩固一线城市并大力发展二三线城市市场的时候，管理层发现其轻资产模式导致银行融资越来越困难。 我国一线城市的经济型酒店经过近十年的发展，初步形成了全国性连锁品牌、区域性连锁品牌、国际品牌三足鼎立的局面。在关注度较少的二三线城市则涌现出大量民宿酒店，这些民宿酒店模仿经济型酒店，但质量参差不齐，难以满足住客的需求。在房屋租赁及人工成本逐年上涨的情况下，因顾客对房价敏感度较高，酒店住宿价格上涨空间有限，经济型酒店的利润空间开始逐年收紧。但由于国内居民可支配收入不断提高，老百姓越来越注重改善生活水平和生活方式，旅游也逐渐成为老百姓改善生活水平和方式的重要选择，旅游住宿需求依然旺盛，再加上国内举办大型展销会或博览会逐渐增多的良好契机，风险投资公司均看好经济型酒店的发展潜力，并陆续开始对大型经济型连锁酒店进行投资。通过评估当前发展面临的环境后，荣诚酒店决定积极准备创业板上市，以筹集资金扩大经营规模。 资料二 2010年1月，公司成立上市工作推进小组，开始全面评估公司是否满足创业板上市条件，在梳理自查过程中发现以下事项： 1．公司原实际控制人为徐勇，徐勇于2007年1月将其所持公司的全部股权以协议方式转让给其儿子徐军，转让后公司实际控制人变更为徐军。 2．公司监事张红在2006年12月因在其他上市公司担任独立董事未勤勉尽责而受到证监会行政处罚。 3．2008年6月，公司董事会进行换届，上一届公司董事有三分之二被更换。 4．公司成立于2003年，公司于2009年7月按经审计后账面净资产金额折股，由有限责任公司整体变更为股份有限公司。

2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题

2016年度全国注册会计师考试《会计》模拟试题 发布时间：2016-10-11 16:13:03 浏览次数：20 次来源：市财政局 来源：中国会计报 一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。） 1.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。 A.与设定受益计划相关的利息费用应计入当期损益 B.与设定提存计划相关的服务成本应计入期初留存收益 C.与设定受益计划结算产生的结算利得应计入其他综合收益 D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益 2.下列各项有关无形资产的处理中，正确的是（）。 A.使用寿命有限的无形资产摊销金额全部计入当期损益 B.因母子公司内部交易形成的无形资产，应以其原账面价值为基础计算列报金额 C.使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销，但是需要于每个月月末进行减值测试 D.非同一控制下企业合并中，购买方应在合并报表中确认被购买方尚未确认的无形资产 3.20×4年2月5日，A公司以5元/股的价格购入B公司股票100万股，支付手续费1万元。A公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，B公司股票价格为7元/股。20×5年2月20日，B公司宣告并分配现金股利，A公司获得现金股利3万元；3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，

甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是（）。 A.660万元 B.663万元 C.463万元 D.662万元 4.下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以应收账款换入一项共同经营 B.以一个销售网点换取作为持有至到期投资核算的债券投资 C.采用预收账款方式销售一批货物 D.以对合营企业的投资换入一栋办公楼 5.列关于固定资产折旧的表述中，不正确的是（）。 A.固定资产折旧年限变更属于会计估计变更 B.企业应该对其持有的所有固定资产计提折旧 C.固定资产在持有待售期间不需要计提折旧 D.企业计提的固定资产折旧应该根据受益对象计入资产成本或当期损益 6.下列关于合营安排的说法中，正确的是（）。 A.当合营安排未通过单独主体达成但参与方对其资产或负债享有权利或承担义务的，该合营安排为共同经营 B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营 C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排 D.合营安排为共同经营的，参与方对其实现的净损益份额享有权利 7.甲公司为制造企业，20×5年发生现金流量如下：（1）将销售产品形成的应收账款500万元进行债务重组，取得现金20万元以及一项公允价值为450万元的可供出售金融资产，债权债务结清；（2）购入作为交易性金融资产核算的债券支付现金1000万元；（3）收到保险公司对存货损毁的赔偿款80万元；（4）收到所得税返还款120万元；（5）

第15章债务重组20120613

第十五章债务重组 强化练习题 (一)单项选择题 1.2011年3月31日,甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。 A．10 B．12 C．16 D．20 2.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。 A.冲减营业外支出 B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 C.冲减财务费用 D.不作账务处理 3.2011年5月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为8000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2009年7月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，已计提减值准备750万元，公允价值为3700万元（不含税）；甲和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该项债务重组对乙公司损益的影响金额为（）万元。 A. 50 B.1438.5 C.1667.5 D. 1617.5 4.A公司就应付甲公司账款250万元与甲公司进行债务重组，甲公司同意将应收A公司债务250万元免除50万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息（实际利率等于名义利率）；同时约定,如果A公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息。假定A公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，则A公司债务重组利得为（）万元。 A.38 B.30 C.50 D.18 5. M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商， N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。 A. 19.9 B.5 C. 36.9 D. 42 6. 甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。 A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元 C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元 D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元 7. 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。 A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案

注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案许多人不知道怎样作答注册会计师综合阶段考试案例题，那么来做一做练习吧，详情请看本文“注册会计师综合阶段考试2020年试题及答案”由注册会计师整理而出，希望能帮到您！ 案例分析题 1.2007年1月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立A公司，注册资本1000万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为750万元，乙公司以货币出资250万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。 3月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。 8月，A公司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。

12月，A公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007年4月，A公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致A公司发生担保损失180万元，已在所得税前扣除。 2008年3月，A公司收到当地政府50万元补贴作为A公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将50万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将50万元补贴全额用于研发专项。 要求： 1.根据公司法律制度有关规定，指出甲、乙公司初步合作意向的不合法之处，简要说明理由。 2.根据公司、税收法律制度有关规定，指出A公司行为的不合法之处，分别简要说明理由。

第十一章债务重组

P305,3、甲公司欠乙公司货款1000000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费10000元。甲公司另外将其持有的丙公司股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的市价为每股4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备（假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。 要求：编制与上述业务有关的会计分录。 （1）债务人甲公司的会计分录处理： 假定甲公司用该设备抵偿债务不需要缴纳增值税及其他流转税。 借：固定资产清理420000 累计折旧180000 贷：固定资产—机器设备600000 借：固定资产清理10000 贷：银行存款10000 债务重组利得=重组债务账面价值－转让机器设备的公允价值－股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元） 转让机器设备的收益=机器设备的公允价值－机器设备的账面价值－评估费=460000－420000－10000=30000（元） 股权投资转让收益=股权投资的公允价值－股权投资的的账面价值=4.6*100000－4*100000=60000（元） 借：应付账款－乙公司1000000 贷：固定资产清理430000 交易性金融资产400000 投资收益60000 营业外收入－债务重组利得80000 －处置非流动资产收益30000 借：管理费用－印花税1000 贷：银行存款1000 （2）债权人乙公司的会计分录处理： 债务重组损失=重组债务账面价值－收到机器设备的公允价值－收到股权的公允价值＝1000000－460000－4.6*100000=80000（元） 借：固定资产－机器设备460000 交易性金融资产460000 营业外支出－债务重组损失80000 贷：应收账款－甲公司1000000 P306,5、2006年3月28日，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值500000元、年利率10%、1年到期、到期还本付息的票据。2007年3月28日，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与B公司协商，达成了以下债务重组协议：A 公司支付200000元现金，用一辆轿车抵偿150000元的债务，其余债务转作A 公司1%的股权，A公司股票面值1元，B公司共拥有A公司股票100000股。抵债的轿车原值为300000元，已经计提100000元的折旧，评估确认的公允价值为120000元；用于抵偿的股权的公允价值为120000元。B公司将抵债的轿车作

十五章-债务重组教学提纲

债务重组 定义：债务重组，是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人做出让步是债务重组的必要条件。 债务重组的方式： 1.以资产清偿债务指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。 以现金（即货币资金：存库现金、银行存款、其他货币资金）清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果是等量的偿还，则不属于债务重组。 2.债务转为资本指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。 债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况，不作为债务重组处理。 3.修改其他债务条件指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组。 如：减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等 4.以上三种方式的组合进行债务重组的。 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 债务人以现金清偿债务的，债务人（债权人）应当将重组债务的账面价值与支付的 现金之间的差额确认为债务重组利得（损失），作为营业外收入（支出），计入当期 损益，其中相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件是予以终止确认。 债权人重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备， 冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额 的，应当应予转回并抵减当期资产减值损失。 (二)以非现金资产清偿某项债务 债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的 非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当 期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。 转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差值作为转让资产损益，计入当期损 益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。对于 增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让 非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的 差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的 公允价值与重组债务账面价值的差额。

注册会计师考试

注册会计师考试报考指南 考试简介报名条件及免试条件报名方式报名时间考试时间成绩管理专业及综合阶段考试合 格证管理 注册办法 会计师事务所、企业、事业单位财务、投行 分析师 可以依法进行鉴证业务。 有权出具鉴证报告。 课程免费试听>>> 中华会计网校“梦想成真”系列辅导丛书 注会证书样本 注册会计师（简称CPA Certified Public Accountant ）考试是中国的一项执 业资格考试。 财政部成立注册会计师考试委员会（简称财政部考委会），组织领导注册会计 师全国统一考试工作。财政部考委会设立注册会计师考试委员会办公室（简称财政 部考办），组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计 师协会。 各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地 方考委会），组织领导本地区注册会计师全国统一考试工作。地方考委会设立地方 注册会计师考试委员会办公室（简称地方考办），组织实施本地区注册会计师全国 统一考试工作。地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。 备注：为便于更多的境外行业专业人才加入中国注册会计师队伍，提升中国注 册会计师整体服务能力，扩大中国注册会计师行业的国际影响，中国注册会计师协 会在欧洲地区设立了中国注册会计师统一考试考场。 回顶部↑ 专业阶段考试报名条件及免试条件： 报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——专业阶

段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。 免试条件 具有会计或者相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或者相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。 申请免予考试的人员，应当填写《注册会计师全国统一考试——专业阶段考试科目免试申请表（2011年度）》，并向报考地省级财政厅（局）注册会计师考试委员会办公室（以下简称地方考办）提交高级技术职称证书及复印件。地方考办审核无误后，报经财政部注册会计师考试委员会办公室（以下简称财政部考办）审核批准，方可免试。 综合阶段考试报名条件： 符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试——综合阶段考试： （一）具有完全民事行为能力； （二）已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试——专业阶段考试合格证书的。 有下列情形之一的人员，不得报名参加注册会计师全国统一考试： 1.因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报名之日止不满5年者； 2.以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。 回顶部↑ 注册会计师全国统一考试报名均通过“注册会计师全国统一考试网上报名系统”进行。报名分为网上预报名、资格审核、交费确认三个步骤。

债务重组的最新主要方式

第十一章债务重组 考情分析 本章是教材变动非常大的一章,在考试中比较重要，各种题型都有可能出现。考生主要应注意混合重组的会计处理。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债权人债务重组损失的确定 2.修改其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处理 3.各种债务重组方式下债权人和债务人的会计处理 4.资产减值准备、债务重组和非货币性资产交换结合的会计处理 第一节债务重组方式 一、债务重组的涵义

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【提示】两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。 二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式： （一）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投资、股权投资、存货、固定资产、无形资产等。这里所指的现金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在债务重组的情况下，以现金清偿债务，是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务。如果以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重

2017年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案

2017年注会综合阶段测试（试卷一）真题及答案 本试卷共50分。其中：要求2至9用中文解答；要求1可选用中文或英文解答。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。 本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七 A公司主要从事机电产品生产和销售，20x0年首次公开发行A股股票并上市。A公司为增值税一般纳税人，适用的企业所得税税率为25%。 A公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×6年上半年接受委托审计A公司20×6年度财务报表，并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。 此外，明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托，审计其各自20x6年度财务报表，并分别出具审计报告。 资料一 20×6年1月1日，A公司以现金18 000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（20×6年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为16 000万元和9 500万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向A公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。 对于上述收购交易，A公司进行了如下会计处理： （1）A公司个别财务报表： 20×6年1月1日：A公司按支付价款18 000万元作为长期股权投资入账价值。同时，A公司认为目前尚无法确定该子公司20×6年度和20x7年度合计净利润能否达到约定金额，因而无法确定未来是否能收到业绩对赌返还款，因此未对该业绩对赌进行会计处理。 20×6年12月31日：根据该子公司20×6年度经营业绩和该非关联方（承诺方）支付能力，A公司预计未来很可能收到业绩对赌返还款，因此按预计可收到金额确认其他应收款，同时调整长期股权投资账面价值。（2）A公司合并财务报表： 20×6年1月1日：A公司以该子公司可辨认资产、负债公允价值作为其在合并财务报表中的入账价值，并将所支付的18 000万元与该子公司可辨认净资产公允价值16 000万元的差额2 000万元确认为商誉。 20×6年12月31日：A公司按预计可收到业绩对赌返还款金额确认其他应收款，同时调整商誉。 资料二 1．A 公司20x6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：

注册会计师全国人数多少

注册会计师全国人数多少 根据调查统计，截止到2012年，我国共有注册会计师98170人，非执业会员96185人，会计师事务所8066家，从业人员约30万人。 截至2014年6月30日，中国注册会计师协会个人会员数量突破20万人，达到200,045人。其中：在会计师事务所执业的注册会计师98,927人，在其他行业工作的非执业会员101,118人。中注协个人会员中，有海外非执业会员499人。 截至2016年3月31日，中注协非执业会员共有116294人，其中外国及港澳台地区非执业会员543人。2016年第一季度新批非执业会员2186人(包括外国及港澳台地区非执业会员6人)，注册会计师转非执业会员586人，取消登记(非执业会员转为注册会计师)175人，取消资格18人，全国非执业会员比2015年年末净增加2579人。 截至2016年3月31日，全国共有注册会计师101448人。2016年第一季度新批注册会计师686人，撤销、注销注册会计师614人，全国注册会计师比2015年年末净增加72人。 截至2016年3月31日，全国共有会计师事务所8381家，其中总所7369家，分所1012家。2016年第一季度批所59家(含分所17家)，撤所52家(含分所6家)，全国会计师事务所比2015年年末净增加7家。 为什么近年注会人数增长如此迅速?不外乎以下三点： 一、注册会计师人才缺口大 从目前来看，在我们国家实际上会计行业的从业人员非常庞大，每年从事会计资格考试的人，不管是中级，还是初级，还是会计从业资格，考试的人数都上百万，同时工作的人也是很多很多的，但是它基本上是呈现金字塔状，也就是说底层的人基数非常庞大，越往上越少，越往上顶尖就是我们所讲的注册会计师。注册会计师相对来讲还是比较少的，跟我们国家的经济发展整体水平还是不匹配的。注册会计师在目前来说仍然是炙手可热的人才，各个行业都需要注册会计师。我国目前有2000多家上市公司，基本上都要用到注册会计师。另外，大型的国有企业、事务所、外资企业等都是需要注册会计师的。所以，注册会计师的需求面是非常大的，各大名企往往都是千金难觅。 二、注册会计师行业待遇好 相信你身边或多或少都有一些注册会计师的励志案列，例如一个持证人在一个比较大的会计师事务所已经熬到经理级别了，年薪大概是40万左右。还有一个，没有在事务所，在一家上市公司，是已经拿到了注册会计师，在央企没有降薪之前大概是30、40万。另外一个也比较有代表性，原来考中级职称考试的时候，他中级考过了，大概年薪12万，考过注册会计师以后，

中级会计实务 (11)债务重组

第十一章债务重组 知识点：以资产清偿债务 一、以现金清偿债务 （一）债务人的核算： （二）债权人的核算： 注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？ 借：银行存款80 营业外支出——债务重组损失10 坏账准备10 贷：应收账款 100 口诀：算差额，扣准备，计损失 注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？ 借：银行存款95 坏账准备10 贷：应收账款 100 信用减值损失 5 口诀：不够扣，冲减值 债权人的核算分录总结： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（账面余额） 信用减值损失（贷方差额） 练习： 乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。 债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。 （1）甲公司的账务处理： 借：应付账款——乙公司348000 贷：银行存款298000 营业外收入——债务重组利得 50000 （2）乙公司的账务处理：

第十五章 债务重组-以非现金资产清偿债务

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十五章 债务重组 知识点：以非现金资产清偿债务 ● 详细描述： 债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。两个差额不能抵销。 【链接第十四章】 1.换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入 （产品类存货记主营业务收入，材料类存货记其他业务收入），同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值和换出资 产账面价值的差额，计入投资收益（借、贷方都有可能） 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。 1.以库存材料、商品产品抵偿债务 2.以固定资产抵偿债务 例题：

1.A、B公司均为增值税一般纳税人。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款600万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值500万元（不含增值税），增值税税额为85万元，成本300万元，假设重组日A公司应收账款已计提了100万元的坏账准备。B公司应确认的债务重组利得为（）万元。 A.100 B.300 C.15 D.385 正确答案：C 解析：B公司应确认的债务重组利得=600-(500+85)=15(万元）。 2.甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务。该写字楼原值为1000万元，已计提累计折旧350万元，公允价值为800万元。处置写字楼应交营业税40万元，不考虑其他因素。则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。 A.150 B.350 C.310 D.200 正确答案：C 解析：债务重组利得=1000-800=200（万元），处置资产损益=800-(1000-350)-40=110（万元），计入营业外收入的金额=200+110=310（万元）。3.甲公司因购货原因于2014年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务 ，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司一项专利权抵偿债务。该专利权原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为70万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为()万元。