内部控制存在缺陷案例
内部控制存在缺陷案例
【篇一：内部控制存在缺陷案例】
范文一：special focus特别关注
企业内部控制失败案例
无论是成功的公司还是失败的企业，可以相信：成功的企业、内部控制有效的企业，其“秘诀”是共同的；而失败的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制失效。对任何企业来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设。
案例案例背景主要问题
◆公司文化重视短期业绩；
◆公司管理层不重视或不推动
◆美国最大的能源公司，美国企业500强，2001年度排名第七位；安然事件◆ 2001 年12月突然申请破产保护；
◆导致五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭；
◆首席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑事诉讼。内部控制制度；◆董事会及审计委员会对管理层采取不干预政策，缺乏对管理层有效的监督；
◆管理者所受到的奖励直接与
公司的股价挂钩。
◆在新加坡上市的航空燃料供应商，名称为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油），因石油衍生品交易出现巨亏，于2004
年11月30日向新加坡高等法院申请破产保护；
中航油事件◆中航油2003年净资产超过1 亿美元，总资产将近30 亿元人民币；
◆曾有国内同行论断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”、“收购新加坡国家石油公司20．6％股权中航油曲线挑战三大石油
集团”。
◆对主要经销商的运营缺乏充
◆1994年在上海证券交易所上市，曾一度是国内股市中少有的绩优股；分的了解，对运营风险掌握不足；
长虹事件◆2004年12月28日，长虹发布了上市10 年以来的首次预亏公告；
◆亏损主要缘自对单一应收账款户(美国apex公司)的坏账准备；
◆从1998年到现在，apex 公司已经累积拖欠四川长虹4.67亿美元
货款。◆缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收方面存在诸多
问题；◆管理者可能刻意隐瞒已发生
的损失。
◆管理层可能违规经营，涉嫌
◆全国乳品行业的龙头企业，2003 年收入达60 亿元；
◆2004年6月15日，伊利股份三名独立董事要求聘请独立审计机构，
伊利事件对公司资金流动和巨额国债投资进行特别审计；
◆2004 年8 月，临时股东大会罢免了一名独立董事职务；
利已被逮捕。挪用公款操作管理层收购；◆公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行特别审计的要求，并在缺乏充分证据下
罢免◆缺乏有效的监督机制，对公
司资金的不法流动不能实施监控。
◆从2007年至2010年，一汽大众有170多辆非商品车信息未及时
入账；
◆一汽大众销售公司副总经理静国松被纪检部门带走调查，涉案金
额数千万元人民币。◆2010年，一汽大众销售有限公司曾通过插件
程序，阻断整车销售系统和财务系统之间的数据交换，影响
了年底财务数据的准确性。
2012??06 总第107期◆内部监督控制机制形同虚设◆集团公司控制不了下属的“人”权；◆风险管理制度抵抗不了风险。◆2004年12
月，公司董事长郑俊怀等5名高管因涉嫌挪用公款谋取私其中一名
独立董事；一汽大众销售公司事件31原文地址：special focus特
别关注
企业内部控制失败案例
无论是成功的公司还是失败的企业，可以相信：成功的企业、内部
控制有效的企业，其“秘诀”是共同的；而失败的企业，尽管各有各
的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制失效。对任何企业
来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设。
案例案例背景主要问题
◆公司文化重视短期业绩；
◆公司管理层不重视或不推动
◆美国最大的能源公司，美国企业500强，2001年度排名第七位；
安然事件◆ 2001 年12月突然申请破产保护；
◆导致五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭；
◆首席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑事诉讼。内部控制制度；◆董事会及审计委员会对管理层采取不干预政策，缺乏对管理层有效的监督；
◆管理者所受到的奖励直接与
公司的股价挂钩。
◆在新加坡上市的航空燃料供应商，名称为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油），因石油衍生品交易出现巨亏，于2004
年11月30日向新加坡高等法院申请破产保护；
中航油事件◆中航油2003年净资产超过1 亿美元，总资产将近30 亿元人民币；
◆曾有国内同行论断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”、“收购新加坡国家石油公司20．6％股权中航油曲线挑战三大石油
集团”。
◆对主要经销商的运营缺乏充
◆1994年在上海证券交易所上市，曾一度是国内股市中少有的绩优股；分的了解，对运营风险掌握不足；
长虹事件◆2004年12月28日，长虹发布了上市10 年以来的首次预亏公告；
◆亏损主要缘自对单一应收账款户(美国apex公司)的坏账准备；
◆从1998年到现在，apex 公司已经累积拖欠四川长虹4.67亿美元货款。◆缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收方面存在诸多问题；◆管理者可能刻意隐瞒已发生
的损失。
◆管理层可能违规经营，涉嫌
◆全国乳品行业的龙头企业，2003 年收入达60 亿元；
◆2004年6月15日，伊利股份三名独立董事要求聘请独立审计机构，
伊利事件对公司资金流动和巨额国债投资进行特别审计；
◆2004 年8 月，临时股东大会罢免了一名独立董事职务；
利已被逮捕。挪用公款操作管理层收购；◆公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行特别审计的要求，并在缺乏充分证据下
罢免◆缺乏有效的监督机制，对公
司资金的不法流动不能实施监控。
◆从2007年至2010年，一汽大众有170多辆非商品车信息未及时
入账；
◆一汽大众销售公司副总经理静国松被纪检部门带走调查，涉案金
额数千万元人民币。◆2010年，一汽大众销售有限公司曾通过插件
程序，阻断整车销售系统和财务系统之间的数据交换，影响
了年底财务数据的准确性。
2012??06 总第107期◆内部监督控制机制形同虚设◆集团公司控制不了下属的“人”权；◆风险管理制度抵抗不了风险。◆2004年12
月，公司董事长郑俊怀等5名高管因涉嫌挪用公款谋取私其中一名
独立董事；一汽大众销售公司事件31
范文二：案例：“亚细亚”的失败——内部控制分析
亚细亚商场1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨
入全国50家大型商场行列。从1993年起，郑州亚细亚集团（简称
郑亚集团）以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四
家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布全自
各地的“仟村百货”。亚细亚在全国商场中第一个设立迎宾小姐．电
梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中
央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了
一个平凡而奇特的现象——“细亚现象”。一时间．
l.控制环境
（1）经营者品行、价值观
1992年11月，亚细亚商场总经理王xx就在海南注册了
（2）董事会
郑亚集团公司的注册日期是1993年10月，但直到1995年6月才
最后确立。在持续将近两年的时间里，集团公司一直处于不断演变
的动态之中，没有按章程规范化运作，董事会从未召集董事们就重
大决策进行过决议，凡事都由总经理王xx一人拍板。1995年初，
亚细亚的主要股东中原不动产总公司董事易人，新任董事长认为前
任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问
题不解决不参加董事会。
（3）人事政策员工素质
①亚细亚商场艺术团的报幕员周xx，不懂管理不会看账，被任命为
开封亚细亚商场的总经理。除了公关喝酒，就是喝酒公关，仅一年
多的时间，不仅葬送了“开业”，也垮了自己的身体，在“开业”关门
之际，她也因酒精中毒肝硬化送进了医院。
②亚细亚某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民，被任命为北京一
家大型商场总经理；某领导的两位妻弟，山东农民，也被委以重任；就连他家的小保姆也被任命为亚细亚集团配送中心的财务总监。
③亚细亚曾有四位年轻的副总，他们都舍弃原本很好的工作，与总
经理一起
筹建亚细亚，决心干一番事业。因他们不附和总经理的意见。在
1990年借故被派往外地办事处。1991年夏，亚细亚驻外办事处撤消，四位副总返回商场时，他们的位置已被别人取代，接着半年闲赋，
被调离商场。
（4）企业产权关系及组织机构
郑亚商场是由河南省建行租赁公司和中原不动产公司共同出资200
万元设立的股份制企业，其中，租赁公司占51%的股份，中原不动
产公司占49%的股份。由于郑亚商场计划在1992年改组成股份有限公司，面向社会公众发行股票。按照有关规定，上市公司的股东必
须在5家以上才具备上市资格。于是在河南省体改委的帮助下，郑
亚商场把原来的两家股东所占股份部分出让。出于种种原因，改建
的郑州亚细亚股份有限公司上市未获成功。在仅有过渡意义的郑州
亚细亚股份有限公司正式更名为郑州亚细亚集团股份有限公司。于是，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让已被河南省体改委等
政府职能部门认定，即河南建行租赁公司51%的股权转让给海南大
昌实业发展公司18%，转让给广西北海巨龙房地产公司10%；中原
不动产公司49%的股权转让给海南三联企业发展公司18%，转让给
海南汇通信托投资公司18%。由于股权受让方未按协议及时把购股
资金兑付，从此埋下了一个巨大的资金隐患。特别是后来中原不动
产总公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，
不予承认。
郑亚集团设有一个“货物配送中心”，其职能是为郑亚商场本店和四
家直接连锁店配货，该中心负责向厂家直接定货，目的是降低进货
成本并防止各商场自行进货时吃厂家回扣。但该中心配送给各大商
场的所有商品，价格不但比批发市场上的批发价高出许多，甚至高
于自由市场上的零售价!
2.风险意识
郑亚集团如何进行环境控制和风险评估呢？原郑亚集团总经理王xx，对以往的经营失误总结了八大教训，其中有四条涉及到对风险的认
识和把握问题。第一是
3.控制活动
先看一组数据:亚细亚一年一度的场庆花费都超过70万元；花900
万元在郑州南阳路装修了一座楼，闲置了两年之久:集团某股东从郑
亚商场借出800万元，连借条也没有，后来归还300万元，剩余
500万元商场账面和收据显示是“工程款”；另一个集团股东1993年
借走商场57万元，也无人催要；1997年，郑亚商场管理费用就高
达18.6亿元。
4.信息沟通
集团内部：一不需要成本信息，二不计算投资回收期及投资回报率，三不收集市场方面的信息。会计信息系统由管理层随意控制，资金
被大量挪用，却不知去向何方。在郑亚集团，信息系统已经不再是
一个管理和控制的工具，而是上层管理人员的话简，信息随其愿而变。
5.内部监督
在亚细亚，自开业以来，没有进行过一次全面彻底的审计。偶尔的
局部的内部审计中曾发现几笔几百万元资金被转移出去的事，后来
也不了了之。任何事情都是总经理说了算，属下当然包括内部审计
人员在内，全无发言权。
分析与讨论：亚细亚内部控制中存在的主要缺陷与改进建议。
范文三：谈三鹿集团内部控制失败案例
三鹿奶粉事件简介：
●2008年6月28日，位于兰州市的解放军第一医院收治了首例患
“肾结石”病症的婴幼儿，据家长们反映，孩子从出生起就一直食用
河北石家庄三鹿集团所产的三鹿婴幼儿奶粉。7月中旬，甘肃省卫生
厅接到医院婴儿泌尿结石病例报告后，随即展开了调查，并报告卫
生部。随后短短两个多月，该医院收治的患婴人数就迅速扩大到14名。
●省委、省政府领导和各相关部门对“肾结石事件”也高度重视。省委
书记、省人大常委会主任陆浩闻讯后立即作了批示：“立即采取措施，
及时妥善处理”。省委副书记、省长徐守盛，省委常委、常务副省长
冯健身也于9月10日作出批示，要求卫生部门及各监管部门做好患
儿救治，迅速排查。
●9月11日，除甘肃省外，陕西、宁夏、湖南、湖北、山东、安徽、江西、江苏等地都有类似案例发生。
●9月11日晚卫生部指出，近期甘肃等地报告多例婴幼儿泌尿系统
结石病例，调查发现患儿多有食用三鹿牌婴幼儿配方奶粉的历史。
经相关部门调查，高度怀疑石家庄三鹿集团股份有限公司生产的三
鹿牌婴幼儿配方奶粉受到三聚氰胺污染。卫生部专家指出，三聚氰
胺是一种化工原料，可导致人体泌尿系统产生结石。
●9月11日晚，石家庄三鹿集团股份有限公司发布产品召回声明称，经公司自检发现2008年8月6日前出厂的部分批次三鹿牌婴幼儿奶
粉受到三聚氰胺的污染，市场上大约有700吨。为对消费者负责，
该公司决定立即对该批次奶粉全部召回。
●9月12日，受省委、省政府委托，副省长咸辉带领有关部门负责
同志，到解放军第一医院看望、慰问该院收治的肾结石患儿。
●9月13日，党中央、国务院对严肃处理三鹿牌婴幼儿奶粉事件作
出部署，立即启动国家重大食品安全事故i级响应，并成立应急处置
领导小组。
●9月13日，卫生部党组书记高强在“三鹿牌婴幼儿配方奶粉”重大
安全事故情况发布会上指出，“三鹿牌婴幼儿配方奶粉”事故是一起
重大的食品安全事故。三鹿牌部分批次奶粉中含有的三聚氰胺，是
不法分子为增加原料奶或奶粉的蛋白含量而人为加入的。
●9月14日，卫生部部长陈竺带领有关司局领导及专家飞抵兰州，
针对我省有关三鹿奶粉事件应急处置工作展开专题调研。
●9月15日，甘肃省政府新闻办召开了新闻发布会称，甘谷、临洮
两名婴幼儿死亡，确认与三鹿奶粉有关。
●10月27日，三元股份首次正式承认正与三鹿进行并购谈判。
●10月31日，经财务审计和资产评估，三鹿集团资产总额为15.61
亿元，总负债17.62亿元，净资产-2.01亿元，已资不抵债。
●12月2日，曾是三鹿集团最大液态奶生产基地的邢台三鹿乳业有
限公司正式更名为河北贝兰德乳业有限公司。
●12月8日，三元股份公告称，其董事会已经批准了《关于在河北
石家庄成
立子公司的议案》。三元股份以现金出资人民币500万元，在河北
省石家庄市注册成立全资子公司。
●12月13日前后，三鹿二厂开工复产，这是三元在“托管”模式下，
启动生产的首个厂区。此后传出消息，三鹿集团的七家非核心企业
已陆续开工生产，但全部更名。
●12月19日，三鹿集团又借款9.02亿元付给全国奶协，用于支付
患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。
●12月下旬，债权人石家庄商业银行和平西路支行向石家庄市中级人民法院提出了对债务人石家庄三鹿集团股份有限公司进行破产清算
的申请
●12月23日，石家庄市中级人民法院宣布三鹿集团破产。
●12月24日，三鹿集团收到石家庄市中级人民法院受理破产清算申
请民事裁定书，一切工作正在按法律程序进行。三鹿将由法院指定
的管理人(三鹿商贸公司)来管理，管理人将对三鹿资产进行拍卖，然
后偿还给债权人。这一过程将在六个月内完成。
●12月24日，河北石家庄市政府、三鹿集团选取20多个代理商代表，到三鹿集团商谈，最终三鹿与代理商达成还款意向。
●12月25日，三元回应三鹿破产：重组方案调整须董事会决定。
●12月26日—31日，法院将审查债权人申请。
●12月26日，清算工作组已进驻三鹿。
●12月26日，石家庄市中级人民法院开庭公开审理张玉军、张彦章
非法制售三聚氰胺案。无极县人民法院、赵县人民法院、行唐县人
民法院分别开庭审理了张合社、张太珍以及杨京敏、谷国平生产、
销售有毒食品三案。
●12月31日，石家庄市中级人民法院开庭审理了三鹿集团股份有限
公司及田文华等4名原三鹿集团高级管理人员被控生产、销售伪劣
产品案，庭审持续14小时。
●1月22日，三鹿系列刑事案件，分别在河北省石家庄市中级人民
法院和无极县人民法院等4个基层法院一审宣判。田文华被判生产、销售伪劣产品罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人
民币2468.7411万元。另悉，这批宣判的三鹿系列刑事案件中，生产、销售含有三聚氰胺的“蛋白粉”的被告人高俊杰犯以危险方法危
害公共安全罪被判处死缓，被告人张彦章、薛建忠以同样罪名被判
处无期徒刑。其他15名被告人各获二年至十五年不等的有期徒刑。
●2月1日提起上诉，田文华提出上诉，请求撤销一审判决，改判上
诉人不构成指控所涉罪名。
相关背景：
1、三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司,是集奶牛饲养、乳
品加工、科研开发为一体的大型企业集团,连续6年入选中国企业
500强。20世纪90年代初,该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式,曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。
2、三鹿是石家庄市仅有的两个全国驰名商标之一（另一个是“珍极”），商誉估价过亿。
3、三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司,该公司96%左右的股
份由900多
名老职工拥有。三鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然集团,持有三
鹿集团43%的股权。董事长兼总经理田文华自1987年到2008年任
职长达21年。
4、三鹿事件的直接原因，是从事购销鲜牛奶的中间商往牛奶中人为
添加三聚氰胺，以增加蛋白质的监测含量。许多犯罪嫌疑人面对公
安部门的讯问和新闻媒体的采访，都说原来向三鹿企业交售鲜奶时，每每因蛋白质含量达不到要求而遭拒收，“没办法”才开始添加三聚
氰胺。
5、在这场风波中，还有很多的集团因为不合格的产品而被曝光，例
如蒙牛，伊利，雅士利????中国的乳业也就受到了一次巨大的冲击，失去了在世界市场的诚信。
控制分析：
作为一个资产雄厚、全国知名的大企业，三鹿集团的破产无疑引人
深思。深究三鹿的破产的根源主要还在于其内部控制上出了问题。
三鹿的控制环境
由背景（3）可知，公司股权相当分散,不能够保障管理高层乃至机构
之间相互制约、相互监督，违背了制衡基本原则。治理机构的制衡
机制失效,这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患,这种不良的内部控制环
境成了管理层道德缺失的温床。具体的道德缺失表现在公司收购部
门一味追求奶源的含氮量，而不顾奶源的健康安全。迫使购销鲜牛
奶的中间商往牛奶中人为添加三聚氰胺，以增加蛋白质的监测含量。最终导致了三鹿一败涂地。
三鹿的风险评估
首先三鹿不能够认识到自己内部环境的存在制衡缺失的问题，其次
在事项识别上做的也不到位。早在2008年3月份左右，三鹿集团收
到投诉，说生产的产品有问题，食用过的婴儿出现尿结晶和肾结石
的现象。但是三鹿集团不仅没有引起重视，及时调回市场上有问题
的产品，还以各种理由狡辩，只为保护自己公司的利益和形象。9月11日，才开始对该批奶粉统一召回。三鹿集团对突发事项识别迟钝
导致了毒奶粉的危害进一步扩大，最终三鹿无力挽回残局。在资金
的风险控制上，三鹿不预见大额借款所带来的风险，没有做好资本
公积和风险保护。因为毒奶粉的重大影响，三鹿不仅要承受700吨
有毒奶源地损失，还要在已经资不抵债的情况下借款9.02亿元付给
全国奶协，用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。非核心的子公
司改名独立，以及主公司的破产收购多少挽回点损失。
三鹿的控制活动
在销售控制上，不能够保证商品的安全完整，第一步就出现了问题。另外，没有响应专家质疑，一味逃避责任，直至事态严重。是控制
活动缺乏时效性。
三鹿的信息与沟通
在沟通方面，三鹿没有做好内部控制与外部控制相结合。没有认真
听取医院病例调查报告和媒体的监督调查报告。
三鹿的监控
偌大的一个集团，奶中含有超标的三聚氰胺肯定是能查出来的。但
是事实上是这种毒奶粉毫无阻碍的进入了市场。这无疑暴露了三鹿
的监控无力问题。但是三鹿的破产接连导致很多的集团因为不合格
的产品而被曝光。这就不单单是一个监控的问题，而是利益的驱逐
和道德的沦丧！
假如在一开始三鹿最注重的是奶源的品质和安全，而不是盲目追求
含氮量。假如在一开始三鹿就有严格的监管和控制，一旦发现不合
格产品就阻止它进入市场。假如一开始三鹿就合理分配资金，做好
风险控制。那么三鹿今天还会是那个家喻户晓的大品牌。内部控制
对于一个企业来说，是需要时时刻刻做好的课题。
山东交通学院
审计111 杨凯
范文四：4.1.4湘雅医院/田陶陈腐败帮腐败案
在中国医学界有一句话“南湘雅，北协和”。然而享有百年美誉的湘
雅医院也跌进了腐败的黑洞。
“田陶陈腐败帮”是由前湘雅医院院长田勇泉、人事处处长陶立坚和
湘雅医院院长陈方平构成的腐败集团。医院实行的是由院长陈方平
集采购、物资、后勤、基建管理于一身的管理模式。田陶陈指定同
一家监理公司负责监理又负责项目管理，且费用超出常规的100%。80%的基建工程材料不通过正常程序而是私定。对于材料的验收，
陈方平不准医院负责基建材料监督验收科的工程师和负责人参与把
关验收。同时，他还擅自撤消了湘雅医院基建指挥部，并取消了工
程师验收程序，取消了一些工程师参与监督工程质量的资格。陈方
平一人独自控制着建筑面积达28万平方米的新医疗大楼的工程项目，主管基建的副院长和主管纪检监察的纪委书记毫无发言权。
医疗设备内部操控现象严重。“田陶陈腐败帮”垄断医院设备、器材、药品供应达九亿多元。田勇泉伙同田其弟田强泉、陶立坚、陈方平
联合开办“湖南协从药品器械有限公司”、“湖南省五田医药公司”强
行垄断销售全院药品、医疗设备、输液制剂、消耗材料。设备价格
均远远高于市场价格。田强泉也另立公司在基建装修、基建工程方
面对医院进行盘剥。社会上许多公司新设备要进医院推销，田强泉
要提取70%或80%的纯利。医院购置医疗设备不通过公开招标，禁
止纪检监察部门审计，通常是直接发货给医院设备科我国公立非营
利组织内部控制研究内的“自己人”而不是主管部门，不通过验收，
待收货后将收货单撕掉。
范文五：专题编后编后专题成功的企业，内部控制有效的企业，其
幸福是共同的；而失败的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是
共同的，那就是内部控制失效。贵在执行本刊编辑部编完本期专题，心情竟如此地沉重。
巴林银行、“郑百文” 这些曾经辉煌得令人引以为自豪的企业，犹如
一座大厦在顷刻间倒塌，谁不惋惜；“中航油” 、“中储棉” 、“中行” 等事件造成巨额国有资产流失，谁不痛惜！我们不禁要问：这
些企业何以落到如此境地？答案是被人们称为现代企业稳健发展的” 稳定器” ——内部控制制度在这些企业成了一纸空文，是墙上的摆设。
无论是成功的公司还是失败的企业，我们可以相信：成功的企业，
内部控制有效的企业，其幸福是共同的；而失败的企业，尽管各
有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制失效。
对任何企业来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种
摆设。
近两年，一本叫《执行力》的书被媒体炒得沸沸扬扬。这一方面
说明了“执行”对于“做事”的重要性，另一方面反映了许多国人心目
中“执行” 概念的缺失。
不是吗？资本雄厚的巴林银行，在衍生性金融产品的不当操作下宣
告破产，即是一桩百分之百内部控制失效的例证。虽然稽核人员早
已稽核出来其操作异常，但因为管理当局的宽贷，违背了内部控制
的原则，终究使这家“百年老店” 回天乏术。
曾经以利润高速增长现身的“郑百文” ，在成绩面前头昏脑涨，激
进扩张，对下属子公司管理失控，迅速跌入经营失败的困境，上
演了一幕扼腕长叹的悲剧。更有离奇者，像银广夏，表面上有关会
计凭证审核、批准等控制“完美无缺” ，背地里却是一个不折不扣的
造假链！尤其是今年年初发生在中国银行哈尔滨河松街支行的“巨
额现金神秘消失”案件，更是一起典型的由于内部控制制度执行不
力造成的“惊天大案” 。
内部控制是一个极富弹性的制度，倘若企业管理者忽视了内部控制
制度对现代企业发展的重要保障作用，不身体力行，甚至影响了控
制制度的执行程序，其结果必然导致企业走向混乱，直至灭亡。
“我们必须始终如一地遵守内部控制，直到被伤害为止。
”一位美国内部控制专家如是说。这就是我们所面临的执行内部控
制制度的严峻性和艰巨性。
“一个人做一件好事并不难，难的是一辈子做好事，不做坏事。
”设计内部控制制度类似于“做一件好事” ，而执行内部控制制度类
似于“一辈子做好事” 。不可否认，就目前我们企业发展的现状而言，如果要全面、到位地落实内部控制的要求，确实有一定的难度，
但我们决不能因为“不好做” 而“不去做” 。制度建设上存在的控制
缺陷，绝不是我们造成行为缺憾和损失的理由。
然而，我们也感到了希望——我国已制定了一系列管理办法和相关
措施：——２００１年６月，财政部发布了《内部会计控制—
基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，以及货币资金内部控制的要求。
——２００２年１２月，财政部又发布了《内部会计控制规范——
采购与付款（试行）》《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》。
之后，又相继发布《内部会计控制规范——担保（征求意见稿）》《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》。
——２００３年１０月２２日，财政部发布了《内部会计控制规范——工程项目（试行）》，主张各单位应当建立适合本单位业
务特点和管理要求的工程项目内部管理制度，并组织实施。
…… 毋庸置疑，内部控制是企业发展到一定阶段的必然选择，是确
保企业稳健发展不可或缺的“稳定器” 。它虽不是医治企业病症的灵
丹妙药，但确是抑止企业病症萌发和扩散的一剂良方。
执行，乃是内部控制之生命。⑧内部控制失败案例回放money 安然事件【案例背景】◆美国最大的能源公司，美国企业５００强，２００１年度排名第七位◆２００１年１２月突然申请破产保护
◆导致五大会计师事务所之一的安达信会计师中航油事件【案例背景】◆在新加坡上市的航空燃料供应商，名称为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油），因石油衍生品交易出现
巨亏，于２００４年１１月３０日向新加坡高等法院申请破产保护
◆中航油２００３年净资产超过１亿美元，总资产将近３０亿元人民币◆曾有国内同行论断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指
石油巨头” 、“收购新加坡国家石油公司２０．６％股权中航油曲
线挑战三大石油集团” 【主要问题】内部监督控制机制形同虚设◆
集团公司控制不了下属的“人”权◆风险管理制度抵抗不了风险长虹
事件【案例背景】◆１９９４年在上海证券交易所上市，曾一度是
国内股市中少有的绩优股◆２００４年１２月２８日，长虹发
布了上市１０年以来的首次预亏公告◆亏损主要缘自对单一应收
账款户（美国ＡＰＥＸ公司）的坏账准备◆从１９９８年到现在，ＡＰＥＸ公司已经累积拖欠四川长虹４．６７亿美元货款【主要
问题】◆对主要经销商的运营缺乏充分的了解，对运营风险掌握不
足◆缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收方面存在诸多问题
◆管理者可能刻意隐瞒已发生的损失伊利事件【案例背景】◆全国
乳品行业的龙头企业，２００３年收入达６０亿元◆２００４年
６月１５日，伊利股份三名独立董事要求聘请独事务所倒闭◆首
席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑事诉讼【主要问题】◆公
司文化重视短期业绩◆公司管理层不重视或不推动内部控制制度◆
董事会及审计委员会对管理层采取不干预政策，缺乏对管理层有效
的监督◆管理者所受到的奖励直接与公司的股价挂钩立审计机构，
对公司资金流动和巨额国债投资进行特别审计◆２００４年８月，
临时股东大会罢免了一名独立董事职务◆２００４年１２月，公司董事长郑俊怀等５名高管因涉嫌挪用公款谋取私利已被逮捕【主要问题】◆管理层可能违规经营，涉嫌挪用公款操作管理层收购◆公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行特别审计的要求，并在缺乏充分证据下罢免其中一名独立董事◆缺乏有效的监督机制，对公司资金的不法流动不能实施监控⑧４４４５money 范文六：special focus特别关注
企业内部控制失败案例
无论是成功的公司还是失败的企业，可以相信：成功的企业、内部控制有效的企业，其“秘诀”是共同的；而失败的企业，尽管各有各的不幸，但有一点也是共同的，那就是内部控制失效。对任何企业来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设。
案例案例背景主要问题
◆公司文化重视短期业绩；
◆公司管理层不重视或不推动
◆美国最大的能源公司，美国企业500强，2001年度排名第七位；安然事件◆ 2001 年12月突然申请破产保护；
◆导致五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭；
◆首席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑事诉讼。内部控制制度；◆董事会及审计委员会对管理层采取不干预政策，缺乏对管理层有效的监督；
◆管理者所受到的奖励直接与
公司的股价挂钩。
◆在新加坡上市的航空燃料供应商，名称为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油），因石油衍生品交易出现巨亏，于2004
年11月30日向新加坡高等法院申请破产保护；
中航油事件◆中航油2003年净资产超过1 亿美元，总资产将近30 亿元人民币；
◆曾有国内同行论断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”、“收购新加坡国家石油公司20．6％股权中航油曲线挑战三大石油
集团”。
◆对主要经销商的运营缺乏充
◆1994年在上海证券交易所上市，曾一度是国内股市中少有的绩优股；分的了解，对运营风险掌握不足；
长虹事件◆2004年12月28日，长虹发布了上市10 年以来的首次
预亏公告；
◆亏损主要缘自对单一应收账款户(美国apex公司)的坏账准备；
◆从1998年到现在，apex 公司已经累积拖欠四川长虹4.67亿美元
货款。◆缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收方面存在诸多
问题；◆管理者可能刻意隐瞒已发生
的损失。
◆管理层可能违规经营，涉嫌
◆全国乳品行业的龙头企业，2003 年收入达60 亿元；
◆2004年6月15日，伊利股份三名独立董事要求聘请独立审计机构，
伊利事件对公司资金流动和巨额国债投资进行特别审计；
◆2004 年8 月，临时股东大会罢免了一名独立董事职务；
利已被逮捕。挪用公款操作管理层收购；◆公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行特别审计的要求，并在缺乏充分证据下
罢免◆缺乏有效的监督机制，对公
司资金的不法流动不能实施监控。
◆从2007年至2010年，一汽大众有170多辆非商品车信息未及时
入账；
◆一汽大众销售公司副总经理静国松被纪检部门带走调查，涉案金
额数千万元人民币。◆2010年，一汽大众销售有限公司曾通过插件
程序，阻断整车销售系统和财务系统之间的数据交换，影响
了年底财务数据的准确性。
2012??06 总第107期◆内部监督控制机制形同虚设◆集团公司控制不了下属的“人”权；◆风险管理制度抵抗不了风险。◆2004年12
月，公司董事长郑俊怀等5名高管因涉嫌挪用公款谋取私其中一名
独立董事；一汽大众销售公司事件31special focus特别关注
企业内部控制失败案例
，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设。
案例案例背景主要问题
◆公司文化重视短期业绩；
◆公司管理层不重视或不推动
◆美国最大的能源公司，美国企业500强，2001年度排名第七位；
安然事件◆ 2001 年12月突然申请破产保护；
◆导致五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭；
◆首席执行官及首席财务官被联邦法院提起刑事诉讼。内部控制制度；◆董事会及审计委员会对管理层采取不干预政策，缺乏对管理层有效的监督；
◆管理者所受到的奖励直接与
公司的股价挂钩。
◆在新加坡上市的航空燃料供应商，名称为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油），因石油衍生品交易出现巨亏，于2004
年11月30日向新加坡高等法院申请破产保护；
中航油事件◆中航油2003年净资产超过1 亿美元，总资产将近30 亿元人民币；
◆曾有国内同行论断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”、“收购新加坡国家石油公司20．6％股权中航油曲线挑战三大石油
集团”。
◆对主要经销商的运营缺乏充
◆1994年在上海证券交易所上市，曾一度是国内股市中少有的绩优股；分的了解，对运营风险掌握不足；
长虹事件◆2004年12月28日，长虹发布了上市10 年以来的首次预亏公告；
◆亏损主要缘自对单一应收账款户(美国apex公司)的坏账准备；
◆从1998年到现在，apex 公司已经累积拖欠四川长虹4.67亿美元货款。◆缺乏有效的内部控制制度，在应收账款回收方面存在诸多问题；◆管理者可能刻意隐瞒已发生
的损失。
◆管理层可能违规经营，涉嫌
◆全国乳品行业的龙头企业，2003 年收入达60 亿元；
◆2004年6月15日，伊利股份三名独立董事要求聘请独立审计机构，
伊利事件对公司资金流动和巨额国债投资进行特别审计；
◆2004 年8 月，临时股东大会罢免了一名独立董事职务；
利已被逮捕。挪用公款操作管理层收购；◆公司治理架构出现漏洞：公司无视独立董事提出进行特别审计的要求，并在缺乏充分证据下
罢免◆缺乏有效的监督机制，对公
司资金的不法流动不能实施监控。
◆从2007年至2010年，一汽大众有170多辆非商品车信息未及时
入账；
◆一汽大众销售公司副总经理静国松被纪检部门带走调查，涉案金
额数千万元人民币。◆2010年，一汽大众销售有限公司曾通过插件
程序，阻断整车销售系统和财务系统之间的数据交换，影响
了年底财务数据的准确性。
2012??06 总第107期◆内部监督控制机制形同虚设◆集团公司控制不了下属的“人”权；◆风险管理制度抵抗不了风险。◆2004年12
月，公司董事长郑俊怀等5名高管因涉嫌挪用公款谋取私其中一名
独立董事；一汽大众销售公司事件31
范文七：／，趸两囊甄酮曩＝譬誓ｏ
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现代医院２００７年“月第７卷第１１期Ｍ，ｘｌｅｍ
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２００７Ｖｄ７Ｎｏｌｌ
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编织内部控制体系加强医院财务管理
——医院内控失败案例分析
赵立邹佩英
ｌＮＴＷＩＮＥＴＨＥＩＮＴＥＲＩＯＲＣＯＮＴＲＯＬＳＹＳＴ
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ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ：ＡＮＡＬＹＳＩＳＯＦＴＨＥＦＡＩＬＵ
ＲＥＣＡＳＥＳＯＦＨＯＳＰＩＴＡＬ’ＳｌＮＴＥＲｌＯＲＣＯＮ．【摘要】近年来，医院在内部控制中暴露出很多问题，通过对三个
典型案例的分析，从一十侧面反映出医院加强内控制度建设的紧迫
性和现奕性．只有加强了内控制度建设，才能有利于医院财务管理．有利于医
院健康发展，有利于减少经营风险。
【关键词】内部控制财务管理
。，！圣蕉≥艘墼壁呈黧氅垡水于苎圭塑翥舌慧品‰孺；享器燃然鬣甓兰家医院未按儿童实葆甬药剂量，；收霸藉赢．５２万亮；藁医萎普曼苎堕望兰些苎墨璺萎套璺翌考等量６１蔓璺号．，芋氅暨
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院违反核磁共振箍羞毒ｉ页磊螽莓Ｘ茨被费的规釜：；高二
璧耋篓墅董竺兰望望题：蝗曼竖企乏芒王蚕毫喜？：黧塑开销却高达五六千元。然而立案后的取证却遇到了麻烦，因
…“２２％的核磁共振检查重复收费高最五至，多收一１７．０１万完。“
病人在同一时商检查时按暮高磊位再丽硅费…，。２…００３年有，案件中内控缺陷蕃磊‘一。一一…一………川
乏有关计算机系统的内部知识与围绕计算机系统的内部控
赵立鄞佩英：无锡市卫生局江苏无锡２１４０２３
制。从作案手段来看，要加强内部控制，还要在技术上提高
万方数据
现代医院２００７年１１月第７卷第ｎ期Ｍ０ｄ帆ＩＩ。叩ｊ柚Ｎｏｖ２００７
Ｖｄ７Ｈ０１１
要求，对于采用医院信息化办公的单位．要求软件自带审核监督系统，并要求有相关技术人员对软件不断升级维护。另外，应该配备精通软件的审计人员日常对单位的软件系统进行监督。
３．２岗位责任模糊不＿清岗位责任主要指医院在合理的组织结构基础上，将各部门的业务活动再划分为若干具体的工作岗位，并赋予各个岗位以相应的任务、权限和责任。对岗位责任的设置应贯彻相互牵制的原则，对不相容的职务实行分离，使不同的岗位之同形成一种相互监督、相互控制的关系．这是内部控制的一般原则。作为收费员的阮某可以打印了日报表到银行解款，这显然是单位没有把职务的权限设置好，石某的岗位设置更不符合要求。内部没有形成岗位相互制约以防范风险的机制，资金管理上有漏洞。在这种不相容职务未实行完全分离的情况下，稳藏着较大的风险隐患，发生这样现金挪用的情况在所难免。
３．３银行对账工作彤同虚设单位应定期跟银行开展对账工作。阮
某半年多的时间私自从银行解款七万多元，竞无人发现。对账工作
原本就是用来发现通过银行发生的往来业务有无错弊。在建立这一
内控制度时，应考虑以下两点：首先，负责核对银行对账单调节和
银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收人、现金支出或编制
收付款凭证业务，以防止被银行揭露的不正当支出行为再次被掩盖
起来。其次，负责银行对账单调节的职员应直接从银行取得银行对
账单，并就银行存款账目同银行对账单进行核对调节，发现异常及
时上报。
３．４现全管理混乱住院部现金（包括银行存款）管理长期处于“真
空地带”。住院部属于肿瘤医院办理住院费收支结算的内部二级棱算
单位，现金收支活动及其结果应受到医院财务监督和管理。然而，
每年住院处收取预交现金约几千万元，却仅将预收现金扣除出院，
退款后的余额变存银行，并以取得的交款单傲结算日报。财务处只
掌握预收款退款后的净额而不掌握预收现金款、出院退款、出院收
取补交款等分列明细项目，于是现金核算与管理所要求的收支两条
线原则根本只是一纸空文。而在形式上和制度上能耐住院部起到监
督作用的财务址也形同虚设。现金内部控制制度的缺陷，使石某轻
而易举地得手，而且直至事发４年后才被发现。３．５医疗收费制
约机制不完善。
虽然医院的收费项目众
多，但向病人收费都必须遵守国家医疗服务收费标准。但医院对部
分医疗收费标准未能经过严格的核算和报批，就擅自收费；甚至有
的收费项目由科室自定。乱收费主要表现为擅自提高标准，分解收费，无项目“造”收费。投有专人进行复核，没有做到病历、收费、
实际使用三者相符，暴露出医院医疗收费内控制度的薄弱。
３．６靛之风险控制机制现代医院管理的重要内容之一就是建立风
险评估系统，认识和分析医院发展目标以及影响这些目标实现的内
在和外在因素、发生的概率及可能的后果．并采取相应的控制措施。阮某和石某一人兼任多项不相窑职务．也役有相应的复核和监督岗位；财务部门对巨额资金流动麻痹大意；出纳不及时对账，医疗收
费标准执行的不复核等行为充分说明了财务缺乏相关的风险评估和
控制制度，没有必要的风险控制。
３７
内部审计缺乏力度从医院管理角度来讲，内部审计
万
方数据１３９
是对内部控制的控制，是医院自我独立评价的一种活动，可以协助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性。一些医院虽然也建立了内部审计机构，有时内部审计机构也会进行常规审计，却未能发现内部控制上的诸多问题，也未能从银行中发现挪用资金的情况。说明内部审计部门态度不够严谨，业务不够熟悉，缺乏有效的审计手段。４启示与教日Ｉｌ
以上案例，让人觉得惊讶，也引发了我们对医院内部控制状况的玲静思考，给我们带来如下启示和教ｉＪｉＩ：４．１提高对内部控制的认识
目前．有些医院将内部控制
看作硅隘的会计控制或防止舞弊的措施，而投有意识到内部控制是衡量组织风险的基础，是医院加强经济管理的一种措施和手段。４．２建立健全职务分离控制制度职务分离是现金内部控制制度的基本要求，即按照不相容职务分离的原则，科学地分清现金管理的职责和权限，形成相互制衡机制。二级单位具体处理现金业务，应设置开票、出纳、复核岗位。形成开票与复核、复核与出纳、出纳与记账、记账与开票和出纳之间制约和监督的关系。
４．３建立健全授权批准控制制度授权批准是现金内部控制制度的一项基奉原则，应明确办理现金收支业务的授权批准范围、权限、程序、责任，以保证权责明确，管理科学。目前医院计算机系统的日益普及，将授权问题与计算机系统相关内拉结合在一起。在每个单位内部，应由财务负责人根据职责分工的具体情况为不同岗位的人员分配不同的密码，从而使每一岗位的人员仅能接触由自己负责的数据。计算机系统内部应有自动生成的使用者记录，内容包括使用者的姓名、密码、所用终端、使用时间等。４．４建立健全财会人员幸质控制制度
目前医院财会人员
中还普遍存在政治素质、业务素质较低，法律意ｉ，ｘＶ炎薄，抵制违法行为的自觉性不够，不能切实履行岗位职责等问题。为此应当采取有效的措施：①加强职业道德教育。一定要通过制度而不是仅凭对某一个人品德的信赖，来防止和发现各项经济业务中所存在的错弊。②实行岗位轮换制度。对不同岗位，尤其是现金岗位的会