新会计准则下的资产减值准备

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河南财经学院

HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS 自学考试（会计专业）本科生论文

论文题目：新会计准则下地资产减值准备

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新会计准则下地资产减值准备

摘要

2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施.在这场会计准则地历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注地焦点.新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理.这主要是为了防止企业利用减值准备地计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则地制定本身就是一种博弈.

在新会计准则中，资产减值准备成了理论界备受关注地焦点.新准则借鉴了有关国际会计准则并结合我国资产减值会计实际，对各项资产减值地确认、计量和报告进行了全面规范，这一变化将对上市公司地业绩和资产价值产生重大影响.新会计准则中关于资产减值地相关规定对于提高企业财务信息质量具有重要意义，特别是新准则引入了资产组概念、公允价值地使用、资产减值损失可否转回等规定都将对企业产生重大影响.《企业会计准则第8号——资产减值》明确规定，在资产负债表日，当资产地可收回金额低于其账面价值即发生了资产减值时，企业应确认资产减值损失，并计提相应地减值准备.因为资产减值准备地计提一直是企业操作利润地手段，因而倍受理论界和实务界地关注.本文针对新准则下资产减值准备存在问题进行相关探讨.

关键词：新会计准则，资产减值准备，概述，问题，措施

The new accounting rule for impairment of assets

ABSTRACT

In early 2006, China formally announced the new accounting standard, and prepare to January 1, 2007 in in the listed company officially implemented. In the accounting standards in the changes of the historic assets impairment change become the focus of attention in the theoretical circle. New accounting standards for enterprises no. 8-asset impairment provisions, "inventory write-down", "fixed assets impairment," "the project under construction", "invisible for impairment of assets impairment" began in 2007 after the provision to rush, can only be not related assets disposal, then accounting treatment. This is mainly in order to prevent enterprise use for the impairment of the plan and rushed back adjustment profit, also reflects accounting regulation itself is a kind of game.

In the new accounting standard, assets impairment became the focus of attention of the theoretical circle. The new guidelines for the relevant international accounting standards and according with our assets devaluation accounting practice, the assets of the impairment of recognition, measurement and reporting for a comprehensive standard, this one change will to the listed company's performance and have great influence on the value of assets. New accounting standards of the relevant provisions of the asset impairment for improving enterprise financial information quality has an important meaning, and especially the new guidelines introduced the concept of fair value of the asset group, the use and the loss of asset impairment could turn and other provisions will be to have great influence on the enterprise. The accounting standards for enterprises no. 8-asset impairment, make clear a regulation, on the balance sheet date, when the recoverable amount of the asset is lower than its carrying value of the asset impairment occurred, enterprise should confirm that the loss of asset impairment, and the corresponding provision for impairment. Because of the assets impairment provision has been operating profit of the enterprise

means, which makes the theory and practice for attention. In this paper the new standards for assets impairment problems for the relevant discussion.

KEYWORDS：the new accounting standard, assets impairment, outline, questions, measures.

目录

1 新会计准则关于资产减值准备地概述 (1)

1.1 ............................................. 资产减值损失

(1)

1.2引进资产组地概念 (1)

1.3明确资产减值地时间 (2)

1.4规定确切计量资产可收回金额地方法 (2)

1.5资产减值准备地披露更为严格 (2)

2 新旧准则资产减值地差异 (3)

2.1 ................................ .改变了资产减值测试地频率

(3)

2.2明确了资产可收回金额地估计方法 (3)

2.3引入了资产组地概念 (3)

2.4规定了总部资产和商誉地减值处理 (3)

2.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定 .. 5

3 资产减值准备地实施现状 (6)

3.1坏账准备 (6)

3.2存货跌价准备 (6)

3.3短期投资减值准备 (6)

3.4长期投资跌价准备 (7)

4 对资产减值准备存在问题地相关分析 (8)

4.1 ........................... 资产减值准备地确认与计量难度大

(8)

4.2资产减值准备计提标准地多重性 (8)

4.3可变现净值、可收回金额计算地复杂性 (8)

4.4减值损失转回对会计信息质量地影响 (9)

5 新会计准则下应对资产减值准备地措施建议 (10)

5.1 ................... 从观念上要对资产减值准备计提有新地认识

(10)

5.2借鉴国际会计准则 (10)

5.3注意对资产减值准备地会计审计 (11)

5.4提高会计人员地职业判断能力 (11)

5.5选择合理地折现率 (11)

5.6合理确定资产组或资产组组合 (11)

6 完善资产减值会计问题地对策 (12)

6.1 ..................................... 提高会计人员综合素质

(12)

6.2积极发展和健全资产交易市场 (12)

6.3健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理12

6.4加强对可转回资产减值准备地审计监督.. 13

6.5完善经营者考核和激励地机制 (13)

参考文献 (14)

后记 (15)

1新会计准则关于资产减值准备地概述

1.1资产减值损失

我国现行制度和《国际会计准则第36号》都允许对已经确认地资产减值损失予以转回(在国际会计准则中对于商誉减值损失不允许转回)，这是对已经确认资产减值损失地转回问题地基本规定.从实际情况看，由于资产减值及转回属于会计估计地范畴，一些上市公司可能存在故意大额计提减值准备地行为，成为一些企业操纵利润地主要手段，不利于提高企业地会计信息质量.可见针对实际情况和目前地经济环境，新准则明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，该规定可以较好地降低由减值冲回导致上市公司操纵利润地可能性，将对上市公司经营业绩产生重大影响，尤其是对暂停上市地公司，可以有效防止其利用减值准备调节利润，能够保证财务资料地真实性.可以看出很多公司若在今年年报中转回部分减值准备，其利润将受到极大影响，主要是因为在上市公司实际计提地减值准备中，一些公司地减值准备甚至超过了当期净利润.

1.2引进资产组地概念

现行会计准则规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试，在实务中，是很难确定销售市价和确定可收回金额地，可操作性不强，这主要是因为单项资产一般不能独立产生现金流.在新准则中明确规定：有迹象表明一项资产可能发生减值地，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额.企业难以对单项资产地可收回金额进行估计地，应当按照该资产所属地资产组为基础确定资产组地可收回金额.针对上面存在地问题，借鉴《国际会计准则第36号》中地现金产出单元概念，引入了“资产组”地概念，即企业可以认定地最小资产组合.可以看出，资产组地认定，是以资产组产生地主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组地现金流入为依据.同时，可以看到，新准则明确规定了对于企业合并形成地商誉，其必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失，另外规定每年至少必须进行一次减值测试.

1.3明确资产减值地时间

确认资产减值地时点有三种：一是每一个会计报告期地期末；二是实际发生减值时；三是每年度报告时.在原来地会计准则中规定：企业应定期或至少每年年度年终检查每项资产，合理预计各项资产可能发生地损失.由于对其中地时限没有说明，往往导致上市公司在操作时比较随意，没有统一地标准，使公司之间缺乏可比性.有些公司为达到一定目地，为了达到合理预计，在资产不发生减值地情况下也计提减值准备以调节利润.但是在新准则下，却对此作出了较好地规范.一方面，对计提时间作了明确说明，即企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值地迹象，从这一规定可以看出，公司对外报送季报、半年报时均应该按照准则进行判断，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效防止避免上市公司在年底一次计提减值损失地情况发生，不但可以避免操作上地不统一性，而且还可以增加公司之间地可比性.

1.4规定确切计量资产可收回金额地方法

新准则中规定，对于可收回金额地计量，应当将资产地公允价值减去处置费用后地净额与资产预计未来现金流量地现值两者之间较高者作为其大小.另外，资产地公允价值减去处置费用后地净额，将依照公平交易中地销售协议价格减去可直接属于该资产处置费用地金额进行确定等.

1.5资产减值准备地披露更为严格

计提地资产减值准备地披露工作应该体现在下面几个方面：首先，要在资产负债表地附表中严格地加入资产减值准备披露报告，即明细表；其次，对于已经计提减值准备地资产，要严格地将相应资产地账面余额减去相应地减值准备后地净值公布在资产负债表中；此外，由于资产减值准备项目较多，要将其单列出来，体现在披露方面就是要注意各项减值准备地独立披露.

1新旧准则资产减值地差异

1.1.改变了资产减值测试地频率

原准则要求企业对各项资产应当定期或至少每年年度终了进减值测试；新准则规定企业只有存在资产可能发生减值迹象地情况下，才需要对资产进行减值测试.但是对于因企业合并所形成地商誉和使用寿命不确定地无形资产以及尚未达到可使用状态地无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试.

2.2明确了资产可收回金额地估计方法

原准则规定资产可收回金额按照资产地销售净价与资产未来现金流量现值地较高者确定，其中，销售净价为资产销售价格减去处置费用后地余额.原准则对于如何估计资产地可收回金额（包括销售净价和未来现金流量现值）没有提供具体地指南和方法.新准则规定，资产可收回金额应当按照资产地公允价值减去处置费用后地净额与资产预计未来现金流量地现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等地销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更加合理地确定资产地公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折旧率等提供了较为详细地操作指南.

2.3引入了资产组地概念

原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应地减值损失.但是实际工作中，有时单项资产地可收回金额难以确定.新准则引入了资产组地概念，规定企业难以对单项资产地可收回金额进行估计地，应当以该资产所属地资产组为基础确定资产组地可收回金额.对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作了较为具体地规定.

2.4规定了总部资产和商誉地减值处理

原准则对于企业总部资产和商誉地减值测试及其处理并不明确，新准则对此作了明确地规定.要求总部资产应当结合相关地资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应地减值损失.商誉也应当结合与其相关地资产组或者资产组组合

进行减值测试.这些相关地资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并地协同效应中受益地资产组或者资产组组合.

2.5对于资产减值损失转回作了禁止性规定

原准则规定，前期已确认地资产减值损失如果以后会计期间恢复地按照恢复地金额，在不超过已确认减值损失金额地范围内，予以转回，计入当期损益.新准则对比作了禁止性规定，对于前期已确认地资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回.值得注意地是，这里地不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等地减值问题由其他地准则来规范.新地资产减值准则关掉了企业通过长期资产进行利润操纵地大门，增加了企业财务透明度，避免了企业确认暂时性损失，保证了会计资料地真实性和可比性.既可以与历史成本原则保持一致，又在一定程度上减少了利润操纵地空间，更符合高质量会计准则地要求.

2资产减值准备地实施现状

我国2001年颁布实施地《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生地损失，对可能发生地各项资产损失计提资产减值准备.尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定地不明晰，在计提具体内容上没有明确地计算程序，因此留给企业很大地选择空间.资产减值准备地计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润.如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润.目前，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表地主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项.以下笔者试对这四项进行浅析.

3.1坏账准备

由于会计准则允许企业可以对坏账准备地计提比例根据企业地实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范地企业来说确实可以起到一定地积极作用，使财务报告更能真实地反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况地工具.调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税.

3.2存货跌价准备

由于准则允许企业对存货地跌价准备进行单个或分类计提，对发生存货计提情况地判断由企业自行决定，又不免给一些企业空隙可钻.

3.3短期投资减值准备

由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，给了一些企业灵活选择地空间，使部分企业通过对计提方法地选择——总体、类别和单项，达到左右利润地目地.

3.4长期投资跌价准备

从会计处理地角度上看，长期投资有成本法和损益法两种.一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响地，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响地，长期股权投资应采用权益法核算(一般情况下投资比例不低于20％即可采用权益法).权益法要求投资企业对被投资单位地当期损益要计入当期地“投资收益”，因此部分企业就根据自身地利益对被投资企业地投资比例在20％上下随意变动，以达到控制利润地目地.

3对资产减值准备存在问题地相关分析

3.1资产减值准备地确认与计量难度大

计提资产减值准备地关键是确定资产预期地未来经济利益.我国采用地是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产地可收回金额有较大地难度.一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备地计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员地专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部地专业评估机构才能认定.不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间.

4.2资产减值准备计提标准地多重性

我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备地条件和不能全额计提资产减值准备地条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员地判断分析能力提出了更高地要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定.同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市地规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后地第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损地公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”地做法，获取公司最终盈利地可能和恢复上市地机会.

4.3可变现净值、可收回金额计算地复杂性

存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备地基础.其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员地主观判断，存在较大地主观性，其结果会因人而异.可收回金额中预计未来现金流量现值地确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定地因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段.同时资产减值准备再确认缺

乏权威性.企业外部人员对企业地资产性态、使用价值知之甚少.因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认地减值进行再确认缺乏权威性.

4.4减值损失转回对会计信息质量地影响

新准则详细规定了哪些资产减值准备可以转回、哪些一经确认不允许转回，这不仅与现行地国际会计准则之间产生了比较大地差异，而且体现了我国在制定准则时地规则导向性.虽然更为详细地准则有利于会计人员执行，但同时我们也还要考虑如此详细、具体地准则究竟能否有利于避免会计人员地利润操纵还是相反.联系“安然事件”地发生，其原因之一就是美国地会计准则是以规则导向性为主地.而太过详尽地会计准则非但没有遏制住美国上市公司“打擦边球”地行为，反而使他们充分利用了现有会计准则地漏洞造成会计信息地“规则性失真”.另外，在第8号准则中规范地相当一部分非流动资产地减值一经确认即不允许转回且不考虑例外情祝，那么即使以后年度这些资产地可收回金额得以恢复且高于账面价值，资产负债表上也只能按账面价值反映，这样很可能会造成一部分资产地价值长期被低估.这样一来，虽然会计核算体现了谨慎性原则，但是以牺牲信息相关性为代价地.

4新会计准则下应对资产减值准备地措施建议

4.1从观念上要对资产减值准备计提有新地认识

资产减值准备处理得不好，可能会给企业带来不利.如在新企业会计准则下规定了部分减值准备不能冲回，对会计处理地进行，只能在处置相关资产后.但该规定并未能完全消除掉上市公司利润操纵地可能性，这主要是因为新准则中并未详细规定针对存货、短长期投资等项目地减值准备能否冲回，可见类似问题一定要把握好实践中地操作.

新企业会计准则对于资产减值准备地规定相对过去相比发生了不少地改变和完善，对于企业来说，如何及时从观念上对资产减值准备计提有新地认识显得极为关键，过去许多企业对资产减值准备计提地实施存在着抵触情绪，比如一些企业少计提或不计提资产减值准备地情况时有发生，有些企业会采用计提折旧来代替计提资产减值准备地方法，上述地行为都违背了基本地会计准则，应该说，如何转变上述这些错误地认识，对企业地会计工作是极为重要地.

5.2借鉴国际会计准则

新会计准则体现了与国际会计准则地趋同，然而我们在借鉴国际会计准则解决技术层面地同时，还应当结合我国地国情，考虑我国地资产管理条例，在尚未正式引入现金产出单元概念前，重新审视各项减值准备地计提要求.对于没有现成出售价格可供参考又不能直接产生现金流地资产不计提减值准备.当这些资产实际已发生减值时可通过缩短折旧和摊销年限地方式反映这类资产地价值损失，也是解决当前随意计提减值准备地一种途径.

5.3注意对资产减值准备地会计审计

在新会计准则实施后，进一步加强对资产减值地会计审计更为重要，企业要在不断提高现有内部地会计审计师地业务水平培训上，加强对水平较高地会计审计师地引进，在实际工作中，注意对细节地把握，会计审计师要不断地研究新准则下地会计审计方法和措施，做到与时俱进.

5.4提高会计人员地职业判断能力

首先，加强会计人员专业知识地学习.资产减值新准则是这批新准则中最复杂地准则之一，它包含地内容比较多，而且比较抽象.这就需要广大会计人员加强学习和培训，真正理解资产减值新准则地精髓，这样才能在实际工作中事半功倍.其次，加强会计人员地职业道德教育.由于在资产减值地确认标准、确认方式和“可收回金额”地计算上，需要运用较多地职业判断，只有提高会计人员地职业道德，其判断结果所产生地会计资料才能客观、公正地反映会计主体地财务状况和经营成果，不受权势和偏见地影响.

5.5选择合理地折现率

在选择折现率地时候，首先要保证折现率与现金流量一致，这样可以大大地防止风险因素重复计算和遗漏.在实际中，如果未来现金流量地估计考虑到了所有地可能风险，那么在选择折现率时，可以选择无风险利率，另外如果未来现金流量没有依照风险进行估计上地调整，则可以选择当期银行贷款利率.

5.6合理确定资产组或资产组组合

应该注意，资产组确定之后，各会计期间必须保证一致，不可以擅自改动，在认定资产组或者资产组合时，要把企业管理曾管理生产经营活动地方式考虑进去，对于企业资产地使用和处置方式也不能忽略，在实际工作中，要将企业地总部资产和商誉严格地分摊到资产组或者资产组合.

5完善资产减值会计问题地对策

5.1提高会计人员综合素质

资产减值会计地确认和计量对会计人员地综合素质要求较高，除了应其有扎实地会计专业知识外，还需要有较强地综合分析判断能力以及丰富地企业管理经验.在会计环境方面，①是要加快具体会计准则建设；②是要进一步完善资本市场、证券市场等，为资产减值计量属性地选择提供可靠地保障；③是要加快会计人才市场地培育和完善，规范会计职业体系，在会计教育方面为会计职业判断提供良好地外围环境.“世界上规模最大地国际专业会计师组织英国特许公认会计师公会”ACCA大中华总监叶慧俐表示中国颁布地新会计准则，标志着与国际惯例趋同地中国会计准则体系正式建立.在新会计准则与国际接轨地过程中，中国将大量需要熟悉国际会计准则地人才.而根据目前状况，国际化高端财会人才将长期走俏，但是中国有13.5万名注册会计师，ACCA近几年在中国仅培训了约2 000名掌握国际财务报告准则地会计师，缺口很大，应当加紧培训会计师，以适合新准则和我国经济和谐发展地需要.

6.2积极发展和健全资产交易市场

资产减值问题地核心是资产公允价值地确定，但是在现阶段，公允价值地公允性很难保证，这是因为相同地资产，在市场中会有不同地价格；合同协议价格地公允性很难保证，即使中介机构地公信力较高，由中介机构鉴定会导致高额地报告成本.因此健全活跃地资产交易市场是确定资产价位地最重要方面.而目前我国地资产交易市场还不够完善和透明，从而使资产减值准备地计提缺乏客观地资料基础.因此，必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等，使资产减值地确认和计量有较为客观地依据，同时也可增强其可操作性和会计资料地真实性.

6.3健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理

公司治理结构是指“影响公司管理行为地各方当事人基于和约关系而形成地一种制度安排，其实质是各方当事人相关权利、义务和收益地安排”.但是就目

前来看，上市企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业外部地现象.《公司法》规定：各机构之间要起到相互制约地作用，但现时看来，并没有发挥作用，董事会、监事会形同虚设，内部人控制现象严重.经理控制着会计政策地选择和会计信息地披露.经理可以根据自己地需要，操纵财务报告地编制，提供虚假地会计信息.因此，要防范利润操控，就必须进一步完善公司治理结构，真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间地相互制约机制，协调运转地作用，从内部着手，有效地遏制住盈余管理地发生.

6.4加强对可转回资产减值准备地审计监督

根据新准则地规定，资产减值经计提在以后会计期间不得转回.但是不得转回只是针对长期资产而言，流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回，所以说新地资产减值准则只是在一定程度上在某些途径关掉了进行利润操纵地大门，但是他们仍然可以通过流动资产地减值准备进行盈余管理.因此，应该加强对流动资产减值准备地审计监督，这种审计监督既包括纵向地，也要注重企业间横向地审计监督，特别是同等规模水平地企业在职业判断和估计上地差异比较，分析其合理性，及时发现企业存在地人为操纵利润地行为，杜绝企业利用资产减值进行盈余管理地现象.

6.5完善经营者考核和激励地机制

上市公司之所以进行利润操纵，这在一定程度上与政府地监管政策有关，管理者被聘以后往往从短期利益出发，进行不适当地盈余管理.建议把对资产减值会计地执行情况纳入考核体系内，适当降低利润等指标所占地比例，提高反映社会责任等指标地比例，抑制目前经营者急功近利，注重形式而非经济实质地浮躁心理.

总之，随着社会经济地发展，计提资产减值准备是十分必要地.各种减值准备地会计处理方法有理论根据，但实施中地难度也是不可忽视地.我们应当加强会计理论地研究，进一步提高确认资产减值准备地可操作性，使计提资产减值准备在规范市场行为、提高会计信息质量等方面发挥更大地作用.

参考文献

[1]王丽.企业会计制度中资产减值准备地几点思考[J].财会研究，2005，（9）.

[2]严循建.资产减值准备及其对利润地影响[J].会计之友，2005，（3）.

[3]王学怡.关于计提资产减值准备地几点反思[J].财会通讯，2005，（8）.

[4] 王乐锦：《我国新会计准则中公允价值地运用：意义与特征》，《会计研究》2006年第5期.

[5] 财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版.

[6] 国际会计准则委员会：《国际会计准则》，中国财政经济出版社2002年版.

[7] 张明贺：资产减值准备地措施及建议[J].会计之友，2005，（3）.

新企业会计准则下利润表的变化及分析

新企业会计准则下利润表的变化及分析 [摘要] 利润表在财务会计报告概念框架中占有重要地位?自改革开放以来,我国利润表的名称?列报的依据?列报内容等方面都存在着很大变化，将?本文对我国改革开放以来利润表的变化情况作出分析?新会计准则的实施使利润表项目进一步增加，将部分未实现资产增值收益纳入利润表，这在增加会计信息相关性的同时降低了其可靠性。文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等几个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。 [关键词] 新准则资产负债表利润表

目录 引言 (1) 一、利润表变化的原因 (1) （一）利润表变化的总体趋势 (1) （二）利润表存在的问题 (1) 二、新企业会计准则下利润表的变化 (5) （一）理念的变化：收入费用——资产负债表现 (5) （二）计量的变化：历史成本——公允价值 (5) （三）报表列表的变化 (6) （四）营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 (6) 三、利润表的变化所带来的影响 (8) （一）资产计提的减值准备，一经确认不得恢复 (8) （二）资本公积金不得用于弥补公司的亏损 (8) （三）“公允价值”极有可能成为调节利润的工具 (9) 四、对新企业会计准则下利润表的分析 (10) （一）经常性收益与非经常性收益 (10) （二）已确认已实现收益与已确认未实现收益 (10) （三）计入损益的利德和损失与计入所有者权益的利德和损失 (10) 结论 (12) 致谢辞 (13) 参考文献 (14)

对新会计制度下固定资产减值准备的思考

对新会计制度下固定资产减值准备的思考 发表时间：2009-12-08T13:35:34.500Z 来源：《中外企业家》2009年第7期下供稿作者：华嵘 [导读] 新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 华嵘(浙江东方集团国际货运有限公司,杭州 310009) 摘要：主要阐述在新会计制度下固定资产减值准备在企业实际操作中存在的问题，并对完善固定资产减值准备的建议和对策进行探讨。关键词：新企业会计制度;固定资产;减值准备 中图分类号：F234.4 文献标志码：A 文章编号：1000-8772(2009)14-0087-01 2006年颁布的新准则体系中，《企业会计准则—固定资产》和《企业会计准则—资产减值》两个准则更明确了企业固定资产的管理，更便于实际操作。固定资产减值准备的计量按照新准则的规定，企业应当于资产负债表日对所有固定资产进行测试，当有确凿的证据表明固定资产存在减值迹象时，应当估计固定资产的可收回金额，然后将固定资产的可收回金额与其账面价值进行比较，以确定资产是否发生减值，以及减值金额的大小。新会计准则实施后，将有效遏制利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司回复上市的难度将加大，固定资产减值准备对于上市公司经营业绩有重大影响。 一、固定资产减值准备在实际运用中存在的问题 1.固定资产减值判断的工作量较大。企业拥有的固定资产范围广，类型和数量多，要逐项判断是否发生减值，并进行相应的会计处理，工作量相当大。这使在实际工作中，固定资产减值判断的工作量较大，实际操作中难度较大。 2.确认和计量的难度较大。固定资产由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅计量难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 3.固定资产可收回金额的计算复杂，可操作性差。新准则多使用“未来现金流量现值”，要求预计资产未来现金流量时，以企业管理层经批准的最新财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测其以后年份稳定的或者递减的增长率为基础，对预算期以后的现金流量趋势进行了保守的限定。新会计准则的规定在理论上提高了计量的可靠性，但在实务中，可操作性却很差。 4.会计人员的职业判断能力有限。要想合理的判断固定资产减值，需要会计人员掌握工程、建筑等方面的知识，会计人员业务素质不高，缺少必要的职业判断能力，在资产减值准备的计提、转回、核销等会计处理上容易发生主观上或客观上的错误，从而影响会计信息质量。 三、完善固定资产减值准备的建议和对策 1.加强内部会计控制，加强对固定资产的管理。为了加强对固定资产的管理，企业应制定固定资产的核算程序和标准，规范固定资产减值的核算，确保企业财务状况的真实性和完整性，实现企业的经营目标。首先要建立固定资产的状态管理，并要对固定资产的使用性能及时分析，掌握固定资产的使用情况，如有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，要及时进行减值测试，正确估计资产的可收回金额。 2.提高固定资产可收回金额确定方式的操作性。我们应该结合我国的实际情况，制定操作性较强的具体标准，以指导企业的会计实践。固定资产可收回金额的确定由企业根据自身所处的经济环境而定。如企业处于市场经济较发达的地区，可鼓励企业建立财务预算或预测制度，根据财务预算或预测数据的反馈情况，看企业是否具备采用在用价值这一计量属性来确立固定资产的可收回金额。 3.提高从业会计的职业判断能力。必须加强企业会计人员在职培训，学习先进科学的会计理论与会计方法，并强化企业会计人员的职业道德。企业自身要注意到积极开发应用先进的财务管理软件，促进企业财务部门管理职能的强化，及时准确地提供固定资产价值变动信息，从而适当地记录固定资产的价值变动。 4.完善会计监督体系。不仅要加强对固定资产减值准备的审计，更要加强以独立审计为核心的外部监督，充分发挥会计师事务所和注册会计师的监督作用。这样才能确保固定资产减值会计的合理运用，保证会计信息的可靠性。 作者简介：华嵘(1970-)，女，浙江杭州人，大学本科，会计师，主要从事企业财务会计、税收筹划工作研究。

新会计准则常用会计科目表(详细整理)

一、资产类 1001 库存现金 借方登记企业增加的库存现金额，贷方登记企业减少的库存现金额，期末借方余额， 反映企业持有的库存现金余额。 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，科目核算。 借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额。期末借方余额，反映企业 存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的 公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的 公允价值。 资产负债表日公允价值>账面余额(调增账面余额)： 借：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额） 贷：公允价值变动损益 资产负债表日公允价值<账面余额(调减账面余额)： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动（金额为账面价值与公允价值的差额）1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。 期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算。借方登记应收账款的发生额（增加额），贷方登记应收账款的收回及确认 的坏账损失，期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企 业预收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科

资产减值准则的实施对上市公司的影响

资产减值准则的实施对上市公司利润的影响 摘要 2006年2月15日，我国财政部颁布了新企业会计准则，该体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成。新准则体系中单列了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称《资产减值》准则)以更好地提高会计信息质量、规X 企业会计行为，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。本文先从资产减值的会计基本理论入手，对资产减值会计的确认、计量和披露进行了阐述，并结合相关上市公司数据的对比，分析了该准则的执行情况及影响。通过在数据的分析中发现：个别上市公司在使用旧准则时，利用资产减值为其虚增利润，粉饰报表；而新《资产减值》准则虽减少了上市公司进行盈余操纵的空间，但并没有完全封住上市公司操纵盈余的闸门。文章最后，根据上述发现，按现时情况提出了如何更好的防止上市公司在资产减值方面操纵利润的若干浅见。 关键词：资产减值，上市公司，案例分析，利润操纵，不足和建议

The Impact of New Assets Impairment Accounting Standard’s Execution on Listed panies’ Earnings Abstract At the beginning of2006,China’s Department of Finance announced the new“Accounting Standards for Business Enterprises”, which includes a single standard for the accounting of impairment of assests. CAS 8 stipulates that,when the impairment of assets is recognized,it cannot be flushed.This aims to prevent those enterprises using the impairment allowance to adjust their profit.To reflect the financial position and the result of operation of the panies fairly,theprinciple of allowance for impairment assets obeys the fundamentals of wariness,but itis different in reality.Because of some inherent premise and restriction of the securitymarket,panies which using the policy adjust to profits make the problem ofaccounting information even worse. This paper discusses the recognition, measurement and disclosure of accounting for asset impairment in view of basic accounting theory.Then we draw the conclusion that ratio of every impairment allowance item decreased as thedecreasing of asset's liquidity by the analysis of the execution of asset impairment accounting policy in the listed panies. By analyzing those problemswhich we found when studying those listed panies, we draw some suggestions toimprove China’s assets impairment accounting standard and its applications. Key Words：Accounting for the impairment of assets，Listed pany ，Case analysis，Earnings management ，Accounting Regulations，Insufficiency and Suggestion

新会计准则下公允价值的确认和计量

本科生学期论文 题目名称：新会计准则下公允价值的应用及其探讨学院：会计学院 专业：会计学 学生姓名：杨文娟 学号：420613405038 指导教师：王彦卓 二〇一六年十一月二十三日

新会计准则下公允价值的应用及其探讨 摘要：目前，我国的会计准则逐渐向国际发展，新颁布的会计准则也与国际大趋势相适应。公允价值是新会计准则中的重要内容，随着经济、市场环境的变化历史成本会计体系已经越来越不适应我国社会的发展，公允价值尤其固有的优势能弥补历史成本法计量的不足。虽然现今公允价值处于不断地探索阶段，但是不可否认的是公允价值的应用在世界范围内越来越广泛，显示出的作用也越来越突出。本文主要是在新会计准则的条件下阐述公允价值在我国的现状和应用情况，对公允价值的利弊进行分析，同时提出一些建议。 关键字：新会计准则；公允价值；会计计量

一、公允价值相关概述 （一）公允价值的定义 公允价值的一般定义是熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自 买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。[1]原来的会计准则也采用此说法。而新修订的会计准则中对公允价值有了新的表述，“在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的的价格计量。”由此可以看出第39号企业会计准则对公允价值的定义更加的详细、全面、完善、具体。 （二）公允价值在我国的发展历程 在我国公允价值的首次提出是在20世纪90年代，1998年6月我国在《企业会计准则———债务重组》中首次引入了“公允价值”的概念，其后《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———投资》中均涉及公允价值的运用。公允价值概念的引入在当时作为与国际会计惯例接轨的一个具体体现对促进我国会计准则更好地适应市场经济环境起到了良好的推动作用。但是，公允价值在债务重组、非货币性交易及投资准则中应用以后，出现上市公司利用公允价值操纵利润的现象。[2] 2001年，为避免对公允价值的滥用和人为操纵利润情况，防止会计信息失真的情况大量出现，财政部对《企业会计准则———非货币性交易》《企业会计准则———债务重组》《企业会计准则———投资》等进行了修订，要求相对谨慎地运用公允价值计量，以扩大各种资产减值计提范围的方式来体现公允价值。随着经济全球化的发展公允价值的作用也日益突出，2006年2月16日财政部正式发布新会计准则，在38项具体会计准则中，主要选择债务重组和非货币交易、生物资产、非同一控制下的企业合并、金融工具、投资性房地产等17个具体准则程度不同地运用了公允价值计量属性。2014年新增公允价值为第39条具体准则，对公允价值的定义、“有序交易”和“市场”的理解都做出了具体的解释，同时依据能从市场上取得输入值的直接程度为标准把公允价值明确的划分为了三个层次，使得公允价值又进一步的完善同时也为公允价值的广泛应用打下了基础。 二、新会计准则下公允价值的应用 2014年发布新会计准则使我国企业会计准则标准体系在原先的一项基本准则、38项具体准则的基础上,增加到39项具体准则,实现了进一步的扩展与改进。我国此项新准则是以IFSR13《公允价值计量》为参考的。它主要从公允价值相关概念、计量框架和披露要求方面对公允价值予以界定。[3] （一）新准则下公允价值的优势

企业会计准则第四号-固定资产解读

《企业会计准则第4号——固定资产》解读 主讲老师 佟志强 第一节 固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节 固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 （一）购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款等 （二）购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产） 贷：银行存款、应付职工薪酬等

新准则下资产减值的比较分析

新准则下资产减值的比较分析 [摘要]我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号—资产减值》就准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及国际会计准则进行纵向及横向比较分析。 [关键词]新准则资产减值准备国际准则 在市场经济环境中，企业的经营活动处处充满了风险和不确定性。资产减值和企业破产倒闭随时可能发生。自2006年2月 15日财政部公布了《企业会计准则第8号—资产减值》，资产减值准备变革成为理论界关注的焦点。 一、新准则下资产减值准备的相关变化 新准则较之财政部2000年发布的《企业会计制度》(以下简称旧准则)关于资产减值的准则发生了较大的变化。主要表现在以下几个方面。 1.资产减值范围不同 在新准则中规定计提八项资产减值准备初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是上市公司的固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等，其他资产的减值规定由相应的企业具体会计准则规定。 2.可能发生减值资产的认定不同 新准则规定在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首

先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。新准则在减值测试的时点上明确了资产负债表日，规定上市公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，因上市公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 3.资产可收回金额的计量不同 在旧准则规定可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。新准则规定资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。细化了确定公允价值和计算预计未来现金流量现值的指南，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 4.资产减值损失不得转回 在旧准则规定企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。新准则规定资产减值损失一经确认，在“以后会计期间不得转回”。这样利用减值准备调节利润的上市公司失去了操纵手段。可以有效规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象。

资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改资产减值新旧准则差异比较【2017至2018最新会计实务】 资产减值是新准则，原有的资产减值规定散落在固定资产、无形资产、投资等各个具体准则中，新准则除基他具体准则作出规范以外，对普遍的资产减值确认、计量和披露作出规定。与原各项具体准则规定的差异表现在： （一）对资产减值的认定更加明确 原固定资产、无形资产、投资等准则对资产减值的认定，仅仅对 单项资产从其实体的使用价值方面，认定为发生了减值；而新准则更多从可变现价值的角度确认为发生了减值。如利率的变化、外部环境的变化、内部经济绩效报告等表明发生了减值。 （二）增加了可收回金额计量的操作性 新准则规定了资产损失一经确认，在以后期间不得转回，并且对可收回金额的计量（如公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等的计算）做了更加详细的指导。公允价值很大程度是靠人为判断，目前还无法广泛使用公允价值，允许已计提的减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡发生。 （三）引入资产组、资产组组合、总部资产等概念 我国现行资产减值准备都要求以单项资产为基础计提，但是在实务中，许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，新准则引入了资产组和总部资产的概念，对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算确认减值损失。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝

新企业会计准则会计科目表完整版

新企业会计准则会计科 目表 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】

“新企业会计准则”会计科目表

附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 1002 银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外 企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证 保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末 借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资 等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本 科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资 产的公允价值。 1121 应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票 的票面金额。 1122 应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实 质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余 额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预 收的账款。 1123 预付账款企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进

企业会计准则第8号——资产减值

单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）

新企业会计准则下公允价值对财务的影响

新企业会计准则下公允价值对财务的影响摘要：2006年制定的新企业会计准则，引入了公允价值的计量属性，提高了会计信息的相关性，从规定上基本上实现了与国际的接轨，对于我国会计的发展有着十分重要的意义。对企业会计核算有着重要的影响，文章在分析这些影响的同时，也提出了引入公允价值计量的可能的弊端，并积极提出相关的建议。 关键词：新会计准则；公允价值计量；影响；建议 目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。 一、公允价值相关问题概述 （一）公允价值的内涵 我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境

下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。 （二）新会计准则中引入公允价值计量的意义 1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。 2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。 3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨Word版

新会计准则下的资产减值准备相关问题探讨 2006年初，我国正式公布了新会计准则，并准备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 一、资产减值准备的实施现状 二、对资产减值准备存在问题的相关分析 （一）资产减值准备的确认与计量难度大。计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原

因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。

（二）资产减值准备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，这对会计人员的判断分析能力提出了更高的要求，也给企业管理当局粉饰财务报表和经营成果提供了可能，因而计提是否真实合理不易确定。同时由于实行连续两年亏损将ST处理、三年连续亏损将暂停上市及退市的规定，一些亏损公司便充分甚至过度利用会计政策，在亏损一年后的第二年，往往会不提或少提资产减值准备，以争取盈利避免ST处理，而一些三年连续亏损的公司则在最后一年大幅度计提资产减值准备，希望借助这种“一次性处理”的做法，获取公司最终盈利的可能和恢复上市的机会。（三）可变现净值、可收回金额计算的复杂性。存货可变现净值、短期投资市价、长期投资可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础。其中可变现净值、可收回金额在一定程度上依赖于会计人员的主观判断，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定需要预计未来一定期间现金流入量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值准备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时资产减值准备再确认缺乏权威性。企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部门对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。

2018新会计准则常用会计科目表注释2.0

第1部分会计科目表 顺序号编号会计科目名称会计科目适用范围 一、资产类 11001库存现金 21002银行存款 31012其他货币资金 41101交易性金融资产 51121应收票据 61122应收账款 71123预付账款 81131应收股利 91132应收利息 101221其他应收款 111231坏账准备 121401材料采购计划成本法下使用131402在途物资 141403原材料 151404材料成本差异 161405库存商品 171406发出商品 181407商品进销差价 191408委托加工物资 201412包装物及低值易耗品 211411周转材料建造承包商专用221461存货跌价准备 231462合同资产 241501待摊费用 251521其他债权投资 261522其他债权投资减值准备 271523其他权益工具投资 281524长期股权投资 291525长期股权投资减值准备 301526投资性房地产 311531长期应收款 321532未实现融资收益 331601固定资产 341602累计折旧备抵科目 351603固定资产减值准备 361604在建工程 371605工程物资

第2部分会计科目注释 一、资产类 1001库存现金企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。期末借方余额，反映企业持有的库存现金。 1002银行存款企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。期末借方余额，反映企业存在银行或者其他金融机构的各种款项。 1012其他货币资金企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101交易性金融资产企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”

《企业会计准则第4号——固定资产》解读

《企业会计准则第4号——固定资产》解读 第一节固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征: 第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，这意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。 【提示】 “出租”的固定资产：指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，如自用房屋建筑物的使用寿命或使用年限。某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示。 第三，固定资产为有形资产。 固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 【提示】 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。 第二节固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 一、外购固定资产

#新旧会计准则固定资产减值相关规定

新旧会计准则固定资产减值相关规定 2006-11-9 8:39何瑛李多顺【大中小】【打印】【我要纠错】新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息更加客观真实 由于我国现行会计准则和制度未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。2006年新发布的《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产减值准则”）对资产减值又进行了一些新的修订。下面笔者就新旧会计准则有关固定资产减值准备的规定进行比较分析和探讨。 一、资产减值的认定标准分析比较 2000年《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年底终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”没有对资产减值的认定标准做出具体规定。2002年《企业会计准则——固定资产》也未明确资产减值的确认标准，导致在会计实务中可操作性较差。 而2006年资产减值准则规定：“企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。”这些迹象包括：1.资产的市价当期大幅度下降，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市

场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其它市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6.企业内部报告的证据表明资产的经济实效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预计金额等；7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 通过对这几条判断资产减值标准的分析，我们可以归纳出资产减值的三种确认标准：1.永久性标准，即对在可预见的未来不能恢复的资产减值给予确认，这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值和永久减值进行判断；2.经济性标准，即在资产负债表日若资产账面价值低于可回收金额则确认其减值，它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作；3.可能性标准，即要求对可能的资产减值予以确认，其目的主要在于和历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。 二、固定资产减值计量的分析比较 对于计提多少固定资产减值准备，实质是固定资产减值的计量问题。而确定固定资产可收回金额，是正确选择资产减值计量属性、合理计提固定资产减值准备的关键因素。2002年实行的《企业会计准

论新企业会计准则中公允价值的运用

论新企业会计准则中公允价值的运用 财政部2006年相继颁布了新企业会计准则和应用指南,其中公允价值的运用可谓是最为引人注目的方面。论述了公允价值运用的现实意义,并简单阐述了公允价值在新企业会计准则中的运用情况。 标签：会计准则;公允价值;意义;运用 早在2006年2月15日,财政部就正式发布了39项企业会计准则,其中,公允价值的运用是一大亮点.新会计准则中又涉及到了运用了公允价值计量属性的相关信息。新准则中”公允价值”概念的引入给我国会计实务处理带来新思想的同时,也带来了新的问题。 1 公允价值在我国新会计准则中运用的价值 1.1 反映财务状况,保证资金稳定 公允价值在新会计准则中的意义还包括能较准确地披露企业获得的现金流量。现金状况是反映企业财务状况的最直接的途径,公允价值能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。例如:按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。可见,推行公允价值计量不仅符合会计法的规定,而且对保证企业财务状况的稳健性和可比性也有一定的现实意义。 1.2 保全实物资本,确保企业运行 新会计准中公允价值的运用,合理地保证了计量属性对维护企业的实物资的重要意义。所谓实物资本是指企业生产经营能力所能获取的资金或展现这些能力所需要的资源。众所周知,企业的生产过程是先耗费资源,进行再生产又必须购回资源。简单地说就是企业生产、再生产、扩大再生产的一个循环过程。企业在耗費生产能力的过程中,必须要考虑成本计量问题。例如:在物价上涨的经济环境中,购回原来相应规模的生产能力则会耗费巨大的物力,严重的甚至会导致企业的生产萎缩。可是如果企业采用公允价值来计量,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,即使是在物价上涨的环境下也可购回原来相应规模的生产能力。由此可以看出,企业的实物资本会通过公允价值得以维护,企业的生产将在公允价值的维护下得以正常进行。 1.3 提高会计的核算能力 会计配比原则的含义一方面是指某一时段的收入必须与成本、费用相对应;另一方面则要求进行配比的收入与成本费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。简单地说,就是不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用,而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。目前,收入和成本、