重庆理工大学2011中级财务会计学习指南-同步练习答案

中级财务会计学习指南(同步练习参考答案)

（2010—2011学年）

会计学院会计学系

财务会计课程组

2011年6月

说明

本参考答案与《中级财务会计》教辅材料同步练习配套使用。参考答案按照《企业会计准则2006》编写，由于水平所限，答案中难免有错误之处，敬请指正，可直接告知相关授课教师，亦可Email至xw@https://www.wendangku.net/doc/531790367.html,，将不胜感激。

目录

目录 (1)

第一章总论 (2)

第二章货币资金 (4)

第三章金融资产 (5)

第四章存货 (14)

第五章长期股权投资 (18)

第六章固定资产 (28)

第七章无形资产 (34)

第八章投资性房地产 (40)

第九章负债 (47)

第十章所有者权益 (53)

第十一章—1收入 (57)

第十一章—2费用 (63)

第十一章—3利润 (67)

第十二章财务报告 (72)

第一章总论

一、单项选择题

1．【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。

2．【答案】C【解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

3．【答案】D【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认计量和报告，不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

4．【答案】B【解析】“盘亏的原材料”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。

5．【答案】D【解析】企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不确认为资产。

6．【答案】C【解析】营业外收入是在非日常活动中形成的，不符合收入的定义。7．【答案】C

8．【答案】C【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

9．【答案】D【解析】利润金额取决于收入、费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

10．【答案】C【解析】选项C，使所有者权益减少，其他选项不会使所有者权益总额发生变化。

11．【答案】B【解析】直接计入所有者权益的利得不影响利润的金额。

二、多项选择题

1．【答案】ABC【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

2．【答案】CD【解析】会计计量属性有主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。权责发生制是企业会计确认、计量和报告的基础，不是会计要素计量属性。实质重于形式是会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，不属于会计要素计量属性。

3．【答案】ABD

4．【答案】ABC【解析】将长期借款分类为一年内到期的非流动负债,不会引起负债总额发生变动。

5．【答案】BD【解析】选项A，利润减少，负债增加；选项C，资产和利润同时增加。

6．【答案】ABCD【解析】选项A为所有者权益之间发生变动；选项B为资产之间发生变动；选项C为资产增加，负债减少，所有者权益总额不变；选项D，一般情况下为负债与所有者权益之间的变动（特殊情况下，如果不足转为一股，那么可能涉及支付现金，所以可能引起资产、所有者权益的同时变动）。

7．【答案】BD【解析】谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8．【答案】BD【解析】期末存货采用成本与可变现净值孰低。

9．【答案】BCD【解析】存货采用成本与可变现净值孰低进行计量。

有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

11．【答案】AB【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。

三、判断题

1．【答案】错【解析】企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。2．【答案】对

3．【答案】对

4．【答案】错【解析】重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易或者事项。

5．【答案】对

6．【答案】对

7．【答案】错【解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。

8．【答案】对

9．【答案】错【解析】预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

10．【答案】错【解析】符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。11．【答案】错【解析】利得可能直接计入所有者权益，也可能计入当期损益。12．【答案】错【解析】损失不是企业在日常活动中发生的。

第二章货币资金

一、单项选择题

1.答案：D

解析：采用定额备用金制度下，报销日常开支时，应贷记“现金”或“银行存款”科目，不冲减“其他应收款”科目。

2.答案：A 解析：企业存放在银行的信用卡存款，应通过其他货币资金科目进行核算。

3.答案：A

解析：企业的存出保证金应在“其他货币资金”账户核算。

4.答案：A

5.答案：C

二、多项选择题1.

1.答案：B, D, E

解析：参见教材中《现金管理暂行条例》。

2.答案：A, B, C, D

解析：一般说来，货币资金的管理和控制应当遵循的原则是，严格职责分工，实行交易分开，实施内部稽核，实施定期轮岗制度。

3.答案：D, E

4.答案：A, B, D, E

解析：《支付结算办法》中规定的结算纪律，不包括现金管理条例，所以“不准超出库存现金限额保留现金”选项内容不应选择。

5.答案：A, D

解析：验单付款，承付期3天；验货付款，承付期10天。

6.答案：A, B, D

解析：转账支票和划线支票，只可用于转账结算，不得用于支取现金。

第三章金融资产

一、单项选择题

1[答案]：D[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

2[答案]：A[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。[该题针对“金融资产重分类”知识点]

3[答案]：C[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。

4[答案]：A[该题针对“金融资产重分类”知识点]

5[答案]：A[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

6[答案]：B[解析]：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点]

7[答案]：A[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2 700＋相关税费20＝2 720（万元）。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]

8[答案]：C[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。

会计分录为：

借：持有至到期投资——成本200

——利息调整8

应收利息8

贷：银行存款

[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]

9[答案]：B[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

10[答案]：C[解析]：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

11[答案]：D[解析]：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

12[答案]：B[解析]：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

14[答案]：B[解析]：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

15[答案]：C[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100×18＝1 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

16[答案]：D[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]

17[答案]：A[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

18[答案]：B

[解析]（1）20×9年6月30日

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元）

应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元）

“持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）

（2）20×9年12月31日

实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元）

应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）

“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）

（3）2×10年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元）[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

19[答案]：C[解析]：选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点]

20[答案]：A[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

21[答案]：D[解析]：因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

23[答案]：D[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465（万元）。

会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 3 045（300×10＋45）

贷：银行存款 3 045

借：银行存款180（300×6÷10）

贷：可供出售金融资产——成本180

借：资本公积——其他资本公积165（2 865－300×9）

贷：可供出售金融资产——公允价值变动165

借：银行存款 2 400（300×8）

投资收益465

可供出售金融资产——公允价值的变动165

贷：可供出售金融资产——成本 2 865

资本公积——其他资本公积165

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

24[答案]：D

[解析]：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

25[答案]：C

[解析]：企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。

[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点]

二、多项选择题

1[答案]：ABCD

[解析]：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

[该题针对“金融资产的核算”知识点]

2[答案]：BD

[解析]：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

3[答案]：ABC

[解析]：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点] 4[答案]：ABD

[解析]：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点] 5[答案]：ACD

[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这

特点。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

6[答案]：ABC

[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

7[答案]：ABD

[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

8[答案]：BD

[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

9[答案]：AD

[解析]：选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

10[答案]：ABCD

[该题针对“金融资产减值准备”知识点]

11[答案]：ABD

[解析]：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。[该题针对“金融资产减值准备”知识点]

12[答案]：ABC

[解析]：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

13[答案]：ABCD

[解析]：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。[该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点]

14[答案]：ACD

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

三、判断题

1[答案]：错

[解析]：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点]

2[答案]：错

[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且

公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

3[答案]：错

[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

4[答案]：错

[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产重分类”知识点]

5[答案]：错

[解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点]

6[答案]：错

[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

7[答案]：错

[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益：

借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

8[答案]：错

[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

9[答案]：错

[解析]：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

10[答案]：错

[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点]

11[答案]：对

[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点]

12[答案]：错

[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

13[答案]：对

贷记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

14[答案]：错

[解析]：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点]

15[答案]：对

[解析]：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

16[答案]：对

[解析]：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点]

17[答案]：错

[解析]：企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。[该题针对“金融资产的核算”知识点]

四、计算题

1[答案]

（1）2008年1月5日取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本 2 000

应收利息60

投资收益40

贷：银行存款 2 100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元

借：银行存款60

贷：应收利息60

（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元

借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益200

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

借：应收利息30（2 000×6％×3/12）

贷：投资收益30

（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元

借：公允价值变动损益240（2 200－1 960）

贷：交易性金融资产——公允价值变动240

（6）6月30日，按债券票面利率计算利息

贷：投资收益30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元

借：银行存款60

贷：应收利息60

（8）8月15日，将该债券处置

借：银行存款 2 400

交易性金融资产——公允价值变动40

贷：交易性金融资产——成本 2 000

投资收益400

公允价值变动损益40

[该题针对“金融资产的核算”知识点]

2 答案：

（1）2007年1月1日购入时

借：持有至到期投资——成本100

——利息调整 6

贷：银行存款106

（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。

②该债券的实际利率r＝7.6889％。

③计算利息收入（实际利率法）

项目应收利息利息收入利息调整摊销额本金（摊余成本）

①＝面值×票面利率②＝上一期④×实际利率③＝①－②④＝上一期④－③

2007.1.1 106 2007.12.31 10 8.15 1.85 104.15 2008.12.31 10 8.01 1.99 102.16 2009.12.31 10 7.84 2.16 100

合计30 24 6

借：应收利息10

贷：投资收益8.15

持有至到期投资——利息调整1.85

借：银行存款10

贷：应收利息10

（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入

借：应收利息10

贷：投资收益8.01

持有至到期投资——利息调整1.99

借：银行存款10

贷：应收利息10

（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金

借：应收利息10

贷：投资收益7.84

持有至到期投资——利息调整2.16

贷：持有至到期投资——成本100

应收利息10

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点]

3[答案]

（1）借：可供出售金融资产——成本 1 210 000

贷：银行存款 1 210 000

（2）借：应收股利50 000

贷：投资收益50 000

（3）借：银行存款50 000

贷：应收股利50 000

（4）借：资本公积——其他资本公积110 000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动110 000

（5）借：资产减值损失260 000

贷：资本公积——其他资本公积110 000

可供出售金融资产——减值准备150 000

（6）借：可供出售金融资产——减值准备150 000

——公允价值变动50 000

贷：资本公积——其他资本公积200 000

[该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点]

4[答案]

（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息50

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整34.65

（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录

投资收益＝期初摊余成本×实际利率＝（1 000－34.65）×6%＝57.92（万元）借：应收利息50

持有至到期投资――利息调整7.92

贷：投资收益57.92

（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）

计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）

借：资产减值损失43.27

贷：持有至到期投资减值准备43.27

（5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录

借：可供出售金融资产——成本925

持有至到期投资——利息调整26.73

持有至到期投资减值准备43.27

资本公积——其他资本公积 5

（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录

借：银行存款890

投资收益35

贷：可供出售金融资产——成本925

借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产重分类,可供出售金融资产的核算”知识点]

第四章存货

一、单项选择题

1.答案：D

解析：企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不得采用后进先出法确定发出存货的实际成本。

2.答案：C

解析：（1）进销差价率=[（675－450）＋（2700－2250）]/（675＋2700）=20%；（2）已销商品的成本=2250×（1－20%）=1800（万元）

3.答案：C

解析：“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目。但现行制度将其在“存货”项目中反映。

4.答案：A

解析：（1）1月4日每吨材料的加权平均成本=（40000+300×180）÷（200+300）=188(元)；

（2）1月15日每吨材料的加权平均成本=（100×188+500×200）÷（100+500）=198（元）；

（3）1月31日乙材料的实际账面金额=198×200=39600（元）。

5.答案：D

解析：由于新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，乙产品的销售价格已由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批乙产品，且可生产的乙产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的乙产品的销售价格总额372万元（62×6）作为计量基础。C材料的可变现净值=372-230=142万元。

6.答案：C

解析：丙材料的入账价值=500+4+1+8=513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。

7.答案：B

解析：A材料发生的成本差异（超支）=实际成本-计划成本=（30000+5100+500+800）-100×290=36400-29000=7400（元）（超支）

8.答案：A

解析：在成本与可变现净值孰低计价原则下，A存货=28，B存货=21，C存货=36，合计为85万元。

9.答案：B

解析：54×990-（50×1000+1000×93%）＝2530

10.答案：B

解析：（1）进销差价率=[（540－475）＋（2230－1885.5）＋（30－20）＋（10 －8）]/（540＋2230＋30＋10）=15%；（2）“库存商品”账户余额=540＋2230＋30＋10－2100=710（万元）；（3）库存商品的实际成本=710×（1－15％）＝603.50（万元）

二、多项选择题

1.答案：B, D, E

值增减变动，发生的存货盘亏和已确认收入的已发出商品会减少存货的账面价值，冲回多提的存货跌价准备会增加存货账面价值。

2.答案：A, B, D, E

解析：本题涉及存货核算的多方面内容，C选项应留作抵扣。

3.答案：B, C, D, E

解析：包装物不包括包装材料，包装材料在“原材料”科目中核算。

4.答案：A, C, D, E

解析：A选项，企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提。但有两种特别情况：（1）与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；（2）数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。B选项，销售原材料应结转到“其他业务成本”。B选项，销售原材料应结转到“其他业务成本”。

5.答案：A, B, C, D, E

6.答案：A, C, D

解析：对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因，分情况进行转账，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。对于应由过失人赔偿的损失，应作其他应收款处理。对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作营业外支出处理。对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”账户。

7.答案：A, C, D, E

解析：签订购买合同交纳印花税计入管理费用；小规模纳税企业购进原材料支付的增值税、企业进口商品支付的关税和收购未税矿产品待缴的资源税计入存货成本；一般纳税企业购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本。

8.答案：A, B, C

解析：出借包装物的摊销成本计入销售费用。没收包装物押金应缴纳的消费税记入“营业税金及附加”科目。

9.答案：A, B, C, E

解析：确认存货的标准是企业对货物是否拥有法定财产权。在这一前提下，存货的范围包括“企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产”。工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备。它是为了建造或维护固定资产而储备的。其用途不同，不能视为“存货”核算。

10.答案：A, B, D, E

解析：“选项C”原材料未发生减值。

三、判断题

1.【答案】√

2.【答案】√

3.【答案】×【解析】增值税小规模纳税人购买物资发生的增值税进项税额不允许抵扣，应计入购买物资的总成本。

4.【答案】×

【解析】存货的确认与存货所有权的归属情况密切相关，而与存放地点无关。

5.【答案】√

6.【答案】√

7.【答案】√

8.【答案】×【解析】企业对外出售产品，如果对该产品计提了存货跌价准备，

记“主营业务成本”科目。

9.【答案】×【解析】发生减值的存货，如果在以后期间导致存货减值的因素消失，那么计提的存货跌价准备可以在原已计提的金额内转回，即转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。

10.【答案】×【解析】为执行销售合同或者劳务合同所持有的存货，如果持有存货的数量大于合同订购的数量，那么应分别确定其可变现净值。合同数量内的存货其可变现净值等于存货合同价格减去预计销售费用和相关税费后的金额；超出合同部分的存货，应当以一般销售价格（即市价）为基础计算。

四、计算分析题

1.答案：

(1) 先进先出法计算该企业2002年1月31日存货的账面金额=14000+(4×1000)+(4.2×1000)-(14000+4×1000)=4200（元），即只剩1月20日采购的4.2×1000＝4200（元）

(2) 计算期末存货的影响金额.

如果继续加权平均法,发出存货=5000×(14000+4×1000+4.2×1000)/（4000+1000+1000）

=18500元，期末存货=14000+4×1000+4.2×1000-18500=3700元

由于改变计价方法对期末存货的影响金额= 4200－3700＝500改变方法发出存货成本增加了500元。

2.答案：（1）2007年12月31日计算库存原材料A料应计提的存货跌价准备。

①有合同部分

乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）

乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856

判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备。

库存原材料A料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616

库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184

②无合同部分

乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）

乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209

判断，库存原材料A料应计提的存货跌价准备

库存原材料A料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149

库存原材料A料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51

③库存原材料A料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235

（2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备

甲产品成本＝500

甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）

甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）

（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）

（4）编制会计分录

借：资产减值损失－计提存货跌价准备303

贷：存货跌价准备303

3.【答案】甲企业上述业务的会计分录如下：

2010年3月5日甲企业发出材料时

贷：原材料 50 000

确认应付加工费、代扣代缴的消费税和增值税

借：委托加工物资 8 500 应交税费——应交增值税（进项税额）1 445

（8500×17%）

——应交消费税 6 500 [(50000+8500)/(1-10%)×10%]

贷：应付账款 16 445

支付运费时

借：委托加工物资 465[500×(1-7%)]

应交税费——应交增值税（进项税额）35(500×7%) 贷：银行存款 500

收回加工物资验收入库时

借：原材料 58 965 (50000+8500+465)

贷：委托加工物资 58 965

生产A产品领用加工物资时

借：生产成本 58 965

贷：原材料 58 965

确认生产A产品发生的其他成本支出

借：生产成本 23 400

贷：应付职工薪酬 20 000

制造费用 3 400

A产品完工入库时

借：库存商品 82 365(58965+23400)

贷：生产成本 82 365

2010年9月30日确认资产减值损失时

借：资产减值损失 2 365

贷：存货跌价准备 2 365

2010年12月31日A产品的市价回升时

借：存货跌价准备 1 000

贷：资产减值损失 1 000

2011年1月20日出售A产品时

借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 15 300 借：营业税金及附加 9 000

贷：应交税费——应交消费税 9 000

借：主营业务成本 81 000

存货跌价准备 1 365

贷：库存商品 82 365

第五章长期股权投资

一、单项选择题

1. 【答案】B

【解析】投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应按照“金融工具确认和计量”准则规定进行核算。

2. 【答案】B

【解析】甲公司计入长期股权投资的金额=3000×80%=2400（万元）。其会计处理为：

借：长期股权投资 2400（3000×80%）

贷：股本2000

资本公积——股本溢价 400

3. 【答案】A

【解析】发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本；甲公司发生的合并成本为发行权益性证券的公允价值，即2000×4=8000（万元）。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

借：长期股权投资8000

贷：股本2000

资本公积——股本溢价（6000-50）5950

银行存款 50

4. 【答案】B

【解析】本题为非同一控制企业合并，则甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=400×（1+17%）+450=918（万元）。

本题的账务处理是：

借：长期股权投资 918

累计摊销150

无形资产减值准备10

贷：无形资产 500

营业外收入 110

主营业务收入 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 68（400×17%）

借：主营业务成本 300

贷：库存商品 300

5. 【答案】B

【解析】购入时应确认的营业外收入=22000×30%-（6 000+30）=570（万元），期末根据乙公司调整后实现的净利润确认的投资收益=[1200-（800-600）]×30%=300（万元），所以该项投资对甲公司2011年利润总额的影响=570+300=870（万元）。

6. 【答案】B

【解析】企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525（万元）。