战略管理会计的兴起与发展_郭永清

第3期(总第244期) 2004年3月

财经问题研究

Research on Financial and Economic Issues

Number3(General Serial No.244)

M arch,2004

·会计与审计·

战略管理会计的兴起与发展

郭永清

(上海国家会计学院,上海　201702)

摘　要:本文首先分析了传统管理会计衰落的原因,即战略管理会计兴起与发展的背景。其次,

介绍了战略管理会计的兴起与发展。再次,介绍战略管理会计的体系与主要内容。最后,对战

略管理会计进行了评价。

关键词:战略管理会计;兴起;发展

中图分类号:F234.3 文献标识码:A 文章编号:1000-176X(2004)03-0051-05

一、传统管理会计的衰落

1.传统管理会计观念陈旧,不能适应高新技术的挑战

在传统制造环境下,劳动密集型企业占主导地位,企业成本的构成以直接材料和直接人工为主,间接成本所占的比重很小。进入20世纪80年代以后,企业面临的制造环境发生了很大的变化。高级制造技术(AM T)、电脑辅助设计与制造(CAD CAM)、弹性制造系统(FMS)、计算机集成制造系统(CZM S)的使用和日趋普及,改变了许多企业的生产工艺,迅速提高了企业的自动化程度。这种制造技术的革命使得企业的成本构成也发生了很大的变化:直接材料,特别是直接人工的比重不断降低,间接成本的比重却呈不断上升趋势,多数企业的间接成本已占到产品成本的1/2甚至1/2以上。这种制造革命的变化,使得传统的成本计算方法和成本控制方法下的会计信息严重失真,进而影响到企业管理所需要的成本信息质量。传统管理会计不仅没能帮助管理者适应这种变化,还限制了对这种变化的适应。因此,需要对传统管理会计进行一场革命。

2.传统管理会计缺乏重视外部环境的战略观念

外部环境是企业生存的基础,既为企业的生存和发展提供了机会,又可能对企业经营造成某种威胁。所以,管理会计应该指明企业所处的相对竞争地位,其提供的信息应该有助于企业进行竞争战略调整,应该起到危机预警的作用。但传统管理会计学的理论和方法以企业内部为视点,没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来考察,无法提供企业战略所需的各种信息。例如,从市场份额变化中可以看出企业竞争地位的相对变化,这种市场份额信息无疑会提高管理会计信息的相关性,但遗憾的是,很少有公司将这种有用的战略信息定期纳入其内部管理报告。而且,传统管理会计不能真正联系竞争对手来分析企业所处的竞争地位。

3.传统管理会计的运用不能独立于财务会计

企业财务报告应符合会计准则的要求,这些准则要求人们采取“客观的、可验证的”程序,将成本分配到产品中,不必精确计量已消耗的资源,就单个产品消耗的资源来说,每种产品的成本可能是不准确的,但就报表的准确性而言,却必须是财

收稿日期:2003-12-20

务会计准则和公众所能接受的。从这一方面来说,就应保持管理会计和财务会计两个相互独立的系统,但是保持这两个相互独立的系统就要付出很高的成本。于是企业管理者在进行内部管理时通常依据与外部财务报告来源相同的信息,传统管理会计变得完全依赖于财务会计,缺少诸如质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、时间等一系列与企业战略目标密切相关的指标,缺少对企业在竞争中的相对地位分析,不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量以及资源需求等方面的会计信息。

二、战略管理会计的兴起与发展

为了解决传统管理会计的不足,管理会计学者在如何使管理会计能够适应战略管理的需要,为企业战略管理提供适当的信息和有效的控制手段等方面进行了大量的研究。他们把研究重点放在分析、判断企业竞争地位、提高企业竞争优势的会计信息方面,如成本、价格、业务量、市场占有率和现金流量的相对水平和变化趋势的分析与评价等。这些研究拓展了传统管理会计学的研究领域,结合对竞争者的分析来考察本企业的竞争地位,从战略的高度审视企业的组织机构设置、产品开发、市场营销和资源配置,并据以取得竞争优势而提供内部的和外部的、财务的和非财务的、定性的和定量的会计信息,为企业发挥优势、利用机会、克服弱点、回避威胁提供信息,创造条件。战略管理会计(Strategic Management Accounting,简称SMA)的理论与实践在此背景下应运而生。

“战略管理会计”的首创者是Simmonds.Sim-monds被公认为战略管理会计之父,他在1981年将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析,用来建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战在于,他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长,而是从企业在其市场的竞争地位这一视角,重新看待这个问题。

从不同视角研究战略管理会计的学者很多。关于战略管理会计的这些文献从不同的侧重点反映了人们对战略管理会计的多方面理解。其中比较具有代表性的学者,除了Simmonds还有Govindarajan、Shank、Bromw ich和Wilson等。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在战略管理的以下四个阶段所起的作用,即战略的简略表述(公式化表达)、战略的交流、战略的推行和战略的控制。在此,他们使用了三个主题:价值链分析、战略地位分析和成本动因分析。分析的目的在于系统地表述关于企业战略和管理会计之间关系的框架。他们将此框架称为“战略成本管理”。Shank将战略成本管理定义为“成本信息直接针对战略管理特循环的四个阶段之一或之几的管理化应用”。

Bromwich和Wilson的研究角度又有区别。Bromwich关注于最终商品市场,他将战略管理会计定义为“对企业的产品市场和竞争者的成本结构的财务信息进行的提供和分析,以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督”。Wilson则主要强调战略管理会计的外部指向和前瞻性。

从战略管理会计的研究内容可以看出,传统管理会计领域呈现出与“策略”有更为密切的联系,而并非“战略”。将上列战略性主题置于传统管理会计实务的主要领域这一背景之下时,这个结论更是显而易见。传统管理会计体系并不倾向于采纳长期的、面向未来的立场,也不被市场或竞争所左右。涉及到管理会计的时间框架,财务年度多占主导地位。预算总体上根据一年来确定,构成投资报酬率基础的时间框架是一年的一个合计数及按历史成本确定的余额(即一年的利润占资产历史成本的百分比)。从对内还是对外这个的角度出发,传统管理会计体系的焦点主要集中于对内的方面,这与战略管理会计强调对市场的认识或评价竞争者行为的目标是不一致的。

综合上述各位学者的观点,对“战略性”一词的理解是一个关键,因而,凡是体现非战略性倾向的方法和举措,均可归于传统管理会计实务领域;反之,体现战略性属性的方法和举措,则可列入战略管理会计实务的范畴。现有对战略管理会计实务进行探讨的文献,揭示了战略管理会计实务的下列属性:环境或市场导向,对竞争对手的关注和长期的、面向未来的导向。

三、战略管理会计的体系与内容

从战略管理会计的特点来看,战略管理会计的发展是围绕着战略管理展开的。战略管理会计的发展主要体现在以下几个方面:

1.企业环境分析

环境对企业发生双重的影响:一方面为企业的发展提供机遇,另一方面又制约着企业的经营

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活动,甚至会带来风险。企业必须对环境所产生的影响作出迅速反应,以充分适应环境变化对企业各个方面所产生的影响,尤其是在当今高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下,企业对环境变化的敏感程度、反应能力,以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息,不仅包括企业内部信息,而且还应包括与外部环境相关的信息。战略管理会计需要关注环境变化对企业发展和企业战略的制定与实施的影响,并据以搜集相关的信息。

企业外部环境的影响因素主要有:(1)经济因素。(2)社会、文化、人口因素。(3)政治、法律因素。(4)技术因素。(5)竞争因素。战略管理会计对与这些环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有的发展战略,制定新的发展战略,使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资,又如技术进步既可以创造新的市场,产生大量新型的和改进型的产品,也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况,技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。总之,战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点,关注宏观环境的变化,研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁,提供相关信息,并对可供采取的管理措施提出建议,使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。

2.价值链分析

企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动,以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业产品的生产过程是价值的形成过程,同时也是费用的发生过程和产品成本的形成过程。企业将产品移交给顾客时,也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的,但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链,生产经营活动链也就是企业的价值链。

企业的价值活动可以分为两大类:基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为五种类型,即内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关连的各种活动;生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动;外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动;市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动;服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。

辅助活动也可以分为四种类型:企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购。之所以称之为辅助活动,是因为这些活动并不直接表现为产品的生产和销售过程,它们对企业取得竞争优势的影响是长期的,并为之奠定了物资的、技术的和人力的基础。

价值活动是构筑竞争优势的基石,对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动,而且,重要的是,要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链,明确各价值活动之间的联系,提高企业创造价值的效率,增加企业降低成本的可能性,为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

3.成本动因分析

成本动因是引起成本发生变化的原因,多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本,一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽,但从战略高度看,影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因,如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等,这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同,具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因,为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同,在进行成本动因分析时,除了要认识一般的成本动因外,还需要结合企业的实际情况,分析对企业影响重大的成本动因。

4.竞争对手分析

当今企业之间的竞争已成了全球性经济发展的动力。当代竞争战略是建立在与竞争对手对比基础上的,不能准确地判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。企业要取得竞争优势,便需要了解竞争对手,分析竞争对手。

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战略管理会计的兴起与发展

分析竞争对手首先应明确谁是企业真正的竞争对手。企业实际的和潜在的竞争对手包括向目标市场提供相似产品或服务的企业、经营具有相互替代性的同类产品或服务的企业、在市场上试图改变或影响消费者的消费习惯和消费倾向的企业等。在第一类竞争对手之间,由于产品的性能相同且基本稳定,它们之间的竞争主要表现在价格和服务质量上,竞争的核心是营销手段和成本。第二类和第三类竞争涉及到消费者的消费习惯和消费能力,价格的差异会使消费者在不同的消费品市场之间转移。分析竞争对手应该以第一类竞争对手之间的分析为主,其中又以最有竞争力的对手分析为主。

分析竞争对手的价值链是确定竞争对手在竞争中的相对地位的基本工具,在明确所要分析的竞争对手之后,分析竞争对手的重要步骤是识别竞争对手的价值链,判断竞争对手是怎样进行价值活动的。对竞争对手的价值链分析与企业对自己价值链的分析过程相同。在实践中,由于没有竞争对手的直接信息,要评估竞争对手的价值链和成本通常极其困难,这需要采用一定的方法取得竞争对手的资料。如根据竞争对手在公开市场购买中间产品的市场价格评估相对的成本差异;根据汇率的相对变动判断海外竞争对手的成本变动趋势;根据竞争对手生产场所的地理位置和销售渠道计算其在特定市场的销售成本;根据竞争对手的技术设备判断竞争对手的生产效率;根据竞争对手的生产能力和市场份额判断竞争对手的生产能力利用率;通过与竞争对手的分销商、供应商以及其他人士交谈来评估竞争对手的某些价值活动的成本;根据竞争对手公开的财务报告、行业分析报告、内部刊物等资料提供的数据对竞争者的成本和价值链情况作出判断。另外,也可以委托专门的咨询服务公司调查评估竞争对手。

分析竞争对手较为有效的方法是标竿法。标竿法是通过企业的业绩与业已存在的最佳业绩进行对比,寻求不断改善企业的经营活动、提高业绩有效途径和方法的过程。标竿分析的用途是多重的。首先,它是进行企业优势与弱点分析的有效手段。企业的优势与弱点是相对而言的,特别是相对于竞争对手而言。利用竞争标竿确认竞争者中的最佳实务者以及促使他们取得最佳实务的因素,为准确地确定企业的优势与弱点提供了有力的方法手段和资料来源。其次,标竿分析可以用来改进企业的实务。标竿分析是模仿成功企业实务的实践。第三,标竿分析为业绩的计量提供了一个新的基础,以最佳实务为标准计量业绩,使各部门的目标确定在先进的水平之上,使业绩计量具有科学性,起到指针作用。

5.业绩的综合评价

从战略角度看,企业的竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争的加剧使以取得竞争优势和满足顾客需求为导向的经营理念成为企业一切经营战略的核心思想。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多,市场的增长、顾客的需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高,如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求,如何构造企业的组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应,如何在激烈的竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题,传统的业绩财务计量方法受到挑战,需要在业绩的财务计量基础上,对业绩进行综合评价,以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。

业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。业绩的财务计量在传统上占主导地位。然而,当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时,像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩,在企业业绩计量方面起着更大的作用。

非财务计量指标具有以下优点:(1)非财务指标直接计量一个企业在创造股东财富活动中的业绩,如计量企业在制造、提供优质货物和劳务,以及为消费者提供服务等活动中的业绩。它能更好地完成业绩计量的诊断职能。(2)因为非财务计量能直接地计量生产活动,所以它们可以更好地预测未来现金流量的方向。例如,一些行业的长期财务生产能力很大程度上依赖于它们有能力遵守在一个竞争力价格上改进产品质量的诺言。非财务计量往往能够为管理者改善经营指明方向。

计量业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。为同行业的企业和同一行业的不同企业,其目标、使命和战略各不相同,其业绩衡量指标也不尽相同。至今发展比较成熟且被广泛采用的业绩评价方法为平衡记分卡法。平衡记分卡法的核心思想是企业在

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营运过程中,涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面,企业需要在不同程度上满足他们的需要,而他们之间的有些需要有时甚至是相互

矛盾的,企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。

四、对战略管理会计的评价

1.战略管理会计提供了超越会计主体范围的更广泛、更有用的信息

战略管理会计的重要目标之一是营造企业的竞争优势,而企业的竞争优势又建立在相对成本对比的基础之下,企业应突破会计主体的限制,获得有关竞争对手的信息,了解相对成本,比如战略管理会计在传统预算编制项目的基础上增加了“本企业、主要竞争对手甲、乙、丙……”的对比信息,将竞争对手的支出和其面临的本量利条件反映出来。

2.战略管理会计提供了更多的非货币信息战略管理会计提供了大量诸如质量、需求量、市场占有率等极为重要的非货币信息。以市场占有率为例,它是联系成本与利润的重要指标,在一定程度上代表了未来的现金流入量;它的变化代表了企业竞争地位的变化;相对市场占有率还可用于揭示主要竞争对手的实力。

3.战略管理会计改进了评价企业业绩的指标

传统管理会计忽略了相对竞争地位在获取投资报酬中的不可抵估的作用。事实上,企业持续稳定的盈利更多是来源于企业相对的市场竞争地位。这就要求将战略思想贯穿于管理会计的整个业绩评价之中,以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资报酬指标。具体方法是比较“不采取战略行动”和“采取战略行动”条件下企业的竞争

地位,对新的战略方案进行评价,确定相对收益或损失,衡量竞争环境的稳定性。战略管理会计应服从于企业的战略目标,而不能忽视企业的价值观念和非财务战略目标。战略管理会计正是通过对竞争对手的分析,运用货币和非货币指标,借助战略性业绩取得整体目标的一致性,增加企业的长期竞争优势。

4.战略管理会计提供了更全面的信息

传统管理会计重视企业的主要生产活动,忽视辅助活动,而战略管理会计却将企业的人力资源管理、技术发展、后勤等辅助活动也纳入战略管理会计的重视范围。另外,战略管理会计还放眼于未来各种可能发生的活动,如扩大经营范围的前景分析。

随着世界经济的一体化,我国企业正面临着国内和国际两个市场的竞争挑战,在信息时代和管理科学现代化的今天,企业管理者的行为无时无刻不涉及到战略问题,战略管理会计作为一种新型的管理方式给企业注入了新的活力,必将成为我国推动企业制度创新和管理发展的有力工具。

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The Upsurge and Development of Strategic Management Accounting

GU O Yong -qing

(Shanghai State Accounting Col lege ,Shanghai ,201702China )

A bstract :The paper analyzes first the reasons fo r the decline of traditional management accounting and also

the backg round of upsurge of strategic management accounting ,then introduces the development of strateg ic management accounting ,studies the sy stem s and main contents of strategic management accounting ,and fi -naly makes an evaluation of strategic management accounting .Key words :strategic management accounting ;upsurge ;development

(责任编辑:刘明辉)

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战略管理会计的兴起与发展

管理会计的起源与发展历程

一、管理会计的起源 对于管理会计的产生国内外有许多不同的看法，但究其原因，主要是由于第一次工业革命的兴起和发展所带来的生产力的巨大进步所引起的。而从19世纪80年代起，第二次工业革命逐渐兴起和传播，这时规模比第一次工业革命更大，组织结构更为复杂的钢铁托拉斯企业和销售公司大范围地出现并发展壮大，这对管理会计来说又是一个新的挑战，管理会计进行了第二次革命，这次革命主要集中在如何进一步控制企业成本方面，但这时的成本控制还只集中于企业的直接生产费用上面，对间接制造费用的关注较少。[1] 管理会计的第三次革命则出现在20世纪初，在这一时期，管理会计逐渐从成本会计的基础上发展演变，从而形成一门不同于成本会计的新的学科。而发展至今，管理会计的作用已经远远超出了成本会计所能提供的信息和作用，在日益激烈的市场竞争中，成为当代企业在经营管理过程中不可或缺的一部分。 二、管理会计的发展历程 1、国外学者对于管理会计发展历程的表述 国外学者对于管理会计的发展历程有许多不同的看法和观点，本文列举了比较有代表性的卡普兰教授和西村明教授的两种观点： 在约翰逊和卡普兰教授将管理会计的发展历程主要分为以下五个阶段： （1）起源和产生阶段，这主要是指19世纪以前，在这一阶段随着工业革命的兴起，企业生产力的发展和提高，企业管理者对企业成本管理的要求进一步提高，该阶段管理会计的产生主要是为了满足特定公司的多层次企业管理的需要。 （2）科学管理阶段，在这一阶段随着现代经济的进一步发展，部分行业的管理者开发了服务于企业管理的关于计算产品成本的方法，建立起了一系列的标准成本管理制度。 （3）综合管理控制阶段，在这一阶段，成本管理与财务记录结合并统一于复式记账，并出现了投资报酬率等新的核算指标，这是对管理会计的开创。 （4）发展停滞阶段，这主要是指1925-1985年这60年，受制于两次世界大战和经济危机等原因，该阶段关于管理会计的理论虽已发展形成，但是这些理论的发展都停滞不前。[2] 此后，卡普兰将将管理会计发展历程进一步深化，在原先卡普兰对管理会计的划分基础上，根据上世纪80年代以后的发展和管理会计发展情况，将这一阶段划分为管理会计理论发展的新阶段。[3] 日本的西村明教授（2004）则将管理会计划分为以下五个阶段： （1）进化阶段，这一阶段主要的发展是会计所提供的财务数据与管理的结合，管理会计初具雏形。 （2）传统管理会计阶段，该阶段主要是将现代的科学管理方法应用于管理会计，在此阶段，管理会计的理论进一步发展。 （3）计量与信息的管理会计阶段，主要着眼于以经济学理论知识为核算基础的最佳收益管理，在这一阶段，管理会计逐渐与传统的成本会计相区分进而独立发展并成为一门新的学科。 （4）综合的管理会计阶段，在这一阶段，会计和管理高度融合，在企业生产等方面涌现出作业成本法等新的成本管理方法。 （5）价值创造会计阶段，这一阶段随着社会经济的发展以及会计和管理研究的深入，如何培育企业核心竞争能力成为了管理会计新的关注重点，这一阶段主要涌现出包括平衡计分卡，企业供应链等新的管理会计理论。[4] 2、我国学者对于管理会计发展历程的表述 早期，我国关于管理会计的观点主要包括胡玉明教授和许金叶教授的两阶段论与四阶段论，随着对管理会计的研究逐渐深入，许多专家学者又相继提出了各种不同的划分方法。

战略管理会计在我国的发展现状及应用对策

office opertions 办公室业务?科学管理与决策 134 办公室业务 2012?10 文/黄冈职业技术学院刘东山 战略管理会计在我国的发展现状及应用对策 【摘要】随着经济全球化和市场国际化的发展，与企业经营管理水平息息相关的战略管理会计应运而生。但因战略管理会计理论研究不深入，内外部环境的制约使其发展还处于初级阶段，针对现阶段我国企业战略管理会计应用的现状及存在的问题，提出通过加强战略管理会计的理论研究，强化管理者的战略管理会计意识，提升会计人员战略管理会计的应用能力，建立战略管理会计的信息系统等对策来发挥战略管理会计为企业的经营决策的作用。 【关键词】战略管理会计；特征；问题 一、战略管理会计的含义、特征 战略管理会计是在传统管理会计无 法适应经济全球化和市场国际化的发展要求，为了满足企业进行战略决策的需要应运而生的。战略管理会计突破了传统管理会计时、空、量上的限制，吸收了现代行为科学、管理科学和系统理论的理念，运用对会计要素的计量，对会计成本费用的归集，对会计信息的及时传递等环节，为企业的管理者提供有用的决策信息，从而达到提高决策有效性和经济效益的目的。 战略管理会计与传统的管理会计相比，具有如下特征：第一、系统性。战略管理会计既提供利益相关者关心的财务会计信息，又提供对决策有用的非财务信息。第二、长远性。战略管理会计关注企业的长期发展，注重企业的未来经营和中长期战略规划。第三，权变性。战略管理会计是在变动的外部环境条件下进行各项决策分析，是运用权变管理思想，实施动态管理来促进企业战略会计信息实用性的提升。第四、外倾性。企业战略管理会计特别重视对企业外部环境的研究，时刻关注行业市场的变化。 二、我国企业战略管理会计运用中存在的问题 战略管理会计在我国企业的应用起 步较晚，部分企业推行了目标成本和目 标利润考核机制，重视控制成本费用及差异分析，但未形成一套完整的适合我国国情的战略管理会计体系，这制约了战略管理会计在我国的推广应用。 三、完善战略管理会计在我国企业应用的对策 （一）加强对战略管理会计的研究,建立适合我国国情的战略管理会计体系，使其制度化 我国对战略管理会计的研究刚刚起步,一方面,应结合战略管理会计的研究成果,加大对战略管理会计的理论研究；另一方面,要结合我国的市场经济体制、宏观经济条件和企业的实际，借鉴国外企业成功的实践经验,建立适合我国国情的战略管理会计体系，并逐步创造条件使战略管理会计制度化，为战略管理会计在我国企业的运用提供了理论支持和制度保障，从而大幅度提升了企业管理者、财会人员运用战略管理会计水平和能力。 （二）提高企业管理者的战略理会计的认识 通过提高企业管理者的科学文化素质，进而促进企业管理者战略管理会计意识的逐步培养，使他们能够充分认识到企业会计人员在运用战略管理会计对企业的经济发展进行预测、决策和调控的重要作用，从而放手让会计人员自主进行会计管理的一系列活动，为管理会计在企业中得到有效的应用创造宽松的环境。 （三）加强会计教育，提高会计人员素质 市场经济的发展，会计作为国际通用商业语言的重要性日益突出，这必然要求要培养适应现代市场经济发展要求的战略管理会计人员，完善会计专业技术资格考试制度，强化对会计人员职业态度、职业水平和实际业绩的考核，创造 条件组织会计人员学习培训，在教学中 注重运用案例进行教学，充分发挥案例研究作为理论联系实际的桥梁作用，帮助企业管理者在短时间内把握管理活动的实质，增强战略管理会计实用性的教育，提高会计人员因地、因时、因事地解决企业不同经济环境下发生问题的能力。 （四）创造运用战略管理会计的良好环境 政府职能部门要大力完善市场经济法律法规，依据经济持续、稳定、协调发展的宏观经济目标，结合企业战略管理的实践，为新《会计法》制定出可行的实施细则，帮助企业会计人员有效操作，为企业发展提供一个公平、透明、公正的外部竞争环境。企业自身要建立高效的激励机制，健全自我约束机制，促进战略管理会计的良性运行。 （五）建立完善管理会计信息库为了充分利用企业现有的资源，及时向企业管理者及利益相关者提供有用的战略性、预测性、决策性的会计信息，就必须建立健全企业管理会计信息库，同时大力培养企业自身的战略管理会计人才，会计人员及时收集、有序整理全方位的相关信息，并由表及里、去伪存真地科学筛选、分析与企业长期发展密切相关的战略，精准地掌握外部市场动态，全面掌握企业内部真实经营情况，达成内外会计信息顺畅交流、沟通的渠道，逐步形成会计信息、管理会计信息、财务信息架构的资源共享信息平台，满足用户的各种需求。 参考文献： [1]兰锦.战略管理会计在我国的应用研究[D ].河北大学,2006. [2]徐汉明,徐纪平.浅谈战略管理会计在我国企业成长中的作用[J ].科技经济市场,2008(3):57-59. [3]喻晓飞.加大管理会计在企业中应用的思考[J ].财会研究,2010(7):34-36.

中国企业管理会计现状及前景

中国企业管理会计现状及前景 我国管理会计发展的问题 人们普遍认为我国直到20世纪70年代末才开始引进西方管理会计。其实不然，建国 初期我们就引用了西方管理会计中的“责任会计”，只是当时不称为“管理会计”。1978 年之后，我国进入了改革开放时期。在多年的企业改革过程中，从利润留成，盈亏包干， 到实行企业承包经营责任制，以至进行企业股份制改造和现代化企业制度试点，整个过程 思路是沿着对企业放权让利这个中心进行的。其实质是以权换利，围绕放权让利展开的企 业改革，为被旧体制桎梏已久的生产力的释放和经营者积极性、能动性的发挥提供了契机，也取得了一定的成效。在市场经济环境下，市场竞争的外部压力转化为企业的内部动力是 管理会计产生、发展和倍受重视的源泉分析分析。从70年代末期开始，适应改革开放的 形势，我国会计学术界以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的管理会计教材，这些教材对于普及管理会计理论与方法起了重要作用。 但是，我们稍加审视，就会发现在这繁荣景象的背后却存在一些值得注意的问题，出现 “繁荣中的窘困”现象。 管理会计理论研究前景 1.管理会计的规范化研究 管理会计规范化的目的是为了管理会计在实践中得到更好地推广和应用，管理会计规 范化的内容主要是管理会计理论和方法体系的规范化、管理会计学与其他学科界限的规范化、管理会计教科书内容的规范化等。从理论与实践的关系来看，管理会计规范化研究主 要是对实践中管理会计方面的成功经验进行科学的归纳和总结，并上升到理论高度，由权 威机构以公告的形式发布，据以指导管理会计实践，并在实践中得到不断完善和发展。 2.管理会计方法的可操作性研究 过多地依赖会计理论研究人员而缺少会计实际工作者参与所提出的管理会计方法，一 定程度上会造成可操作性差的后果。会计理论研究人员应深入企业实际，进行调查研究分析，与会计实际工作者协调配合，对有关企业和单位在实践中被证明切实可行的方法进行 归纳和总结，并加以系统化，本着从实践中来，到实践中去的原则，提高管理会计方法的 可操作性。 3.管理会计专业机构设置的科学化研究 我国从开始介绍西方管理会计理论至今，已有30多年的时间，但到目前为止，尚未 建立独立的管理会计专业机构。要想在我国推广和应用管理会计，设立科学合理的管理会 计专业机构势在必行。该机构应能做到负责组织和领导全国的管理会计工作，制订和公布 规范化的管理会计理论和框架体系，组织管理会计师资格考试，负责管理会计人员的后续 教育工作，强化企业领导者的管理会计意识，协调管理会计和其他经济工作的关系，搞好

管理的科学性对管理会计发展的影响

管理的科学性对管理会计发展的影响 摘要：现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展，在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。 社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。安东尼（Anthony）对管理会计发展的评论进一步指出：衡量任何管理会计思想的尺度是企业管理者对这一思想的应用。管理会计是对优秀管理实践的吸收、提炼、改进与传播。 一、管理会计的萌芽阶段 19世纪初的工业革命导致了工厂制度的出现，并从根本上改变了传统的生产过程。为了适应企业价格决策和业绩评价的需要，产生了作为管理会计萌芽的成本会计。管理会计形成的历史源流正是来自于成本控制思想及其相关理论的产生，以及早期成本控制行为的发生。当人们的思想、行为开始由成本计量、记录方面转向成本控制方面的时候，管理会计创立便处于萌芽阶段。 20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济环境与科技环境的影响之下，率先在成本控制方面寻找到拓宽会计参与公司管理的通道。紧接着，通过以美国为首的经济发达国家中的会计师与工程师的共同努力，终于在20世纪会计的发展中出现一个新的突破一管理会计产生，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科管理会计建立起来了。

之后，管理理论的迅速发展，大大丰富了会计科学中专门用于内部管理部分的理论和方法，使得管理会计的内容逐步丰富、完善起来。管理会计形成与发展的基本框架大致可以分为两个大的阶段，即执行性会计阶段和决策性管理会计阶段。前者是以经营决策方案经济效益的分析评价为核心；后者是以责任会计为其核心，着重于对经营活动的进程和效果进行评价与控制。 二、执行性管理会计阶段（20世纪初到20世纪50年代） 在西方，这一阶段是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统占主导地位的时期。 继发表的“计件工资”及“车间管理”著作之后，泰罗于1911年发表了《科学管理的原则和方法》一书，开创了企业管理上的一个新纪元。书中对标准化管理制度的确定，为“标准成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。随后，“标准成本控制”与“预算控制”制度、理论及其“差异分析”方法的产生，便为管理会计的产生奠定了基础。 从1885年美国军械师亨利。梅特卡夫的《制造成本》、1887年英国电气工程师埃米尔。加克与会计师M.费尔斯合著的《工厂账目》，到1911年E.韦伯纳的《工厂成本》这些书主要讲的还是产品成本计算问题，但其中已开始涉及到一些成本管理方面的问题，这些书在一定程度上已由单纯的讲成本核算向兼顾论及成本管理问题过渡。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师开始超出工艺技术范围研究产品成本问题。尤其是在1886年工程师H.R.汤在协会的年会上发表题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，

国内外管理会计的发展现状

国内外管理会计的发展现状 在国外，管理会计的理念和应用已非常广泛，高级财务管理人才受到世界500强企业的大力推崇。据美国劳动部2006年调查显示：90％以上美国的财务人士从事着管理会计职位，他们70％以上的时间用于决策性工作。比如会计师、成本会计师、管理会计师、财务经理以及首席财务官(CFO) 等。而国内企业超过85％的财务人士担任财务会计（核算会计）职位，他们80％以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的角色。 随着目前对高质量内部控制和财务报告的强调，管理会计师的作用比以前任何时候都要重要。据统计，中国的管理会计人才缺口达300万，财务会计从业者面临着向管理会计转型的巨大挑战。 近二十年来，企业经济环境发生了很大变化，全球性竞争日益激烈，企业面临着许多新的挑战。在这种情况下，企业界必须采取新的管理方式来谋求生存和发展，强化企业经营管理势在必行。 我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于本世纪七十年代末、八十年代初。短短二十年时间，管理会计无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。 管理会计信息化十个工具 管理会计信息化十个工具包括：成本中心会计、利润中心会计、产品成本核算、标准成本管理、成本计划、实时成本、作业成本、成本估算、项目成本会计、获利分析。 成本中心会计：支持灵活的间接费用分摊方式，支持间接费用在部门之间，部门向产品、项目的分摊，支持灵活的费用统计和各类成本动因数据的统计，支持图形化的费用跟踪等统计报表分析。

《管理会计学》第七版 孙茂竹 课后习题答案

第一章 教材习题解析 一、思考题 １．从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？ 答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段，我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学科理论的发展而发展的过程。 管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相 应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与完善。 所以，从管理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规律，并能够把握未来的发展方向。２．从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你 认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？ 答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管 理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。 由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其独立性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的独立性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具

中国管理会计人才现状思考

中国管理会计人才现状思考 摘要:本文通过比较国内外管理会计人才的现状，找出我国在培养管理会计人才方面存在的几个问题，并提出相应对策，从而提高其对现代管理环境的适应性并积极促进其在经济社会中发挥积极作用，以期未来有更好的发展。 关键词:管理会计人才;现状;问题;对策 一、引言 管理会计是通过利用有关信息，把财务与业务活动有机融合在一起，在企事业规划、决策、控制及评价等方面发挥重要作用的活动。不难看出，管理会计不仅能够促进包含成本计算在内的管理会计改革，此外还有利于释放隐藏在经济转型中的管理因素所具有的巨大潜力，因而今后经济理论建设的重点就是全面建设具有中国特色的管理会计体系。与此同时，在建设管理会计体系的过程中，关键在于人才建设。管理会计人才是建设其他各方面的依托，也是实施指引体系、理论体系、信息系统与咨询服务发展等各项工作的主要力量。我国虽然从数量上看是会计人才大国，但从质量上来说还不是会计人才强国。总体来说，我国在培养会计人才时过于偏重财务会计方面，泛泛而学，高端的会计人才相对缺乏，在管理会计人才上更是严重不足。因此，如果要从根本上改变我国管理会计人才现状，就需要培养大批新型管理会计人才，他们不仅要能够适应改革的需要、还要有勇气承担改革重任，将管理会计中各项建设实施完善，落到实处，带动管理会计全面

发展。 二、我国管理会计人才现状 会计专业技术资格考试自1992设立以来至2020年底，已经培养初级会计师326万人，中级会计师146万人，高级会计师近12万人。注册会计师全国统一考试自1991年正式创立到2020年6月30日，已经培养注册会计师超过20万人，培养会计领军人才1132人，但是，高端会计人才相对缺乏，其中能够为单位管理高层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才尤为匮乏，力量较为薄弱，已经成为当前制约管理会计发展的突出瓶颈。 三、我国管理会计人才培养方面的问题 长期以来，企事业管理者对管理会计不够重视，迫使会计人员的工作重点大部分都放在财务会计上，仅仅局限于记账、报账方面，不能够较好的为管理者的决策提供参考。大部分院校的会计学专业主要偏向于财务会计知识的学习，管理会计体系并不完善。我国培养管理会计人才的力量十分薄弱，与美国大部分企业中90%的会计人员主要从事管理会计的工作，且75%的工作时间用于进行决策支持还存在很大差距。显然在培养管理会计方面的人才时我国存在以下几个问题。 (一)管理决策型人才对管理会计缺乏全面的认识。管理会计的实施很大程度上依赖于企业的内外部环境和企业文化，然而我国很多中小型企业都普遍缺乏相应的企业文化。领导层对管理会计不够重视，很多管理者对管理会计的认知也比较片面，不能准确的认识到管理会计存在的价值，加之很多中小型企业的财务会计人员一般也没有能力胜任相对应的管理会计工作，从而导致管

中国管理会计发展历程_余红燕

综合 S y n t h e s i s 自上世纪初期发源于泰罗的科学管理理论，管理会计已走过百年征途。回顾百载发展，西方会计专家普遍认为，管理会计可分为传统管理会计和现代管理会计两大阶段，传统管理会计的时期较为短暂，前后仅仅40年时间。自上世纪50年代开始，世界已进入现代管理会计阶段。而中国的管理会计，也正是从这个时间开始逐渐获得应用和发展。可见，在对现代管理会计的研究和应用上，中国与世界是同步的，都已走过了60多年的悠长岁月。60多年间，我国管理会计走过了计划经济时 代，以经济责任为基础的执行性管理会计体系建设期；走过了市场经济模式确立之后，以市场为导向的计划决策性管理会计体系发展期；直至现在面对世界性的经济放缓和信息技术的扑面而来，在新的经济环境下，无可避免地来到了以价值创造为核心的战略管理会计体系的建设发展期。 60多年间，每一次管理会计的变革，始终都是由经济环境的每一次巨大变化所推动。从计划经 济下的责任会计至上，市场经济下的计划决策会计，到全球经济一体化下的价值创造会计——环境进化不断带动学科进步，这是结论，也是规律。 古人说，以史为鉴，可以知兴替。本文以我国管理会计发展的三个阶段为脉络，全面回顾和记录60多年来中国管理会计的变迁和发展，以期反思历史，更好地奔向未来。 1950－1991 以经济责任制为基础的管理会计体系建设期这个阶段，我国还处于计划经济占据主导，市场经济体制尚未明确和建立的阶段。在这个阶段中，结合我国经济政策的变迁史，又可分为前后两 个阶段。 前半阶段从1950~1978年，这个阶段是我国单一的计划经济时代，国家是一个巨型企业，国营企业只是这个巨型企业的一个生产车间，生产计划由国家统一确定下达，产品由国家统一定价。从管理会计的角度看，企业充其量是一个“成本中心”，最多也就是一个“人为利润中心”。因此，成本及其考核是这个时代唯一可作为的事情。也是国家必然要重视的事情。这种对以成本为核心的内部责任会计的重视使得我国企业在这个阶段涌现出大量对管理会计的探索性应用，包括班组核算、经济活动分析和资金成本归口分级管理等。 后半阶段从1979~1991年，这个阶段是我国的改革开放初期，政府的经济建设思维从单一的计划经济转向计划经济与市场经济并举，且市场经济的成分逐渐加强。在这个阶段，一方面，国家开始探索建设有中国特色的管理会计制度体系，并形成了一套完整的成本管理制度，同时，结合经济责任制的贯彻和深化，厂内经济核算纳入到了经济责任制；形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的管理会计制度，如责任会计制度等；另一方面，一批能够适应市场变化并有一定活力的国有企业涌现出来，并把目光转向市场和企业内部，向管理要效益，在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，掀起了责任会计应用的高潮。 1951年 我国学习苏联的经济管理经验，开始实行企业内部经济核算制。但是，当时企业内部经济核算的内容还仅限于企业与车间两级核算，在车间核算的基础上，班组核算开始获得应用。班组核算将核 中国管理会计发展历程 余红燕

管理会计的起源与发展方面

管理会计的起源与发展方面 目前，战略管理会计在我国仍处于理论研究和学术探讨阶段，尚未把它和企业战略管理的实践有机地结合起来，使之成为推动企业制度创新和管理发展的有力工具。本文将围绕战略管理会计在我国的理性思维观培育和技术方法应用这两个层面的具体问题进行探讨。 一、理性思维观的培育 战略管理会计与其说是一种方法，倒不如说是一种观念。它的应用首先表现在塑造人的理性思维观方面，能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。 1．外向型观念。战术管理会计漠视外部因素的影响，不利于企业全方位竞争优势的形成。相反，在战略管理会计模式下，生产以满足外部顾客需要为中心；竞争以企业的内部条件为基础，着眼于形成在外部市场上的相对竞争优势；决策时既要考虑内部因素，更要考虑外部环境状况、市场占有率、客户的盈利水平等等。这一切均要求企业管理者的观念由内向型转为外向型，及时了解并充分利用外部相关信息，积极地适应和驾驭外部环境，以求在竞争中取得主动权。 2．战略优势观念。战术管理会计视野狭隘，没有从战略上来考虑成本管理问题。战略管理会计则以整个行业和竞争对手为参照物，积极寻求本企业的成本优势，以提高企业的竞争地位。有时为获得和保持企业持久的竞争优势，不惜牺牲短期利益。竞争优势的取得主要有成本领先、差异化和集中化三种方式。企业高层决策者要把这种决定企业竞争地位、未来利润和市场价值的优势观念植根于自己的头脑中，时刻指导自己的决策。 3．整体观念。战略管理会计的一个重要特点就是崇尚整体性。具体地讲，就是要充分认识到企业是一个整体，企业内外环境是一个整体，眼前利益和长远发展是一个整体，过程控制和结果分析是一个整体，人、财、物是一个整体。只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理决策，只有牢固树立整体观念才能有助于企业内部的协调运作，增强企业内部组织间的目标一致性，减少内部职能失调。要摒弃过去那种把控制仅仅停留在结果上的做法，真正通过过程控制和结果分析的有机结合，将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标联系起来，达成企业整体竞争优势。 4．可持续发展的观念。可持续发展是指：“能满足现在的需要，但不要损害后代满足他们自身需要的能力”。可持续发展理论强调的是财富的保值性和利益的整体性。知识经济时代，竞争升级，企业领导必须从国有企业亏损、破产、倒闭的现实命运中吸取教训，认真领会并充分利用战略管理会计中的可持续发展思想来指导自己的决策行动，使企业立于不败之地。战略管理会计从某种意义上说就是可持续发展会计，其长期价值最大化目标、以人为本、注重智力投资的管理理念、过程评价和非财务评价相结合的战略业绩评价方法等均包含了丰富的可持续发展思想，是帮助企业领导形成可持续发展观念的良好工具。 5．以人为本的观念。战略管理会计的核心就是以人为本，通过激励人来获取最大的人力资源价值。因此，为适应这一要求，企业管理者必须充分认识到人才、知识和科技在企业生存和发展中的决定性作用，树立人本管理的思想，深入研究和把握本企业员工的行为和思想动态，采取积极有效的措施激发员工的创造热情，做到人尽其才。 6．不断改进的观念。知识型企业取得成功和实现可持续发展取决于顾客的满意程度、技术领先水平和产品品质(包括优良的制造和优质的售后服务)等，而且这些因素是经常变动的。中国人世后，市场更加开放，竞争对手剧增，竞争升级将成为不可回避的现实，企业必须不断改进产品质量，不断更新观念，随时根据环境的变化采取统一、迅速的应变策略。 二、技术方法的应用 1．深入分析企业所处的“战略三角”，制定企业长期发展的战略目标。战略目标是一个企业生产经营的长期发展方向和应该达到的各项目标。在制定战略目标时，企业应首先明确自身的优势和劣势，对于劣势，企业必须从战略高度进行深入地分析并切实加以改进，对短期内不可避免的应努力通过其他办法予以弥补；其次，对顾客状况进行研究，主要是进行充分的市场调查，跟踪市场的消费动态，研究顾客偏好及发展趋势等；再次，研究竞争对手的相关情况，内容包括对手拥有的资源、产品结构、价值链构成、市场占有及开发状况、研究开发费用的投入状况、战略目标以及合作伙伴等。然后在此基础上，对本企业进行正确的市场定位，以目前所处的竞争地位为起点，注意吸取国内外同行业先进企业的经验和教训，本着高技术、高效益的原则，制定本企业长期发展的战略目标。依据这一目标再制定出一个完整的发展规划，包括项目的引进和开发、产品的创新和升级、人才的引进和培养、资金的融通和利用、机制的建立和健全、科技成果的利用和转化以及市场的占有和开拓等，以充分调动企业各方面的积极性，为最终实现企业的战略目标而努力。 2，综合运用作业成本管理和价值链分析法，对成本实行战略性管理。对于处在开放与竞争环境的中国企业来说，拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链，有助于明确自己的成本水平，寻找降低成本的途径。因此，企业对成本应实施战略性管理，从战略高度来探求影响成本的各个环节，既要重视与上游供应商的联系，也要重视与下游客户和经销商的联结，还应了解竞争对手的成本情况，把成本管理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段，企业可以加以利用。

管理会计的形成与发展

管理会计形成与发展的三个阶段： 一、以成本控制为基本特征的管理会计阶段 1、社会经济发展的基本特征。20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，企业利润的多 少在收入已定的情况下，取决于成本的高低。因此，为在激烈的市场竞争中战胜对手，必须要求企业加强内部管理，提高生产效率，以降低成本、费用，获取最大限度的利润。 2、经济理论的发展。为适应该阶段社会经济发展的客观要求，经济理论有了很大发展， 其中古典组织理论对管理会计形成的影响最大。1）官僚学派2）科学管理学派3）行政管理学派 3、管理会计的形成。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率 和工作效率为目的，其主要内容包括1）标准成本2）预算控制3）差异分析 二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 1、社会经济发展的基本特征。第二次世界大战后，科学技术日新月异，从各个方面影响 到了企业内部，使企业生产经营出现以下变化：1）广泛推行职能管理。2）从重视单一品种大批量生产转向多品种的小批量生产。3）开始重视市场的调查研究。4）计算机技术的迅速发展为量化管理提供了保障。 2、经济理论的迅速发展。为了适应企业管理重心又提高生产和工作效率转向提高经济效 益的需要管理理论有了迅速发展：1）行为科学）系统理论3）决策理论 3、管理会计的发展。社会经济的发展和经济理论的丰富，使得管理会计的理论体系逐渐 完善，形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。 三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段 1、社会经济发展的基本特征。进入20世纪70年代，社会经济发展表现出以下基本特征： 1）竞争要求企业进行“顾客化生产”2）科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能 2、经济理论。市场竞争日趋激励，人们认识到对外部环境的准确预测几乎是不可能的， 因此，战略管理的理论有了长足发展。战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析全部内外相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。战略管理过程分为三个阶段：战略的制定、战略的实施、战略的评估和控制。 3、战略管理会计的生产 1）价值链分析 2）SWOT分析 3）战略成本管理 4）人力资源管理 5）战略性绩效评价

管理会计在企业中的应用现状

管理会计在企业中的应用现状 对企业而言，在企业的发展过程中引进管理会计不仅可以促进企业的 发展，也可以提升企业的经济效益。尽管我国引进管理会计已经有很 多年的历史了，但是很多企业在管理会计方面的应用依旧不尽如人意。因此，企业必须采取相关措施来解决管理会计应用不足这一问题，只 有这样，才能使企业更好地适应经济全球化的挑战，确保企业能够实 现自身的发展战略。 一、管理会计的内涵 管理会计是将企业所处的社会环境作为背景，将企业的责任中心作为 核算主体，将企业的资金流动作为企业未来发展的基石，从而来提升 企业的经济效益。对一个企业的管理会计者而言，必须具备一定的能力,将决策理论和管理理论等完美的结合起来，为企业未来的发展做出 高效的、合理的规划，从而来提升企业的经济效益，促进企业的可持 续发展。 二、管理会计在企业管理中应用的现状 （一）缺失专业人员一个优秀的管理会计师对企业的发展有着至关重 要的作用，管理会计人员作为企业价值管理的核心，直接影响着一个 企业的发展。因此，企业的管理会计人员必须具有全面的专业技能， 丰厚的专业知识，这样才能帮助企业在经济飞速发展的现代社会处于 不败地位。但是，缺乏专业的管理会计人员是我国管理会计的现状， 也为我国很多企业的发展带来了困扰。 （二）管理会计的应用意识不强。管理会计虽然是企业管理学科的一 个分支，但是它绝不像表面上那样，是一种简单的核算行为。准确地说，管理会计水平直接决定着公司的发展，一个优秀的管理会计师必 须在各方面对企业的管理做出专业并准确的决策。因此，管理会计水 平不仅体现着企业管路者的价值观，也检测着管理者的管理意识。目前，我国企业管理人员存有一个主要问题：管理意识薄弱。造成这一

中国管理会计典型案例研究

中国管理会计典型案例研究 经济发展到现在，越来越多企业意识到管理会计的重要性，都希望可以通过管理会计工具获得更好的发展。但管理会计怎样才能运用好，一直是众多企业和学者在思考的问题。国内外管理会计成功应用的案例很多，但缺乏适合我国企业的本土化研究。通过归纳和总结国内一些管理会计的典型案例，分析他们的共性和个性，探寻一些管理会计本土化的规律。 一、问题的提出 管理会计自20世纪50年代发展至此，经过了执行阶段、最优决策阶段和20世纪80年代后的权变管理阶段，一直在不断进步。管理会计理论与管理会计实践在不断磨合，企业由最初的不情愿执行管理会计，到后面为了追求有效性主动模仿执行管理会计，再到后面意识到管理会计的重要性。2014年1月，财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》，标志着我国管理会计理论研究向高水平、本土化迈进。 我国的管理会计理论研究相对实务研究一直是滞后的，目前围绕管理会计的学术研究大部分都是以介绍管理会计实务操作，举例论证为主。即便是案例介绍，也是各做各的，缺乏典型案例，缺少对这些管理会计实务的系统总结。不同的经济和社会环境下应该如何选择适

合自己的管理会计工具才能创造更大的价值。学术界一直在探索企业选用不同管理会计方法的原因以及经济后果，本文希望通过一些典型案例的分析，探寻一些规律。 二、案例分析 管理会计的应用案例非常多，但具有典型性的不多，本文从现有案例中甄选了15个，对其应用管理会计的工具，应用前存在的问题，具体实施管理会计的路径及实施效果进行了一系总结，具体如表1所示。 通过表1可以看出，现阶段企业应用得比较多的管理会计工具主要有平衡计分卡、作业成本法、标准成本法、全面预算管理、阿米巴管理(责任中心、小利润中心)、精益生产模式等。通过分析这些案例发现： (一)工具的使用并不都是单一的，很多企业同时运用了多个管理会计工具

管理会计文献综述1组

全面预算管理文献综述 1组：

全面预算管理文献综述 一、国外文献综述 预算管理论最早起源于英国，之后在美国得到发展与完善。与我国相比，预算管理在国外起步较早，因此它的理论体系也相对较为完善。在本文中，将西方预算管理理论发展的历程分为萌芽期、发展期和成熟期这三个阶段，分别论述国外的研究状况。 （一）预算管理理论的萌芽期 预算管理这一观念最早可以追溯到13世纪的英国，在英皇签署的《大宪章》中第15、16条规定未经过议会的同意，英皇不得随意征税。也就是说国家的收入来源必须经过议会的审核评估，这也是早期的国家预算。1911 年，Frederick Winslow Taylor提出了科学管理理论。该理论基于管理实践提出将管理人员计划职能与执行职能分离，希望将管理人员从繁杂的工作中解放出来，建立标准化的操作方法并形成标准化的管理制度，从而提高生产效率。该理论为预算管理提供了科学的经验基础，因此泰勒的科学管理理论可以看做是预算管理的雏形。 第一次世界大战结束后，美国工业得到飞速的发展，企业规模迅速扩张。这一时期在如何实现分权管理的同时保持对企业经营的有效控制成为企业发展的一个难题,杜邦公司和通用公司率先引入以目标利润为导向、以销售为起点的预算管理制度，并取得了很好的效果，因此预算管理作为协调和控制企业内部生产的工具得到了广泛应用。 1921年6月美国颁布了《会计与预算条例》,该条例的颁布标志着预算管理在实务中的应用。1922 年James O.McKinsey出版了《预算控制》一书，详细的论述了企业预算管理的理论和方法，而这本书的出版标志着企业预算管理理论的形成。 （二）预算管理理论的发展期 第二次世界大战结束后,科学技术的突飞猛进、社会生产力快速提高,跨国公司大量涌现。瞬息万变的市场环境使企业竞争加剧,内部管理难度加大。这一时期各种新的管理学派和新的管理学科不断出现,预算受到行为科学的影响，参与预算和零基预算初步形成和推广。预算管理在这一时期得到发展后趋于成熟,这个阶段被称为“传统预算管理”的标准模式。

中国管理会计的发展史

中国管理会计的发展史 管理学院—会计系 [摘 要]：自上世纪30年代，西方首先提出了“管理会计”这个名词，管理会计已经经历巨大的发展。本文用大量的篇幅主要研究中国在管理会计这个领域的发展历史，同时在回顾历史的基础上，放眼现状，提出现实存在的问题，并对中国管理会计寄予美好的展望。 [关键词]：中国、管理会计、发展史 一、引言 管理会计产生于上世纪30 年代西方，是多种学科相互交叉渗透的结晶。随着经济发展和竞争加剧，传统的会计已不能满足社会需要，由传统会计和管理学科结合起来而形成管理会计新兴而生。它以现代管理科学为基础，以提高经济效益为目的，通过特定技术、方法为手段，对企业生产经营活动进行规划和控制的信息系统，对帮助企业管理者科学的制定经营决策，合理的利用经济资源，有效强化内部管理和提高经济效益起着非常重要的作用。 1922年，H.W.奎因斯坦撰写了第一本管理学著作《管理会计：财务管理入门》，在书中，他第一次明确地提出了“管理会计”概念。J.Q.麦金希对早期管理会计的发展做出了巨大的贡献，1924年他出版的《管理会计》是第一本较系统地论述管理会计概念和理论的著作。①二、我国管理会计发展历史的回顾 这两本著作的诞生标志着“管理会计”这门学科在西方真正兴起。而中国，在管理会计这方面的研究相对于西方起步较晚，以下主要回顾中国管理会计的发展历史，从而探究中国管理会计的发展。 很多研究者曾经一度认为，我国直到20 世纪70 年代末才开始引进西方管理会计。得到这样的结论的确有一定的依据可循。当时正值改革开放初期，国内许多学者对西方的管理会计产生了浓厚的兴趣，从而大量引进西方的理论，从而使我国的会计理论研究事业在管理会计这个领域有了空前的发展。然而，追根溯源，其实我国在建国初期便有西方管理会计的“责任会计”，只是当时不称为“管 理会计”。②（一）我国管理会计发展的第一阶段 ——在计划经济体制下，与国营企业相适应的执行性管理会计 在建国初期，我国实行计划经济体制，在该体制下，整个国家如同一个企业，而国营企业就如同巨型企业的一个生产车间，国营企业的生产计划由国家统一确定下达。从管理会计的角度看，国营企业充其量是一个“成本中心”，最多也就是一个“人为利润中心”。既然成本是一个效率指标，成本计划及其完成情况便成为国家考核国营企业完成生产任务的重要手段。成本及其考核是计划经济时代唯一可作为的事情。此外， 在计划经济体制下，企业的产品由国家统一定价。国家以企业的成本为基础确定产品价格即“产品价格=产品成本×（1+成本利润 ① 唐学明, 金鑫, 田雪. 管理会计的历史沿革与未来发展[J]. 理论界 , 2006,(10) . ② 施雁.管理会计发展的回顾与展望[J]. 广西商业高等专科学校学报,2004,(12).

管理会计综合习题及答案

第一章练习题及答案 一、单项选择题 1 、管理会计的雏形产生于（B ）。 A. 19 世纪末 B.20 世纪上半叶 C. 二次世界大战之后 D.20 世纪70 年代 2、在管理会计发展史上，第一个被人们使用的管理会计术语是（A ）。 A. " 管理的会计" B." 管理会计" C." 传统管理会计" D." 现代管理会计" 3、20 世纪50 年代以来，管理会计进入了" 以预测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅" 的发展阶段，该阶段被称为（ D ）。 A. 管理会计萌芽阶段 B. 管理会计过渡阶段 C. 传统管理会计阶段 D. 现代管理会计阶段 4、在管理会计学中，将" 为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空泛围，统一管理会计操作方法和程序，组织管理会计工作不可缺少的前提条件" 称为（A ）。 A. 管理会计假设 B. 管理会计原则 C. 管理会计术语 D. 管理会计概念 5、最优化、效益性、决策有用性、及时性、重要性和灵活性，共同构成了现代管理会计的（B ）。A. 管理会计假 设 B. 管理会计原则 C. 管理会计术语 D. 管理会计概念 6、为保证管理会计信息质量对决策有用，通常要求将有关的未来信息估计误差控制在决策者可以接受的一定可信区间内，这体现了可信性原则中的（ C ）。 A. 可理解性要求 B. 最优化要求 C. 可靠性要求 D. 效益性要求 7、下列项目中，不属于管理会计系统能够提供的信息是（B ）。 A. 不发生法律效用的信息 B. 全面精确的信息 C. 非价值量信息 D. 定性信息 8 、管理会计的服务侧重于（ D ）。 A. 股东 B. 外部集团 C. 债权人 D. 企业内部的经营管理9、现代管理会计中占核心地位的是（ A ）。 A. 预测决策会计 B. 规划控制会计 C. 成本会计 D. 责任会计 10 、管理会计正式形成和发展于（ B ）。 A. 20 世纪初 B.20 世纪50 年代 C. 20 世纪70 年代 D.20 世纪80 年代

我国管理会计的未来发展趋势

我国管理会计的未来发展趋势

我国管理会计的未来发展趋势 大体说来，我国管理会计的发展方向，应是理论体系逐步完善化、实践应用灵活化、理论与实际结合紧密化、管理会计在企业管理和财务管理领域的作用明显化。 (一)成本计量目的多元化和成本概念结构多维化 随着我国经济体制改革的不断深入，市场经济体制的建立和健全，企业已成为一个相对独立的经营实体，企业面临市场经营、产品开发等经营管理问题，其成本控制、成本考核分析各方面的成本问题越来越多，成本管理的目标也自然发展为融预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。为满足预测、决策和计划等成本管理要求的计量目的，预计成本分为边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等。而为满足控制、考核和分析等成本管理要求的计量目的，则要求建立正确的计划成本、标准成本、目标成本、贡任成本等成本计量制度，同时还要求成本计且能获取企业以前年度成本资料和国内外同类行业的成本资料等。

(二)作业成本法和目标成本法将成为应用主流 市场的不断成熟与完善及大范围推广运用，形成全国范围的成本计算和管理方法，这不但能提供相对准确的成本信息，且有利于制订科学有效的经营决策、投资决策，提高企业竞争能力，增加企业价值，促进我国的经济发展水平。因此，作业成本法势必成为我国未来成本管理的核心方法。 从某种意义上来说，在一项产品的完整生命周期过程中，作业成本法主要实施于后半段(生产、客户服务)，而目标成本法主要实施于前半段(设计、开发研究等)，其特点为:(1)顾客导向以求竞争优势叫（2）以市场价格为上限，谋求成本降低;(3)在产品生命周期的初期阶段使设计者注重成本的降低;(4)采用超部团队方式帮助各部门管理者在未开始生产产品前