商业银行会计改革若干问题研究
商业银行会计改革若干问
题研究
内容提要:本文就商业银行会计改革中的若干问题进行探讨重点分析了存贷款、利息收入、准备、衍生金融工具等商业银行主要业务的会计处理问题并就商业银行会计信息披露制度提出了相关建议【关键词】商业银行存贷款利息收入准备金衍生金融工具会计信息披露中国商业银行现行的会计规范体系形成于20世纪90年代初期其后虽历经多次修改和补充但总体框架并无改变十年来中国的金融环境与商业银行的经营机制都发生了巨大的变化金融企业会计改革已成当务之急本文将在借鉴国际经验的基础上就商业银行会计改革中的若干具体问题进行探讨一、关于商业银行会计规范体系的框架据我们了解改革后的金融企业会计规范体系将有以下特点一是以新的《会计法》和《企业财务会计报告条例》为基础借鉴国际惯例结合我国各类金融企业的特点制定新的金融企业会计制度；二是在新的金融企业会计制度的基础上制定统一的金融企业会计科目和会计报表；三是根据现阶段我国商业银行的业务发展情况完成包括表外业务在内的有利于防范商业银行经营风险、适应现代企业制度要求的银行基本业务会计准则作为中国企业会计准则体系的组成部
分我们认为上述安排能够满足商业银行现阶段会计改革的需要并提出如下建议1金融企业会计制度与基本业务准则并存的局面是中国现阶段的国情所决定的前者存在的基础是其更易操作更易为实务人员所接受后者存在的基础是其更易为国外投资人与金融界人士所理解和接受更有利于中国的商业银行融入国际金融市场从这个意义上讲两者在本质上应当是一致的但又应各有所长以分别适用于不同的场合2在形式上制度与准则应当有所不同首先从规范经济业务的范围上看金融企业会计制度应类似于工商企业会计制度涵盖被规范企业的所有业务既包括商业银行特有的存贷款等业务同时也包括固定资产、所得税等各类企业共有业务而商业银行会计准则规范的范围则应以商业银行特有的存贷款等业务为主至于各类企业共有的业务则可在其他相关准则中加以规范其次从规范经济业务的方法上看制度规定应当较准则更为具体、明确以应收利息为例在制度中应明确规定应收利息符合哪些条件就应当记入当期损益符合哪些条件则可以不计入当期损益而在准则中则只规定商业银行确认利息收入的基本会计政策即可3针对商业银行、证券公司、保险公司等不同类别的金融企业制定统一的会计科目和会计报表是必要的统一的会计科目和会计报表的主要目的是落实金融企业会计制度的各项要求在满足财政部对商业银行财务状况、经营成果的信息需要的前提下建议统一会计科目的设臵不宜过细各商业银行在日常核
算中可以根据自身经营的特点与管理要求制定日常使用的会计科目体系这种会计科目应与统一会计科目建立明确的对照归属关系其实施应报经财政部批准二、贷款与存款业务的会计处理（一）贷款业务的会计处理贷款是商业银行最重要的业务因此有关贷款的详细信息对于会计信息使用者的决策至为重要贷款的信息是多层次与多维的从流动性的角度出发可以将贷款划分为短期（一年内）贷款与中长期（一年以上）贷款；从贷款的发放方式出发可以将其划分为信用贷款、担保贷款、抵押质押贷款等；从贷款的质量角度出发可以将其划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款或者按五级分类划分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款对于贷款的这些分类信息的反映可以有不同的思路国外商业银行对贷款一般是充分利用现代大型计算机与数据库从不同角度以不同分类标准进行详细统计从而更好地满足银行自身管理的需求在信息披露时在资产负债表内按一种分类标准披露贷款信息贷款的其他分类信息则在报表附注中进行披露而中国的商业银行则力图在表内披露尽可能多的贷款信息从资产负债表上看中国的商业银行对贷款的分类往往是“多维立体”的既有从流动性出发的短期贷款与中长期贷款的分类又有从贷款发放对象出发的对公贷款与个人贷款的分类还有从贷款质量出发的逾期贷款数据这样的会计信息看似丰富实际上由于各种分类标准的交叉与混用反而降低了贷款
信息的决策参考价值造成上述状况的原因在于中国的商业银行在自己的电子化核算系统中未能充分地应用现代数据库技术在考虑如何满足不断膨胀的会计信息需求时我们能够想到的唯一办法就是增设会计科目但会计科目的增加是有限的更重要的是会计科目对会计信息的分类是唯一的取此则舍彼对贷款的核算应该尽可能应用现代数据管理技术对其相关的信息要素可以选取一种最重要的分类标准按此设臵会计科目参与复式记账并在表内加以披露（应该讲贷款的各种信息都具备决策有用性但资产负债表最主要的职能是反映商业银行的财务状况从这一点看贷款的流动性信息最重要因此对贷款的核算首要的分类标准应当是按流动性将其划分为短期贷款和中长期贷款）至于其他方面的信息则利用现代信息库技术通过设臵信息代码进行反映这些信息代码要素在计算机内进行不同的组合即可得出不同的分类统计结果这些结果可在表外披露以更好地满足银行内部及外部不同信息使用者的不同需求（二）贷款利息的会计处理在2000年以前按照有关规定商业银行应根据借款合同按季或按月结息对于逾期（含展期后）贷款逾期未满半年的银行应计算应收利息并纳入当期损益逾期满半年及超过半年仍未归还的贷款其应收利息不再计入当期损益而是在表外进行核算实际收到的利息计入当期损益但关于应收利息的上述政策最近有较大的改变例如在财政部所颁发的《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规
定》（财会字200020号）规定银行发放的贷款到期（含展期）90天及以上而未收回的应计利息停止计入收入转在表外进行登记其已计提的贷款利息收入在贷款到期90天后仍未收到的应冲减原已计入损益的利息收入转入表外进行核算而在《财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财金字200125号）中则进一步规定贷款利息自结息日起逾期180天（含）以内的应收未收利息应继续计入当期损益；贷款利息逾期180天以上无论贷款本金是否逾期发生的应收未收利息不再计入当期损益在表外核算实际收回时再计入损益对已经纳入损益的应收未收利息在其贷款本金或应收利息逾期超过180天以后金融企业要相应作冲利息收入处理关于贷款的应收利息是否计入当期损益可以有不同的处理方法在大多数国家（例如英国）的商业银行如果应收利息自结息日起逾期一定期限仍未收回则可将其红字冲回在此期限内如果银行认为该笔应收利息已无收回希望也可将其在表内红字冲回而在另一些国家（例如德国）的商业银行通常将贷款应收利息与贷款本金一并核算由于贷款应收利息与贷款本金一并核算因此对应收利息逾期的处理方式与上述英国等国的商业银行有所不同其要点是（1）在贷款本金到期前如果银行认为逾期的应收利息仍可以收回则将其确认为当期损益并计入损益表反之如果银行认为逾期的应收利息很可能收不回则不再将其确认为当期损益而是作为待转利息收入项目并在资产负债表上加
以列示（2）在贷款本金到期后无论银行认为逾期的应收利息是否有可能收回均不再将其确认为当期损益并作为待转利息收入项目在资产负债表上加以列示（3）当银行确定逾期的应收利息无法收回时同时冲减贷款项目中的应收利息部分和待转利息收入项目各国商业银行关于贷款利息核算的主要区别在于以什么标准作为应收利息停止计入表内利息收入的标准在某些国家（如英国）这一标准是贷款的结算日即只要应收利息在一定期限内未能收回则应停止将其记入当期损益而在另一些将应收利息与贷款本金放在一起核算的国家（如德国）这一标准是贷款本金的到期时刻即只要应收利息在贷款本金逾期或逾期满一定期限后仍未收回则不再计入当期损益在贷款发放期限较短（如三个月）的情况下上述两种标准的经济后果相差不大但在贷款期限较长的情况下在贷款本金到期前应收利息可能已经长期未能收回此时其成为坏账的可能性相当大如果以贷款本金是否逾期做为应收利息是否应确认为当期损益的标准则有可能使商业银行虚夸利润垫付相应的营业税和所得税从这个意义上讲我们认为当应收利息自结算日起达到一定期限仍未收回时即不再将其确认为当期损益更符合会计的稳健原则更进一步按照财金字200125号的规定贷款的应收利息需在结息日后180天以上才不再计入当期损益相对于其他国家（如英国大部分银行是90天美国大部分银行则是60天）这一期限似乎过长事实上贷款的应收利息在结息日90
天后其收回的可能性已大大降低因此对贷款的应收利息如在结息日后90天仍未收回则建议不再计入当期损益（三）商业银行被动垫款的会计处理狭义的贷款业务主要是指按照社会的需求通过贷款协议由银行提供的各类贷款；广义的贷款业务通常还包括商业汇票的贴现以及信用证业务、对外担保、承兑业务过程中由于客户未能按期付款而使银行发生的被动垫款近年来银行利用自身信用开展担保、承兑等业务日益增多相应也承担了一定的风险这种风险一旦化为现实则集中体现在银行承兑汇票垫款、信用证垫款及担保业务垫款中为了充分揭示这种风险应当要求商业银行将这类贷款性垫款与正常贷款分别核算同时对这类垫款应当计提一定比例的准备金（四）存款业务的会计处理类似于贷款在会计报表中对存款信息进行多维披露实际是降低的会计信息的质量在资产负债表中应重点披露存款的流动性信息至于存款其他方面的分类信息则应在会计报表附注中进行披露不过值得注意的是在会计报表中中国的商业银行往往将活期存款归为流动负债、定期存款归为长期负债但由于大量的定期存款期限在一年以内将其归并为长期负债其实并不合理有必要规定定期存款应按存期分别归入流动负债与长期负债中三、商业银行准备金的提取问题（一）专项准备与普通准备商业银行是一种特殊的企业其业务对象具有广泛的社会性对商业银行来说稳健经营至为重要而提取准备金则是商业银行稳健经营的最重要手段
之一商业银行提取准备金应着眼于其总体资产的质量而不应仅仅针对贷款的质量（只不过贷款在商业银行的总资产中占据重要份额贷款的呆账准备也相应成为准备金的主要部分）从这一点出发我们可以将各国商业银行提取的准备金分为两类一类是针对特定类别的资产（主要是按照五级分类形成的贷款类别）的可能损失所提取的专项准备金另一类则是针对总体资产可能发生的不确定损失所提取的普通准备金以英国的商业银行为例其所提取的准备金主要有四种（1）专项呆账准备金英国银行的各分行一般都有一个专门的信贷控制委员会或类似机构该机构定期对本行的贷款对象进行考察以分析贷款的质量一旦该委员会认为某笔贷款的质量存在问题则通知本行会计部门相应对该笔贷款提取一定的贷款准备金提取准备金的金额及其与贷款总额的比例视该笔贷款的质量恶化状况而定其具体提取标准按贷款五级分类执行大致比例为正常贷款不提或提取比例低于1%关注贷款为2%次级贷款为20%可疑贷款为50%损失类贷款为100%.（2）或有负债与承诺准备金英国商业银行针对其所承担的或有负债与承诺提取一定的或有负债与承诺准备金该项目在资产负债表上单独列示（3）一般呆账准备金英国银行的总行每年年底针对一般的信贷风险由总行提取一定金额的一般呆账准备金（4）国家风险准备金是针对某分行的资产（不仅仅局限于贷款）所提取的一种一般准备视各分行所处国家经济环境确定提取金额与比
例由总行财会部门负责提取在上述四种准备金中前两种属专项准备第四种属普通准备第三种的性质界于专项准备与普通准备之间姑且将其归于普通准备专项准备金与普通准备金的划分对商业银行而言有着重要意义任何一家商业银行其资产（主要是贷款）的损失有些已经显现但尚未最后实现对这类资产损失有必要提取一定的专项准备同时银行的那些现在看起来没有问题的资产同样存在着发生潜在损失的危险这种潜在损失具有较高的不确定性难以确定应提多少专项准备而提取普通准备则是一种较好的办法普通准备与专项准备相结合的体系既考虑了特定资产所存在的实际风险又考虑了总体资产所存在的潜在风险充分体现了稳健经营的要求这种准备金制度体系已成为国际金融界的主流也应当成为我国商业银行准备金制度改革的未来方向从计算资本充足率的角度看按照巴塞尔协议的规定普通准备由于与特定资产的损失无关因此具有资本的性质可以作为附属资本参加资本充足率的计算但专项准备则由于与已基本形成的特定资产的损失相关不应参加资本充足率的计算另外从税务的角度看专项准备一般可以免征所得税而普通准备则不免税例如在英国商业银行提取的专项贷款准备与或有负债与承诺准备可计入成本以抵减纳税所得但一般呆账准备与国家风险准备除特殊情况外均应进行纳税调整不得抵减纳税所得（二）关于中国商业银行准备金制度的探讨中国商业银行的准备金制度经历了两个阶段在
2000年以前这一制度的要点可概括如下（1）准备金主要分为三种贷款的呆账准备金、应收利息的坏账准备金与投资风险准备金（2）贷款的呆帐准备金按年末贷款余额的1%与上年末呆帐准备金余额之间的差额提取坏账准备按年末应收利息余额的一定比例提取投资风险准备则按年末投资余额的一定比例提取从2001年起中国商业银行的准备金制度发生了较大变革其要点如下（1）商业银行建立统一的呆账准备制度提取呆账准备的资产包括贷款、贴现、垫款、同业拆借等项目商业银行不再提取坏账准备和投资风险准备不再单独申报核销坏账损失和投资损失（2）商业银行可以根据提取呆账准备的资产的风险大小确定呆账准备的计提比例呆账准备期末余额最高为提取呆账准备资产期末余额的100%最低为提取呆账准备资产期末余额的1%.上述两套准备金制度体系的共同特点是对普通准备与专项准备不作严格区分在2000年以前所执行的准备金制度中坏账准备与投资风险准备可以视作针对应收利息和投资项目的专项准备而贷款呆账准备金的性质则较难界定从提取方法上看它与贷款的总量相关而与具体贷款的损失无关应属普通准备但从其核销的规定上看其作用实际主要是弥补特定贷款的损失应属专项准备这种制度的最主要的后果是由于目前大部分企业经营状况不佳中国的商业银行实际承担着很高的风险不良贷款占贷款余额的比例远高于1%因此商业银行按1%的比例提取准备金其准备金充足性受到很大影响
不利于商业银行的稳健经营2001年以后的准备金制度从总体上讲较以前大大前进了一步起码从制度安排的角度看允许商业银行根据资产的实际质量自主决定准备金的提取数量在新的制度安排下呆账准备期末余额最高为提取呆账准备资产期末余额的100%最低为提取呆账准备资产期末余额的1%而提取准备的对象又包括了商业银行的各项主要资产（而不是仅局限于贷款）所以此时的准备金实际包含了普通准备与专项准备既然所有的债权性资产都应至少提取1%的准备这部分准备的实际性质与普通准备十分类似而各项债权性资产在此基础上应视其风险程度增加计提最高至100%的准备这种在1%的基础上另行提取的准备的性质可以算作专项准备有一种观点认为不对普通准备与专项准备进行严格划分可以使商业银行将所有的准备都算作普通准备纳入资本充足率的计算从而有利于提高中国商业银行的信用等级但事实上这样做可能并不合适如果将所有的准备都作为附属资本资本充足率固然提高了但另一方面这是不是意味着中国的商业银行不提专项准备了呢如果让人产生这样的误解的话实际是得不偿失既然加入WTO后中国的商业银行准备更积极地融入国际金融界那么尊重国际惯例遵守国际通行的游戏规则可能对我们更为有利如果想提高资本充足率采取一些其他方法例如允许商业银行发行一些长期债券或增加利润的自留部分比例等可能效果更好与国际惯例相背将专项准备与普通准备混在一起计入附属资
本并非最优选择综上所述我们建议对2001年新发布的准备金制度进行适当的修改修改要点如下1规定商业银行应提取普通准备其数额为商业银行主要资产（包括贷款、同业拆借和投资）的1%.2规定商业银行应提取专项准备包括按贷款的一定分类标准提取的呆账准备针对固定资产提取一定的固定资产减值准备针对投资提取一定的投资风险准备等（三）商业银行准备金制度改革应注意的几个问题1准备金制度可以一步到位与国际惯例接轨但准备金的实际提取要真正做到与国际惯例接轨则需要一个过程中国的商业银行资产质量不高但冰冻三尺非一日之寒问题不可能在一天内解决按照目前商业银行的不良贷款水平如果完全按贷款的内在损失计提呆账准备估计应提取的呆账准备将是现有呆账准备余额的若干倍在现阶段这将大大超出商业银行的实际承受能力使其经营难以为继同时也会造成商业银行的巨额亏损损害我国商业银行的对外形象进而有可能影响正常的金融秩序因此改革后的贷款准备金制度的实施不宜一步到位而应确定一个过渡期通过渐进的方式逐步实现2在过渡期内应当允许商业银行在兼顾质量与效益、短期利益与长期利益的前提下按照先优质贷款后劣质贷款、先增量贷款后存量贷款的原则先在部分资产质量较好的贷款品种（如个人消费贷款）以及新发放的贷款中推行新的准备金计提制度（即提取专项准备）待时机成熟时再对全部风险性资产计提专项准备3关于贷款专项准备的
提取方式可以有两种选择一种是以贷款的五级分类为基础计提专项呆账准备另一种则是以“一逾两呆”为基础计提专项呆账准备两种选择各有千秋“一逾两呆”是按银行账面反映的贷款资产的实际状态进行的资产分类直观性强易于操作主观成分低五级分类则是从企业经营管理、资产负债、现金流量、抵押保证等多方面对贷款风险程度做出的综合分析判断是较为科学的定性分析方法也是国际通用的方法但这种分类方法对分类人员的业务素质要求较高容易出现较大的人为误差因此如以五级分类作为呆账准备金的计提基础商业银行必须建立一套相应的内部管理制度要按照岗位职责分离、权限分级控制的原则通过初分、复审、终审等环节合理确定贷款分类结果同时为确保分类结果的客观性可以考虑引进外部审计制度四、衍生金融工具的会计处理我国一些主要的商业银行出于资产负债管理的需要或客户的委托已经开始在国际市场上从事衍生金融产品交易到目前为止关于衍生金融产品的会计处理与信息披露国内尚无统一的规定各商业银行对其的会计处理各不相同衍生金融产品的会计问题是一个国际难题其焦点主要有二衍生金融产品是在表外披露还是在表外披露是否可以与公允价值进行计量另外是否应用套期会计（即基于套期目的的衍生产品的损益是否以及如何与被套期项目的损益相配比）也争议颇多下面依次对这些问题进行分析11998年底国际会计准则委员会通过了《国际会计准则第39号-金
融工具确认和计量》该准则要求在资产负债表上确认包括衍生工具在内的金融资产和金融负债目前中国尚无关于衍生金融工具处理的统一要求有些银行将所有的衍生金融产品交易都放在表外核算另一些银行将部分衍生金融产品（如远期外汇合约）放在表内核算将另一些衍生金融产品（如期权）放在表外核算从长远看比照国际会计准则的要求将衍生金融产品在表内确认并在当期损益中确认公允价值的变化是该领域会计的发展方向但是从总体来看我国衍生金融工具市场的发展尚处于起步阶段衍生金融工具交易基本上都是以套期保值为目的且委托商业银行在国际市场进行在表内确认衍生金融产品的要求尚不十分迫切另一方面对于衍生工具会计处理的规范要求我国目前基本是一片空白在缺乏这方面经验的条件下一步到位地要求在表内确认衍生金融产品可能会存在一定的风险据了解目前大多数的国家对衍生金融产品在会计上仍是以披露为主因此先要求商业银行在表外披露衍生金融工具并对其披露方式进行规范待积累一定经验后再借鉴国际会计界在该领域的最新成果在表内确认衍生金融产品可能是一个更稳妥的选择2就商业银行范围从技术的角度看采用公允价值对衍生金融工具进行计量是可行的国内从事衍生金融产品交易的主要商业银行都有自已的针对衍生产品的实时信息管理系统可以做到按市价或者一定的计算公式对衍生金融产品进行估值如果在表内确认衍生金融产品则这种估值的变化应
立即计入当期损益如果在表外披露衍生金融产品信息则公允价值的变化可以不计入当期损益但有必要进行披露3从提高会计信息的相关性的角度看应用套期会计是必要的这样可以更好地将商业银行降低金融风险的努力体现出来但从实务的角度看套期会计的应用相当复杂首先商业银行在风险管理过程中对套期的应用较为灵活在很多情况下套期工具与被套期项目之间难以找到明确的对应关系其次各种被套期项目的损益确认时间各不相同比如说在商业银行普遍应用的外币分账制下如果被套期项目价值的变动产生于汇率的波动则这种价值的变动是包含在当期损益中的如果被套期项目价值的变动与汇率无关则这种变动要到被套期项目交易实现时才能计入当期损益综合上述情况建议在应用套期会计时一方面应原则上规定套期项目的损益应与被套期项目的相关损益同时确认另一方面在表外附注中要求商业银行对衍生金融工具公允价值的变动不仅应进行披露还应进一步披露其中属于套期项目的有多少套期项目的公允价值变化中已在表内确认为当期损益的有多少递延确认为损益的有多少五、商业银行会计信息披露制度商业银行会计信息的披露包括会计报表信息披露和会计报表附注信息披露就目前而言前者较为规范而后者相对薄弱因此本文将重点讨论后者（一）现阶段商业银行会计信息披露的原则按照我国《商业银行法》的有关规定商业银行应当于每一会计年度终了三个月内按照人民银行的有关规定
公布其上一年度的经营业绩和审计报告至于上市银行则应执行证监会“公开发行证券公司信息披露编报原则第2号———商业银行财务报表附注特别规定”从总体上看迄今为止除上市银行外中国的商业银行并没有进行全面的信息披露的义务从国际金融界的角度看加强信息披露进一步提高商业银行的透明度已是大势所趋2001年1月16日巴塞尔委员会发布了新资本协议草案第二稿该协议将于2001年底正式发布初步定于2005年正式实施相对于旧的巴塞尔协议新协议除了资本充足率的要求外更进一步提出了资本充足性的监管约束和市场约束两项内容巴塞尔委员会认为市场具有迫使银行有效而合理地分配资金和控制风险的作用市场奖惩机制可以迫使银行保持充足的资本水平但是有效的市场约束对银行信息披露制度提出了更高的要求只有信息准确、全面、及时市场参与者才能准确判断银行抵御风险的能力为此新的巴塞尔协议要求银行在一年内至少披露一次财务状况、重大业务活动及风险度、风险管理状况具体指标主要包括资本结构、风险敞口、资本充足比率、对资本的内部评价机制以及风险管理战略等但是从另一个角度看商业银行的信息披露制度又受到商业银行自身的治理结构、经营水平等的制约同时商业银行信息披露的内容与程度还要与一国的市场化程度相适应目前我国正处于向市场经济转轨的阶段而由于历史原因中国的商业银行距离真正意义上的商业银行仍有差距因此在规范商业
银行信息披露的同时必须考虑这种信息披露对其国际金融活动能力的影响综上所述在现阶段应逐步的、分阶段的推进商业银行会计信息披露并注意把握以下原则1对上市银行与非上市银行应制定不同的披露标准对上市银行其信息披露将以证监会“公开发行证券公司信息披露编报原则第2号———商业银行财务报表附注特别规定”为基础而对于非上市银行则应针对其特点和监管要求另行制定相应的报表附注规定2应先制定有关资产质量、或有事项与衍生金融产品等方面信息披露的标准后制定有关风险控制方面信息披露的标准在现阶段会计信息的表外披露应更多着眼于以下两方面的情况一方面商业银行会计信息的使用者需要的是能够从多个角度反映商业银行财务状况或经营成果的信息而表内的信息只能从一个角度满足这种需要例如对贷款信息表内如选择从期限结构的角度对其进行披露则贷款质量、行业分布等信息将不宜再在表内披露否则将引起分类上的混乱另一方面较之一般的工商企业商业银行存在着大量的中间业务、或有事项和衍生金融产品这些信息的披露对于外界更好地对银行的状况进行评估是十分重要的但限于会计理论关于资产、负债确认的现行基础这些项目难以在表内进行确认因此只能选择在表外进行披露至于新巴塞尔协议要求的对资本的内部评价机制以及风险管理战略的信息披露对现阶段的中国的商业银行来说难度太大当前我国商业银行对信用风险的管理才刚刚步入正轨
（贷款的五级分类自2000年开始才纳入商业银行信贷监测和考核范围）利率风险与操作风险的控制基本上没有考虑只有当中国的商业银行完成从信用风险管理向全面风险管理的转化后才有可能制定一个合适的相关信息的披露规范3区别银行信息对内对外披露的频率商业银行会计信息对外披露的频率每年至多两次即半年和一年而对财政部、人民银行等信息使用者的披露频率则可以视实际需要更为频繁一些（二）商业银行会计信息披露的主要内容在现阶段对于商业银行来说其在会计报表附注中主要应当披露如下信息1会计政策主要包括以下方面（1）说明计提准备金的范围和方法应分别指出根据余额一定比率计提的一般准备和根据个别贷款的实际情况提取的专项准备的提取方法（2）对于利息收入的确认方法要特别说明在什么情况下应收利息确认为表内收入什么情况下应收利息不再确认为表内收入（3）说明各项投资（特别是证券投资）的计价方法（4）对于衍生金融工具应说明其计价方法采用公允价值的要说明对公允价值的变动的处理方法2资产质量状况主要包括以下方面（1）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露不同期限的短期贷款和中长期贷款（2）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款披露逾期贷款的期初数、期末数（3）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款披露呆滞贷款期初数、期末数（4）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款披露呆帐贷款的期初
数、期末数（5）按贷款的五级分类分别披露其期初数、期末数（6）贷款按地区、行业和贷款对象的集中度信息（7）披露呆帐准备的期初数、本期计提数、本期转回数、本期核销数及期末数（8）披露逾期的拆放同业及其他金融性公司中的期初数、期末数（9）对于非生息资产如其他应收款、其他资产等项目如数额较大应披露其具体构成情况3资产与负债的期限结构按到期日的一定标准（如三个月、六个月、一年、一至三年、三至五年等）披露贷款、证券投资等主要资产与存款等主要负债的期限结构4可能构成损失的或有事项商业银行应披露可能构成损失的或有事项的金额包括银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺、向其他商业银行转贴现票据或向人民银行再贴现票据以及其他有追索权的资产销售项目5汇率风险的影响商业银行应披露按币种列示的资产负债情况特别要按照偿付货币披露外债金额以便于评估其所面临的汇率风险6衍生金融产品商业银行应按衍生产品种类根据合约期限（按一年内、一年到五年、五年以上等）分别反映各种衍生金融工具的合约价格、会计期初市场价格、会计期末市场价格；按会计期末市场价格计算的银行在各种衍生金融工具上的盈亏对用于套期保值目的的衍生金融工具应单独进行披露主要参考文献 1 刘玉廷关于金融企业会计改革的几个问题会计研究2001；62 陆德民、王鹏会计披露与金融危机会计研究1999；83国际会计准则委员会国际会计准则
2000.中国财政经济出版社北京200044 财政部公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定（财会字200020号）北京20005 财政部关于调整金融企业应收利息核算办法的通知（财金字200125号）北京20016 证监会公开发行证券公司信息披露编报原则第2号———商业银行财务报表附注特别规定北京2000
商业银行会计科目使用说明(修订版)
1 目的 为了规范本行会计科目的使用，根据中国人民银行关于会计科目设置及使用的有关规定，并结合本行业务发展与内部管理的实际需要，特制定本行会计科目设置及使用说明。 2 湛江市商业银行会计科目说明 资产类 101 现金 本科目用于核算和反映本外币库存现金、运送中现金、自助设备占款及财务现金备付金情况。 本科目属资产类科目，余额反映在借方。 本科目在资产负债表中归属于“现金及银行存款”项目。 本科目按现金状态分类核算。 本科目为一级科目，设以下二级科目： 10101 库存现金 本科目用于核算和反映本行经营需要的库存现金情况。 收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。 10102 运送中外币现金 本科目用于核算和反映各机构之间外币现金 (钞)运送中在途资金情况。 调出（调出行）现金时，借记本科目，贷记"10101库存现金”科目；收到入账通知时，借记有关科目，贷记本科目。 10103 库存外币 本科目用于核算和反映本行经营需要的外币库存现金情况。
收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。 10104 自助设备占款 本科目用于核算和反映本行自助设备内的现金情况。 装钞时，借记本科目，贷记“10101库存现金”科目；客户提款，借记有关科目，贷记本科目。 103 贵金属 本科目用于核算和反映本行持有的贵金属情况。 本科目属资产类科目，余额反映在借方。 本科目为一级科目，在资产负债表中归属于“贵金属”项目。 本科目按贵金属种类分户进行核算。 本科目核算本行购入的黄金、白银等贵金属。本科目应按贵金属的种类进行明细核算。 本科目为一级科目，设以下二级科目： 10301 贵金属 本科目应按贵金属的种类分户进行明细核算。 买入贵金属时，借记本科目，贷记有关科目；卖出或上缴时，借记有关科目，贷记本科目。 110 存放中央银行准备金存款 本科目用于核算和反映本行存放中央银行准备金情况。 本科目属资产类科目，余额反映在借方。 本科目在资产负债表中归属于“存放中央银行款项”项目。 本科目设以下二级科目： 11001存放中央银行准备金存款 本科目核算存放在中国人民银行的准备金。 存入准备金、解缴现金、跨系统汇入资金及同城清算资金贷差时，借记本科
会计分录练习题及答案
会计分录练习题及答案 一、东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务： 1、开出现金支票从银行提取现金2000元备用； 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 2、用现金支付生产车间办公用品费440元； 借：制造费用 440 贷：库存现金 440 3、收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行； 借：银行存款 80000 贷：应收账款---盛达公司 80000 4、向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到； 借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税（销项税） 17000 5、接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元； 借：银行存款 150000 贷：应收账款---光明工厂 150000 6、向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元， 当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张； 借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34000 7、接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元； 借：银行存款 120000 贷：应收票据--胜利工厂 120000 8、向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元； 借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000 9、接上题，收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600 元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库； 借：原材料—甲材料 80000 应交税费—应交增值税（进项税额） 13600 贷：预付账款--宏达公司 93600 借：预付账款 43600 贷：银行存款 43600 10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金； 借：其他应收款--张强 800 贷：库存现金 800 11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金； 借：管理费用 700 库存现金 100 贷：其他应收款--张强 800 12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计
银行会计分录
货币投放与回笼业务 习题一 中国人民银行上海市分行发生下列经济业务： 1、收到铸币厂送来1元硬币100000元，验收入库，根据入库通知单记账，并电告总库。上海分库记账：收入：总行重点库发行基金—总行上海重点库户100000 电告总库，总库记账：收入：发行基金—上海重点库户100000 收入：印制及销毁票币—1元硬币100000 2、接总库调拨命令，从本库调拨发行基金200000元至总库，办妥调出手续，发行基金已出库。 上海分库记账：付出：发行基金—本库户200000 总库记账：收入：发行基金—总库户200000 付出：发行基金—上海分库户200000 3、接总库调拨命令，浙江分库调拨发行基金300000元至本库，办妥调入手续，发行基金已入库。 总库记账：收入：发行基金—上海分库户300000 付出：发行基金—浙江分库户300000 上海分库记账：收入：发行基金—本库户300000 浙江分库记账：付出：发行基金—本库户300000 习题二 （1）有关银行发生下列经济业务： 1、工商银行徐汇支行开出现金支票一张计150000元，向中国人民银行徐汇支行提取现金。人民银行在其存款额度内支付，并于当日通知市分行。 ①工商银行徐汇支行记账：借：库存现金150000 贷：存放中央银行款项150000 ②中国人民银行徐汇支行会计部门记账：借：工商银行存款—徐汇支行150000 贷：发行基金往来150000 ③中国人民银行徐汇支库记账：付出：发行基金—本库户150000 2、接上，国库上海市分库接到徐汇之库的通知，于当日处理发行库账务，并电告总库。 上海分库记账：付出：发行基金—徐汇支库户150000 3、接上，总库接到上海市分库电报，处理发行库总库及人民银行账务。 ①总库记账：付出：发行基金—上海分库户150000 ②总行会计部门记账：借：发行基金往来150000 贷：流通中货币150000 （2）有关银行发生下列经济业务 1、中国人民银行某中心之库销毁点根据上级分库签发的销毁命令，销毁损伤票币共计78260 中国人民银行某中心支库记账：付出：发行基金—本库户78260 2、分库收到两份销毁表后，一份据以进行账务处理，一份上报总库。 中国人民银行某分库记账：付出：发行基金—XX支库户78260 3、总库收到分库送来的销毁表，据以进行账务处理。 总行记账：付出：发行基金—XX分库户78260 贷款业务的核算 习题一 1、1月10日，收到信贷部门转来城中商厦借款凭证一份，准予信用贷款，金额为80000元，期限一个月，年利率为5.4%，利随本清，经审查无误后予以转账。 借：短期贷款—城中商厦80000 贷：活期存款—城中商厦80000
商业银行会计风险及其防范对策
商业银行会计风险及其防范对策 摘要：商业银行作为服务性行业在社会经济活动中 起着重要的作用，涉及到生产、流通、分配、消费各个环节，特别是对国民经济发展的影响。银行会计工作是银行内部经营管理工作的重中之重，本文讨论了关于商业银行会计风险的表现形式及其形成的内外因，并提出防范风险的相应对策。 关键词：商业银行；会计风险；内外因；防范对策 一、引言 随着我国社会主义市场经济的建立、发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、复杂化和扩大化。从当今我国金融系统中暴露出来的问题来看，大多数与执行会计制度不严，内控制度不全，会计监督乏力有着密切的关系。因此，加强商业银行会计风险的防范是应对当前经济形式的重要环节。 二、银行会计风险的表现 银行经营活动的运作过程，与银行会计十分密切，几乎每笔业务都需要通过银行会计进行核算与操作。银行会计风险是指会计人员在进行会计处理过程中，由于执行会计内部控制制度不力，制度本身不完善，社会经济环境和会计人员素质等内外因素的影响，使银行遭受经济损失的可能性。其
主要表现在： （一）会计制度风险 会计制度风险是指银行会计制度不健全可能带来的银行会计风险。一是随着社会的不断进步，金融行业创新的快速发展造成了会计制度及规定相对滞后而会计业务先行的局面，致使金融创新给会计带来一定的风险；二是现有的金融企业会计制度及有关规定不完善，也会产生会计风险。 （二）会计监督风险 会计监督风险就是单位经营活动的合理性、合法性进行监督。但是目前金融会计监督相对软弱，一些银行或其分支机构在这方面做得不好，只求存款数量和业绩，不讲存款结构，变相提高存款利率，盲目相互攀比增加费用开支，这些不合理或不合法的经营，会计部门的监督作用无法体现，而这种经营亏损的潜在风险正在进一步的加剧。 （三）会计核算风险 银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。银行会计工作是银行正常营运所不可或缺的职能。如果会计核算方法不妥、核算程序不规范、核算质量不够高，就非常容易发生风险。 （四）票据结算风险 以票据为主要支付手段的结算也给银行带来了许多的风险，主要表现在：
商业银行会计 填空题
第一章商业银行会计概论 1、商业银行聚集资金包括资本投入、吸收各种存款、借入资金(包括向中央银行借入、向同业拆入、向国外借入等)、发行债券、各项利润积累等等。 2、商业银行资金运用包括发放贷款、办理贴现、对外投资、库存的现金与其他库存、各种债券、存款准备金、为开展经营创造条件而购建的固定资产、无形资产和其他资产等。 3、商业银行的收入主要包括：发放贷款要收取利息；办理有关业务或代理业务要收取手续费；存放中央银行款和存放同业款收入利息等。 4、商业银行的费用主要包括：吸收存款要支出利息；借入和拆入资金要支出利息；委托他行办理业务要支付手续费；为维持正常经营要支出工资等各项费用。 5、商业银行会计核算的基本前提有会计主体、持续经营，会计分期，货币计量。 6、权责发生制原则是相对于收付实现制而言的，凡是当期已经发生的收入和应当承担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 7、所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。金融企业包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润等。 第二章基本核算方法 1、复式凭证是一笔经济业务所涉及的几个科目或账户都反映在一张凭证上。单式凭证是在每张凭证上只填记一个会计科目或账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。 2、基本凭证是商业银行会计人员根据原始凭证及业务事项，自行填列并凭以记账的凭证。 答：3、银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统及相应的核算程序和帐务核对方法。 4、分户帐的主要作用是据以办理具体业务核算及同有关贷款单位进行帐务核对。分户帐格式一般有甲乙丙丁四种形式。 5、现金付出和现金收入日记簿，是控制现金付出和现金收入凭证的帐簿。 6、登记簿的种类包括：发挥分户账作用的表内科目登记簿；是表外科目登记簿；起账外控制作用的登记簿。 7、账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，编制日计表，直至轧平账务为止的全部过程。包括账务处理程序与账务核对程序。 8、商业银行会计的的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统及相应的核算程序和账务核对方法。其中明细核算和综合核算是账务组织的主要内容。 9、分户账是明细核算的主要形式，按照货币种类、单位或资金性质设立账户，根据传票逐笔、连续记载，并结计余额，是各科目的详细记录。 10、登记簿是明细核算中的一种辅助性账簿，登记簿用来登记主要账簿中未能或不必记录而由需要备查的业务事项，此外也可于登记表外科目。 第三章现金出纳业务的核算 1、收入现金先收款后记账，付出现金先记账后付款。 2、开户单位之间的经济往来，除按《现金管理条例》规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。 3、尾箱是营业机构盛放现金和凭证的工具，尾箱又分为现金柜员尾箱及普通柜员尾箱两种。 4、商业银行的现金出纳工作，从服务对象上划分，可以分为营业现金出纳工作和金库现金出纳工作。 5、普通柜员间的凭证调剂通过上缴到现金柜员尾箱重新请领的方式实现。普通柜员间的现金调剂不允许通过普通柜员尾箱直接调剂，只能通过现金柜员尾箱进行处理。 第四章现代化支付系统的会计处理 1、大额支付系统处理的支付业务，其信息从发起行发起，经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行，至接收行止。 2、小额支付系统处理同城、异地的借记支付业务以及金额在规定起点以下的贷记支付业务。 3、资金汇划清算系统由汇划业务经办行(简称经办行)、清算行、省区分行及总行清算中心组成，各行间通过计算机网络连接。 4、商业银行与中央银行之间的往来是指商业银行与中央银行由于办理缴存款、借款和再贴现、领缴现金、以及必须通过在中央银行开立的存款帐户进行清算产生的资金往来。 5、商业银行的准备金包括支付准备金和法定准备金。 6、法定存款准备金制度是中央银行重要的金融调控手段。它规定商业银行吸收的存款必须按一定比例存入中央银行，一般情况下不能动用。 7、人民银行为商业银行开立的再贷款与再贴现账户有年度性贷款户、季节性贷款户、日拆性贷款户和再贴现户。 8、同业拆借的主体是经中央银行批准、并在工商行政管理机关登记注册的具有法人资格的银行和非银行金
商业银行会计科目表1
商业银行会计科目表 编号会计科目 资产类： 101 库存现金 102 银行存款 103 贵金属反映金融企业在国家允许的范围内买入的黄金、白银贵重金属 111 存放中央银行款项反映金融企业按规定存入中央银行的往来款项和各项准备金存款 112 存入同业款项反映金融企业同同业之间往来业务而存于同业资金 113 存入联行款项反映金融企业联行之间资金往来而存放于联行的款项 121 拆放同业反映金融企业与其他金融企业之间进行的资金拆借 122 拆放金融性公司 123 短期贷款 124 中长期贷款 125 抵押贷款 126 贴现 127 逾期贷款
129 贷款呆账准备 131 进出口押汇 132 应收利息 138 坏账准备 139 其他应收款 141 短期投资 142 长期投资 151 固定资产 152 累计折旧 153 固定资产清理 154 在建工程 161 无形资产 162 递延资产 163 待处理财产损益 负债类： 201 活期存款 205 定期存款 211 活期储蓄存款 215 定期储蓄存款 221 财政性存款 231 向中央银行借款 232 同业存放款项反映金融企业与同业
进行资金往来而发生的同业存放金融企业的款项233 联行存放款项反映金融企业联行之间往来发生的联行资金存放于本金融企业 241 同业拆入反映金融企业从其他金融企业借入的短期资金 242 金融性公司拆入 243 应解汇款反映金融企业从进行汇款业务收到的待解付的款项以及外地采购单位或个人临时性存款 244 汇出汇款反映金融企业接受事业单位或个人的委托汇往外地的款项 251 保证金反映金融企业向客户收取的各种保证金 252 本票 261 应付利息 262 其他应付款 263 应付工资 264 应付福利费 265 应交税金 266 应付利润 267 预提费用 271 长期借款
会计学原理-编制会计分录练习题
编制会计分录的练习 一.企业日常的主要经济业务： （一）资金筹集业务 1.收到国家投资350000元，款项存入银行。 2.收到甲企业投入的新设备一台，原值60000元。 * 收到乙企业投入的机器。按现行市价估计是38000元，但双方协定价格是30000元。 3.从银行取得借款60000元，期限6个月，年利率8%，款项存入银行。 4.月末应计由本月负担的借款利息。 5.以银行存款还本付息。 （二）购置设备的业务 6.购置不需要安装的设备一台，买价15000元，增值税2550元，包装费和运杂费810元，全部款项已用银行存款支付。 7.购入需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装.运杂费3020元，均以银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1200元，耗用人工700元。 8.安装完毕，经验收合格，交付使用，结转完工工程的实际成本。 （三）物资采购的业务 9.从大华公司购入甲材料40吨，单价700元；乙材料60吨，单价900元，运杂费发生2600元（按重量分摊），材料已运到，货款、税款尚未支付（增值税率17%）。 10.从光华公司购进丙材料7吨，单价1600元，采购费用400元，货、税款以银行存款支付。 *从新华公司购入丁材料5吨，单价1800元，运杂费300元，材料尚未运到，货、税款采用商业承兑汇票结算。 11.以银行存款向中华公司预付购买A材料款26400元。 12.以银行存款偿还大华公司的欠款。 *收到中华公司发来的A材料，买价27700元，运杂费500元，增值税进项税4709元。除冲销预付款外，其余额用银行存款支付。 *如预付货款是35000元，其余额退回。 13.结转已验收入库的各种材料的实际采购成本。 14.采购人员王××预支差旅费1000元，以现金支付。 15.采购人员王××出差归来，报销860元，余额退回。*如报销1120元。 （四）产品生产的业务 16.兴华公司本月从仓库领出材料46740元，其中甲材料34000元，乙材料9900元，丙材料2840元。用来生产A.B两种产品，其中A产品耗用25300元，B产品耗用17600元，
商业银行会计风险分析
《商业银行会计风险分析》 [摘要]随着经济的不断发展，银行业也在不断壮大。作为为经济发展提供资金支持的商业银行，其在国家经济发展过程中发挥着举足轻重的作用，然而，商业银行在发展的同时使银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化，加强银行会计风险的防范成了当前金融风险防范工作的重点，本文对这一问题进行了探讨，提出了一些解决商业银行会计风险的决策。 [关键字]商业银行银行会计风险会计风险防范 随着银行经营环境的不断变化和银行间竞争的日益激烈，我国银行业面临的风险日趋多样化，特别是会计风险问题，已成为银行风险控制的重点。近几年金融系统案件频繁发生，大多源于会计监督乏力。因此，加强银行会计风险的防范是我国当前金融风险防范的重中之重。本文将剖析银行会计风险的表现形式及产生原因，并提出相应的防范对策。 一、我国商业银行存在的会计风险的主要表现 （一）会计核算风险 会计核算风险主要是指会计核算的随意性和制度的缺失导致的风险。会计核算指准确、及时、真实、合法地对银行业务及财务活动情况进行会计核算和反映，是银行会计的主要任务，也是银行会计的基础工作。然而目前银行会计不论是在日常办理对外的存、放、汇等传统业务，还是在办理综合核算轧帐的过程中，或是在正确使用会计科目及报表的编制过程中，各个环节无一不存在着风险。近年来，金融系统发生经济案件屡见不鲜，据了解在金融业发生的众多经济案件，往往是与我们会计核算某个环节失去控制有关，如滥用会计科目、篡改帐表、造假帐等，从媒体的有关报道中我们经常可以了解到。 (二）会计信息失真风险 银行的一切业务活动都要通过会计信息进行反映。从近年来发生的银行
案件中，可以看出不少银行都存在违反国家金融政策，会计部门提供的信息资料不真实、不充分，真账假表、假账假表、任意调整收支科目等现象，掩盖了信贷资产的质量和风险，影响了对银行经营状况的客观评价。 （三）会计监督乏力风险 会计工作的一项重要职能是实施会计监督，会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前银行会计监督职能相对软弱。我国多数银行的会计工作还停留在会计核算阶段，热衷于账务处理，对于资金运动过程的监督较为淡化。在不正当利益的驱动下，银行发放超规模贷款违章拆借、账外投资、私设小金库、越权承兑、贴现银行汇票等违规情况屡禁不止，这其中一个很重要的原因就是会计核算的监督检查作用没有得到很好地发挥，相应的处罚制度不健全，从而变相地助长了违规经营情况的蔓延。 （四）印、押、机、证管理风险 银行会计的印章、压数机、密押、重要空白凭证等按制度规定应专人保管以明确职责，并且必须分人保管以达到相互制约、监督的目的。一般银行在分人保管方面都做得较好，但往往未落实定向交接代班制度。这样时间一长就可能造成人员交叉或重叠代班，同一人既有可能接触印章，又有可能接触压数机、密押及重要空白凭证，极易产生银行内部人员盗窃或骗取重要空白凭证偷开汇票、私自汇划资金、诈骗和盗窃银行资金等现象，且发生后很难确定作案人。另外，对印、押、机、证的保管未能做到人走上锁，也存在着内部人员利用时机作案的可能。 （五）会计电算化风险 随着金融业务的发展和银行会计电算化的推广，银行的很多业务都通过上机操作完成，但不法分子利用计算机进行盗窃、贪污、诈骗、挪用银行或他人资金的高科技犯罪案例也层出不穷。这类风险一方面源于银行会计电算化软件的不完善，另一方面有些银行在内部控制制度建设及落实上还不到位，极易为金融犯罪提供条件，并造成很大的风险。
商业银行会计分录题
第三章存款业务核算 1、烟酒公司存入销货收入现金52600 元会计分录 借：现金52600 贷：单位活期存款——烟酒公司户52600 2、电视机厂签发现金支票，支取备用金12000 元 会计分录 借：单位活期存款——电视机厂12000 贷：现金12000 3、电视机厂有活期存款户转入定期存款200000 元 会计分录 借：单位活期存款——电视机厂户200000 贷：单位定期存款——电视机厂户200000 4、烟酒公司定期存款一笔150000元，定期1年，于7月1日到期，利息一并转入活期存款户，假设于每季度末计算应付利息，1 年期定期存款月利率为1.875% 。 应计利息总额=150000*12*1.875%=3375 （元） 会计分录 借：单位定期存款——烟酒公司150000 借：应付利息——定期存款利息支出3375 贷：单位活期存款——烟酒公司153375 7、储户林某2004 年3 月10 日存入定期整存整取储蓄存款20000 元，定期一年，2005 年3 月10 日，到期支取。存入时1 年整存整取储蓄存款利率为1.98%，2004 年10月29 日，调整为2.25% 。 到期利息=20000*1*1.98%=396 （元） 税金=396*20%=79.2 （元） 会计分录借：定期储蓄存款——整存整取20000 借：利息支出——定期储蓄利息支出396 贷：现金20396 借：现金79.2 贷：其他应付款——应付利息税79.2 8、某储户2003年4月22日存入定期2年的储蓄存款10000元，于2005年4月22日支取，存入时2 年期存款利率2.25% ，1 年期存款利率为2.70% ，支取时活期储蓄存款年利率为 0.72%。 利息=10000*2*2.25%=450 （元） 税金=450*20%=90 （元） 会计分录 借：定期储蓄存款——整存整取10000 借：利息支出——定期储蓄利息支出450 贷：现金10450 借：现金90 贷：其他应付款——应付利息税90 10、储户2004 年6 月2 日存入定期1 年的储蓄存款1500 元，于2005 年8 月2 日来行支取。存入日利率为1.98% ，一年期存款利率于2004 年10 月29 日调整为2.25%，支取日活期储蓄存款利率0.72% 。 利息=1500*1*1.98%+1500*60*0.72%/360 =29.7+108 31.5（元） 税金=31.5*20%=6.30 （元）会计分录 借：定期储蓄存款——整存整取1500 借：利息支出——定期储蓄利息支出31.5 贷：现金1531.5
银行业务会计分录
银行会计 注：掌握以下内容，起码能拿考试时分录的９５％的分数。目前试卷分录占６０分以上。 第一章无分录 第二章 1、某银行期初余额为：现金850000元，存放中央银行款项600000元，短期货 款40000元，活期存款561000元，定期存款620000元，实收资本220000元，资本公积180000元，利息支出91000元。 本月发生下列经济业务： １．本行从中央银行存款户内提取现金300000元。 借：现金３０００００ 贷：存放中央银行款项３０００００ ２．某企业存入现金40000元。 借：现金４００００ 贷：活期存款－某企业存款户４００００ ３．银行对某单位发放短期贷款160000元。 借：短期贷款－某单位贷款户１６００００ 贷：活期存款－某单位存款户１６００００ ４．以现金支付个人储蓄存款利息1000元。 借：利息支出－某储蓄利息支出户１０００ 贷：现金１０００ ５．某投资者以现金200000元投入银行作资本金。 借：现金２０００００ 贷：实收资本－某投资人户２０００００ ６．某单位将活期存款20000元转存定期存款。 借：活期存款－某单位存款户２００００ 贷：定期存款－某单位存款户２００００ ７．经批准，用资本公积60000元转增资本金。 借：资本公积６００００ 贷：实收资本６００００ 试算平衡表 年月日
2 第三章 一、单位活期存款的核算 （一）支票户的存取核算 1、存入现金的核算手续。 例如，甲商业公司存入现金1万元。 借：现金10000 贷：XX存款－某单位存款户10000 2、支取现金的核算手续。 例如，乙公司开出支票5000元支取现金，采购日常用品。
商业银行会计习题2009
商业银行会计练习题 第二章基本核算方法习题 一、名词 1．会计科目 2．账户 3．借贷记账法 4．会计凭证 5．基本凭证 6．特定凭证 7．账务组织 8．明细核算 9．综合核算 10．分户账 11．会计报表 12．表内科目 13．表外科目 二、填空 1．商业银行会计核算方法包括和。 2．是设置账户以及确定会计报表项目的依据。 3．借贷记账法是以借贷为，以作为记账规则， 记录和反映的一种复式记账法。 4．会计凭证按可分为原始凭证和记账凭证,按其可分为单式凭证和复式凭证,按可分为基本凭证和特定凭证. 5．商业银行会计账簿主要 有、、、 和。 6．明细核算程序根据传票登记，现金业务根据现金业务传票登记_ 。综合核算程序是每日营业终了，根据同一科目的传票 编制，根据科目日结单登记，根据总账编制。 7．总账的结构分为和、、
四栏，每月，每天登记。 8．日计表按编制，是综合反映的报表。 9．现金收入业务，必须“先，后”，以防止漏收或错收 款项，保证。 10．现金付出业务，必须“先，后”，以防止账户余额不足而垫付款项，防止。 11．转账业务，应先记账户，后记账户；代收他行票据收妥抵用，以防止单位套用银行资金，保证。 12．银行的账务核对有和两种。核对内容可分 为、、、、和内外。 13．错账冲正的方法：当日发现错账用冲正，隔日后发现的错账用办理冲正，隔年后发现的错账，用冲正。 14．会计报表的编制要求有，、。 三、单选 1．对会计对象的具体内容进行分类的名称是( ) A.会计科目B．会计账户 C．会计凭证D．账薄 2．按会计对象的具体内容，分类记录其增减变动情况及结果的格式称为( ) A．会计科目B．账户 C．会计凭证D．会计账簿 3．“存放中央银行款项’’科目属于会计科目的类别是( ) A．资产类B．负债类 C．所有者权益表D．损益表 4．“本年利润’’科目属于会计科目的类别是( ) A．资产类B．负债类
会计分录大全 (1)
会计分录大全例题一 1、某企业从银行提取现金4,000元 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、采购员王强从财务科预借差旅费2000元，现金付讫 借：其他应收款-王强 2000 贷：现金 2000 3、5天后王强到财务科报销差旅费1800元，余款退回企业 借：管理费用 -差旅费 1800 现金 200 贷：其他应收款-王强 2000 4、从某企业采购材料一批，价税款合计数为23400元，该企业适用的增值税税率为17%货款及税款未付，材料当日未运达企业 借：在途物资 20000
应交税金-应交增值税（进项）3400 贷；应付账款 23400 5、3天后上述材料运抵企业，验收入库 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 6、以银行存款如数支付上述购买材料的货款及税款 借：应付账款 23400 贷：银行存款 23400 7、从车间领用材料一批，总价值8,000元，其中生产产品直接耗用7,000元，车间一般耗用1,000元 借：生产成本 7000 制造费用 1000 贷：原材料 8000 8、分配本月工资费用20,000元，其中生产工人工资12,000元，车间管理人员工资5,000元，厂部管理人员工资3,000元 借：生产成本 12000 制造费用 5000
管理费用 3000 贷：应付职工薪酬 20000 9、以现金支付本月应付工资 借：应付职工薪酬 20000 贷：现金 20000 10、按工资总额的14%计提福利费 借：生产成本 1680 制造费用 700 管理费用 420 贷：应付福利费 2800 11、对外销售产品一批，不含税售价总额30,000元，增值税适用税率为17%，货款及税款未收到 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金-应交增值税（销项）5100 12、结转上述已销产品的实际成本25,000元 借：主营业务成本 25000
商业银行会计监管的要素、内容和方式
商业银行会计监管的要素、内容和方式 内容摘要：商业银行会计监管是银行监管的基础和核心内容。本文从商业银行会计监管的要素、内容和方式等三个方面对其进行探讨。 关键词：商业银行会计监管要素内容方式 商业银行会计监管是对商业银行所实施的会计监管。具体地说，商业银行会计监管包括内、外部两个方面。外部的商业银行会计监管是指商业银行的外部监管主体对商业银行的会计活动和行为及相关内容进行监督和管理的一种制度或一个过程。内部的商业银行会计监管是指商业银行通过内部会计控制制度对组织内部经济、会计活动的监控。商业银行会计监管从宏观的、整体的、动态的角度来看，既是一个需要内外部共同发挥作用的有机整体，又是一个连续的、发展的行为过程。 商业银行会计监管的要素 主体。商业银行会计监管主体是指行使对商业银行进行会计监管这一职能的机构或人员。我国目前主要有银监会、中国人民银行、财政部门、审计机关、银行业协会、会计师事务所、商业银行内部会计控制等机构、组织及各自的监管人员。根据监管主体的不同，商业银行会计监管可分为政府监管、内部监管和社会监管三个层次。其中以银监会为代表的政府监管是主体和核心，以内部会计控制和内部会计监控来实现的内部会计监管是基础，以民间审计和银行业自律为主的社会监管是重要补充和环境保障。它们共同构成了商业银行会计监管体系，是一有机的整体。
客体（对象）。传统的观念认为包括商业银行会计监管在内的会计监管的客体是被监管单位的会计信息，具体又表现为各种会计凭证、会计账薄、会计报告等资料和信息。但这一观点并不全面。商业银行会计监管的客体还应包括被监管银行的经济活动、会计活动、会计工作、会计人员、单位负责人，甚至还有会计监管者本身。 制度。所谓商业银行会计监管制度就是指对商业银行实行会计监管的准则、内容、方法、程序、工具等的总称，它是商业银行会计监管主体和会计监管客体中介，前者需借助这一中介实施对后者的监管。 由此看来，以上三个要素有机地组成了商业银行会计监管这一整体，缺一不可，相互影响，相互制约。 商业银行会计监管的内容 会计机构设置和会计人员监管。《商业银行法（修正案）》第十二条明确提出设立商业银行，应当“有具备任职专业知识和业务工作经验的董事、高级管理人员”，“有健全的组织机构和管理制度”。《银监法》第二十条也规定“国务院银行业监督管理机构对银行业金融机构的董事和高级管理人员实行任职资格管理。”商业银行监管机构应对商业银行申请、设立时和经营过程中会计机构的设置、运行，会计人员的配备、组成以及会计人员的工作情况等进行监督管理。 会计基础工作监管。包括商业银行机构执行统一会计法规制度的情况，如：会计科目使用的正确性和规范性、开户与结算工作的合规性等；本行财务、会计制度的建立、健全与执行，如：会计凭证制度、财务记录与核对制度、重要空白凭证保管制度、会计岗位牵制制度及
金融会计学习题简易版
金融会计学教学辅导书 金 融 会 计 学 习 题 集 班级： 姓名：
习题一记帐方法的运用 【目的】练习借贷记帐法的运用。 【要求】根据下列银行业务编制会计分录，并据以逐笔记入各该科目的丁字形帐户，结出借贷方本期发生额和期末余额，最后进行本期发生额和期末余额的试算平衡。 【资料】 一、根据下述发生业务，编制会计分录： 1、万利造纸厂开出转帐支票一张，从其存款帐户中支付2,000，转入百货公司存款帐户。 2、客户王山办理活期存款，交来现金2 100元。 3、百货公司交存销货收入现金10 300元。 4、绣花厂交来现金3 060元，归还贷款3 000元，利息60元。 5、客户张明提交三年期定期储蓄存单一份1 500元，办理取款，利息为325元。 6、万利造纸厂向银行办理短期贷款8 000元，转入其存款帐户。 7、银行收到国家拔来投资100 000元。 8、百货公司从其存款帐户中支付16 950元，用于归还贷款16 000元。付息950元。 9、以银行存款购入电子计算机一台，计50 000元。 10、万利造纸厂开出现金支票一张，从其存款帐户中支取现金500元。
习题二商业银行缴存存款和贷款业务的核算 【目的】练习商业银行缴存存款和贷款业务的核算。 【要求】根据下列业务编制会计分录。 【资料】 1、北京工商银行分行缴存财政性存款3 500 000元，凭划拨凭证记帐。 北京工商银行分录：北京人民银行分录： 2、天津工商银行分行有一般性存款余额34 000 000，按10%缴存入民银行，凭划拨凭证记帐。 天津工商银行分行：天津人民银行分行： 2、湖北工商银行分行因季节性需要向人民银行申请临时贷款40 000 000元，凭借款凭证 办理转帐。 湖北人民银行：湖北工商银行： 4、湖北省工商银行分行归还人行贷款40,000,000元，并支付利息100,000元。 湖北工商银行：湖北人民银行：
商业银行财会监督六大着力点
商业银行财会监督六大着力点 一段时刻以来有关上市公司的咨询题时有耳闻并不是上市公司一定比非上市公司咨询题多只是公众对上市公司的关怀程度更强而商业银行相对工商企业曝光频率低但一经披露其金额之大咨询题之低级令人瞠目仅媒体披露审计署、银监会对银行检查报告已略见一斑痛定思痛追根溯源咨询题并不完全归咎于公司治理结构甚至企业所有制其中存在监督跟不上进展力度监督与业务附和力不强往往等审计署事后发觉监督部门处理时才介入业务部门相互监督又各有所虑并彼此相肘从而使监督效能下降要查找一种始终和业务附和在一起的监督力量那只有会计监督前不久银监会召集五 大银行开会并作出具体工作部署一是坚决查处违法违规案件遏制住重大案件发生；二是提升认识、统一思想、转变观念确保银行稳健运行；三是严格执行各项规章制度加大重要岗位人员和重点业务治理；四是进一步完善内操纵度提升治理技术手段和系统支持切实防范各类风险；五是开展有针对性检查；六是加大领导充分发挥分支行机构经营治理职能作用笔者建议再增加一条强化财会监督它的关口往往在审计（稽核）关口之前财会人员扮演着局内和局外双重角色财会工作监督作用发挥的好与不行直截了当阻碍以上六条措施实施的效率和成效银行是金融中介机构从事信用经济活动在经济生活中对两类个人和机构间起连接作用一是资金有短缺需借入二是资金有富裕而借出就商业银行而言存入资金就一定要按期保证提取并给付利息而借出贷款是否按期归还直截了当阻碍着银行收益甚至生存贷款是本收息是利本之不在利之焉存有人讲工业企业核算技术比较成熟银行业清算技术比较成熟而在财会监督上有许多方法能够借鉴工业企业对业务核算的监督体系在成本治理上的复杂性体现在从厂、部、车间到班级人人有指标而在产品上的复杂性体现在工厂用工作令全面核算几百上千个产品的料、工、费并不费劲对产品的不同状态使用不同的产品成本核算来结转用不同的盘点方法来分配成本费用对上千种不同的采购费用和价格的材料、原配件进行材料采购差异分配而银行完全能够从核算角度对对公、对私的存、贷款资金的流淌轨迹进行合理分配核算到前、中、后台的成本中去分配到每一笔放款业务中来进行监督一、加大资本核算实现对贷款经济规模的监控从银行经济资本
商业银行资产负债表35项主要财务科目详解!
商业银行资产负债表35项主要财务科目详解 （一）资产端：贷款、证券投资、与同业资产三足鼎立 1.现金及存放中央银行款项。顾名思义，该科目主要由现金和存放中央银行款项两部分构成。现金主要为该银行在报告时点的库存现金；存放中央银行款项主要包括三项，法定存款准备金、超额准备金存款以及财政性存款等。此处的财政存款为一个会计科目，由于一部分财政存款会存放在商业银行中，商业银行不能随意使用，需要定期缴存中央银行，因此在资产端会将这部分财政性存款录入到该科目中，与其他资产进行区别。正如上面的分析，从银行是否可以使用该科目下资金进行其他资产投资的标准进行划分，也可以将该科目划分为非限制性资产（包括库存现金和超额准备金存款）以及限制性资产（法定存款准备金和财政性存款）两大类。 超储率是衡量银行间市场流动性的一个重要指标，其与资金利率的走势非常相关。观察16家上市银行现金及存放中央银行款项占总资产的比重可以发现，其历史趋势表现为05年之后出现急升，从9%上行至15%左右，随后稳步上升至11年前后，达到17%-18%的水平，之后便步入一个震荡下行走势，目前稳定在15%-16%的水平；同时，超储率也从3%-5%左右的平台下降至如今1%-3%左右的平台上，这也是造成近年来资金利率中枢上行的原因之一。此外，在大多数情况下，该科目资产规模可以衡量银行可以使用的资金规模，因此在大部分时间内其占总资产比重与超储率具有一定正相关性，但值得注意的是，在法定存款准备金率调整的阶段，由于法定存款准备金的规模会发生一定变化，会导致该科目占总资产比重随之发生变化，同时对超储率产生相反的影响。比如，11年升准阶段，法定存款准备金增加但超储率下降；12年降准阶段，法定存款准备金下降但超储率上升。 2.发放贷款及垫款。该科目主要包括本行按规定因办理承兑汇票、开出保函、开出信用证以及其他业务而发生的各项垫款、按规定发放的各种客户贷款、本行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金等资产。可分为企业贷款、个人贷款和票据贴现三大类，公司贷款主要包括一般贷款、融资租赁、贸易融资等，个人贷款主要包括信用卡及透支、小微企业贷款、个人住房贷款、个人消费贷款、个人经营贷款等。
金融企业会计练习题
《金融企业会计》练习题 一、单项选择题 1.下列各项，属于金融企业负债的是（）。 A.一般风险准备 B.拆入资金 C.存放同业款项 D.资产减值损失 2.用以反映债权债务或权利责任已形成，但尚未涉及资金增减变化的会计事项以及保管债券、单证等事项的是（）。 A.表内科目 B.表外科目 C.资产科目 D.负债科目 3.需要根据期末科目总账的余额方向确定其资金性质的会计科目是（）。 A.资产类 B.负债类 C.资产负债共同类 D.所有者权益类 4.以下哪种票据可以有贴现行为（） A.银行本票B、支票 C.银行汇票 D.商业汇票 5.单位活期存款结息日为（）。 A.每季末月20日 B.每年6月30日 C.每季末月30日 D.每年6月20日 6.单位定期存款（）为金额起点。 万元万元 7.下面各行处之间的往来属于同业往来的是（）。 A.中国银行甲支行和中国银行乙支行之间的资金往来 B.中国银行甲支行和中国交通银行乙支行之间的资金往来
C.中国银行甲支行和中国人民银行乙支行之间的资金往来 D.中国人民银行总行和中国人民银行某支行之间的资金往来 8、商业银行同业拆入的资金可以用于（）。 A.发放贷款 B.购买固定资产 C.清算票据交换差额 D.归还中央银行贷款 9.某商业银行本次缴存存款时，财政性存款余额为1 360万元，上次财政性存款余额为1 352万元，则本次应( )。 A.调增8万元 B.调增1万元 C.不足10万元，不予调整 D.调减8万元 10.各商业银行总行在中央银行开立的存款账户属于（）。 A.备付金存款账户 B.法定准备金存款账户 C.贷款准备存款账户 D.备付金和法定存款准备金合一账户 二、判断题（共10题，每题2分，共20分。） 1、票据贴现是商业银行的负债。（） 2、资产负债共同类科目的特点是科目既属于资产、又属于负债，余额同时反映在借、贷方。（） 3、单位和个人在同城结算各种款项均可使用支票。（） 4、各商业银行相互拆借资金，应通过中国人民银行存款账户，不可以相互直接拆借资金。（） 5、支票的提示付款期限自出票之日起最长不超过1个月。（） 6、金融企业在人民银行的准备金存款帐户，从金融企业看，属于负债性质.（） 7、一般存款帐户是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。（） 8、汇兑结算只适用于在银行开有账户的汇款人汇拨各种款项。（） 9、某支行票据交换提入票据后，经审查，开户单位文化用品公司签发的面额为10000元的支票为空头支票，计收罚款500元。（）
商业银行会计操作风险的成因与对策
商业银行会计操作风险的成因与对策 固堕篁! 商业银行会计操作风险的成因与对策 口吴坚钟 (中国建设银行余姚支行,315400) 摘要:商业银行的经营过程是风险伴随的过程,健全完善的内部控制是银行工作的重要组成部分,是规范金融机构经营行为, 有效防范金融风险的关健.建立完善操作风险管理控制体系,增强防范和识别风险的能力,是任何商业银行必须面对和解决的重要课 题.本文针对基层行操作风险管理中存在的问题提出一些思路和建议,并试图从会计的视角,对商业银行的会计风险管理进行研究. 关键词:商业银行会计风险内控制度 随着商业银行改革的不断深化,我国 商业银行会计也处于重大变化时期.纵观 国内外金融市场,银行业正面临前所未有 的风险,兼并,倒闭现象日益增加.从风险 的表现来看,原因是多方面的,但大多数 与会计行为违规紧密相关.面对如此风险 压力,加强对会计行为的规范和约束,已 是当务之急.会计如何通过其自身的职能 去防范与抵御风险,是商业银行会计面临 的重要课题. 1.商业银行会计风险的成因 1.1核算风险 会计核算是会计最基本的职能.因会 计核算的不合规而导致会计信息不能全 面,真实,客观地反映银行资金运行的安
全性,流动性和盈利性的状况,使会计信 息使用者难以真正了解资金运行的状况, 必然会带来决策失误的问题,这是会计因素引发银行业风险的主要方面.多年来,银行会计无论是手工操作还是电算化处理, 都遵循'双线核算"的原则,相互联系,相互 牵制,有着一套较完善而系统的核算程序. 由于技术保障措施的不得力,核算程序本身又留有违规操作的隐患,以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生. 1.2监督风险 现在商业银行很多的会计风险的发 生其重要原因就是会计核算监督检查不力,会计惩罚制度跟不上,会计规章制度 落实不到位,从而变相助长了违规经营情况的蔓延,加大了经营风险.比如仅凭纸 质凭证进行账务勾对,只能发现一些表面化的问题,而对一些资金汇划,联行业务 发生的差错则无能为力. 很难对会计核算系统进行全方位的 监督控制,对于系统违规操和系统内部控制无法实施监控.使原本就滞后的事后监督风险防范效能减弱,从实效性上很难起到及时控制,有效防范风险的作用. 1I3人员风险 随着银行新业务的不断发展,真正精 通银行会计业务的专门人才严重不足.加上有的会计人员法律意识淡薄,风险防范及自我保护意识缺乏;致使会计核算的随意性