电大高级财务会计作业答案 形成性考核册作业参考答案(2)

电大高级财务会计作业答案形成性考核册作业参考答案

《高级财务会计》作业2

一、单项选择题

1．母公司甲有两个子公司，分别是Ａ公司和Ｂ公司，下列交易中属于不涉及损益的内部交

易事项是（Ａ）。

Ａ、Ａ公司向Ｂ公司借入无息借款40000元

Ｂ、甲公司向Ｂ公司销售产品2000元，Ｂ公司本期对集团外以2500元的价格销售Ｃ、Ａ公司将其生产的产品10000元销售给Ｂ公司，Ｂ公司作为固定资产使用

Ｄ、甲公司向Ａ公司销售产品4000元，Ａ公司本期尚未销售

2．母公司将成本为5000元的产品以6200元的价格出售给子公司，子公司本期对集团外销售了40％，售价为3000元，在编制合并会计报表时，抵消分录中应冲减的存货是（Ｂ）元。

Ａ、1200 Ｂ、720 Ｃ、600 Ｄ、1000

3．母公司将成本为10000元的产品以12000元的价格出售给其子公司，子公司当期以15000元的价格出售给集团外的某公司，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ａ）。

Ａ、借：主营业务收入12000 Ｂ、借：主营业务收入12000

贷：主营业务成本12000贷：主营业务成本10000

存货2000

Ｃ、借：年初未分配利润2000Ｄ、借：主营业务成本2000

贷：存货2000贷：年初未分配利润2000

4．子公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给母公司，母公司作为固定资产使用，编制合并会计报表时应编制的抵消分录为（Ｃ）。

Ａ、借：年初未分配利润10000Ｂ、借：主营业务成本10000

贷：固定资产10000贷：固定资产10000 Ｃ、借：主营业务收入40000 Ｄ、借：主营业务收入40000

贷：主营业务成本30000 贷：固定资产40000

固定资产10000

5．Ａ公司为母公司，Ｂ公司为子公司，年末Ａ公司"应收账款-Ｂ公司"的余额为100000元，其坏账准备提取率为10％，编制合并会计报表时应编制的抵消分录是（Ｄ）。

Ａ、借：坏账准备10000Ｂ、借：管理费用10000

贷：期初未分配利润10000 贷：坏账准备10000

Ｃ、借：期初未分配利润10000Ｄ、借：坏账准备10000

贷：坏账准备10000 贷：管理费用10000

6．企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵

消分录为（Ａ）。

A、借记"投资收益"项目，贷记"财务费用"项目

B、借记"营业外收入"项目，贷记"财务费用"项目

C、借记"管理费用"项目，贷记"财务费用"项目

D、借记"投资收益"项目，贷记"在建工程"项目

7．在集团内部，母公司的债券投资与子公司的应付债券相互抵消时，债券投资大于应付债

券的差额应作为（Ｂ）处理。

Ａ、股权投资差额Ｂ、合并价差Ｃ、债券溢价Ｄ、债券折价

8．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（Ｄ）。

Ａ、损益表Ｂ、利润分配表

Ｃ、合并报表Ｄ、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示

9．在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（Ｄ）。

Ａ、固定资产Ｂ、存货Ｃ、未分配利润Ｄ、实收资本10．在流动项目与非流动项目法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（Ｂ）。

Ａ、固定资产Ｂ、应收账款Ｃ、实收资本Ｄ、长期投资11．在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（Ａ）。

Ａ、存货Ｂ、应收账款Ｃ、长期借款Ｄ、货币资金

12．在时态法下，按照现行汇率折算的会计报表项目是（Ｂ）。

Ａ、按成本计价的存货Ｂ、按市价计价的存货

Ｃ、按成本计价的长期投资Ｄ、固定资产

13．在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（Ｂ）。

Ａ、按市价计价的存货Ｂ、按成本计价的长期投资

Ｃ、应收账款Ｄ、按市价计价的长期投资

14．合营者Ａ将成本为10000元的商品以13000元的价格出售给合营企业Ｂ，Ａ对Ｂ的出资比例为40％，Ｂ当期尚未对外销售，另外Ｂ当期利润表中列示的主营业务收入为200000元。在Ａ的合并会计报表中应列示的合并后主营业务收入应为（Ｃ）元。

（13000+200000×40%—13000×40%）

Ａ、205200 Ｂ、93000 Ｃ、87800 Ｄ、80000

15．合营企业Ｄ向合营者Ｆ销售商品，该商品的成本为30000元，售价为40000元，Ｆ将该商品全部实现对外销售，Ｆ对Ｄ的出资比例为30％，Ｆ编制合并会计报表时应编制的抵

消分录是（Ｃ）。

Ａ、借：主营业务收入40000Ｂ、借：主营业务收入10000

贷：主营业务成本40000 贷：存货10000

Ｃ、借：主营业务收入12000 Ｄ、借：主营业务成本12000

贷：主营业务成本12000 贷：存货12000

16、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，本期全部实现对外销售，正确的抵消分

录是（B）

A. 借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：存货（内部交易毛利）

B. 借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）

C. 借：年初未分配利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D. 借：年初未分配利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存

货（内部交易毛利）

17、母公司长期投资中包含持有子公司发行的债券200000元，应编制的抵消分录是（Ｃ）

Ａ、借：应付债券200000Ｂ、借：长期投资200000

贷：资本公积200000 贷：资本公积200000

Ｃ、借：应付债券200000 Ｄ、借：应付票据200000

贷：长期投资200000 贷：应收票据200000

18．将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵消处理时，应当借记"坏账准备"，贷记

(B )。

A．"财务费用"

B．"管理费用"

C．"营业外收入"

D．"投资收益"

19、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业本月月初有100000美元，月初市场汇率为1美元＝8.3元人民币。本月20日将其中的50000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20人民币，市场汇率为1美元＝8.24元人民币。企业售出该

美元时应确认的汇兑损益为（）

A、－100

B、－1000

C、100

D、1000

（此题备选答案可能有问题，应该是汇兑损失2000，售出该美元时会计分录：

借：银行存款50000×8.2

借：汇兑损益2000

贷：银行存款-美元户50000×8.24）

20、企业吸收外币资本时，由于有关资产账户与实收资本账户所采用的折算汇率不同而产

生的记账本位币差额应作为（C）。

A．汇兑损益

B．管理费用

C．资本公积

D．营业费用

二、多项选择题

1．母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵消分录中可能涉及的项目有（Ａ

ＢＣＤＥ）。

Ａ、营业外收入Ｂ、累计折旧Ｃ、固定资产

Ｄ、期初未分配利润Ｅ、管理费用

2．如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售，应编制的抵消分录应包括（ＡCＤ）。

Ａ、借：期初未分配利润Ｂ、借：期初未分配利润

贷：主营业务成本贷：存货

Ｃ、借：主营业务收入Ｄ、借：主营业务成本

贷：主营业务成本贷：存货

3．对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并会计报表时应进

行如下抵消（ＡＢＣ）。

Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消

Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵消

Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵消

Ｄ、调整期末未分配利润的数额

4．将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时，

应当编制的抵消分录有（ＡBＣD）。

Ａ、借记"主营业务收入"项目

Ｂ、贷记"主营业务成本"项目

Ｃ、贷记"固定资产原价"项目

Ｄ、借记"营业外收入"项目

（母公司生产的产品出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

贷：固定资产原价

母公司的固定资产出售给子公司作为固定资产，交易当期抵消分录：

借：营业外收入

贷：固定资产原价）

5．下列项目中，采用现行汇率折算的有（ＢＣ）。

Ａ、现行汇率法下的实收资本

Ｂ、流动项目与非流动项目下的存货

Ｃ、流动项目与非流动项目法下的应付账款

Ｄ、时态法下按成本计价的长期投资

6．下列项目中，采用历史汇率折算的有（ＡＣ）。

Ａ、现行汇率法下的实收资本

Ｂ、时态法下按市价计价的长期投资

Ｃ、流动项目与非流动项目下的固定资产

Ｄ、货币项目与非货币项目法下的应收账款

7．在货币性项目与非货币性项目法下，采用现行汇率折算的报表项目有（ＣＤ）。

Ａ、按成本计价的存货Ｂ、按市价计价的存货

Ｃ、应收账款Ｄ、长期负债

8．在现行汇率法下，按现行汇率折算的报表项目有（ＡＢＤ）。

Ａ、按成本计价的长期投资Ｂ、按市价计价的长期投资

Ｃ、未分配利润Ｄ、固定资产

9．在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（AＣ）。

Ａ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销

售的全部损失或收益

Ｂ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认属

于合营者权益的那部分损失或收益

Ｃ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合

营者权益的部分收益或损失

Ｄ、合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者

权益的部分收益或损失

10．下列属于合营特点的有（ＡＣ）。

Ａ、两个或两个以上的合营者都受同一项合同规定的约束

Ｂ、以出资比例确定共同控制

Ｃ、以合同确定共同控制

Ｄ、合营者对合营企业具有重大影响

11、企业对实际收到的外币投资，可采用（CD）折后为记账本位币。

A. 月初市场汇率

B. 月末市场汇率

C. 合同约定的汇率

D. 第一次收到出资时的市场汇率

12、内部销售商品全部未实现对外销售，在编制合并报表时，应当抵消的数额有（ABC）

A. 在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B. 在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额

C. 在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

D. 在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额

13、当期末市场汇率上升时，下列财产中（AB）会发生汇兑损失。

A、应付账款

B、短期借款

C、应收账款

D、资本公积

14、合并损益时，应抵消的内部交易事项包括（ABCD）。

A、本期内部销售商品事项

B、前期内部固定资产交易，本期提取折旧的事项

C、前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项

D、本期内部固定资产交易事项

15、合并报表时可能产生合并价差的项目有（CD）。

A、调整合并盈余公积

B、内部应收账款与应付账款的抵消

C、内部应付债券与长期投资中债券投资的抵消

D、母公司与子公司权益性资本投资与子公司所有者权益的抵消

三、简答题

１、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？

答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵

消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。

2、比例合并法与完全合并法相比有什么区别？

答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。

相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括到合营者本身的报表中。

不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合并的是子公司的全部资产、负债、收益与费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映出少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的

收益和权益。

在反映投资者的经济责任方面，比例合并法比全面合并法和权益法更有意义。表现在:

合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方

面却作用有限。

权益法仅以一行数据反映了合营者在合营实体的权益份额，也未能反映出合营者的经济责

任。

比例合并法按照合营者在合营实体的各项资产、负债、收益、费用中所占的份额与合营者

本身会计报表进行合并的作法，不仅可以使合并会计报表反映出合营者作为一个整体所拥有的全部负债，而且可以利用这些数据准确评价出合营者对合营企业所应承担的经济责任，而合营企业中那些应由其他合营者承担的负债则排除在此合并会计报表之外，从而使合并

会计报表更具有相关性。

3、简述时态法的基本内容？

答：一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算

二、报表项目折算汇率选择

A、资产负债表项目：

现金、应收和应付款项--现行汇率折算

其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，

现行价值计量--现行汇率折算，

实收资本、资本公积--历史汇率折算

未分配利润--轧算的平衡数；

B、利润及利润分配表：

收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单

或加权平均汇率折算，

折旧费和摊销费用--历史汇率折算

三、时态法的一般折算程序：

1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。

2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。

3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利

润为轧算的平衡数字。

4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行

汇率折算。

四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，

这两种方法才有区别。

五、不足：

1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可

能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；

2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不

利于企业利润的平稳。

3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际

情况。

六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。

四、业务题

1、甲股份有限公司2001年1月5以银行存款680万元取得乙公司80%的有表决权的资本并准备长期持有，乙公司的净资产为：实收资本800万元、资本公积50万元。2001年1月7日甲股份有限公司用银行存款从乙公司购进设备一台，该设备的实际成本为70万元，增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税为17万元，另用银行存款支付运杂费0.4万元，保险费0.6万元，安装调试费2万元，甲公司于2001年1月26日将设备安装完毕并由企业管理部门使用。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限10年，假定净残

值率为零。

2001年乙公司的年报公告，该公司当年实现净利润200万元，提取法定盈余公积20万元、提取法定公益金10万元，提取任意盈余公积30万元，宣告分配利润100万元，年末未分

配利润40万元。

要求：（1）编制甲股份有限公司2001年度长期股权投资有关的抵消分录。

（2）编制内部固定资产交易的抵消分录。

答：(一)甲公司2001年12月31日长期股权投资的账面余额=680+160-80=760（万元）

乙公司2001年12月31日净资产余额=850+60+40=950（万元）

长期股权投资的抵消分录:

①长期股权投资与子公司净资产抵消。

借：实收资本800万元

资本公积50万元

盈余公积60万元

未分配利润40万元

贷：长期股权投资760万元

少数股东权益950×(1-80%)=190万元

②母公司投资收益与子公司利润分配抵消。

借：投资收益160万元

少数股东收益40万元。

贷：提取盈余公积60万元

应付股利100万元

未分配利润40万元

③恢复冲减的盈余公积。

借：提取盈余公积48万元（60万元×80%）

贷：盈余公积48万元

④抵消内部应收、应付股利

借：应付股利80万元

贷：应收股利80万元

(二)内部固定资产交易实现利润=100-70=30（万元）

内部未实现利润多计提的折旧=30÷10=3（万元）

①内部未实现利润抵消。

借：主营业务收入100万元

贷：主营业务成本70万元

固定资产30万元

②多计提折旧抵消。

借：累计折旧3*11/12=2.75万元

贷：管理费用 2.75万元

2、Ａ公司持有Ｂ公司70%的股权，2001年Ａ公司与Ｂ公司之间发生的经济业务如下：

（１）Ａ公司购买了Ｂ公司一批商品计20万元，款项尚未支付，Ｂ公司该批商品的销售成本为15万元，Ａ公司所购商品本期尚未售出。

（２）Ｂ公司（流通企业）购买Ａ公司生产的产品一批作为固定资产使用，该产品的成本为80000元，售价为100000元，当即投入使用，款项已经支付。该固定资产的使用年限为

5年，采用直线法计提折旧。

（３）Ｂ公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

要求：编制上述内部交易事项的抵消分录。

答：借：主营业务收入20万

贷：主营业务成本15万

存货5万

借：主营业务收入10万

贷：主营业务成本8万

固定资产原价2万

借：累计折旧0.4万(2万÷5年)

贷：管理费用0.4万

借：应付账款20万

贷：应收账款20万

借：坏账准备1万（20×5％）

贷：管理费用1万

3、母公司和其全资子公司有关事项如下：

（1）母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2000年度的销售毛利率为20％。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。

（2）2000年3月10日子公司向母公司销售一件商品，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。（3）2000年10月1日，母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％，由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。

要求：①编制2000年度合并会计报表时与存货相关的抵消分录；

②计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并会计报表时与固定

资产相关的抵消分录；

③编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制

2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。（金额单位用万元表示）

答：1、上期内部未实现销售毛利＝40×15%=6万元

本期内部销售所实现的主营业务收入＝351/(1+17%)＝300万元

根据后进先出法，期末结存的存货90万元（40十300—250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50×20％

十40×15％）。

（１）抵消上期内部未实现销售毛利

借：年初未分配利润6万元

贷：主营业务成本6万元

（２）抵消本期内部销售

借：主营业务收入300万元

贷：主营业务成本300万元

（３）抵消期末内部未实现销售毛利

借：主营业务成本16万元

贷：存货16万元

２、固定资产入账价值＝35.1十1＝36.1万元

虚增固定资产35.1/1.17-26＝4万元

4-12月虚提折旧（4万元／5年）×9月/12月=0.6万元

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：

借：主营业务收入30万

贷：主营业务成本26万

固定资产原价4万

抵销本期多提折旧：

借：累计折旧0.6万

贷：管理费用0.6万

3、(1)2000年10月1日母公司购入债券的会计分录

应计利息100×6%×(1＋9/12)=10.5万元

借：长期债权投资

——面值100万元

——应计利息10.5万元

——债券溢价3万元

贷：银行存款113.5万元

借：财务费用1万元

贷：银行存款1万元

(2)2000年12月31日母公司计提利息、溢折价摊销的会计分录

计提利息=100×6%×3／12=1.5万元

溢折价摊销=3×3/15=0.6万

借：长期债权投资――应计利息1.5万元

贷：投资收益0.9万元

贷：长期债权投资——债券溢价0.6万

（3）2000年12月31日母公司合并会计报表时与内部债券相关的会计分录

借：应付债券112(100+100×6%×2)

合并价差 2.4

贷：长期债权投资114.4

借：投资收益0．9

贷：财务费用0．9

4、某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。

该企业2002年1月1日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1美元=8.4元人民币）

应收账款10万美元

应付账款5万美元

银行存款20万美元

该企业2002年1月份发生如下外币业务：

（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入25万美元，当日汇率为1美元=8.3元人民币，

款项尚未收回。

（2）1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元=8.25元人民币。（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元=8.3元人民币（假设该企业购进原材料均免征增值税）。

（4）1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元

=8.35元人民币。

（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。（6）1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元=8.35元人民币。

要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；

（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）

答：(1)编制1月份外币业务的会计分录

①1月5日：

借：应收账款207.5（$25×8.3）

贷：主营业务收入207.5

②1月10日：

借：银行存款165（$20×8.25）

贷：短期借款165（$20×8.25）

③1月12日：

借：物资采购174.3

贷：银行存款174.3（$21×8.3）

④1月18日：

借：物资采购125.25

贷：应付账款125.25（$15×8.35）

⑤1月20日：

借：银行存款83.5（$10×8.35）

贷：应收账款83.5（$10×8.35）

⑥1月31日：

借：短期借款167（20×8.35）

贷：银行存款167（$20×8.35）

(2)计算1月份的汇兑损益：

①应收账款账户的汇兑损益：

（10+25-10）×8.35－（10×8.4+25×8.3－10×8.35）＝0.75（万元）

②应付账款账户的汇兑损益

（5+15）×8.35－（5×8.4+15×8.35）＝－0.25（万元）

③银行存款账户的汇兑损益

（20＋20—21＋10－20）×8.35－（20×8.4＋20×8.25－21×8.3＋10×8.35－20×8.35）＝－0.05

（万元）

④短期借款账户的汇兑损益：

（20－20）×8.35－（20×8.25－20×8.35）＝2

或者：

①应收账款账户的汇兑损益为：

25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（万元）

②应付账款账户的汇兑损益为：

20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（万元）

③银行存款账户的汇兑损益为：

9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）—（21×8.3＋20×8.35）]＝-0.05（万元）

④短期借款账户的汇兑损益为：

20×8.35－20×8.25＝2（万元）

⑤1月份汇兑损益为：

0.75＋0.25—0.05—2＝-1.05（万元）

⑥进行账务处理

借：应收账款0.75

应付账款0.25

财务费用 1.05

贷：银行存款0.05

短期借款