2020注会审计考试复习资料之“采购与付款循环的审计”

2020 注会审计考试复习资料之“采购与付款循环

的审计”

知识点1：应付账款的截止、完整性审查

检查应付账款是否计入了正确的会计期间（截止），是否存在未入账的应付账款（完整性）。

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性;（凭证――完整性）

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;（日后账簿―― 截止）（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（对账单一一完整性、准确性）

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款;（日后付款――完整性、截止）（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存

货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间;（监盘------------ 截止、完

整性）

一、固定资产——账面余额的实质性程序

1. 获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目

与报表数核对相符。

2. 对固定资产实施实质性分析程序：

(1) 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较;

(2) 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

3. 实地检查重要固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围) ，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况; 也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

4. 检查固定资产的所有权或控制权。

5. 检查本期固定资产的增加。

6. 检查本期固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

7. 检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件; 如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。

8. 对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用( 借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用) 资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

9. 检查固定资产的抵押、担保情况

二、固定资产——累计折旧的实质性程序

累计折旧的实质性程序通常包括：

1. 获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和

明细账合计数核对是否相符。

2. 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

3. 复核本期折旧费用的计提和分配。

4. 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。

5. 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。

6. 确定累计折旧的披露是否恰当。

知识点3：采购与付款循环涉及的主要业务活动

1. 请购商品和劳务：填写请购单，仓库或其他部门（发生）;

2. 编制订购单：根据经过批准的请购单（完整性）;

采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离;

3. 验收商品：编制验收单，验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购资产应负的保管责任。（存在或发生、完整性）;

4. 储存已验收的商品（储存岗位与验收岗位分离）（存在）;

5. 编制付款凭单：付款前做控制6 项，如：核对计算前面发生的记录、付款凭证连续编号、被授权人员在付款单上签字（存在、发生、完整性、权力和义务、计价和分摊）;

6. 确认与记录负债：确认前要对已发生的单据核对相符;记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产;

7. 付款：支票的有关控制，如何防止重复付款、多付款、没有授权的付款;

8. 记录现金、银行存款支出。