第12章 债务重组 课后作业

中级会计实务(2016) 第十二章债务重组课后作业

一、单项选择题

1.

甲企业2015年5月1日欠乙企业货款1000万元，到期日为2015年6月1日。因为甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以公允价值600万元的产成品和公允价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2015年6月10日将设备运抵乙企业，2015年6月20日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。

A.2015年6月20日

B.2015年6月10日

C.2015年12月31日

D.2015年5月1日

2.

甲公司因购货原因于2015年1月1日产生应付乙公司账款1000万元，货款偿还期限为3个月。2015年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼账面原价为1000万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为800万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。

A.100

B.300

C.0

D.200

3.

关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。

A.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入

B.债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失

C.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出

D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后仍余额的，计入营业外支出

4.

甲公司为增值税一般纳税，因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款（含税）进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提减值准备80万元。乙公司确认营业外支出的金额为（）万元。

A.100

B.80

C.20

D.0

5.

2015年5月15日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为6000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3.5元，甲公司以1500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙公司已就该项应收账款计提坏账准备300万元。假定乙公司将债权转为股权后，作为长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。

A.450

B.4500

C.2250

D.750

6.

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司欠乙公司3225万元的货款，甲公司因发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其自产的一批库存商品进行偿债。债务重组日甲公司该项库存商品的公允价值为2500万元，成本为2600万元，已计提存货跌价准备200万元。乙公司将偿债的商品作为存货进行核算，至债务重组日乙公司已经对相关债权计提了100万元的坏账准备。则甲公司债务重组中影响利润总额为（）万元。

A.500

B.300

C.400

D.800

7.

2014年1月1日A公司销售给B公司一批商品，价税合计为200万元，双方约定于2015年1月1日结清相关款项。2015年1月1日因B公司资金周转困难，无力偿还上述款项，经协商，A公司同意B公司将该项债务转为B公司的股份，转股后，B公司注册资本为10000万元，所转换的股份占B公司注册资本的1%，A公司已对该债务计提坏账准备10万元。债务重组日，所转换股份的公允价值为180万元。假定不考虑其他因素，则A公司应确认债务重组损失为（）万元。

A.10

B.80

C.100

D.-80

8.

2015年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，协议约定：甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2015年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润

330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（）万元。

A.200

B.140

C.60

D.0

9.

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2015年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，2015年6月4日，甲公司与乙公司协商债务重组。同日签订重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务20000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息），利息和本金于2015年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为97000元，甲公司对该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司估计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。

A.59000

B.18000

C.67000

D.61000

10.

甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项可供出售金融资产偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧180万元，已计提减值准备20万元，公允价值为420万元；可供出售金融资产的账面价值为300万元（其中，成本为240万元，公允价值变动为60万元），公允价值为320万元。甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。假定不考虑增值税等因素影响，则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为（）万元。

A.60

B.180

C.200

D.260

二、多项选择题

1.

2015年7月31日，甲公司应付乙公司的款项220万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。不考虑其他因素，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。

A.甲公司以公允价值为150万元的固定资产清偿

B.甲公司以公允价值为220万元的长期股权投资清偿

C.甲公司两年以后偿还全部款项（不考虑货币时间价值的影响）

D.减免甲公司110万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

2.

下列关于以资产清偿债务的表述中错误的有（）。

A.以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过减值准备，应先将该差额冲减减值准备，减值准备冲减后仍有余额的，将减值准备的余额予以转出计入营业外收入

B.债权人收到的抵债资产，按照该资产的原账面价值入账

C.债务人用存货抵债时，视同处置该存货，影响处置当期的营业利润

D.债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入债权人取得的抵债资产的入账价值

3.

下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有（）。A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出

B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出

C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失

D.若债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出

4.

关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中错误的有（）。

A.债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为债务重组利得

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益

D.重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益

5.

2013年11月A公司赊销一批商品给B公司，含税价为30万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2014年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司增发普通股3万股抵偿该项债务，B公司为股份有限公司，其股票每股面值为1元，每股市价为8元。A公司将抵偿股票作为可供出售金融资产核算。假如不考虑其他因素，A公司对该项债权计提坏账准备4万元。下列会计处理中正确的有（）。

A.B公司确认债务重组利得6万元

B.A公司确认债务重组损失2万元

C.B公司确认资本公积（股本溢价）21万元

D.B公司确认股本3万元

6.

关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（）。

A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账

面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值

C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益

D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债

7.

M公司与N公司均为增值税一般纳税人，2015年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2015年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2015年10月1日偿还；债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有（）。

A.M公司确认其他应收款27万元

B.M公司确认债务重组损失150万元

C.N公司确认预计负债27万元

D.N公司确认债务重组利得243万元

8.

下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.对债权人而言，如果债务重组中涉及或有应收金额的，应当确认或有应收金额

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外支出

9.

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，乙公司于2015年2月15日销售一批材料给甲公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为17000元。按合同规定，甲公司应于2015年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2015年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司同意减免甲公司17000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2015年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了7000元坏账准备。债务重组日，下列会计处理中正确的有（）。

A.甲公司确认营业外收入17000元

B.乙公司确认营业外支出10000元

C.乙公司确认营业外支出17000元

D.乙公司冲减坏账准备7000元

10.

M银行2013年12月31日应收乙公司贷款的账面余额为880万元，其中80万元为累计应收的利息，贷款年利率为5%，由于乙公司资金周转困难，不能偿还应于2015年12月31日到期的贷款，双方协商进行债务重组。M银行同意减免贷款本金200万元并免去全部利息，将年利率从5%降低为3%（与实际利率相等），并将债务到期日延长至2015年12月31日，利息按年支付，该项债务重组协议从协议签订日起开始实施，M银行计提了300万元的贷款损失准备。不考虑其他因素，则下列表述中正确的有（）。

A.债务重组日，M银行应冲减资产减值损失20万元

B.债务重组日，M银行确认预计负债12万元

C.债务重组日，乙公司债务重组利得280万元

D.2014年年末，乙公司应确认财务费用18万元

三、判断题

1.

债务人发生财务困难，债权人作出让步是会计准则中债务重组的基本特征。（）

2.

债务重组的方式仅仅表现为以资产清偿债务。（）

3.

企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入资产减值损失。（）

4.

对债权人来说，如果债务重组涉及或有应收金额的，那么在基本确定可以收到该或有应收金额时将其确认为其他应收款。（）

5.

以非现金资产进行债务重组的，对于债务人而言，转让非现金资产过程中发生的相关税费(如固定资产清理费用、评估费等，不含增值税)不属于转让资产损益。（）

6.

债务重组中，抵债资产为交易性金融资产的，还应将原记入“公允价值变动损益”科目金额对应部分转出，记入“投资收益”科目。（）

7.

债务人为股份有限公司时，采用债务转为资本的形式进行债务重组时，应将债权人放弃债权而享有股份的公允价值确认为股本，股本与重组债务账面价值之间的差额计入营业外收入。（）

8.

以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，该或有应付金额最终没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（）

9.

修改后的债务条款如涉及或有应付金额并且满足或有事项确认预计负债条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。（）

10.

债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入资本公积——资本溢价/股本溢价。（）

四、计算分析题

1.

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司应收乙公司货款1500万元（含税）已逾期，双方经协商决定进行债务重组。

债务重组协议规定：

①乙公司以一批自产产品偿付甲公司货款585万元（含增值税85万元）；

②乙公司以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；

③以一项投资性房地产偿付所欠货款555万元（含增值税55万元）。

债务重组日各项资产详细资料如下：乙公司该批自产产品的公允价值为500万元，成本460万元，已计提存货跌价准备25万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；该项投资性房地产原采用公允价值模式计量，债务重组日的账面价值为390万元，其中，成本310万元，公允价值变动80万元。

甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。甲公司取得相关资产未改变其用途，可供出售金融资产和投资性房地产后续仍然按照公允价值模式进行计量。要求：假定不考虑其他相关税费，编制甲公司和乙公司的相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.

丁公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项会计处理提出疑问：

（1）2014年1月1日，丁公司从某银行取得年利率为4%的贷款400万元，期限为2年，到期还本付息。现因丁公司发生财务困难，于2015年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2017年12月31日，利率降至2%，免除积欠利息32万元，但附有一条件：债务重组后，如丁公司从2016年起有盈利，则利率恢复至4%，若无盈利，仍维持2%，利息按年支付，丁公司估计从2016年起很可能盈利。假定或有应付款项待债务结清时一并结转。

则2015年进行债务重组，丁公司的账务处理为：

借：长期借款432

贷：长期借款——债务重组400

营业外收入32

（2）2015年12月31日，丁公司应付丙公司账款账面余额为2000万元，因丁公司发生财务困难，双方进行债务重组，丙公司同意豁免丁公司债务100万元，其余款项以一幢厂房和一项投资性房地产进行清偿。

丁公司该厂房原值为1000万元，已计提折旧500万元，重组日公允价值为1200万元，发生清理费用10万元。

丁公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，其成本为200万元，累计发生公允价值变动200万元。重组日公允价值为410万元。不考虑其他因素。则重组日，丁公司的账务处理为：

借：固定资产清理500

累计折旧500

贷：固定资产1000

借：固定资产清理10

贷：银行存款10

借：应付账款2000

贷：固定资产清理510

其他业务收入410

营业外收入1080

要求：

（1）根据资料①，判断丁公司的账务处理是否正确，如不正确，编制更正分录；（2）根据资料②，判断丁公司的账务处理是否正确，如不正确，编制更正分录。（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制损益结转的会计分录，答案中的金额单位用万元表示）

答案解析

一、单项选择题

1. 【答案】 A

【解析】

债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。选项A正确。

【知识点】债务重组的概念

2. 【答案】 D

【解析】

债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损失=(1000-100)-800=100(万元)，应计入营业外支出。计入营业外收入的金额为200万元。

【知识点】以资产清偿债务

3. 【答案】 B

【解析】

以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入，选项B不正确。

【知识点】以资产清偿债务

4. 【答案】 C

【解析】

乙公司确认营业外支出的金额=（500-80）-400=20（万元），选项C正确。

【知识点】以资产清偿债务

5. 【答案】 D

【解析】

甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的资产公允价值=6000-1500×3.5=750（万元）。

【知识点】将债务转为资本

6. 【答案】 C

【解析】

甲公司债务重组中影响利润总额=[（3225-2500×（1+17%））]+（2500-2600+200）=400（万元）。

【知识点】以资产清偿债务

7. 【答案】 A

【解析】

A公司应确认的债务重组损失=200-10-180=10（万元）。

【知识点】将债务转为资本

8. 【答案】 C

【解析】

对于协议中规定的如果乙公司2015年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款属于或有事项。而“乙公司2015年很可能实现净利润330万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认预计负债60万元。

【知识点】修改其他债务条件

9. 【答案】 B

【解析】

甲公司应确认的债务重组损失=20000-2000=18000（元）。

【知识点】修改其他债务条件

10. 【答案】 D

【解析】

乙公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得（1000-200-420-320）+固定资产处置利得[420-（500-180-20）]+可供出售金融资产处置损益（320-300+60）=260（万元）。

【知识点】以上三种方式的组合方式

二、多项选择题

1. 【答案】 A, D

【解析】

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C，甲公司两年以后偿还全部款项，虽然延期支付，但偿还的是应付债务的全部价值，故该交易不属于债务重组。

【知识点】债务重组的概念

2. 【答案】 A, B, D

【解析】

以现金清偿债务的，债权人将重组债权的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，如果债权人计提过减值准备，应先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应将减值准备的余额予以转回，并抵减当期资产减值损失，选项A错误；债权人收到的抵债资产，按照资产的公允价值入账，选项B错误；债务人用固定资产抵债，发生的固定资产清理费用影响的是债务人的处置损益，与债权人无关，选项D错误。

【知识点】以资产清偿债务

3. 【答案】 B, C, D

【解析】

债务人以现金清偿债务的，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。

【知识点】以资产清偿债务

4. 【答案】 A, D

【解析】

将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，选项A不正确，选项B正确。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），选项C正确，选项D不正确。

【知识点】将债务转为资本

5. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

B公司应确认债务重组利得=30-3×8=6（万元），选项A正确；A公司应确认债务重组损失=（30-4）-3×8=2（万元），选项B正确；B公司确认资本公积（股本溢价）=（8-1）×3=21（万元），选项C正确；B公司确认股本=3×1=3（万元），选项D正确。

【知识点】将债务转为资本

6. 【答案】 A, C, D

【解析】

修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，选项B不正确。

【知识点】修改其他债务条件

7. 【答案】 B, C, D

【解析】

M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误；M公司确认债务重组损失的金额=270-120=150（万元），选项B正确；“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27（万元），选项C 正确；N公司应当确认的债务重组利得=（1000+170）-（900+27）=243（万元），

选项D正确。

【知识点】修改其他债务条件

8. 【答案】 A, C, D

【解析】

对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，选项A错误；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，选项C错误；债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入营业外收入，选项D错误。

【知识点】修改其他债务条件

9. 【答案】 A, B, D

【解析】

甲公司的处理为：

借：应付账款——乙公司117000

贷：银行存款100000

营业外收入——债务重组利得17000

乙公司的处理为：

借：银行存款100000

坏账准备7000

营业外支出——债务重组损失10000

贷：应收账款——甲公司117000

【知识点】以上三种方式的组合方式

10. 【答案】 A, C, D

【解析】

本题不涉及或有应付金额，因此，不存在预计负债，选项B错误；债务重组日，M银行重组后债权的入账价值为600万元（880-80-200），应冲减资产减值损失的金额=300-（880-600）=20（万元）,选项A正确；乙公司应确认的债务重组利得=880-600=280（万元），选项C正确；2014年度乙公司应确认的财务费用=600×3%=18（万元），选项D正确。

【知识点】修改其他债务条件

三、判断题

1. 【答案】 1

【解析】

【知识点】债务重组的概念

2. 【答案】 2

【解析】

债务重组的方式表现为：以资产清偿债务、债务转增资本、修改其他债务条件、以上三种方式的组合。

【知识点】债务重组的方式

3. 【答案】 2

【解析】

企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入营业外收入。

【知识点】以资产清偿债务,以资产清偿债务

4. 【答案】 2

【解析】

以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性要求，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

【知识点】修改其他债务条件

5. 【答案】 2

【解析】

转让非现金资产过程中发生的相关税费(如固定资产清理费用、评估费等，不含增值税)属于转让资产损益。

【知识点】以资产清偿债务,以资产清偿债务

6. 【答案】 1

【解析】

【知识点】以资产清偿债务

7. 【答案】 2

【解析】

债务人为股份有限公司时，用债务转为资本的形式进行债务重组时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。

【知识点】将债务转为资本

8. 【答案】 1

【解析】

【知识点】修改其他债务条件

9. 【答案】 1

【解析】

【知识点】修改其他债务条件

10. 【答案】 2

【解析】

债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某种债务的，应将重组债务的账面价值与支付现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。

【知识点】以上三种方式的组合方式

四、计算分析题

1. 【答案】

甲公司会计分录如下：

借：库存商品500 应交税费——应交增值税（进项税额）140（85+55）

可供出售金融资产——成本300

投资性房地产——成本500

坏账准备130 贷：应收账款1500 资产减值损失70 乙公司会计分录如下：

借：应付账款1500 贷：主营业务收入500 应交税费——应交增值税（销项税额）140（85+55）

可供出售金融资产——成本220

——公允价值变动50 投资收益30（300-270）

其他业务收入500

营业外收入——债务重组利得60 借：主营业务成本435 存货跌价准备25 贷：库存商品460 借：其他综合收益50 贷：投资收益50 借：其他业务成本390 贷：投资性房地产——成本310

——公允价值变动80 借：公允价值变动损益80 贷：其他业务成本80

【解析】

【知识点】以资产清偿债务

2. 【答案】

（1）资料①丁公司的会计处理不正确，更正分录：

借：营业外收入16 贷：预计负债16（400×2%×2）（2）资料②丁公司的会计处理不正确，更正分录：

借：其他业务成本400 贷：投资性房地产——成本200

——公允价值变动200 借：公允价值变动损益200

贷：其他业务成本200

【解析】

【知识点】以资产清偿债务

第十二章债务重组课堂练习题

债务重组课堂练习 1、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。当年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意减免乙公司20000元债务，余额用现金立即偿清。甲公司对债权计提坏账准备3000元。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 2、2007年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为105000元。2007年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17%，产品成本为70000元。乙公司为转让的产品计提了存货跌价准备500元，甲公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 3、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。6个月后将该票据到期的本息全部转入应收账款，并停止计提利息。当年9月10日，乙公司发生财务困难，无法支付款项，经双方协议，甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债权。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值100000元。甲公司对债权计提坏账准备1000元。假定不考虑其他相关税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 4、甲公司于2007年7月10日从乙公司购得一批产品，价值200000元（含应付的增值税），至2008年1月尚未支付货款。经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面原值为250000元、已摊销60000元、计提减值准备10000元，其公允价值194000元，应交的营业税为9700元。乙公司对债权计提坏账准备2000元。假定不考虑其他相关税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 5、2007年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468000元。2008年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470000元，计提的相关减值准备为51700元，公允价值420000元。A公司对相关债权提取了7000元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 6、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司（股份有限公司），同时收到乙公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，乙公司与甲公司协商，以其普通股抵偿该票据。乙公司用于抵债的普通股为10000股（面值1元），股票市价为每股9.6元。不考虑其他税费。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 7、2007年2月10日，甲公司销售一批材料给乙公司（非股份有限公司）金额103500元，款未收。8月10日，乙公司与甲公司协商，以其债务转为资本进行债务重组，甲公司因此获得乙公司0.1%的股权，股权份额90000元（公允价值100000元）。假定不考虑相关税费。甲公司对该债权计提了坏账准备1000元。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 8、甲公司销售一批商品给乙公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2007年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，乙公司不能在规定的时间内偿付甲公司。经协商，于2007年3月20日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定甲公司为债权计提的坏账准备为8000元。要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 9、2009年1月30日，乙公司从甲公司购进货物应付含税货款1000000元，商业汇票结算(6个月期限)，双方约定欠款期间按年利率10%计算利息。在票据到期日，因乙公司未按期支付，甲公司将应收票据转入应收账款，并停止计算利息。现因乙公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，甲同意延长到期日至2010年12月31日支付本金，利率降至7%，免除积欠利息50000元，本金减至700000元，但附有一条件：债务重组后，如乙公司第二年有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%。甲公司对其债权提取了坏帐准备10000元。假设乙公司自债务重组后的第二年盈利。各年利息各年已支付。要求：做甲、乙公司重组及以后有关年度会计分录。 10、甲公司应收乙公司（股份有限公司）货款1000000元，由于乙公司资金周转发生暂时困难，经双方协议进行债务重组。重组协议规定： （1）乙公司支票支付100000元； （2）以一台设备抵偿债务，设备原值280000元，已折旧130000元、计提减值准备10000元，公允价值150000元； （3）产品抵偿债务，其成本190000元，公允价值200000元； （4）乙公司的股票50000股抵偿债务，面值1元，市价3元； （5）余下债务减免40%，并延长1年收取，但要收取2%利息。 假设甲公司对重组债权计提坏账准备2000元。增值税率17%，不考虑其他税费。 要求：分别作出债务人和债权人的账务处理。 1

债务重组练习题..

债务重组练习题 单项选择题 1.2011年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5 000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1 600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。 A.100 B.800 C.600 D.200 【答案】：D 【解析】：甲公司应确认的债务重组利得的金额＝5 000－1 600×3＝200（万元） 借：应付账款－－乙公司 5 000 贷：股本 1 600 资本公积－－股本溢价 3 200 营业外收入－－债务重组利得200 2.企业用于清偿债务的现金低于应付债务账面价值的，债权人实际收到的现金与应收债权账面价值的差额，应当计入( )。 A.盈余公积 B.资本公积 C.其他业务支出 D.营业外支出 【答案】D 【解析】债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债 务重组损失，计入营业外支出。 3.2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元(含税价)。2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该笔货款。该产品的市价为80万元，乙公司适用的增值税税率为17%，产品成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司将该产品作为原材料入库。假定甲公司未对该项应收账款计提坏账准备，也没有向乙公司另行支付增值税，则乙公司应当确认的债务重组利得为( )万元。 A.41.5 B.6.4 C.20 D.50 【答案】B 【解析】乙公司应当确认的债务重组利得=100-80×(1+17%)=6.4(万元) 4.甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为( )元(不考虑设备的增值税)。 A.500 B.1250 C.750 D.1750 【答案】：A

会计(2015)第16章--债务重组-课后作业(下载版)

第十六章债务重组 一、单项选择题 1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。 A.债权人作出让步 B.债权人确认债务重组利得 C.债务人发生财务困难 D.债务人确认债务重组利得 2.2015年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元（含增值税），已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2015年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2015年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2015年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。 A.2015年1月1日 B.2015年3月31日 C.2015年4月20日 D.2015年4月21日 3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。因乙公司资金周转困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（）万元。 A.800 B.200 C.1340

4.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。 A.0 B.40 C.-40 D.60 5.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。 A.营业外支出 B.营业外收入 C.资产减值损失 D.资本公积 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿全部债务。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账。乙公司确认营业外支出的金额为（）万元。 A.100 B.80

会计(2016)-第16章-债务重组-课后作业

会计（2016）第十六章债务重组课后作业 一、单项选择题 1. 下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。 A. 债权人作出让步 B. 债权人确认债务重组利得 C债务人发生财务困难 D.债务人确认债务重组利得 2. 2016年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元，已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2016年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2016年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2016 年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。 A. 2016年1月1日 B. 2016年3月31日 C. 2016年4月20日 D. 2016年4月21日 3. 2016年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2013年1月1 日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。 乙商业银行同意将贷款延长至2017年12月31日，年利率降至6%，免除积欠一年的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付；同时规定，债务重组的当年若甲公司有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，不考虑其他因素，则甲公司在债务重组 日对该债务重组应确认的债务重组利得为（）元。 A. 87200 B. 99800 C. 112400 D. 125000 4. 以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务 人和债权人进行处理的先后顺序正确的是（）。 A. 修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式 B. 非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式 C现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件 清偿方式 D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿

第十四章 债务重组练习题参考答案资料

第十四章债务重组练习题参考答案 练习一 一、目的：练习以现金清偿债务的债务重组的会计处理。 二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，于20×9年5月20日进行债务重组。甲公司同意减免乙公司20万元债务，余额用现金立即偿清。甲公司对该应收债权已计提坏账准备10万元（假定甲公司为各项债权计提坏账准备25万元）。20×9年6月5日，甲公司收到乙公司清偿债务的现金，当日送存银行。 三、要求：根据资料，分别甲公司、乙公司作出相关的会计处理。 20×9年6月5日为债务重组日。 甲公司： 债务重组利失＝150－10－130＝10（万元） 借：银行存款 1300000 坏账准备——乙公司应收账款 100000 营业外支出——债务重组利失 100000 贷：应收账款——乙公司 1500000 乙公司： 债务重组利得＝150－130＝20（万元） 借：应付账款——甲公司 1500000 贷：银行存款 1300000 营业外收入——债务重组利得 200000 练习二 一、目的：练习以存货清偿债务的债务重组方式的会计处理。 二、资料：20×9年5月10日，甲公司应收乙公司销货款150万元。合同约定，乙公司应于当年7月20日前清偿。由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。甲公司与乙公司达成债务重组协议：于20×9年5月20日进行债务重组，甲公司同意乙公司用其生产的产品抵偿债务。乙公司该批产品的公允价值为100万元，增值税税率17%，实际成本80万元。甲公司于20×9年7月5日收到乙公司抵债的产品，作为原材料验收入库。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备10万元。假定不考虑其他的税费。 三、要求：根据资料，分别甲公司和乙公司作出相关的会计处理。 20×9年7月5日为债务重组日。 甲公司： 债务重组利失＝150－10－100×（1＋17％）＝23（万元） 借：原材料——××× 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 坏账准备——乙公司应收账款 100000 营业外支出——债务重组利失 230000 贷：应收账款——乙公司 1500000 乙公司：债务重组利得＝150－100×（1＋17％）＝33（万元） 借：应付账款——甲公司 1500000 贷：主营业务收入 1000000

第三章 债务重组练习题及答案

债务重组习题 一、单项选择题 1.债务重组的方式不包括（）。 A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.修改其他债务条件 C.债务转为资本 D.借新债还旧债 2.某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入( )。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.营业外支出 D.接受资产的价值 3.A、B公司均为一般纳税企业，增值税税率17%；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款800万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值600万元（不含增值税），增值税为102万元，成本500万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。则A公司冲减资产减值损失的金额是( )万元。 A.0 B.2 C.100 D.98 4．企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入( )。 A.营业外收入 B.资本公积 C.管理费用 D.其他业务收入 5．甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。 A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80 6．甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500 000元，增值税为85000元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项股票投资用于抵偿债务，丙公司股票投资的取得成本为400 000元，公允价值为520 000元，甲公司为该项应收账款计提80 000元坏账准备，债务重组使得乙公司获得的投资收益和债务重组利得分别为（）元。 A.120 000，185 000 B.65 000，120 000 C.120 000，65 000 D.185 000，65 000 1.D 2D 3.B 4. A 5.B 6.C 二、多项选择题 1. 债务重组的主要方式包括( )。 A.以现金资产清偿债务 B.将债务转为资本 C.修改其他债务条件 D.以上方式的组合 E.以非现金资产偿还债务 2. 下列各项中，属于债务重组范围的有( )。 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金 B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额 C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议 D.银行同意减低某困难企业的贷款利率 E.银行同意债务人借新债偿旧债 3. 以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有( )。 A.固定资产的账面价值 B.固定资产的累计折旧 C.固定资产的评估净值 D.固定资产的公允价值 E.固定资产减值准备

(完整word版)中级财务会计二作业1

中级财务会计二作业1 习题一 A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为5%。2009年5月发生如下经济业务： 1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款9000000元、增值税153000元，另有运费2000元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。 2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。 3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。 4.收购农产品一批，实际支付款80000元。我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13%的扣除率计算进项税额。农产品已验收入库。 5.委托D公司加工一批原材料，发出材料成本为100000元。加工费用25000元。加工过程中发生的增值税4250元、消费税2500元，由受托单位代收代交。材料加工完毕并验收入库，准备直接对外销售。加工费用和应交的增值税、消费税已用银行存款与D公司结算。 6.购入设备一台，增值税专用发票上注明价款180000元、增值税30600元。设备已投入使用，款项已通过银行存款支付。 7.公司在建的办公大楼因施工需要，领用原材料一批，成本50000元。 8.月底对原材料进行盘点，盘亏金额4000元，原因待查。三、要求对上述经济业务编制会计分录。 A公司为一般纳税人，存货按实际成本核算，经营货适用增值税税率17%、适用消费税税率10%，转让无形资产的营业税为5%。2009年5月发生如下经济业务：1.向B公司采购甲材料，增值税专用发票上注明价款9000000元、增值税153000元，另有运费2000元。发票账单已经到达，材料已经验收入库，货款及运费以银行存款支付。 借:原材料902000 应交税费-应交增值税(进项税额)153000 贷:银行存款1055000 2.销售乙产品5000件，单位售价200元，单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税。产品已经发出，货款已委托银行收取，相关手续办理完毕。 借:应收账款1170000 贷:主营业务收入1000000 应交税费-应交增值税170000 借:营业税金及附加100000 贷:应交税费--应交消费税100000 同时确认成本 借:主营业务成本750000 贷:库存商品750000 3.转让一项专利的所有权，收入15000元已存入银行。该项专利的账面余值为80000元、累计摊销75000元。 借: 银行存款15000 累计摊销75000 贷:无形资产80000

第12章债务重组章节练习题

2010年中级会计实务随章练习试题 第12章债务重组 一、单项选择题 1.依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是（）。 A.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得 B.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 C.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组 D.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性 2.一般情况下，债务人以现金清偿某项债务的，则债权人应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入（）。 A.营业外收入 B.管理费用 C.资本公积 D.营业外支出 3.甲公司欠B公司货款750万元，到期日为2009年3月20日，因甲公司发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，B公司同意甲公司以价值700万元的产成品抵债，甲公司分批将该批产品运往B公司，第一批产品运抵日为5月15日，最后一批运抵日为5月22日，并于当日办妥有关债务解除手续。则甲公司应确定的债务重组日为（）。 A.4月25日 B.5月10日 C.5月15日 D.5月22日 4.A公司就应收B公司账款80万元（未计提坏账准备）与B公司进行债务重组，B公司以银行存款支付10万元，另以一批商品抵偿债务。商品的成本为40万元，计税价格（公允价值）为50万元，增值税税率为17％，款项和商品均已交给A公司。则B公司在该债务

重组中应计入营业外收入的金额为（）万元。 A.30 B.20 C.11.5 D.21.5 5.甲公司应收乙公司账款1500万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款150万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为400万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为200万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中债务人产生的投资收益为（）万元。 A.100 B.317 C.150 D.200 6.2009年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1000000元（含税价）。2009年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。该产品市价为800000元，增值税税率为17％，产品成本为500000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，则甲公司该项债务重组损失为（）元。 A.200000 B.300000 C.164000 D.64000 7.甲公司购入产品一批，含税价款为405万元，货款未付。由于甲公司发生财务困难，经协商甲公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值为300万元。假定不考虑设备的增值税因素，该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额为（）万元。 A.45 B.105

第十二章债务重组-将债务转为资本

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十二章 债务重组 知识点：将债务转为资本 ● 详细描述： （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价或资本溢价 营业外收入——债务重组利得 注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） 坏账准备 营业外支出（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） ⑴债务人为股份有限公司时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终 止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额（市价）与股本之间的差额确认为股本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，作为债务重组利得计入当期营业外收入。 ⑵债务人为其他企业时，应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确 认重组债务，并将债权人放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本溢价计入资本公积。重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计人当期营业外收入。 ⑶债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并 将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账

面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。 【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。 （1）甲公司的账务处理 计算应计入资本公积的金额：152000-5 000 000×2%=52 000（元） 计算债务重组利得：200000-152 000=48 000（元） 借：应付账款——乙公司200000 贷：实收资本——乙公司100000 资本公积——资本溢价52 000 营业外收入——债务重组利得48 000 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：200000-152 000-10 000=38 000（元） 借：长期股权投资——甲公司152000 坏账准备10 000 营业外支出——债务重组损失38 000 贷：应收账款——甲公司200000 例题： 1.以将债务转为资本的方式进行债务重组的，债务人（股份有限公司）因债 务重组而新发行股份的公允价值与股本之间的差额，应计入（）。 A.财务费用 B.营业外收入 C.资本公积 D.投资收益

第一章--债务重组练习题及参考答案(2014)

第一章--债务重组练习题及参考答案(2014)

第一章债务重组练习题及参考答案裘 一、单项选择题 1. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30 日。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与 乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万 元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2012年11月20 日，乙公司收到该商品并验收入库。2012年11月22日办 理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。 A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年11月22日 2. 甲公司因购货原因于2012年1月1日产生应付乙公司账 款100万元，货款偿还期限为3个月。2012年4月1日， 甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协 商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿 债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20 万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值 准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出 和营业外收入的金额分别为（）万元。 A.50，30 B.30，50 C.80，20 D.20，80

3. 2012年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司， 同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率7％、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1 000元，计提的减值准备为9 000元，公允价值为90 000元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（）元。 A.12 500，8 000 B.8 000，10 000 C.9 000， 8 000 D.13 500，8 000 4. 以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（）。 A.应收债权账面价值 B.应付债务账面价值 C.股权的公允价值 D.股权份额 5. 甲公司持有乙公司的应收票据面值为30 000元，票据到 期时，累计利息为1 000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8 000元，则乙公司计入营业外收入的金额是（）元。 A.1 000 B.8 000 C.12 000 D.0

债务重组练习题答案解析

债务重组练习题答案一、单项选择题 1、【正确答案】B 【答案解析】乙公司应该确认的债务重组利得=60-(1200-600-60X (5%-4% X 2=49.2(万元。 2、【正确答案】C 【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额 , 而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 3、【正确答案】A 【答案解析】重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入。 4、【正确答案】A 【答案解析】甲公司债务重组应确认的重组利得=450-350350 X 17%=40.5(万元 5、【正确答案】D 【答案解析】B公司的会计分录如下： 借:固定资产清理480 累计折旧120 贷:固定资产600 借:应付账款600 贷:固定资产清理480 应交税费一一应交增值税(销项税额85(500X 17% 营业外收入——债务重组利得15(600-500-85 营业外收入一一处置非流动资产利得20(500-480 & 【正确答案】D 【答案解析】本题考查的知识点是债务重组日的确定。债务重组日是指履行协议或法院裁决,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。7、【正确答案】B 【答案解析】以现金清偿债务的，债权人收到的现金大于应收债权的账面价值的贷记“资产减值损失”科目。由于债权人以前多确认了资产减值损失，所以现 在要冲回来。债权人并没有获得收益，所以不能贷记“营业外收入”；债权人收到的现金小于应收债权账面价值的，借记“营业外支出”。 8、【正确答案】D 【答案解析】本题考查的知识点是债务重组的计量。 B公司的账务处理：

中级会计实务(2017)章节练习_第12章 债务重组

章节练习_第十二章债务重组 一、单项选择题（） 1、 2016年4月1日，甲公司应收乙公司账款400万元到期，由于乙公司发生财务困难，双方协商进行债务重组，甲公司已为该项债权计提了40万元的坏账准备，不考虑增值税等其他因素，则下列偿还债务的方式中属于债务重组的是（）。 A、乙公司以现金400万元偿还 B、乙公司以公允价值400万元的可供出售金融资产偿还 C、甲公司同意减免200万元，其余以公允价值200万元的交易性金融资产偿还 D、乙公司以公允价值40万元的存货和价值360万元的无形资产偿还 2、 关于债务重组中以现金方式清偿债务的表述中错误的是（）。 A、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入 B、债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务重组利得，冲减资产减值损失 C、债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，在没有计提减值准备的情况下，将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 D、在进行债务重组时，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额冲减减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，计入营业外支出 3、 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的1000万元的货款（含增值税）与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款800万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了160万元的坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得为（）万元。 A、200 B、160 C、40 D、0 4、 甲公司因购货原因于2016年1月1日产生应付乙公司账款2000万元，货款偿还期限为3个月。2016年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的一栋自用写字楼抵偿债务，该写字楼账面原价为2000万元，已计提累计折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为1600万元。不考虑增值税等相关税费的影响，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为()万元。 A、100 B、300

15第十五章债务重组习题

一、单项选择题 1.对于债务重组，下列说法中不正确的是（）。 A．债务重组的前提条件是债务人发生财务困难 B．债权人作出让步是债务重组的必要条件 C．债权人减免债务人部分债务本金属于债务重组 D．债权人同意债务人延期支付款项属于债务重组 2.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月26日，甲公司应收乙公司货款为1 200万元。由于乙公司资金周转发生困难，2011年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下： （1）乙公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为100万元，成本为80万元，增值税为17万元。 （2）乙公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为600万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。 （3）扣除上述抵债资产再豁免163万元之后的剩余债务，延长1年后支付，并加收利率为5％的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务的20万元。 甲公司已计提坏账准备为40万元。假定乙公司2011年很可能实现净利润150万元。不考虑除增值税以外的其他税费，并且甲公司没有向乙公司另行支付增值税。 要求：根据上述资料回答下列第（1）题至第（4）题。 （1）该项债务重组的方式为（）。 A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本 C．修改其他债务条件 D．以上三种方式的组合 （2）对于协议规定如果乙公司2011年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款，下列说法中正确的是（） A．对于债权人来说，该事项应当确认或有应收金额20万元 B．对于债务人来说，该事项应当确认预计负债20万元 C．对于债务人来说，该事项不属于或有事项 D．对于债务人来说，该事项属于或有事项，但不确认预计负债 （3）债权人在债务重组中应确认的债务重组损失为（）万元。 A．123 B.200 C.160 D.240 （4）债务人在债务重组中应确认的债务重组利得为（）万元。 A．163 B.123 C.143 D.220 3.2011年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元，已计提坏账准备100万元。由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2011年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。2011年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2011年4月21日双方解除债务关系。 要求：根据上述资料，假设不考虑相关税费的影响，根据该事项回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）该债务重组的日期为（）。

注册会计师会计十五章债务重组(课后作业)下载版

第十五章债务重组 课后作业 一、单项选择题 1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为（）万元。 A.100 B.80 C.20 D.0 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。 A.400 B.300 C.281 D.181 3.东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年1月1日，东方公司销售一批材料给西方公司，含税价为650万元。2013年7月1日，西方公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，东方公司同意西方公司用一项固定资产（不动产）抵偿该笔货款。该固定资产在西方公司的原价为1000万元，已计提折旧400万元，计提坏账准备120万元，在债务重组日的公允价值为500万元。东方公司为该项债权计提了坏账准备25万元，并将抵债的固定资产作为经管用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费，东方公司应确认的债务重组损失为（）万元。 A.150 B.125 C.65 D.40 4.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。乙公司应确认营业外收入的金额为（）万元。

债务重组练习题及问题详解

【例题1】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。 甲公司：借：应付账款 600 贷：主营业务收入 550 营业外收入——债务重组利得 50 乙公司：借：库存商品 550 营业外支出——债务重组损失 50 贷：应收账款 600 【例题2】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。 M公司：借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 借：应收账款——债务重组 20 原材料 30 长期股权投资 45 应交税费—应交增值税（进项税额） 5.1 营业外支出——债务重组损失 16.9 贷：应收账款 117 N公司：借：库存商品 100 应交税费—应交增值税（进项税额） 17 贷：应付账款 117 借：应付账款 117

长期股权投资减值准备 2.5 贷：应付账款——债务重组 20 长期股权投资 42.5 其他业务收入 30 应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1 投资收益 5 营业外收入——债务重组利得 16.9 借：其他业务成本 24 存货跌价准备 1 贷：原材料 25 债务重组课堂练习：对下列债务重组双方进行会计处理 1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。（2007年考题） A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元 1、答案：选 A 450-350*（1+17%）=450-309.5=40.5（万元） 甲公司：借：应付账款 450 贷：主营业务收入 350 应交税费—应交增值税（销项税额） 59.5 营业外收入——债务重组利得 40.5 乙公司：借：库存商品 350 应交税费—应交增值税（进项税额） 59.5 营业外支出——债务重组损失 40.5

[财经类试卷]债务重组练习试卷2及答案与解析

债务重组练习试卷2及答案与解析 一、单项选择题 每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 0 A公司和B公司有关债务重组资料如下。 (1)2011年1月12日，B公司从A公司购买—批原材料，含税价为1000万元，至2011年12月2日尚未支付货款。 (2)2011年12月31日，双方协议B公司以—项专利技术和投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面余额为440万元，公允价值为420万元，B公司已对该专利技术计提摊销30万元；投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本为600万元，公允价值变动减少100万元，将自用的房地产转为投资性房地产时产生资本公积200万元)，公允价值为510万元。 (3)A公司已对该债权计提坏账准备40万元。 要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 1 下列关于A公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。 （A）债务重组损失为30万元 （B）受让无形资产的入账价值为420万元 （C）受让投资性房地产的入账价值为510万元 （D）受让资产的入账价值按公允价值的相对比例对应收账款1000万元分配确定 2 下列关于B公司债务重组的会计处理，不正确的是( )。 （A）无形资产的处置损益为10万元 （B）处置投资性房地产应确认其他业务收入510万元 （C）处置投资性房地产影响损益的金额10万元 （D）债务重组利得为70万元

2 A公司和B公司有关债务重组资料如下。 (1)A公司销售给B公司—批商品，含税价款为1237．5万元，款项尚未收到，由于B公司发生财务困难，2011年1月1日进行债务重组。 (2)经修改债务条件，A公司同意将此债务延期—年，并按4％的利率(与实际利率相同)计算延期1年的利息，债务本金减到900万元，但附或有条件，债务延期期间如果B公司实现盈利．需再支付豁免债务337．5万元中的112．5万元，如果亏损则不再支付。 (3)2011年1月1日预计B公司2011年很可能实现盈利。 (4)A公司未计提坏账准备。 (5)2011年度，B公司发生亏损50万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素．回答下列问题。 3 下列有关B公司债务重组的表述中，不正确的是( )。 （A）2011年1月1日确认债务重组利得为337．5万元 （B）2011年1月1日确认预计负债112．5万元 （C）2011年12月31日确认财务费用36万元 （D）2011年12月31日确认营业外收入112．5万元 4 下列有关A公司债务重组的表述中，不正确的是( )。 （A）2011年1月1日确认债务重组损失337．5万元 （B）20u年1月1日确认其他应收款112．5万元 （C）2011年12月31日确认财务费用36万元 （D）2011年12月31日确认银行存款936万元 4 A、B公司均为增值税—般纳税人，适用的增值税税率均为17％，有关资料如下。 (1)A公司销售给B公司—批库存商品，含税价款为2000万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务。