高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全

习题二

（一）目的：练习企业集团内部商品交易的抵销处理。

（二）资料：母公司和其全资子公司有关事项如下：

1．母公司2007年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2007年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2007年度的销售毛利率为20%。母公司2007年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对该存货的发出采用先进先出法核算。

2．2007年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。

（三）要求：

1．编制2007年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录。

2．计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2007年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。

习题三

（一）目的：练习企业集团内部存货交易的抵销处理。

（二）资料：大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年初，长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2 000万元，成本1 500万元，至2007年12月31日，该批存货中尚有40%未出售给集团外部其他单位；至2008年12月31日仍然未出售给集团外部其他单位。2008年长江公司又出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3 000万元，成本2 000万元，大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部其他单位。

（三）要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。

习题四

（一）目的：练习企业集团内部固定资产交易的抵销处理。

（二）资料：荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2007年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。

1．荣华公司2007年6月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，增值税税率为17%。于7月20日投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。

2．荣华公司2009年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。

（三）要求：

1．代荣华公司编制2007年度与该设备相关的合并抵销分录。

2．代荣华公司编制2008年度与该设备相关的合并抵销分录。

3．代荣华公司编制2009年度与该设备相关的合并抵销分录。

习题五

（一）目的：练习企业集团内部股权投资交易抵销的处理。

（二）资料：假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。

2007年，S公司全年实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。

（三）要求：根据上述资料，编制2007年末合并会计报表的抵销分录。(非同一控制下企业合并)

习题六

（一）目的：练习企业集团内部债权债务交易抵销的处理。

（二）资料：A公司拥有B公司80%的股份。2007年A公司出售商品给B公司，售价100万元，成本价80万元，商品销售货款尚未结算。假定A公司的本年营业收入总额为1 500万元，营业成本1 100万元。B公司本年营业收入总额为800万元，营业成本600万元。2007年末，A公司对应收B公司的货款提取坏账准备5万元。到年末B公司购入的上述存货全部未出售。

（三）要求：编制2007年末合并会计报表的抵销分录。

习题七

（一）目的：练习企业集团内部商品交易抵销的处理。

（二）资料：某母公司 2008年向子公司销售商品售价10 000万元，其销售成本为8 000万元，子公司2008年将该商品全部未销售，形成期末存货，该存货2008年末可变现净值为9 200万元。2009年子公司又从母公司购进该种商品15 000万元，母公司的销售成本为12 000万元。子公司2008年从母公司购进的商品在2009年全部销售，销售价格13 000万元；2009年从母公司购进的商品销售40%，销售价格7 500万元，另60%形成期末存货，该存货2009年末可变现净值为8 000万元。

（三）要求：编制2009年末合并会计报表的抵销分录。

习题八

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司，需要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司——乙公司，乙公司系2005年1月5日以3 000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买时乙公司的可辨认净资产总额为6 000万元，其中实收资本为 4 000万元．资本公积为2 000万元。

乙公司2005年度、2006年度分别实现净利润1 000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。

甲公司2006年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为700万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为10％。

甲公司2006年12月31日固定资产中包含有—项从乙公司购入的固定资产。该固定资产系2004年12月10日以500万元的价格购入的；乙公司转让该项固定资产的账面价值为400万元。假定甲公司对该项固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限5年。

2006年2月5日，甲企业销售一批商品给乙企业。销售价格为800万元(不含增值税额，下同)，销售成本为600万元，销售毛利率为25％。至2006年12月31日，乙企业已销售该批商品的60％，乙企业对外销售的价格为甲企业销售价格的110％。

（三）要求：

1．编制甲公司对乙公司投资的会计分录。

2．编制甲公司合并工作底稿中的调整分录。

3．编制2006年末合并报表的抵销分录。

习题九

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：

1．1月1日，京雁公司以3 200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5 000万元；所有者权益总额为5 000万元，其中股本 2 000万元，资本公积1 900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。

2．6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

3．7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。

4．12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元坏账准备。

5．4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。

（三）要求：

1．编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。

2．编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录）。

习题十

（一）目的：练习编制合并报表会计报表的抵销分录。

（二）资料：甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

1．2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.2元）取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

（1）合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

（2）2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益表）。

（3）乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其它影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元，乙公司所有者权益如表1—2—2所示。

表1—2—2 乙公司所有者权益表

单位：万元

项目金额

（2007年1月1日）

金额（2007年12月31日）

实收资本 4 000 4 000

资本公积 2 000 2 000

盈余公积 1 000 1 090

未分配利润 2 000 2 810

合计9 000 9 900

2．2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

（1）2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4.3万元。

（2）4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。

（3）6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款。甲公司对该项应收款计提坏账准备36万元。

（4）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该费用作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

（5）甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预计

款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。

3．其他有关材料：

（1）不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

（2）甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。

（3）本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

（4）本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

（三）要求:

1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

2．确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

3．确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。

4．编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

5．编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。

习题十一

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：长江上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2008年1月合并了大海公司。长江公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：1．2008年1月1日，长江公司通过发行1 000万股普通股（每股面值1元，市价为10元）取得了大海公司80％的股权，并于当日开始对大海公司的生产经营决策实施控制。长江公司支付发行费用50万元。

（1）合并前，长江、大海公司之间不存在任何关联方关系。

（2）2008年1月1日，大海公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为12 000万元（见大海公司所有者权益简表）。

（3）大海公司2008年实现净利润1 000万元，大海公司可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加150万元。除上述事项外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。大海公司所有者权益表如表1—2—3所示。

表1—2—3 大海公司所有者权益简表

单位：万元

项目金额

实收资本 6 000

资本公积 2 000

盈余公积 400

未分配利润 3 600

合计12 000

2．2008年，长江公司和大海公司发生的内部交易或事项如下：

（1）2月10日，长江公司以每件4万元的价格自大海公司购入1 000件A商品，款项于5月30日支付。大海公司A商品的成本为每件3万元。至2008年12月31日，该批商品

已售出600件，销售价格为每件4.2万元。

（2）6月30日，大海公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，长江公司购入2 000万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定长江公司及大海公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认2008年利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值。大海公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与长江公司所持有部分相对应的金额为50万元。

（3）6月29日，长江公司出售一件产品给大海公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的成本为76万元，销售给大海公司的售价为117万元（含增值税）。大海公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2008年12月31日，大海公司尚未支付该购入设备款，长江公司对该应收账款计提坏账准备11.7万元。

（4）2008年1月1日，长江公司与大海公司签订协议，自当日起有偿使用大海公司的某块地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，大海公司不提供任何后续服务。长江公司将该使用费作为管理费用核算。大海公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

（5）长江公司于2008年12月26日与大海公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款100万元。至2008年12月31日，大海公司尚未供货。

（6）2008年7月1日，长江公司向大海公司出售一项使用寿命不确定的无形资产，售价为100万元，该无形资产出售时的成本为80万元，未计提减值准备。2008年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元。

3．其他有关资料：

（1）不考虑长江公司发行股票过程中的交易费用。

（2）长江、大海公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。

（3）本题中涉及的有关资料均未出现减值迹象。

（4）本题中长江公司及大海公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

（三）要求：

1．判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。

2．确定长江公司对大海公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

3．确定长江公司对大海公司长期股权投资在2008年12月31日的账面价值。

4．编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表时对长期股权投资的调整分录。

5．计算合并财务报表中应确认的商誉。

6．编制长江公司2008年12月31日合并大海公司财务报表的抵销分录。

（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

‘习题十二

（一）目的：练习编制合并会计报表的抵销分录。

（二）资料：甲股分有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。相关资料如下：

1．2008年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司为甲公司的母公司的全资子公司。W公司2008年1月1日股东权益总额为15 000

万元，其中股本为12 000万元．资本公积为3 000万元．盈余公积和未分配利润均为0。

2．W公司2008年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2008年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2008年W公司对外销售A 商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。

3．W公司2009年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。2009年W公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。2009年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。

假定：编制调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。除上述交易和事项外，不考虑其它交易和事项。

（三）要求：

1．判断企业合并类型，并说明理由。

2．编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。

3．编制甲公司2008年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

4．编制甲公司2008年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

5．编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

6．编制甲公司2009年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

习题十三：

练习：

一、甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票100000万股，每股面值为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司购买A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑从甲公司增发该股票所发生的评估等发行费用。购买日A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本20000万元，周资本公积8000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元。A公司评估确认的资产负债数据如表1。假定A公司的会计政策和会计期间与甲公司一致。

20×1年12月31日A公司股东权益为38000万元，其中股本为20000万元、资本公积8000万元、盈余公积3200万元、未分配利润为6800万元。A公司20×1全年实现利润10500万元，提取盈余公积2000万元、向股东分配现金股利4500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧。

20×2年12月31日，A公司实现净利润为12000万元。提取盈余公积2400万元，向股东分配现金股利6000万元。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积5600万元、未分配利润10400万元。

表1 甲公司备查簿

20×1年1月1日单位：万元A公司项目账目价值公允价值备注

流动资产35000 36000

其中：应收账款3920 3820

存货20000 21100

非流动资产23000 26000

其中：固定资产-办公楼18000 21000 剩余折旧年限20年流动负债21000 21000

非流动负债5000 5000

股本20000

资本公积8000

盈余公积1200

未分配利润2800

股东权益合计32000 36000

要求：编制

1、甲公司20×1年购买日合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。

2、甲公司20×1年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。

3、甲公司20×2年年末合并财务报表相关的调整分类和抵消分录。

习题十四

二、资料

1、北方公司与南方公司有关2009年度的资产负债表、利润表及现金流量表资料见表1、表

2、表

3、表4和表5，其中，北方公司有关报表数据已按权益法调整。

表1 资产负债表

编制单位：北方公司 2009年12月31日单位：

表2 资产负债表

编制单位：南方公司 2009年12月31日单位：元

表3 利润表及所有者权益部分项目

表4 利润表及所有者权益部分项目

编制单位：南方公司 2009年度单位：元

表5现金流量表

2、其他有关资料：

（1）2007年12月末，北方公司用银行存款700 000元购入非同一控制下的南方公司55%的表决权资本。南方公司当时的可辨认净资产账面价值为1 150 000元，评估的公允价值也为1 150 000元，当时南方公司留存收益为0，盈余公积略。

（2）北方公司商品销售中有一部分是向南方公司提供配套商品。2008年、2009年内分公司销售收入中分别有30%、10%来自于向南方各地销货，该商品销售毛利率为20%。

（3）2008年，南方公司来自北方公司的外购配套商品中有40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2009年期末存货成本中有140 000元是购入北方公司的配套商品。

（4）本法公司2008年、2009年年末应收账款余额中分别有50000元、30000元为南方公司的应付账款（北方公司按应收账款余额的5‰计提坏账准备）。

（5）南方公司2009年1月按面值发行5年期、一次还本付息、年利率为5%的债券300 000元，北方公司购入其中的10%。

（6）南方公司2008年利润分配方案中宣告分配现金股利20 000元，2009年利润分配方案中则宣告分配现金股利50 000元，并分别于2009年5月、2010年5月支付上年现金股利(7)2007年12月，北方公司将一台账面价值为80 000元、累计折旧为10 000元的设备以

65 000元的价格出售给南方公司，后者将其作为固定资产使用，并按5年提取折旧。

二、要求：

根据上述资料，编制北方公司和南方公司2009年的相关抵消分录，并编制2009年合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

习题二

（1）在2007年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录

抵销期初存货中未实现的内部销售利润。

借：未分配利润——年初 90 000（600 000×15%）贷：营业成本 90 000 将本期内部销售收入抵销。

本期内部销售收入为3 000 000元（3 510 000÷1.17）。

借：营业收入 3 000 000

贷：营业成本 3 000 000 将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。

期末结存的存货1 100 000元（600 000+3 000 000-2 500 000）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为220 000元（1 100 000×20%）。

借：营业成本 220 000

贷：存货 220 000 （2）固定资产入账价值=234 000+10 000=244 000元

编制2007年度合会计报表时与固定资产相关的抵销分录

抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润

借:营业收入 200 000

贷:营业成本 160 000

固定资产——原价 40 000 抵销本期多提折旧

借：固定资产——累计折旧 6 000

贷：管理费用 6 000 习题三

（1）2007年抵销分录

借：营业收入 20 000 000

贷：营业成本 20 000 000 借：营业成本 2 000 000（5 000 000×40%）贷：存货 2 000 000

（2）2008年抵销分录

借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：存货 2 000 000

或此笔分录写成：

借：未分配利润——年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000

借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000

借：营业收入 30 000 000 贷：营业成本 30 000 000

借：营业成本 10 000 000 贷：存货 10 000 000

习题四

（1）2007年度该设备相关的合并抵销分录

借：营业收入 1 641 026 贷：营业成本 1 440 000 固定资产 201 026 借：固定资产——累计折旧 25 125 贷：管理费用 (201000÷4×6/12) 25 125 （2）2008年度该设备相关的合并抵销分录

借：未分配利润——年初 201 026 贷：固定资产——原价 201 026 借：固定资产——累计折旧 25 128.25 贷：未分配利润——年初 25 128.25 借：固定资产——累计折旧 50 256.50 贷：管理费用 50 256.50 (3)2009年度该设备相关的抵销分录

借：未分配利润——年初 201 026 贷：营业外收入 201 026 借：营业外收入 75 384.75 贷：未分配利润——年初 75 384.75 借：营业外收入 33 504.33 贷：管理费用 33 504.33

习题五

（1）调整分录

借：长期股权投资 8 000 000 贷：投资收益 8 000 000 借：投资收益 4 800 000 贷：长期股权投资 4 800 000 借：长期股权投资 800 000 贷：资本公积——其他资本公积 800 000

（2）P公司对S公司所有者权益抵销的会计分录

借：股本 20 000 000

资本公积 16 000 000

盈余公积 1 000 000

未分配利润—年末 3 000 000

商誉 2 000 000

贷：长期股权投资 34 000 000

少数股东权益 8 000 000

习题六

(1)企业集团内部销售存货的抵销分录

借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 1 000 000 借：营业成本 200 000

贷：存货 200 000 或者：借：营业收入 1 000 000

贷：营业成本 800 000

贷: 存货 200 000 （2）作出企业集团内部销售存货债权债务的抵销分录

借：应付账款 1 000 000

贷：应收账款 1 000 000 借：应收账款——坏账准备 50 000

贷：资产减值损失 50 000

习题七

借：未分配利润——年初 20 000 000

贷：营业成本（100 000 000-80 000 000）20 000 000 借：营业收入 150 000 000

贷：存货 18 000 000

贷：营业成本 132 000 000 [18 000 000=90 000 000×（150 000 000-120 000 000）/150 000 000]

[90 000 000=150 000 000 ×60%]

借：存货跌价准备 8 000 000 贷：年初未分配利润 8 000 000 借：存货跌价准备 2 000 000 贷：资产减值损失 2 000 000

习题八

（1）编制甲公司对乙公司投资的会计分录

借：长期股权投资--乙公司 30 000 000

贷：银行存款 30 000 000

（2）编制调整会计分录

①借：长期股权投资---损益调整 6 000 000

贷：投资收益 6 000 000

②借：长期股权投资----损益调整 4 800 000

贷：投资收益 4 800 000

③计算余额

长期股权投资的期末余额 = 30 000 000+6 000 000+4 800 000 = 40 800 000（元）实收资本的期末余额 = 40 000 000（元）

资本公积的期末余额 = 20 000 000（元）

盈余公积的期末余额 = 10 000 000×10%+8 000 000×10% = 1 800 000（元）

期末未分配利润的余额 = 10 000 000×（1-10%）+8 000 000×（1-10%）

= 16 200 000（元）

（3）编制2006年的抵销分录

①母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销分录

A．借：实收资本 40 000 000

盈余公积 1 800 000

资本公积 20 000 000

未分配利润—年末 16 200 000

贷：长期股权投资 40 800 000

少数股东权益 31 200 000

未分配利润—年初 6 000 000

（实则是开始投资时形成的成本小于份额的部分）

B．借：未分配利润—年初 9 000 000

投资收益 4 800 000

少数股东损益 3 200 000

贷：提取盈余公积 800 000

未分配利润—年末 16 200 000

（2）内部应收账款的抵销

借：应付账款 6 000 000

贷：应收账款 6 000 000

借：应收账款—坏账准备 700 000

贷：未分配利润—年初 700 000

借：资产减值损失 100 000

贷：应收账款—坏账准备 100 000

（3）内部固定资产的抵销

借：未分配利润—年初 1 000 000

贷：固定资产 1 000 000

借：固定资产—累计折旧 200 000

贷：未分配利润—年初 200 000

借：固定资产—累计折旧 200 000

贷：管理费用 200 000

（4）内部销售业务的抵销

借：营业收入 8 000 000

贷：存货 800 000

营业成本 7 200 000

习题九

（1）借：长期股权投资 2 400 000

贷：投资收益 2 400 000

对于分配的现金股利，成本法和权益法核算的会计处理相同，不需要进行调整。

（2）①投资业务抵销

借：股本 20 000 000

资本公积 19 000 000

盈余公积 6 400 000（600+400×10％）

未分配利润——年末 5 600 000[500+400×(1－10％)－300]

商誉 2 000 000

贷：长期股权投资 32 600 000(3200－180+240)

少数股东权益 20 400 000[(2000+1900+640+560)×40％]

借：投资收益 2 400 000（400×60％）

少数股东损益 1 600 000（400×40％）

未分配利润——年初 5 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 000（400×10％）

——应付股利 3 000 000

未分配利润——年末 5 600 000

②固定资产业务抵销

借：营业收入 5 000 000

贷：营业成本 3 000 000

固定资产——原价 2 000 000

借：固定资产——累计折旧 200 000(200/5×6/12)

贷：管理费用 200 000

③存货业务抵销

借：营业收入 20 000 000(200×10)

贷：营业成本 20 000 000

借：营业成本 1 600 000 [160×(10－9)]

贷：存货 1 600 000

借：存货——存货跌价准备 1 600 000

贷：资产减值损失 1 600 000

（注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。）

④债权债务抵销

借：应付账款 23 400 000

贷：应收账款 23 400 000

借：应收账款——坏账准备 200 000

贷：资产减值损失 200 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十

(1)判断该项企业合并的类型

①该合并为非同一控制下企业合并。

②原因：因为甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。

(2)购入长期股权投资的账务处理

①长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元）

②会计分录

借：长期股权投资 84 000 000

贷：股本 20 000 000

资本公积——股本溢价 64 000 000

(3)甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算,2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8 400万元。

(4)调整分录

借：长期股权投资 7 200 000 (900×80％)

贷：投资收益 7 200 000

(5)合并财务报表抵销分录

①抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益

借：实收资本 40 000 000

资本公积 20 000 000

盈余公积 10 900 000

未分配利润——年末 28 100 000

商誉 12 000 000

贷：长期股权投资 91 200 000 (8 400+720)

少数股东权益 19 800 000 (9 900×20％)

②抵销投资收益

借：投资收益 7 200 000

少数股东损益 1 800 000

未分配利润——年初 20 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 900 000

未分配利润——年末 28 100 000

③内部购入A商品抵销分录

借：营业收入 8 000 000

贷：营业成本 8 000 000

借：营业成本 480 000

贷：存货 480 000 (240×20%)

④与内部债权投资相关的抵销分录

借：应付债券 6 230 000

贷：持有至到期投资 6 230 000

借：投资收益 230 000

贷：财务费用 230 000

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录

借：营业收入 7 200 000

贷：营业成本 6 000 000

固定资产——原价 1 200 000

借：固定资产——累计折旧 60 000

贷：管理费用 60 000

借：应付账款 8 424 000 (720×1.17)

贷：应收账款 8 424 000

借：应收账款——坏账准备 360 000

贷：资产减值损失 360 000

⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录

借：营业收入 600 000

贷：管理费用 600 000

⑦内部预收与预付款抵销

借：预收款项 1 800 000

贷：预付款项 1 800 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十一

（1）判断该项合并的类型

①该合并为非同一控制下企业合并。

②原因：因为长江公司与大海公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同多方。

（2）购入长期股权时的账务处理

①长期股权投资的成本=1 000×10=10 000（万元）

②会计分录

借：长期股权投资 100 000 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 90 000 000

借：资本公积——股本溢价 500 000

贷：银行存款 500 000

(3)长江公司对大海公司的长期股权投资采用成本法核算,2008年年末长期股权投资的账面价值仍为10 000万元。

(4)调整分录

借：长期股权投资 8 000 000 ( 1 000×80%)

贷：投资收益 8 000 000

借：长期股权投资 1 200 000(150×80%)

贷：资本公积 1 200 000

(5)合并财务报表中应确认的商誉=10 000－12 000×80% = 400（万元）

(6)合并财务报表抵销分录

①抵销长江公司长期股权投资与大海公司所有者权益

借：实收资本 60 000 000

资本公积 21 500 000(2 000+150)

盈余公积 5 000 000(400+100)

未分配利润——年末 45 000 000(3 600+1 000-100)

商誉 4 000 000

贷：长期股权投资 109 200 000(10 000+800+120)

少数股东权益 26 300 000[(6 000+2 150+500+4 500)×20%] ②抵销投资收益

借：投资收益 8 000 000

少数股东损益 2 000 000

未分配利润——年初 36 000 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 1 000 000

未分配利润——年末 45 000 000

③内部购入A商品抵销分录

借：营业收入 40 000 000

贷：营业成本 40 000 000

借：营业成本 4 000 000

贷：存货 4 000 000(400×1)

④与内部债权投资相关的抵销分录

借：应付债券 20 500 000

贷：持有至到期投资 20 500 000

借：投资收益 500 000

贷：财务费用 500 000

⑤与内部交易固定资产相关的抵销分录

借：营业收入 1 000 000(117/1.17)

贷：营业成本 760 000

固定资产——原值 240 000

借：固定资产——累计折旧 12 000 (24/10×6/12)

贷：管理费用 12 000

借：应付账款 1 170 000

贷：应收账款 1 170 000

借：应收账款——坏账准备 117 000

贷：资产减值损失 117 000

⑥与内部使用无形资产相关的抵销分录

借：营业收入 600 000

贷：管理费用 600 000

⑦内部预收和预付款的抵销分录

借：预收款项 1 000 000

贷：预付款项 1 000 000

⑧内部无形资产的抵销分录

借：营业外收入 200 000

贷：无形资产 200 000

借：无形资产——无形资产减值准备100 000

贷：资产减值损失 100 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十二

（1）该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，乙公司系甲公司的母公

司的全资子公司。

（2）借：长期股权投资 120 000 000（15 000×80％）

贷：银行存款 110 000 000

资本公积 10 000 000

（3）借：营业收入 8 000 000（400×2）

贷：营业成本 8 000 000

借：营业成本 500 000［100×（2－1.5）］

贷：存货 500 000

（4 ）①调整分录

借：长期股权投资 20 000 000（25 000×80％）

贷：投资收益 20 000 000

借：长期股权投资 2 400 000（300×80％）

贷：资本公积 2 400 000

②抵销分录

借：股本 120 000 000

资本公积 33 000 000

盈余公积 2 500 000

未分配利润——年末 22 500 000（2 500－250）

贷：长期股权投资 142 400 000（12 000+2 000+240）

少数股东权益 35 600 000［（12 000+3 300+250+2 250）×20％］

借：投资收益 20 000 000

少数股东损益 5 000 000

未分配利润——年初 0

贷：利润分配——提取盈余公积 2 500 000

未分配利润——年末 22 500 000

（5 ）借：未分配利润——年初 500 000

贷：营业成本 500 000

借：营业成本 400 000

贷：存货 400 000［80×（2－1.5）］（6 ）①调整分录

借：长期股权投资 20 000 000（2 500×80％）

贷：未分配利润——年初 20 000 000

借：长期股权投资 2 400 000（300×80％）

贷：资本公积 2 400 000

借：长期股权投资 25 600 000（3 200×80％）

贷：投资收益 25 600 000

借：投资收益 16 000 000

贷：长期股权投资 16 000 000

借：长期股权投资 240 000［（150－120）×80％］贷：资本公积 240 000

②抵销分录

借：股本 120 000 000

资本公积 33 300 000

盈余公积 5 700 000

未分配利润——年末 31 300 000（2 250+3 200－320－2 000）

贷：长期股权投资 152 240 000（14 240+2 560－1 600+24）少数股东权益 38 060 000［（12 000+3 330+570+3 130）×20％］

借：投资收益 25 600 000

少数股东损益 6 400 000

未分配利润——年初 22 500 000

贷：本年利润分配——提取盈余公积 3 200 000

——应付股利 20 000 000

未分配利润——年末 31 300 000

注：本题中计算过程的金额单位为万元。

习题十三

答案：

1、20×1年购买日

商誉=29500-36000×70%=4300（万元）

调整分类：

借：存货1100

固定资产3000

贷：应收账款100

资本公积4000

长期股权投资与所有者权益的抵消

借：股本20000

资本公积12000

盈余公积1200

未分配利润2800

商誉4300

贷：长期股权投资29500

少数股权投资10800

2、20×1年12月31日

调整分类

借：存货1100

固定资产3000

贷：应收账款100

资本公积4000

借：营业成本1100

贷：存货1100

借：应收账款100

贷：资产减值损失100

借：管理费用150

贷：固定资产——累计折旧150

计算A公司按公允价值计算的净利润=10500-1100-150+100=9350（万元）

长期股权投资成本法调整权益法确认的投资收益

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。

高级财务会计练习题

《高级财务会计》综合练习题 一、单项选择题 1．甲公司和乙公司同为A集团的子公司。甲公司于2009年1月1日以银行存款12 000万元取得乙公司70%的股份，2009年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为20 000万元，可辨认净资产公允价值为24 000万元。甲公司为进行企业合并支付审计费等直接费用30万元。2009年1月1日甲公司应确认的资本公积为（）万元。 A．2000 B．0 C．4 800 D．1970 2．依据企业会计准则的规定，下列有关企业合并的表述中，不正确的是（）。 A．同一控制下的企业合并中，合并成本是购买方为取得对被购买方的控制权支付对价的公允价值及各项直接相关费用之和 B．受同一母公司控制的两个企业之间进行的合并，通常属于同一控制下的企业合并 C．同一控制下的控股合并发生当期，合并方于期末编制合并利润表时应包括被合并方自合并当期期初至期末的净利润 D．企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 3．按照我国企业会计准则的规定，非同一控制下企业合并在购买日一般只需要编制（）。 A．合并利润表 B．合并所有者权益变动表 C．合并资产负债表 D．合并现金流量表 4.下列项目中，C公司应纳入A公司合并围的情况是（）。 A．A公司拥有B公司60%的权益性资本，A公司直接拥有C公司20%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 B．A公司拥有C公司43%的权益性资本 C．A公司拥有B公司70%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本 D．A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本 5.子公司上期用20 000元将母公司成本为16 000元的货物购入，全部形成期末存货，本期销售其中的70%，售价18 000元；子公司本期又用 40 000元将母公司成本为34 000元的货物购入，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现部销售损益是（）。 A．6 000 B．7 200 C．1 200 D．4 000 6.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（）。 A．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金 B．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金 C．子公司依法减资支付给少数股东的现金 D．子公司购买少数股东发行的债券支付的现金 7.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是200万元和150万元，母公司始终按应收款项余额的5‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表时，因抵消部应收款项而影响的期初未分配利润金额是（）万元。 A．0 B．0.25 C．0.75 D．1 8.甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为490万元，租赁期4年，每年年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，甲公司在租赁谈判过程中发生手续费、律师费等合计10万元。则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值是（）万元。 A．540 B．500 C．510 D．600 9.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。 A．出租人出租资产的无风险利率 B．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 C．银行同期贷款利率 D．租赁合同中规定的利率 10.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付

企业合并财务报表

一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 30000000 贷：盈余公积 10000000 未分配利润 20000000 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

合并财务报表(下)作业及答案

合并财务报表(下)作业及答 案 -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货 800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录： 上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 存货 200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司 2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200 000元，年末甲公司结存600 000元未对集团外销售；2008年乙公司对甲公司销售商品一批，售价为1 500 000元，年末甲公司共结存500 000元从乙公司购进的商品未对集团外销售。假设乙公司这两年的销售毛利率均为20%。乙公司每年按净利率的10%提取盈余公积。不考虑所得税影响。 要求： （1）编制2007年与2008年甲公司与投资有关的分录 （2）编制2007年与2008年甲公司合并财务报表工作底稿的调整与抵消分录。 答案：

全国自考《高级财务会计》试题及答案

绝密★考试结束前 全国2015年4月高等教育自学考试 高级财务会计试题 课程代码：《00159》 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项： 1. 答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位值上。 2. 每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，在选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其选出并将“答题纸”的相应代码涂黑。错涂、多涂或未涂均无分? 1. 根据我国企业会计准则规定，对外币资产负债表进行折算时，“实收资本”项目应采用的折算汇率是（ D ） A.期初汇率 B.平均汇率 C.交易发生时即期汇率 D.资产负债表日即期汇率 2. 下列各项支出中，在计算应纳税所得额时允许税前扣除的是（ B ） A税收滞纳金 B.非公益性捐赠 C.未经核定的准备金支出 D.按照税法规定计算的固定资产折旧 3. 下列上市公司披露的报告中，必须经注册会计师审计的是（ B ） A.临时报告 B.月度财务报告 C.季度财务报告 D.年度财务报告 4. 根据我国企业会计准则规定，不要求企业在中期财务报告中单独披兹的是（ B ）A利润表 B.资产负债表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5. 下列各项中，在确定融资租入资产入账价值时不需要考虑的是（ B ） A.租赁资产未担保余值 B.最低租赁付款额现值 C.承租人发生的初始直接费用 D.租货开始日租赁资产公允价值 6. 根据我国企业会计准则规定，出租人分配未实现融资收益应采用的方法是（ B ） A.工作里法 B.实际利率法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法 7. 下列关于权益工具的说法中，正确的是（ C ） A. 权益工具包括可转换愤券 B. 权益工具不包括认股权证 C. 权益工具是能证明拥有某个企业剩余权益的合同 D. 从发行方看，权益工具是与股权投资相同性质的合同

合并财务报表例题及答案共6页

【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S 公司受合并资产、负债的所得税影响。 试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。 一、同一控制

（一）母公司个别账务系统需处理的事项 1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理 借：长期股权投资 2800（3500*80%） 资本公积 200 贷：银行存款 3000 2.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益 借：应收股利 480 贷：投资收益 480 3.收到现金股利时 借：银行存款 480 贷：应收股利 480 （二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备） 由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法 子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分 借：长期股权投资 80 贷：资本公积 80 对子公司实现的净利润按份额确认投资收益 借：长期股权投资 800（1000*80%）

高级财务会计练习及答案

高级财务会计练习及答 案 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）

高级财务会计练习题 一、判断题 1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模，获取经济利益。 2.（×）吸收合并中，参与合并各方的法律地位均丧失。解释：吸收合并是 一家企业保留法人资格，其他企业随着合并而消失。 3.（√）新设合并中，被合并的公司均丧失法律地位。解释：是几家公司协 议合并共同组成一家新企业。 4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 5.（×）在购买法下，如果支付的总成本高于净资产的公允市价，应将其差 额确认为一项费用，计入当期损益。解释：应作为商誉处理。 6.（√）在权益集合法下，参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账 面价值。解释：所谓权益结合法，以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。 7.（×）当子公司所有者权益为负数时，母公司对其权益性资本投资数额为 0。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。 8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有 实质意义上的控制，而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。解释：凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围 9.（×）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业，均应纳入合并 报表内。 10.（×）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。

11.（×）若集团内部不曾发生内部交易，则合并报表就是个别报表的加总。 12.（×）对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并报表时不需要进 行抵销处理。 13.（√）从企业集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相 当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品价值，因此，应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。 14.（×）合并商誉是指企业合并中，购买方所支付的购买价格高于被购买企 业净资产所产生的差额，包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。 解释：购买价格高于公允价值的部分 15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的 权益，表示其他投资者在子公司中的权益。 16.（×）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时， 对坏账准备不需要进行抵销处理。解释：借：坏账准备贷：期初未分配利润17.（×）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说，还是从集团内的销售 企业和购买企业来说，都是未实现的利润。 18.（×）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度，则债权企业对 该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的，因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。 19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决 权资本，两公司仍保留其法律地位。 20.（×）在购买法下，企业发行股票所取得的资产，应按资产的账面价值计 价。解释：公允市价反映。

合并财务报表格式(2019版)

附件1： 合并财务报表格式（2019版） 合并资产负债表 会合01表

金融企业资产负债表中的有关行项目在本表中的列示说明： 1．金融企业资产负债表中的“现金及存放中央银行款项”行项目在本表中的“货币资金”行项目中列示。 2．金融企业资产负债表中的“存放同业款项”“融出资金”行项目在本表中的“拆出资金”行项目中列示。 3. 金融企业资产负债表中的“应收款项”行项目在本表中的“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”行项目中列示。 4．金融企业资产负债表中的“存出保证金”“应收代位追偿款”

“保户质押贷款”行项目在本表中的“其他流动资产”行项目中列示。 5．金融企业资产负债表中的“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”行项目在本表中的“应收分保合同准备金”行项目中列示。 6．金融企业资产负债表中“金融投资”行项目下的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”子项目分别在本表中的“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”行项目中列示。 7．金融企业资产负债表中的“存出资本保证金”“独立账户资产”行项目在本表中的“其他非流动资产”行项目中列示。 8．金融企业资产负债表中的“应付短期融资款”行项目在本表中的“短期借款”行项目中列示。 9．金融企业资产负债表中的“应付款项”行项目在本表中的“应付票据”“应付账款”行项目中列示。 10．金融企业资产负债表中的“应付赔付款”行项目在本表中的“应付账款”行项目中列示。 11．金融企业资产负债表中的“预收保费”行项目在本表中的“预收款项”行项目中列示。 12．金融企业资产负债表中的“同业及其他金融机构存放款项”“吸收存款”行项目在本表中的“吸收存款及同业存放”行项目中列示。

高级财务会计的试题及答案

高级财务会计的试题及答案 一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1.5分，共15分) 1.在下列各项业务中，可以归为多层次结构会计主体的特殊会计业务是( ) A.通货膨胀会计 B.企业合并 C.期货交易 D.股份上市公司信息披露 2.某国有企业整体改组为上市公司，经评估确认的账面净资产为8000万元，其中股本5000万元。发起人的股份额占新组建公司总股本额的80%，其余向公众募集。新组建公司注册资本为6000万元，折股倍数为( ) A. 166.67% B. 60% C. 104.17% D. 106.67% 3.市盈率等于普通股股票的( )与每股盈利之间的比例。 A.每股面值 B.每股设定价值 C.每股账面价值 D.每股市价 4.对于融资租赁性质的回租业务，承租人(兼销货方)所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为( ) A.当期损失 B.递延收益 C.财务费用 D.营业收入 5.房地产企业对外转让、销售和出租开发产品等取得的收入应计入( )科目。 A.其他业务收入 B.经营收入 C.营业外收入 D.销售利润 6.我国外币报表折算采用( ) A.时态法 B.货币与非货币性项目法 C.现行汇率法 D.流动与非流动性项目法 7.直接标价法下，汇率上升，企业拥有( )会产生汇兑收益。 A.货币性资产 B.外币货币性资产 C.货币性负债 D.外币货币性负债 8.关于权益集合法，下列哪种说法是错误的( ) A.参与合并企业资产、负债和所有者权益以账面价值计价 B.企业合并通过股票交换 C.留存收益不予以合并 D.一般适用于吸收合并和创立合并 9.房地产会计中开发产品成本采用( )核算。

第25章 合并财务报表例题

例题1 2010年1月1日，被投资单位一项固定资产账面价值为100万元，公允价值为200万元，采用年限平均法折旧，无残值，预计使用年限为10年。投资企业能够对被投资单位实施控制，购买日为2010年1月1日。假定2010年12月31日固定资产的公允价值是260万。当年 第二年 例题2 假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2009年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公司80%的股份。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 2009年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2009年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2009年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 2010年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。 要求： （1）在合并财务报表中编制2009年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对S公司个别报表的调整分录。 （3）在合并财务报表中编制2009年12月31日对长期股权投资的调整分录。 （4）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。

合并财务报表合并范围的确定原则

合并财务报表合并范围的确定原则 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制通常具有如下特征： (一)控制的主体只能是一方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必要征得其他方同意，就可以形成决议并付诸实施。 (二)控制的内容主要是被控制方的财务和经营政策，这些财务和经营政策的控制一般是通过表决权来决定的。在某些情况下，也可以通过法定程序严格限制董事会、受托人或管理层对特殊目的主体经营活动的决策权，如规定除设立者或发起人外，其他人无权决定特殊目的主体经营活动的政策。 (三)控制的性质是一种权力或法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (四)控制的目的是为了获取经济利益，包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。 投资企业能够对被投资单位实施控制，则被投资单位为投资企业的子公司。企业集团由母公司和全部子公司构成，

母公司和子公司是相互依存的，有母公司必然存在子公司，同样，有子公司必然存在母公司。 公司级次 特征描述 说明 母公司 必须有一个或一个以上的子公司 即必须满足控制的要求，能够决定另一个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或多个企业的经营活动中获利的权力 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 子公司 必须被母公司控制，且只能有一个母公司 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 可以是企业，也可以是其他主体 如《公司法》规范的股份有限公司、有限责任公司等；非企业形式但形成会计主体的其他组织，如基金等 (一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当

11.合并财务报表(下)--作业及答案

11.合并财务报表(下)--作业及答案

1.2007年母公司甲将成本为8000元的商品销售给子公司乙,售价为10000元。乙公司当年对集团外销售60%，售价为9000元。2008年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，又从甲公司购入商品5000元，当年销售其中的80%。甲公司2007年和2008年的销售毛利率均为20%。 要求：编制2007年和2008年甲公司合并财务报表的抵消分录。 答案： （1）2007年抵销分录 对外售出60% 借：营业收入 6 000（内部售价） 贷：营业成本 6 000 留存40% 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 3 200 存货800（未售出存货内部售价4 000×内部毛利率20%） （2）2008年抵销分录：

上期留存存货全部对外售出 借：年初未分配利润800 贷：营业成本800 当期购买，当期对外售出部分： 借：营业收入 4 000（内部售价） 贷：营业成本 4 000 当期购买，当期留存部分： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本800 存货200 （未售出存货内部售价1000×内部毛利率20%） 2.甲公司于2007年1月1日以银行存款4 300 000元购买乙公司80%的股权作为长期股权投资，采用成本法核算。此时，乙公司有普通股股本4 000 000元，盈余公积800 000元，未分配利润200 000元，乙公司各项可辨认资产与负债的公允价值与账面价值相同。乙公司2007年实现净利润500 000元，12月宣告发放当年的现金股利200 000元；2008年实现净利润600 000元，12月宣告发放当年现金股利250 000元。乙公司2007年对甲公司销售商品一批，售价为1 200

高级财务会计试题和答案

2011年自考高级财务会计押密试题及答案（3） 一、单项选择题 1．外币交易与折算业务属于 (A．各类企业均可能发生的特殊会计业务) 2．下列业务属于企业在特殊时期的特殊会计业务的是 (B．企业清算 ) 3．外币业务会计和物价变动会计的产生，形成的结果是 (D．货币计量假设的松动) 4．在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的 ( ) A．结算日汇率 5．企业在采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指 (B．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 ) 6．当负债的账面价值小于其计税基础时，会产生 (D．应纳税暂时性差异) 7．股份有限公司申请股票上市，公司股本总额应不少于 (C．3 000万元) 8．下列不属于上市公司披露信息的内容是 (A．公司管理办法) 9．租赁业务按其目的不同分为 (C．经营租赁和融资租赁 ) 10.在经营租赁性质的售后回租业务中，承租人因出售资产而获取的收入超过资产账面净额的差额，应作为 ( ) A．营业外收入 11.下列关于创立合并表述正确的是 (D．创立合并是指两个或两个以上的企业协议组成一个新的企业) 12.以是否形成控制作为确定合并范围标准，是运用了合并报表中的 (C．母公司理论) 13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是 ( ) C．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 14.在连续编制合并报表的情况下，由于上年坏账准备抵消而应调整年初未分配利润的金额为 ( ) C．上年度抵消的内部应收账款计提的坏账准备的数额 15.下列项目属于货币性权益性质的是 (C．优先股) 16.假设同生公司2002年6月20购置固定资产的成本为200 000元，当时物价指数为150，2008年12月31日一般物价指数为310，编制2008年一般物价水平资产负债表时，该固定资产调整后的金额为 ( ) B．413 333.33 采集者退散 17.下列有关现时成本会计报表的说法中，不正确的是 (A．报告期末以等值货币为计价单位) 18.以下属于现时成本会计账户体系中专门设置的特有会计科目是 (A．增补折旧费) 19.企业进入破产清算后，废止的会计原则是 (B．可比性原则) 20.下列属于“清算损益”账户核算内容的是 (B．清算期间处置资产发生的损益) 二、多项选择题。 21.下列属于复合会计主体的特殊会计业务的有 ( ) A．母子公司之间内部往来的会计业务D．破产清算的会计业务 E．企业合并的会计业务 22.以下不属于某企业关联方关系存在形式的有 ( ) A．与该企业共同控制合营企业的合营者C．与该企业发生日常往来的政府部门 D．该企业的供应商

长期股权投资与合并财务报表例题

1?因追加投资等原因导致的转换 (1)金融工具模式T权益法 例1: 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股， 占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司 的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%,对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000元， 公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。

借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款250 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 (2)金融工具模式-成本法 例2 ： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%， 对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 1 000 000 000 元，公允价 值为1100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产 贷：银行存款——成本 100 000 000 100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款750 000 000 可供出售金融资产——成本100 000 000 ——公允价值变动25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表：仅需按照正常抵销和调整处理。

合并财务报表中所得税的调整问题

合并财务报表中所得税的 调整问题 The pony was revised in January 2021

本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。

企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵销，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵销合并。 在将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值以后，子公司可辨认资产、负债的账面价值与计税基础不一致，将产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。调整时要注意两个问题：

长期股权投资与合并财务报表例题(1)

1.因追加投资等原因导致的转换 （1）金融工具模式→权益法 例1： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年6月30日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款250 000 000取得乙公司股票20 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的30%，对乙公司具有重大影响。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000

贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本375 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动250 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 （2）金融工具模式→成本法 例2： 2014年1月4日，甲公司以银行存款100 000 000元取得乙公司股票10 000 000股，占乙公司10%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，乙公司股票在活跃市场中公允价值能够可靠计量，因此甲公司取得时分类为可供出售金融资产，以公允价值计量。2014年7月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为125 000 000元。2014年7月1日，甲公司又以银行存款750 000 000取得乙公司股票60 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的70%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，公允价值为1 100 000 000元。不考虑其他因素的影响。 个别财务报表： 借：可供出售金融资产——成本100 000 000 贷：银行存款100 000 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动25 000 000 贷：资本公积——其他资本公积25 000 000 借：长期股权投资——成本875 000 000 贷：银行存款 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动750 000 000 100 000 000 25 000 000 借：资本公积——其他资本公积25 000 000 贷：投资收益25 000 000 合并财务报表： 仅需按照正常抵销和调整处理。 （3）权益法→成本法 例3： 2013年1月1日，甲公司以银行存款300 000 000元取得乙公司股票30 000 000股，占乙公司30%的股权，准备长期持有，因其取得该项投资时甲公司对乙公司具有重大影响，因此甲公司取得时分类为长期股权投资，采用权益法核算。2013年1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1 000 000 000元，不存在公允价值与账面价值不等的可辨认净资产。至2013年12月31日，乙公司当年实现净利润100 000 000元，其他综合收益为100 000元。2014年1月1日，甲公司持有的乙公司的该项股票投资公允价值为375 000 000元。2014年1月1日，甲公司又以银行存款375 000 000取得乙公司股票30 000 000股。此时甲公司共计持有乙公司的股票占乙公司股权的60%，对乙公司具有控制权。此时，乙公司可辨认

合并财务报表中所得税的调整问题

合并财务报表中所得税的调整问题 2009-02-18 08:58 来源：中国人大商学院 本文所述合并财务报表中所得税的调整，是指企业在编制合并财务报表时，由于合并后资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生暂时性差异，而对合并递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用（或收益）、资本公积等项目进行的调整。 一、同一控制下企业合并的所得税调整 按照企业会计准则的规定，同一控制下的企业合并，长期股权投资应以取得时享有被投资企业净资产账面价值的份额作为初始投资成本；支付合并对价的资产或负债的账面价值与长期股权投资初始投资成本的差额，应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，冲减留存收益。 企业合并时，如果支付对价的资产或负债的账面价值与其计税基础相同，则长期股权投资的计税基础应为支付对价的资产或负债的账面价值。长期股权投资账面价值与计税基础的差异，属于暂时性差异，应采用适当的税率在合并方个别财务报表中确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整相应的资本公积或留存收益项目。 企业在编制合并财务报表时，由于长期股权投资的账面价值与享有的子公司净资产账面价值的份额相同，可以直接抵消，没有差异，因此也不需要调整合并财务报表的相关所得税项目。 二、非同一控制下企业合并子公司可辨认净资产公允价值变动的所得税调整 按照企业会计准则的规定，非同一控制下的企业合并，长期股权投资应以支付合并对价的资产或负债的公允价值作为初始投资成本，因此长期股权投资的账面价值与计税基础相同，合并时合并方的个别财务报表一般不需要进行所得税调整。 但是，按照企业会计准则的规定，在编制合并财务报表时，子公司个别财务报表应以母公司投资时可辨认净资产公允价值为基础进行持续计量，需要首先将子公司可辨认净资产的账面价值调整为公允价值，然后进行抵消合并。

有答案合并财务报表练习题新

有答案合并财务报表练 习题新 TPMK standardization office【 TPMK5AB- TPMK08- TPMK2C- TPMK18】

合并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》采用的是 （）。 A.母公司理论 B.主体理论 C.所有权理论 D.业主权理论 ⒉母公司将成本为50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外销售了40%，编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（）。 A.4800元 B.7200元 C.12000元 D.62000元 ⒊下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（? ? ）。 A.持续经营的所有者权益为负数的子公司 B.宣告破产的原子公司 C.母公司不能控制的其他单位 D.已宣告被清理整顿的原子公司 所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 ⒋下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（）。 A.统一会计报表决算日及会计期间 B.统一会计政策 C.统一经营业务 D.对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ B ）。

A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 C.代替设置账簿、登记账簿的核算程序 D.反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 B 【解析】编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。 ⒍合并会计报表的会计主体是（）。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司组成的企业集团 ⒎企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（）。 A.吸收合并 B.新设合并 C.控股合并 D.B和C 创立合并两个公司变成了一个新的公司，只需要编制新公司的单独报表。 控股合并母公司控制子公司，分别属余两个不同的法人主体，站在集团的角度，需要编制整个集团的报表，这就是合并报表。 吸收合并一个公司把另一个公司吸收了，被吸收的公司法人资格不存在，只有吸收方的资格存在，所以编吸收方的单独报表即可。（类似于创立合并） ⒏在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整（）。 A.母公司的资本公积 B.子公司的资本公积 C.母公司的未分配利润 D.子公司组成的未分配利润