预算会计论文

浅析我国预算会计与企业会计的区别

一、预算会计与企业会计的含义和特点

（一）预算会计的含义及其特点

预算会计是各级政府、使用预算拨款的各级行政单位和各类事业单位核算和监督各项财政性资金活动、单位预算资金的运动过程和结果以及有关经营收支情况的一门专业会计。它是以货币为主要计量单位，对会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地核算和监督的经济管理活动。

与企业会计相比较，预算会计具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”的特点。“公共性”是指预算会计主体属于政府和公共部门，以实现公共职能为目的，以公共资产为核算对象，以公共实务为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标；“非营利性”是指预算会计主体不以营利为目的；“财政性”是指单位预算会计与国家财政之间存在一定的资金领拨关系。

（二）企业会计的含义及其特点

企业会计是指以货币为主要计量形式，采用特定方法，对企业资金的筹集、使用、耗费、回收和分配进行连续、系统、全面、综合的核算与监督，为有关方面提供可靠、有用和公允财务信息的一门专业会计。

企业会计的主要特点是：以资本为中心，以盈利为目的，核算、反映和监督社会再生产过程中的生产及流通领域的经营资金运动。

预算会计与企业会计构成了我国会计体系中的两大类。企业会计，是以核算资本金的循环为中心，以盈利为目的，适用于我国所有的企业单位；预算会计，是各级政府财政部门及其所属行政单位和各级事业单位，以货币为主要计量单位，对财政资金运动及其结果进行核算、反映和监督，促进国家财政收支任务圆满实现的财政管理活动。

二、预算会计与企业会计性质上的区别

预算会计与企业会计是两类不同性质的会计。与企业会计比较，预算会计具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”的特点。“公共性”是预算会计主体（各级政府、行政单位和事业单位）属于政府和公共部门，以实现公共职能为目的，以公共资产为核算对象，以公共实务为核算依据，以公共业务成果为主要考核指标；“非营利性”是指预算会计主体不以营利为目的；“财政性”是指单位预算会计与国家财政之间存在一定的资金领拨关系。随着社会主义市场经济的建立与发展，预算会计在国家政权和社会经济生活等领域中发挥着越来越重要的作用。预算会计的非营利性决定了其在会计制度上具有以下特征：

1、不设利润科目，而设结余科目。利润既可看作企业当年收入与成本费用相抵而形成的结余，同时也可看作资本的报酬，但是结余仅仅表明行政事业单位当年收支相抵的结果，不是资本的报酬；企业会计中利润表明了企业扩大再生产的能力，是资本的报酬形式，而行政事业单位的结余只表明了收支的对

比情况。实际上行政事业单位的结余并不是表明其财务状况就好，把结余作

为行政事业单位的财务管理目的，甚至作为考核预算单位管理水平的唯一标准是不合理的。

2、预算会计以资金核算为中心设置会计科目体系。具体说就是以收入和支出为中心建立的科系这一点与以财产核算为中心建立会计科目体系的企业会计不同。

3、预算会计采用收付实现制原则。在会计核算中，权责发生制和收付实现制是两个重要的原则。其本质上就是会计如何处理收入与支出的关系，我国企业会计准则规定企业的会计处理建立在权责发生制基础上，而预算会计则以收付实现制为基础核算，但对实行成本核算的事业单位会计的经营性收支业务应采用权责发生制。

4、预算会计投资目的主要是社会效益，具有宏观性和间接性。企业会计核算对象是企业资本金的循环其主要目标是以最少的投入获得最多的产出，最大限度地创造利润。企业投资的主要目的是提高企业的经济效益，具有直接性和微观性。而预算会计的核算对象是财政资金的活动，其投资的主要目标是从财力上保证国家实现其职能的需要。投资的结果，在预算会计核算上体现为大量反映“精神产品”的社会效益。因为预算会计投资是为了国家的宏观政策，所以国家财政资金的每项收支，都涉及到社会生产各环节，影响各方面的经济效益和社会关系，这一切都决定了财政资金使用效益的宏观性。预算会计投资的目的主要是社会效益，不以盈利为目的。

三、在会计准则上的比较

事业单位由于业务范围、资金来源和管理体系的不同，决定了事业单位会计核算具有与一般企业不同的特点，表现为：

（一）应收及预付款项应当按实际发生数额记帐，一般不计提坏账准备。若未形成坏账，不作帐务处理；若确实无法收回形成坏账，按规定报经单位领导或主管部门批准后，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“应收账款”科目。

存货应当按实际成本作为入账价值，对使用预算拨款购置的，应当在批准的预算额度内执行；对纳入政府采购范围的存货，应当按照国家政府采购的规定执行。期末存货发生减值一般不计提存货跌价准备。

固定资产的增减核算，对使用预算拨款购置的，应当在批准的预算额度内执行；对纳入政府采购范围的固定资产，应当按照国家政府采购的规定执行。一般设置“固定资产”和“固定基金”两个对应科目，固定资产不计提折旧，按照收入的比例计提修购基金，期末固定资产发生减值时不计提减值准备。

上述各项资产核算容易产生账面原值与其现时净值随着时间的推移加大差距，使资产负债表上资产指标不能真实的反映实际状况，从而虚增净资产。而且，事业单位普遍不太重视固定资产管理，致使一些完全失去使用价值或早已不存在的固定资产仍保留在账面上，导致固定资产账实不符。

（二）实行政府采购制度。政府采购是指各级国家机关事业单位和团体组

织，使用财政性资金依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物工程和服务行为。

（三）实行专款专用原则。对政府预算拨款和其他制定用途的资金，应当按规定的用途使用，不得擅自改变用途挪作他用，并单独核算反映。

对外投资一般与投资基金相对应；一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算；没有利润及利润分配的核算

（四）会计核算内容的相对复杂性。随着市场经济体制的建立与完善，事业单位已不仅仅依靠财政拨款开展业务，在国家财力有限的条件下，一些事业单位根据国家政策规定实行多种经营，扩大了业务收入的来源，从而出现了大批实行企事业单位。因此会计核算既包括了原来意义上的事业单位业务特点的核算内容，也包括了部分具有企业单位业务特点的核算内容。

（五）实行国库集中收付制度。国库集中收付是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。预算单位实行财政直接支付和财政授权支付方式，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接划拨到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商；在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额帐号。

（六）实行政府收支分类。政府收支分类是指对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面准确清晰地反映政府收支活动。政府收支分类科目是编制政府预算、组织预算执行以及预算单位进行会计明显核算的重要依据。

四、在固定资产核算上的差异

（一）固定资产定义。企业会计核算的固定资产是指使用期限超过一年的房屋、经营相关的设备、器具、工具等；不属于生产经营主要设备的物品，单2000元以上并且使用年限超过2年的，也列为固预算会计核算的固定资产。预算会计核算的固定资产是指使用期限在一年以上，单位价值在规定标准(如一般设备500元、专用设备800元)以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

（二）外购固定资产核算方面的区别。企业会计对于外国固定资产，按照为购置该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，借：固定资产(安装设备必须先通过“在建工程”科目核算)；贷：银行存款等。而预算会计对于外购固定资产的处理，需看其经费列支渠道：1、若从日常经费列支，借：事业支出(行政会计为“经费支出”科目)；贷：银行存款等。2、若从修购基金列支(事业会计)，借：专用基金——修购基金；贷：银行存款等。3、若从专款列支，借：专款支出(行政会计为“经费支出——专项支出”科目)；贷：银行存款等。在以上三种情况下，在列支时必须同时作增加固定资产的会计分录：借：固定资产；贷：固定基金。

（三）自行建造固定资产核算方面的区别。企业会计通过“在建工程”科

目归集建造成本，发生建造费用时：借：在建工程；贷：银行存款等。建造完毕结转固定资产时：借：固定资产；贷：在建工程。而预算会计对于自行建造固定资产，通过独立的基建会计核算其建造成本，建造完毕再根据基建会计决算结转固定资产：①如果用自筹资金，先通过“结转自筹基建”科目将自筹资金结转给基建会计：借：结转自筹基建；贷：银行存款。年终：借：事业结余(行政会计为“结余”科目)；贷：结转自筹基建。建造完毕根据基建会计决算作如下会计分录：借：固定资产；贷：固定基金。②如果用修购基金，结转基建会计时：借：专用基金——修购基金；贷：银行存款。建造完毕根据基建会计决算：借：固定资产；贷：固定基金。③如从专款列支，借：专款支出(行政会计为“经费支出——专项支出”科目)；贷：银行存款等。建造完毕根据基建会计决算：借：固定资产；贷：固定基产。

（四）接受捐赠方面的区别。企业会计中：借：固定资产(确认的入账价值)；贷：递延税款(未来应交的所得税)，资本公积(差额)。预算会计中：借：固定资产；贷：固定基金。

（五）盘盈固定资产核算方面的区别。盘盈固定资产，企业会计中：借：固定资产；贷：待处理财产损溢。然后，根据处理意见资产将“待处理财产损溢”结转到有关账户。预算会计中，借：固定资产；贷：固定基金。

（六）融资租入固定资产方面的区别。企业会计中：借：固定资产；贷：长期应付款。分期付款时：借：长期应付款；贷：银行存款。预算会计中：借：固定资产；贷：其他应付款。分期付款时：借：其他应付款；贷：银行存款。同时视经费列支渠道：借：事业支出或专用基金等；贷：固定基金。

五、其他方面的区别

预算会计在适用范围、会计核算基础、会计要素划分和组成内容、会计等式以及会计核算内容及方法等多个方面有其特殊性，与企业会计有明显的差异。其差异如下：

（一）适用范围不同

预算会计适用于各级政府财政部门、各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非营利性，所以又称为非营利组织会计。而企业会计适用于以营利为目的的从事生产经营活动的各类企业。

（二）会计核算的基础不同

预算会计中，财政总预算会计和行政单位会计以收付实现制为会计核算基础，事业单位根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制。企业会计均以权责发生制为会计核算基础。

（三）会计要素构成不同

预算会计以资金核算为中心设置会计科目体系，具体说就是以收入和支出为中心建立的科目体系；企业会计则以财产核算为中心建立会计科目体系。预算会计要素分为五大类：即资产、负债、净资产、收入和支出。企业会计要素分为六大类：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使相同名称的会计要素，其内容在预算会计与企业会计上也存在较大差异。在预算会计中，

我们长期习惯于收入、支出和结存三个要素，这主要是因为在计划经济条件下，行政事业单位资金财政全部包揽，所以在市场经济条件下，1998年开始执行的现行预算会计制度中，财政部提出了五大会计要素理论，即资产、负债、净资产、收入和支出。

（四）会计等式不同

预算会计的恒等式为：资产+支出=负债+净资产+收入。企业会计的恒等式为：资产=负债+所有者权益。

（五）会计核算内容及方法

在预算会计中，固定资产一般应与固定基金相对应，固定资产不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用方法；一般不实行成本核算，即使有成本核算也属于内部成本核算；一般没有损益的核算。

（六）会计客体即其核算对象不同

会计行为的客体是指会计核算和监督的内容，会计的客体实质上是资金的运动。虽然企业会计和预算会计活动都是围绕资金的运动而进行的，但是由于各单位在国民经济中所处的地位和作用不同，他们的经济活动和所应达到的目标不一样，因而价值运动的具体内容和表现形式也不相同。企业会计的对象是从事企业经营资金的运动；预算会计的对象是预算拨款和预算支出的资金运动。

（七）会计核算的原则不同

预算会计核算的一般原则有：真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、清晰性原则、实际成本原则、配比原则、全面性和重要性相结合的原则、专款专用原则。我国企业会计准则规定，会计核算的原则一共有十二条：客观性原则、有用性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则、权责发生制原则、配比原则、谨慎原则、全面性与重要性原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则。

（八）核算过程不同

企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程，而且每一过程都涉及收付两个方面，核算过程复杂；而预算会计的核算过程只涉及预算收入和预算支出两个方面，没有生产和销售环节，核算过程相对简单。

（九）核算目的不同

预算会计投资目的主要是社会效益，具有宏观性和间接性；企业投资的主要目的是提高企业的经济效益，具有直接性和微观性。企业财务会计核算的最终目的，就是通过核算，使企业以最少的资金耗费，取得最大的经济效益，而预算会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况，不在于营利。

（十）会计报表的内容不同

企业会计的会计报表内容包括：资产负债表，利润表，现金流量表，附表及会计报表附注和财务报表说明书。预算会计的会计报表包括：资产负债表，

收入支出表，基建投资表，附表及会计报表附注和收支情况说明书。

六、预算会计和企业会计的相同点

（一）制订的目的和依据相同

两者都是在第一条中明确这个问题，制定企事业单位会计准则的目的都是为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一和规范会计核算工作，保证会计信息质量，都是根据《中华人民共和国会计法》制定会计准则的。

（二）会计核算的基本前提相同

两者都有四个前提条件，分别是会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（三）采用的记账方法相同

两者均采用借贷复式记账法。

（四）记账使用的文字相同

两者都应当使用中文，少数民族地区可以同时使用少数民族文字。

七、预算会计与企业会计的作用

预算会计在国家宏观经济中起着举足轻重的作用，体现一个国家的整体财政收支，对财政性资金进行核算和监督，为合理调度资金提供会计信息，并为宏观经济管理提供服务。而企业会计则是通过一系列的会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济。首先，会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。其次，有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。再次，有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。预算会计和企业会计在各自的领域均发挥着其应有的作用，互为补充，互为依存。