财务会计概念框架
财务会计概念框架
简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。
财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。
目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构:
按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。
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1.no
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构建中国特色财务会计概念框架
加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。
具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容：
财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。
财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本
前提条件。
财务会计目标。为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息，借以将受托者所承担的经营责任向委托者交代明白。主要包括三方面内容：谁是财务报告的会计信息使用者？使用者对信息主要用途是什么？现行财务会计系统能提供哪些主要信息？
会计信息的质量特征。是财务会计目标实现的根本保证，会计信息要有助于利益相关者的决策，首先必须有用，其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。
财务会计对象。是指财务会计所要反映和监督的内容，即社会生产和再生产过程的资金及其运动。
财务会计对象的要素。即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类，是进行会计核算、编报会计报表的基础。
财务会计原则。笼统地讲，是财务会计核算工作，即确认、计量、记录和报告的行为规范，具有一定的层次性。既有对财务会计核算工作的一般或基本要求，也有对这项工作具体行为的规范，又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。但是，概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义，即一般要求或基本要求，而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。
财务会计确认。是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程，是财务会计核算工作的第一步。财务会计确认是财务会计核算的核心内容，在概念框架中应该明确其具体标准和基本要求。
财务会计计量。会计是一个量化的信息系统，财务会计主要运用货币即金额来表示每项交易、事项、合同而产生的项目和数量。财务会计要反映和监督资金及其运动，揭示要素之间的变化规律，就必须对交易业务或会计事项进行计量。计量是财务会计系统的核心职能，财务会计本质上就是一个计量过程。对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式，应该予以明确。
财务会计记录。主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。
财务会计报告。是财务会计信息系统的终端结果，对报告的内容与结构、方式与手段、要求与频率，甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。
前瞻性的基本理论问题。指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究，如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等，在概念框架中也应有所体现。
从系统论的角度分析，财务会计概念框架是一个人造的概念系统，它存在并运行于特定的外部环境条件下。财务会计假设是该系统的周边界限，本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件，这些部件之间存在着内在的逻辑关系。即在会计本质的指导下，以会计目标（质量特征属于目标的一项极为重要的内容）为逻辑起点，运用科学的方法（归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法）逐级开展会计原则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究，并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展，最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。
根据分析和借鉴西方国家的经验，并结合我国已经取得的研究成果，笔者认为，具有中国特
色的财务会计概念框架应该包括以下内容：
1、财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统（当然，也有一个管理活动之说，在此不予展开）；其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。
2、财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。
3、财务会计假设。是指会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本前提条件。
4、财务会计目标。是指为利益相关者提供决策有用的会计信息和其他经济信息，借以将受托者所承担的经管责任向委托者交代明白。主要包括三方面内容：（1）谁需要会计信息，即会计信息的使用者问题；（2）使用者需要哪些方面的会计信息；（3）财务会计系统能提供什么信息，即解决会计信息的质量特征问题。
5、会计信息的质量特征。是财务会计目标实现的根本保证，会计信息要有助于利益相关者的决策，首先必须有用，其有用性是由相关性、可靠性等若干质量特征来保障的。这些具体的质量特征之间有一定的逻辑性、层次性，对其研究开发到何种程度应视财务会计环境和目标而定，并受成本效益原则的约束。
6、财务会计对象。是指财务会计所要反映和监督的内容，即社会生产和再生产过程的资金及其运动。诚然，财务会计对象是否纳入概念框架的范畴以及如何界定尚存争议，需进一步研讨。笔者认为，从宏观层面上看应该纳入概念框架的范畴，这样更有利于所谓的“会计要素”概念的界定。
7、财务会计对象的要素。概念框架中所讲的要素应该是指财务会计对象的要素，即对财务会计对象具体内容所进行的适当分类，是进行会计核算、编报会计报表的基础。
国际上有财务报表要素的提法，考虑到我国的实际情况，还是称之为财务会计对象要素为宜。同时，企业会计准则中“会计要素”的提法应该摒弃，因为要素是指构成某一事物或整体的主要或必要因素，缺少了这些因素，就不能称之为该事物或该整体。会计要素的含义很宽泛，显然不仅仅是资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。
8、财务会计原则。笼统地讲，是财务会计核算工作即确认、计量、记录和报告的行为规
范，具有一定的层次性。既有对财务会计核算工作的一般或基本要求，也有对这项工作具体行为的规范，又有体现会计政策、涉及会计科目设置、使用和账务处理等问题的具体规则。但是，概念框架中的财务会计原则主要是指第一个层次的含义，即一般要求或基本要求，而不是对某一要素或特定事项核算的具体要求。
9、财务会计确认。是确定某一交易业务或会计事项是否加以计量、记录和报告的过程，是财务会计核算工作的第一步。主要包括针对应予输入复式簿记系统经济数据的“初始确认”，针对已确认过的项目嗣后所发生变动的“再确认”和针对在会计报表上应予揭示信息的“第三次确认”。财务会计确认是财务会计核算的核心内容，在概念框架中应该明确其具体标准和基本要求。
10、财务会计计量。财务会计要反映和监督资金及其运动，揭示要素之间的变化规律，就必须对交易业务或会计事项进行计量。计量是财务会计系统的核心职能，财务会计本质上就是一个计量过程。对计量对象、属性、单位、尺度、时间以及规则和模式，应该予以明确。
11、财务会计记录。主要指运用特有的会计语言系统将确认和计量的会计事项全面反映出来的过程。记录的方法、手段、信息的载体、会计的循环等基本问题都应在概念框架中约定。
12、财务会计报告。是财务会计信息系统的终端结果，对报告的内容与结构、方式与手段、要求与频率，甚至报告对资本市场的影响等都要予以规范。
13、前瞻性的基本理论问题。指对未来财务会计理论和技术手段进行的带有预见性的研究，如网络会计、可持续发展会计、知识资本会计、信息资源会计、三维会计、企业集团会计等，在概念框架中也应有所体现。
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转自:在职攻硕招生网
会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。而目前我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。烽火猎头公司专家认为指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。那么，在我国当前的市场经济环境下，会计目标到底如何构建呢？本文将运用产权理论对此进行一些探讨，以求我国会计理论界在会计目标研究过程中，开拓思路，构建出真正符合我国现阶段经济环境的会计目标理论。
一、受托责任学派的主要观点及局限性
在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况。
在目前经济环境中，尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，但是，若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点，至少有以下一些不妥之处：（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应
经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。（3）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。
二、决策有用学派的主要观点及局限性
1964年—1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。
1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则作出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。
概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。
尽管在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但考察我国当前资本市场的发展情况，我们不难发现，由于大量非流通股的存在，我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥主要作用，企业的经营活动也并非完全以资本市场为导向，而众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已，远远谈不上决策。因此，我国如果按照决策有用的思路来构建会计目标必然会在以下两方面给会计人员带来迷茫：会计信息的主要使用者到底如何确定？谁有恰当的权利要求企业提供信息？
三、从产权理论的角度来看，会计目标应被明确为“节约交易费用”
既然在我国的经济环境中，受托责任学派和决策有用学派均有其局限性，那么当前我们该如何构建适合我国经济特点的会计目标呢？笔者认为，运用产权理论中的一些观点去研究我国的会计目标不失为一条新的途径。
从法学角度来讲，产权可以被定义为“主体拥有的对物和对象的最高的、排他的占有权”。它是指民事权利主体所享有的经济权利，包括以所有权为主的物权、债权和知识产权等。其内涵可分为资本权、占有权、收益权、处置权等。当然，这种法学上的解释也明显带有经济学的意义，英国学者Y.巴泽尔在其《产权的经济分析》中就曾指出：“法律的权利会强化经济权利，但前者并不必然是后者存在的充分条件。”根据上述对产权的解释，我们可以推出，一切对企业具有任何形式排他性的某种权利的个人或组织都是企业的投资主体。投资者对企业拥有所有权，债权人对企业拥有排他性的只能由自己行使的债权，政府对企业拥有税收征管权（也可以看作是一种强制性的单向债权）等，因而我们可以明确投资者、债权人、政府都是企业的产权主体，另外资本市场上广大的资金供应者也可看作企业潜在的产权主体。根据这一理解，我们认为，会计应该是为这些现实的或潜在的产权主体服务的。另外，产权理论认为，虽然市场交易能协调分工，但要完成市场交易是需要费用的，而且有些时候这些交易费用是非常大的。正因为如此。企业作为一种有别于市场的协调分工的组织形式就出现了。虽然用企业方式协调分工完成交易也需要费用，但因为企业方式的交易费用低于市场方式的交易费用，即交易费用的节约是企业出现的原因。而在企业的不断发展演进过程中，交易费用的不断节约不仅是因为在企业内部某些市场交易被相应的指令所取代，还因为会计所起到的重要作用。
产权理论的基础——科斯定理告诉我们：在产权明确界定的前提下，如果交易费用为零，那么自由交易的结果会使资源配置达到最优。科斯定理是建立在有效市场假设的基础上。但在现实经济中并不存在完全竞争及零交易费用的情况，因此科斯定理只不过是科斯第二定理的铺垫。科斯第二定理表明：在存在交易费用即交易费用为正的情况下，不同的产权界定会影响最终的资源配置。从会计学角度看，会计对产权的基本功能正好在于明晰产权及保护产权。明晰产权与产权界定有着必然的联系，界定产权的目的就是为了明晰产权，界定好的产权在营运过程中又需要得到经常的维护（如通过会计的核算）才能保持明晰。正因为会计和界定产权之间的紧密联系，使会计信息在是否具有客观性、公允性、相关性等方面以及是否按照必要的程序进行披露方面，影响着会计信息交换过程中的交易费用的大小，并最终影响市场资源的配置。
随着经济的不断发展，企业现实的和潜在的产权主体日益复杂多样，于是各产权主体必然要求会计提供客观、公允、相关的信息来节约其交易费用。因此，我们可以得出以下结论：会计作为“节约各产权主体交易费用”的目标始终贯穿着整个经济的发展中。
四、会计目标的构成
要全面地把握会计“节约交易费用”的目标，我们还需要分析构成和制约会计目标的三个要素即会计目标的主体、客观及实现方式。
（1）会计目标的主体。它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。
（2）会计目标的客体。它主要明确“会计信息的使用者需要什么样的会计信息”这一问题。会计信息的使用者为节约交易费用，必然对会计信息提出要求，他们从自身利益出发，希望会计信息是客观的、公允的及他们需要的。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。
（3）会计目标的实现方式。它主要强调的是会计信息的提供方式及用途。由于我们已明确会计信息的使用主体为那些和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体，那么会计信息在考虑各方的需求之后，其提供方式相应地就有了正式对外公布的会计报表和对内的会计报告及非簿记方式。提供会计信息的这些方式，降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。
五、结语
虽然，从表面上看，会计作为“节约与企业相关的各产权主体及潜在的产权主体的交易费用”的目标与决策有用学派有一定的联系。在大多数情况下，交易费用的节约正是因为信息使用者在使用会计信息后作出正确的决策基础上实现的。但是，“节约交易费用”论的优势是“决策有用学派”所不具备的。例如，当我们在明确了“节约交易费用”的目标后，可以更好地进行成本收益分析，从而较为准确地解释和预测会计变革的时间和程度。
另外，在我国资本市场发育并不健全的情况下，资本市场的投资者尽管不能单纯依靠会计信息进行决策，但他们通过运用这些公布的会计信息而节省交易费用确是勿容置疑的。正是在这些意义上，与决策有用学派相比，“节约交易费用”论更适合我国的国情。
开放分类：
会计
[我来完善]
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会计期间会计主体会计对象财务会计管理会计会计假设会计概念会计原则会计
职能
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财务会计基本理论结构
财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它 是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经 济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和 审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久， 会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制 于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论 研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研 究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会 计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用 范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用 的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论 能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论 会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的 方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。 它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务 会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂， 会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很 大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假 设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计 理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁 布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计
(财务会计)会计的定义
会计的定义：会计是一个信息系统 ★会计的基本职能——核算& 监督 ★会计核算的前提条件 1、会计主体 2、持续经营 3、会计期间 4、货币计量 ★会计对象在制造企业中的具体表现 1、资金投入 2、资金周转 3、资金退出 企业资金筹集业务核算 投入资本的核算 主要账户设置 实收资本核算和监督企业所有者向企业的投资，所有者权益类账户 资本公积核算和监督企业形成的各种资本公积，所有者权益类账户 例子：盛达公司收到国家投入的货币资金200 000元已经存入银行。 (1)编制会计分录 借：银行存款200 000 贷：实收资本200 000 (2)登记账簿 盛达公司与甲公司合作经营，合同规定甲公司投资5 000 000元，享有股份3 500 000元，现在甲公司按合同投资厂房一栋，价值3 000 000元，机器设备一批，价值2 000 000元(1)编制会计分录 借：固定资产 5 000 000 贷：实收资本 3 500 000 资本公积 1 500 000 （二）银行借款的核算 短期借款核算和监督企业借入的期限在1年以内的借款。负债类账户 长期借款核算和监督企业借入的期限在1年以上的借款的本金和利息。负债类账户 例子：盛达公司向银行取得期限3个月，年利率4％的借款500 000元，期满一次还本付息。 ①取得借款，存入银行 借：银行存款500 000 贷：短期借款500 000 ②3个月到期，以银行存款归还本息。计算三个月的利息。 三个月的利息＝500 000×4％×3÷12 ＝5 000（元） 借：财务费用 5 000 短期借款500 000 贷：银行存款505 000 盛达公司于2006年1月1日向银行申请取得2年期、年利率8％的长期借款1 000 000元，每年计息一次，期满还本付息。 ①取得银行借款，存入银行时。
财务会计概念框架
前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”
论财务会计基本理论结构(一)
论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职
系统的财务会计结构
系统的财务会计结构 系统的财务会计结构2007-02-02 21:55:36是德国思爱普公司（，）推出的企业资源计划（，）大型系统集成管理软件。企业经营管理的全球化和多元化推动了世界范围内企业结构的变化，并且使业务流程日益复杂。这种趋势推动了产品和业务流程的革新和信息高速公路的应用。所有这些都要求以更短的反应时间来进行更多的协调与控制工作。时效性的决策必须基于不断地提供实时的信息。系统提供包括所有业务领域的业务处理流程的集成的解决方案，它是基于三层（可扩至多层）的客户机服务器系统结构，支持多币种（可同时使用多达三种货币作为记帐和结算的本位币）多语言（种国家语言）的完整的企业管理解决方案。
主要由财务会计（）、财务控制（）、资产管理（）、销售与分销（）、物料管理（）、生产计划（）、质量管理（）、工厂维护（）、人力资源管理（）、项目管理（）、工作流程管理（）、行业解决方案（）等功能模块组成。而财务会计、金库、管理会计、投资管理和资产管理等构成了整个集成系统的核心部分——财会子系统（）。产品以其强大功能、高度集成性、实时性、灵活性、开放性、可靠性以及国际普遍适用性得到了业界的广泛赞誉并占有了包括中国在内的广阔的软件市场。包括长虹、康佳、海尔空调、李宁公司、小天鹅、联想集团、中化、中航油在内的数十家企业先后采纳了公司的产品作为企业的应用解决方案。年，公司其Ⅱ的软件销售收入达到了亿美元，荣获当年软件销售市场第一名。 系统的集成性系统具有高度的集成性，它不仅在财务会计与管理会计内部集成，同时也在系统内的所有模块之间
集成。在物料（）、销售（）等模块进行业务操作的同时，系统自动同步生成财务凭证。这样省去了传统的大量的收集、整理、制单的基础工作，减少了不必要的重复工作与由此而产生的差错，并且提高了工作效率，使财务人员可腾出更多的时间来处理与分析数据。 由于系统高度集成性，数据实时更新、共享，横向上，企业管理分析所需的大量数据信息都可由系统中方便的取得。而且只要权限许可，原则上任何人在任何位置任何时间都可得到所需要的最新信息和数据，而不再需要专人整理汇总上报工作；纵向上，对一个集团来说，可随时随地获得跨公司、跨区域、跨部门的最新管理分析数据，减少信息传递的中间环节，提高信息利用率，方便快捷地进行分析决策。与传统的专用财务软件不同，系统不仅能对已发生的业务进行事后的核算，更重要的是能对实际业务进行事前计划和事中控制及事后分析评估。
什么是财务会计
什么是财务会计 财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。 财务会计是在传统会计的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它基本上是一个会计信息系统，它立足于企业，面向市场。财务会计着重按企业信息使用者（如：股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人）的需要，把企业视为一个整体，以财务会计准则为指导，运用确认、计量、记录和报告等程序，提供关于整个企业及其分部的财务状况、经营成果、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息 [编辑] 财务会计产生的历史沿革 财务会计发展的历史源远流长。从其诞生之日起至今，财务会计的发展已经经历了商业经济时代的会计、工业经济时代的会计及现代会计三个阶段。在每个阶段，会计的发展都体现出不同的特点。 [编辑] 一、商业经济时代的会计 商业经济时代其实并不存在真正意义的会计。这一时代的会计充其量也只能称之为簿记。经过中世纪文艺复兴时期和思想启蒙运动的洗礼，地中海沿岸的经济得到迅猛发展。资本主义经济关系的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商业和手工业方面所发生的巨大变革对于传统单式簿记发起了挑战。1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒Luca Pacioli的《算术、几何、比与比例概要》的问世揭开了簿记史上新的一页，从而将古代簿记推进到近代簿记甚至是近代会计。1494年《算术、几何、比与比例概要》的出版被视为是会计发展史上的第一个里程碑，卢卡巴其阿勒也被视为是“现代会计之父”。而荷兰数学家西蒙斯蒂文的《传统数学》则创造性地发展和完善了簿记方法体系。可以认为，19世纪以前的会计（簿记）的发展是建立在卢卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基础之上的。 [编辑] 二、工业经济时代的会计
基本会计准则与财务会计概念框架
基本会计准则与财务会计概念框架 一、我国企业会计准则制订的背景 我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。 近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。 上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否
由于遇到什么困难和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。 二、我国应建立的企业会计准则体系结构 从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。 三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系 我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。 讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究
(财务会计)财务会计名词解释
财务会计名词解释 1、财务会计：又称“外部报告会计”指：通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。 2、管理会计：又称“内部报告会计”指：以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。 3、会计目标：又称“会计报表目标”。是指会计是为那些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。 4、会计假设：又称“会计假定”或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件依据这些假收集和加工出来的会计信息，就可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。 5、会计概念：它是对会计基本要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对广泛的财务会计内容的基本归类。会计概念包括资产、负债、权益、收入费用、以及经济业务等。 6、会计原则：又称“会计准则”。它是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础理论之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。 7、高级财务会计含义指：运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的经济条件下出现的一般财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊经济业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供有用的决策会计信息的经济管理活动。 8、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。 9、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。 10、外币业务：外币业务包括外币交易和外币报表折算。1）外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。2）外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。 11、汇率：又称：汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。
财务会计的核心理念
会计基本理论 会计理论研究的百年回顾：会计计量视角(1) 会计的核心是计量，历史成本计量模式已越来越成为经济发展的桎梏，基于价值和现值理念的公允价值计量模式正方兴未艾。本文以会计计量理论的变迁为线索，评述会计理论的百年历史及其与经济理论的渊源关系。 早期的规范会计理论中，归纳学派通过归纳现存实务形成会计理论，他们注重公认会计原则的研究，坚持历史成本原则；演绎学派则从少数概念出发构建会计理论框架，但其理论框架终因计量方法的落后而无法实施，最终选择历史成本。有效市场理论及早期的实证会计理论的信息观思想的流行也导致了FASB的前6辑SFAC（财务会计概念框架）与经济学等诸学科倡导的现值计量属性背道而驰。但随着环境的变化，这种会计收益和成本信息因不及时和不能完整反映企业价值而日益遭受各界批评。总的来说，在80年代中期以前，会计环境相对稳定，这时，历史成本会计可勉强为之；此后，经济全球化趋势增强，科技革命迅猛发展，产业结构调整步伐加快，国际竞争更加激烈，这一切使企业经营面临更多不确定性因素。要在复杂多变的环境中立于不败之地，企业就必须面向未来、面向市场做出适合于现在的正确的经济决策。而本质上是与工业经济相适应、以反映经管责任为目标的历史成本会计已难当此任；但另一方面，现值概念本质上就是面向现在、未来、市场、风险和不确定性的，与市场经济和知识经济相适应、以决策有用为会计目标的现值会计将提供与新环境下的经济决策最相关的会计信息。 90年代兴起的、以资本市场不那么有效为前提的计量观发现，会计数据在股票计价和企业定价中有明确和重要的作用，会计人员应尽可能多和可靠地按市场价值计量企业某时点的净资产账面价值并记录无形资产，以减少投资者从其他信息来源估计企业价值的需要。在规范会计研究方面，通过对价值计量的现值技术的每个细节及计量结果的可靠性进行了持久深入的研究，人们发现，纯粹的现值会计模式难以存在，而现行成本、现行市价和短期的可变现净值可以是现值的良好替代，因此首选它们。这些可替代现值的计量属性及现值本身就统称为“公允价值”。公允价值是一个复合计量属性，它包括符合公允价值定义的历史成本、现行成本、现行市价、短期的可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。显然，它不是与历史成本相对立的概念。 实践和理论都表明，传统财务报表内外的几乎所有交易、事项和情况都有必要和可能运用公允价值计量。市场经济越发展，公允价值会计越重要。 （孙继彬整理自《财会通讯》2003年第9期，作者：谢诗芬，戴子礼） 盈余管理计量模型在中国股票市场的应用研究 盈余管理是实证会计研究的重要领域。对盈余管理行为的研究有助于完善监管政策和会计准则，改善公司治理结构，优化市场资源配置，但目前还没有一个完美的盈余管理计量模型。 现有的盈余管理计量模型主要有三种类型，包括应计利润分离法、具体项目法和分布检
财务会计概念框架
财务会计概念框架 简单的说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系,它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。 目前,各个国家和国际会计准则委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构: 按照美国FASB的解释:概念结构一项章程,是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系,它应导致相互一致的会计准则的产生,并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。其内容主要包括:(1)确认财务会计和财务报告目标;(2)对财务报表要素作出定义;(3)评估财务会计和会计信息质量特征;(4)解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;(5)分析某些重大财务会计问题。 扩展阅读： 1.no 开放分类： 构建中国特色财务会计概念框架 加入WTO以后，市场的开放、非歧视和公平贸易原则的实施等带来经济贸易的高度自由化，使会计面临的环境更加自由、开放和复杂，用一个既具有中国特色又符合国际惯例的财务会计概念框架来指导和规范我国会计准则的制定已是大势所趋。而我国在构建中国特色财务会计概念框架方面，比起会计改革的其他方面，略显滞后。 具有中国特色的财务会计概念框架应该包括以下内容： 财务会计本质。主要回答财务会计的“属”和“种”的问题，即财务会计“是什么”和“做什么”的问题。财务会计是一个能够提供可用货币计量的经济信息的系统，其原本目的是提供决策有用的会计信息和其他经济信息的，或者说是为了认定和交卸受托责任的，因为在信息社会认定和交卸责任的主要或唯一手段是提供有用的信息。 财务会计环境。一般是由财务会计系统以外的与其有关的因素所构成，主要包括政治、经济、法律、文化教育、科学技术等因素。财务会计的核心内容与外部环境之间存在密切的互动关系，其发展受制于一系列环境因素，财务会计环境的文明程度在一定程度上决定了财务会计的发展和文明程度。 财务会计假设。会计学领域中无需证明的前提条件，或是对会计学领域中某些尚未确知、目前还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所做的合乎事理的逻辑推断或假设。它是一个具有公理性和层次性的概念，其基本假设（主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等）是财务会计核算的基本
会计的概念及特征
一、会计的概念及特征 ①、会计的概念 会计是以货币为主要单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计按其报告对象不同，可分为财务会计与管理会计 财务会计：主要侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息（侧重于过去信息） 管理会计：主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营策划、经营管理、预测和决策所需的相关信息（侧重未来信息） ②、会计的基本特征 会计以货币作为主要计量单位，但货币并不是唯一的计量单位 会计具有核算和监督的基本职能，即对发生的经济业务以会计语言进行描述，并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查 会计的本质就是管理活动 二、会计的基本职能 会计的职能就是指会计在经济管理过程中所具有的功能 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面 ①、会计的核算职能 会计核算：指会计是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能 会计核算职能的特点
a、从数量方面综合反映各单位的经济活动情况，是现代会计的一个重要特征 b、反映是会计的基本职能之一 c、会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性、系统性 完整性：是指对属于会计对象的全部经济活动内容应予记录 连续性：是指各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记系统性：是指会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，进行系统的加工、整理和汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息 ②、会计的监督职能 会计的监督职能也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性和合理性进行审查 会计监督的特点 a、会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督，会计核算主要是通过货币计量，提供一系列综合反映企业经济活动的价值指标。会计监督就是利用这些价值指标对单位的经济活动进行监督 b、会计监督不仅体现在过去的经济业务，还体现在业务发生过程之中和业务发生之前，包括事前、事中和事后监督 ③、会计核算与监督职能的关系 会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系 会计核算是会计监督的基础
美国财务会计概念框架档.
一．美国财务会计概念框架的主要内容 FASB初步形成了由财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量等组成的概念框架体系。FASB认为，虽然《财务会计概念公告》本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方面的作用：（1）指导FASB?制定会计准则；（2）在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；（3）在编制财务报表时，确定判断的范围；（4）使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心；（5）通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。由于FASB重视财务会计概念框架的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则，从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。 ????总体而言,?美国FASB?的概念公告(?FASB?Concepts?所叙述的内容比较详细、充实而且相当严谨。不仅在世界上是首创的,?而且提出了许多创造性的见解,?值得各国的准则制订机构加以借鉴。特别是这些公告是按每个问题分写成六个报告,?每一个报告都具有较强的独立性。尽管分为六份概念公告,?但这些公告基本上能共同构成一个完整的体系,?并大体达到了W.?A.?佩顿与A.?C.?利特尔顿在《公司会计准则导论》中提出的连贯、协调、内在一致的理论体系的要求。二．国际会计准则《编报财务报表的框架》的主要内容国际会计准则委员会（IASB）在1989年颁布了《编报财务报表的框架》，包括前言、引言、财务报表的目标、基础假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量，资本和资本保全概念。这为财务报表的编制及之后的财务报表编制准则的制订提供了一个完整的基础框架。 ????? 1、在前言和引言中IASB提出了该框架的目的、现状、范围和使用者及信息需求等。它指出该框架的提出是“为了适用于一系列的会计模式以及资本和资本保全概念”，用于帮助国际会计准则委员会理事会制订新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则，帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题，以及帮助国家会计准则制订机构制订本国的准则。从这里可以看出，该框架的提出并非只是一份特定的国际会计准则，而是用于指导国际会计准则编制工作的基础框架。 ????? 2、在财务报表的目标中指出，是提供经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变
财务会计基本概念
通过确定组织内的真实成本和实际状况来满足管理决策的信息需求。财务会计( FI)严格遵循法律制度和记账规则，为外部人员所用;管理会计( CO)可根据内部管理的需要，灵活机动地对外部账务进行调整，为内部人员所用，它的基本目的在于提供给管理者用于内部管理的可靠数据。 但是有一点，那就是管理会计( CO)与财务会计(FI)在费用层次上始终需要保持一致。 5.1.1 财务会计基本概念 财务会计( Fl)也称外部会计，主要依据法律向企业外部人员公布满足法律规定的各种报表信息。由总分类账、应收账款和应付账款、固定资产、法定合并以及特殊统计会计等功能组成。 下面介绍财务会计中关键定义字段的含义。 (l)公司：能够产生法定财务报表的组织单元。财务报表通常是在公司级别上建立合并的，一个公司可以包含一个或者多个公司代码。 (2)公司代码：作为系统中必须存在的企业结构，是能够独立核算的会计主体，也是一个能够进行会计核算的最小组织单元。资产负载表和损益表均是建立在公司代码级别上的。 (3)业务范围：用于做内部报表、内部资产负载表和内部损益表的一个内部组织结构。 (4)信用控制范围：一个组织单元或责住范围，用来控制客户信用范围。可以将公司代码指派给唯一一个信用控制范围，也可以同时将多个公司代码指派给同一个信用控制范围。 (5)控制范围：用来定义公司的成本/管理会计行为的结构组织单元。只能将公司代码分配给一个控制范围，但对一个控制范围可以分配多个公司代码。 (6)经营组织：获利能力分析中的核心组织要素，控制区域应转换为一个且仅一个经营组织，用于内部管理分段报告。一个经营组织可以包括多个成本控制范围。 (7)会计科目表：R/3系统中所有科目的汇总，所有的会计科目表必须至少具有一个定义的科目组。每个公司代码使用同一个会计科目表中的科目进行日常业务的记账。具有相同基本账户要求的多个公司，可以使用同一个会计科目表。可以将会计科目表公司代码段主记录信息从一个公司复制到另一个公司。 (8)会计科目表的种类：运营会计科目表、国家会计科目表、集团会计科目表。一次凭证过账即可获取所有3个科目表所需的数据。 ①运营会计科目表：可在公司之间复制会计科目表公司代码段主记录，这样可以加快项目的实施进度，确保实施的准确度。每一个公司代码需要有且只能有一个运行会计科目表。
财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架
财务会计概念结构：一个供给与需求的分析框架 目前国际上比较主流的财务会计概念框架包括有FASB发布的《财务会计概念公告》、IASC发布的《编制和呈报财务报表的框架》、ASB发布的《财务报告原则公告》和ISAR发布的《财务报表的目标与概念》，而这其中又以FASB发布的《财务会计概念公告》最为公认和通用。本文首先对财务会计概念框架的概念、作用以及内容进行了简单的说明，然后对基本准则充当现阶段中国财务会计概念框架的原因进行了分析，最后对财务会计概念框架的未来发展做出了一些预想，希望能为我国的财务会计框架研究做出一定的借鉴意见。 标签：财务会计概念框架;国际趋同;基本准则 一、财务会计概念框架的概念与作用 （一）财务会计概念框架的概念 “财务报告概念框架”这一概念由FASB（美国财务会计准则委员会）于1974年首先提出。此后成为FASB和IASB（国际会计准则理事会）及一些会计理论研究者的研究重点。2018年3月，IASB新版财务报告概念框架正式发布。FASB 的观点认为，财务会计概念框架是以目标为导向的、以若干相互联系的概念为组成部分的连贯的财务会计理论体系。但是，财务会计概念框架并不等同于会计准则，也并非是会计准则的组成部分，而是企业会计准则的制定指导理论，协调会计准则科学实施的理论支撑和评估标准，对会计实务和会计理论的发展具有深远的指导意义。 （二）财务会计概念框架的作用 财务报告概念框架规范了通用财务报告的目标和概念。本概念框架的目的有以下三点：一是帮助国际会计准则理事会制定基于协调一致概念的国际财务报告准则。由于会计准则是根据会计概念框架制定出来的，这在很大程度上的可以保证会计准则更加具有一致性和逻辑性;二是在特定交易或其他事项缺乏适用准则，或准则允许进行会计政策选择的情况下，帮助编报者制定协调一致的会计政策。这可以满足实务会计发展的需要，在财务人员编制会计信息时提供最具权威的理论依据，保证各个企业的会计信息更加的公正透明;三是帮助所有各方理解和解释准则。这有利于会计从业人员及会计报告使用人员更好地理解会计信息。 二、会计概念框架的主要内容 （一）财务报表的目标 关于财务报表的目标，存在两个学派：决策有用派和受托责任派。决策有用派的观点提出企业中的现金流动的资料和企业的经营业绩如何以及企业内部资源变化的消息，强调信息的相关性。受托责任派认为会计要真实反映受托责任，
基本会计准则与财务会计概念框架(一)
基本会计准则与财务会计概念框架(一) 一、我国企业会计准则制订的背景我国于1992年11月颁布了第一个企业会计准则，它是在这样的背景下出台的：建国后不久，即从1951年下半年起，我国就实行了分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度。它与当时的计划经济是适应的，在维护财经纪律、保证财政收入、促进增产节约等方面，曾起过积极作用。但在改革开放后，它就逐渐暴露了与社会主义市场经济不相适应的缺陷。这种缺陷可以从两个方面看:对内,由于实行部门、行业和所有制三个分割，使不同部门、行业和所有制的企业的会计信息缺乏可比性；同时，由于会计制度一统到底，使企业运用会计制度规范自己的行为时，没有灵活性。对外，我国统一会计制度从账户设置、会计处理，到会计报表，都同国际惯例存在着很大的差距，所产生的会计信息，不可能成为国际通用商业语言的一部分，从而也就不可能在对外交流中起到应有的媒介作用。1992年开始的用会计准则取代统一会计制度的改革，把我国会计改革推进到一个崭新的轨道。近五年来，我国的会计改革，仍以建立企业会计准则为中心而继续走向深入。五年中，共完成了约30个具体会计准则征求意见稿并反复进了修改。根据需要,财政部在1997年5月22日又出台了继1992年11月份以来的第二份企业会计准则，也是第一个具体会计准则--《关联方关系及其交易的披露》，同时还公布了这份准则的指南，要求上市公司从1998年1月1日起执行。上述举措，消除了国内外可能产生的疑虑：中国的会计准则是否由于遇到什么困难
和阻力而停止制订了？其实，会计准则的制订，是一项严肃而细致的工作，不可能一蹴而就。它需要深入的调查、细致的研究，需要反复征求意见，不断修改和完善。这当然需要时间甚至恰当的出台时机。每一个国家制订会计准则都走过这样的道路。我相信，不久，我国更多的具体会计准则将会陆续出台。二、我国应建立的企业会计准则体系结构从我国会计准则制订开始到现在,我国会计界有一点是没有分歧的,那就是：我们将建立一个在《会计法》的指导下，以会计准则为核心,以会计准则指南为补充（当然,在过渡时期还应同时采用相关的行业会计制度）的既符合国际惯例，又有中国特色的会计准则体系。在我们的会计准则体系中，将包括三个层次：第一层是基本会计准则，它是用来指导方向的，内容包括会计准则所要运用到的基本概念、基本原则和基本方法。第二层是具体会计准则，它是准则体系的主体，是财务会计确认、计量和披露的恰当规范。用英国会计准则委员会（ASB）的话来说,它才是“应当如何在财务报表上反映具体种类的交易和其他事项的权威表述”。第三层是会计准则指南，它是用来说明具体会计准则的各个部分，加上必要的举例，以提高操作性。三、基本会计准则的性质及财务会计与概念框架的关系我国1992年11月颁布的企业会计准则，一般都认为它是一份基本会计准则。确实，今天看来，它具备了基本会计准则的雏型，但需要修改与完善。讲到基本会计准则，人们会想到西方的概念框架。这里需要研究说明两个问题：第一，基本会计准则是什么性质的准则？第二，基本会计准则与概念结构有什
论财务会计概念框架的组成
论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程 丘岳增北京交通大学物流0903班09245077 摘要：：财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。文章在回顾和评述财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程基础上，以美国财务会计概念框架为例子，结合与国际会计准则，我国新会计准则的比较分析，从中归纳出财务会计概念框架的一些基本作用和特征，并就如何构建我国的财务会计概念框架作了探讨。认为在会计国际化的今天，尽快建立我国的财务会计概念框架已是大势所趋。 关键词：财务会计概念框架；会计准则 财务会计概念框架可以说是财务会计理论的核心部分，它可以用来评估现有准则、发展新的准则。美国财务会计准则委员会(FASB)认为概念框架可以“为纠正会计事物中的不足和发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据～为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础”。正如FASB前任主席唐纳德·柯克所言：。有了概念框架，会计准则的制定就有了方向。”只有以概念框架为指导，才能使各项具体会计准则保持前后的逻辑一贯，避免矛盾和朝令夕改。我国财政部于1992年颁布了第一部企业会计准则(即基本会计准则)，自1997年开始又陆续颁布了16部具体会计准则，至今还没有形成自己的会计概念框架，而我国概念框架的制定与实施可以说是大势所趋，潮流所向。目前理论界关于概念框架的研究和争论比较多，本文从理论框架的逻辑起点和会计假设两方面的问题进行初步探讨。 一、财务会计概念框架的定义 财务会计概念框架(Conceptual Framework of Finan—cial Accounting，CF)一词，最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。对于财务会计概念框架是什么的问题，不同的国家、不同的组织或学者有不同的理解。 二、财务会计概念框架的组成 会计概念框架并非泛指会计职业所面临的法律环境，它一般包括政府法律法规、职业会计准则、税法、证券管理法规、公司科目表等几个方面。，会汁概念框架的相关性取决于这几个方面的综合影响，政府法律法规的影响越小．职业会计准则的影响越大，会计概念框架与会计实务的相关性就越高。 会计概念框架不应直接规范会计实务，而应构造统一的、全面的概念体系，使之能够贯穿和统驭所有的具体准则体系，从而起到评价现有准则的适用性和指导新准则制定的目的。因此，会计概念框架应主要包括财务报表的目标、财务信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认与计量、财务信息的揭示等几个方面的内容。现对各国会计概念框架的主要内容进行比较分析。 三、财务会计概念框架的内容 1.财务报表的目标 美国《财会会计概念公告》第一号中提出的财务报表的目标可分为三个部分：①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有
财务会计的概念
论财务会计的概念与结构 一、财务会计的概念 所谓财务会计概念框架，是“财务会计与报告的概念框架”的简称，为了方便通常简称为CF。是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是评价现有的会计准则、指导和发展未来会计准则的理论依据 二、财务会计的产生与发展 财务会计概念框架的研究始于西方会计界，20世纪70年代以后，由于经济的不断发展和市场的演变与创新，传统的会计理论概念受到严重冲击和批评，迫切需要建立一套能适应新经济形势的完整的和规范性的会计理论框架，来指导会计准则的制定和解决现有的会计准则未曾涉及的新的会计问题。自1976年12月美国财务会计准则委员会(FASB)公布的《财务会计与报告概念结构：财务报表的要素及其计量》中首次出现财务会计概念框架这一专门术语以来，以美国、英国为首的西方学术界对其进行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而对这方面研究，我国起步较晚，尚未形成一个较为系统的财会专门理论研究体系。 财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切会计理论的目标指引方向，具有以下重要作用： 1、评估已有会计准则的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着市场经济环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 3、在缺乏公认会计原则的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关会计准则对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。 4、有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。 三、构建我国财务会计概念框架的基本内容 借鉴西方财务会计概念框架已有的研究成果，考虑我国的具体情况，财务会计概念框架的构建应包括以下层次和内容： 1、会计目标、会计基本假设、会计对象，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。 (1)会计目标。我国财务会计概念框架应定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。一般认为，“决策有用观”比较适宜于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境，而“受托责任观”比较适合委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。我国资本市场尚不十分发达，国家作为委托方仍然占据着重要地位；相当一部分会计信息使用者的个人素质尚不能保证理解复杂的会计信息也是一个不容忽视的事实。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。 (2)会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定的，是作为财务会计存在和运作前提的基本概念，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。财务会计的基本概念、基本特征和基本程序都离不开主要由企业内部和外部经济环境所建立的基本假设。缺乏这些前提假设，就不会有财务会计了。 (3)会计对象。由于会计要素是会计对象的具体化，财务报表应设置那些要素，设置多少要素都必须限制在会计对象的范围内，受到会计对象的制约，若会计对象不明确，会计要素的设置就会失去客观依据。 2、财务会计要素及会计信息质量特征作为财务会计概念框架的第二个层次。 (1)会计要素。是指财务会计确认和计量的具体对象，也是组成财务报表的基本单位。也就是说，财务报表的各种信息是以会计要素为基础的。因此怎样定义会计要素，对财务会计信息的生成具有不可言喻的重要性。